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摘要：在全面改革和深化國有企業(yè)改革帶來變化的背景下，國有企業(yè)審計作為公共審計的重要組成部分和典型代表，面臨著保護國有資產(chǎn)安全、確保決策執(zhí)行、限制審計資源等挑戰(zhàn)。要處理好這一問題，就必須從理論和操作兩方面重新劃分審計范疇和審計對象，以促改革、保安全、促發(fā)展為重點目標(biāo)，重視國企改革優(yōu)惠政策的落實，重視國有企業(yè)權(quán)益分置問題，認(rèn)清重大矛盾和風(fēng)險，認(rèn)真甄別和研究企業(yè)違法違規(guī)等重點問題，以促進管理架構(gòu)的健全。采取合并審計項目、實施部門分類審計、強化后續(xù)審計、完善計算機審計等舉措，革新企業(yè)審計方式與手段，進一步補充資金與培養(yǎng)人員，完善企業(yè)的審計團隊建設(shè)，同時積極運用社會資源，提出發(fā)展戰(zhàn)略，以適應(yīng)當(dāng)今國有企業(yè)所面臨的新挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：深化改革；國有企業(yè)審計

國有企業(yè)是市場經(jīng)濟的主力軍，是市場經(jīng)濟的主體，對經(jīng)濟和社會的發(fā)展具有舉足輕重的作用。在我國，國有企業(yè)審計是一項非常重要的工作。在當(dāng)前經(jīng)濟變革的歷史背景下，國有企業(yè)所面對的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻，迫切需要提出更加具有針對性的管理戰(zhàn)略。因此，要強化我國的社會主義市場經(jīng)濟，必須在實踐中不斷完善我國的審計制度，強化相關(guān)部門的監(jiān)督，從而促進我國的國有企業(yè)審計工作持續(xù)健康發(fā)展。

一、深化改革國有企業(yè)審計體制改革存在的問題與對策

在我國全面深化改革的大背景下，如何有效地開展審計工作是當(dāng)前我國國有企業(yè)審計工作面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)和亟待解決的問題。隨著國有企業(yè)改革的不斷深入與發(fā)展，地方政府組織在國企機構(gòu)改制中的地位也發(fā)生了變化。與此同時，在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型過程中，必須把權(quán)力約束做到極致。隨著國有企業(yè)改革的不斷深化與發(fā)展，我國的政府職能也隨之發(fā)生了轉(zhuǎn)變，從國有企業(yè)直接成為大股東。在此背景下，我國的審計工作要順應(yīng)時代發(fā)展的潮流，準(zhǔn)確把握當(dāng)前的形勢與挑戰(zhàn)，做出合理的調(diào)整。在這種新的形勢下，我國的審計工作因其自身的審計能力而受到限制，但為了保證審計的覆蓋面，應(yīng)當(dāng)逐漸淡化以往的政府審計對國企的直接監(jiān)管，采取更加理性的對策，即采用間接監(jiān)管的方式。同時，在這一轉(zhuǎn)變的進程中，國資委、產(chǎn)權(quán)交易市場等其他監(jiān)管機構(gòu)將會持續(xù)強化監(jiān)督職能。社會審計是一項具有現(xiàn)代服務(wù)性質(zhì)的行業(yè)。在此基礎(chǔ)上，可以更充分、更廣泛地利用社會資源，提高政府購買社會服務(wù)的能力。通過社會審計、社會鑒證、社會評估等社會服務(wù)能力的提高，既能提高經(jīng)濟效益，又能符合相關(guān)法律法規(guī)，促進社會監(jiān)督的順利進行。改革國有企業(yè)的內(nèi)部審計策略，借鑒國外的先進經(jīng)驗，使之成為我國上市企業(yè)的重要一環(huán)。另外，在我國的經(jīng)濟體制下，內(nèi)部審計部門的作用尤為重要，特別是在國有企業(yè)的發(fā)展中，必須重視對國有資產(chǎn)的交易、內(nèi)部控制和風(fēng)險控制等方面的審計。

二、進一步加強國有企業(yè)審計人才計隊伍建設(shè)

在目前的情況下，專業(yè)的審計員對企業(yè)的內(nèi)部和社會的審計起著至關(guān)重要的作用。盡管我國大型國企的內(nèi)部市場規(guī)劃制度已經(jīng)日趨完善，但在全面改革的新形勢下，仍然存在著許多缺陷。所以，在沒有得到社會監(jiān)督機構(gòu)足夠支持的情況下，很難對評價結(jié)果進行全面的核實。要對審計隊伍進行有效的評價，對其進行科學(xué)、合理的運用，就必須對各層次的審計人員進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)配。通過對審計資料的科學(xué)化處理，發(fā)現(xiàn)問題和疑點，從標(biāo)本兼治的角度對審計工作進行改進，使審計工作從原來的“查錯糾錯”向“為本單位服務(wù)”“建議制”轉(zhuǎn)變，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供了依據(jù)。在實施權(quán)力制約的過程中，必須認(rèn)識到，僅僅依靠制約是遠遠不夠的，必須要建立健全的內(nèi)部審核和用人機制，只有如此，審計人員在任職的過程中，才能盡心盡力地做好國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作。同時，國企要從新形勢、新角度出發(fā)，為審計人員提供更多的鍛煉機會；在完成改革的過程中，要努力培養(yǎng)一批優(yōu)秀的青年審計人員，使他們能夠主動地投入到國有企業(yè)的內(nèi)部審計中去，加強內(nèi)部控制，防范風(fēng)險。[1]若不能對其進行有效的保護，那么其內(nèi)部審計的質(zhì)量與風(fēng)險就難以得到保證。所以，我們要把審計“八不準(zhǔn)”的鐵律和各種廉政制度作為重點，從工作作風(fēng)的轉(zhuǎn)變?nèi)胧郑粩嗌罨幕瘜徲嫞鸩叫纬梢恢Ь邆洮F(xiàn)代文化素質(zhì)、職業(yè)道德水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、充滿活力的內(nèi)部審計隊伍，為更好地服務(wù)于科學(xué)發(fā)展的需求而不斷奮斗。

三、改變國有企業(yè)審計方式，強化審計工作的針對性

改變國有企業(yè)審計方式，不僅是為了發(fā)現(xiàn)問題，更是為了揭示、預(yù)防和解決。對企業(yè)而言，內(nèi)部審計是企業(yè)發(fā)展和提高的重要環(huán)節(jié)。審計質(zhì)量是審計工作的一個重要方面，它既能反映出企業(yè)的實際情況，又能促進企業(yè)的長期發(fā)展。所以，對其職責(zé)履行情況、項目執(zhí)行情況、審計報告等進行監(jiān)督，以推動內(nèi)部審計工作的質(zhì)量得到改善。將審計作為一種特殊的監(jiān)督機制嵌入企業(yè)社會責(zé)任履行的監(jiān)督中，既能提高企業(yè)社會責(zé)任報告的透明度，又有利于公眾了解社會責(zé)任的執(zhí)行情況，從而改善企業(yè)內(nèi)部審計工作，促進企業(yè)有序發(fā)展。要做到這一點，就需要加強目標(biāo)導(dǎo)向、掌握目標(biāo)特征、確定重點，有針對性地開展審計查證，才能達到事半功倍的效果。以此為依據(jù)，探討如何構(gòu)建切實可行的治理結(jié)構(gòu)、強化黨組織的領(lǐng)導(dǎo)、規(guī)范管理制度、理順領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系等。要強化對國有資產(chǎn)的監(jiān)管與管理，明確其職責(zé)，充分發(fā)揮其主體作用，實現(xiàn)其管理制度與決策機制的科學(xué)化。通過體制、經(jīng)營管理等方面的改革，實現(xiàn)國有企業(yè)與市場經(jīng)濟、企業(yè)發(fā)展規(guī)律相適應(yīng)，從而激發(fā)企業(yè)的活力與創(chuàng)造性。要加快國有企業(yè)發(fā)展，必須在制度和經(jīng)營上進行改革，通過體制創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，加快國有企業(yè)的發(fā)展。

四、深化國有企業(yè)審計的目標(biāo)、重點和路徑

（一）明確企業(yè)審計的目標(biāo)和重點

國有企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)應(yīng)該是以國企改革為導(dǎo)向，以審計監(jiān)督政策和經(jīng)濟責(zé)任審計為核心，從而促進國企改革的順利進行。運用財政收支、專項審計等手段，保障國有財產(chǎn)和國民經(jīng)濟的穩(wěn)定；以績效考核的方式，揭示體制機制，促進國企的科學(xué)發(fā)展。鑒于國企審計的目的，新形勢下的國企審計應(yīng)當(dāng)積極推進國企治理，促進國有企業(yè)的經(jīng)營，促進國有企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，提高經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。

1.嚴(yán)格控制國有企業(yè)股份多元化情況，防止國有資產(chǎn)流失積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，實現(xiàn)國有企業(yè)股權(quán)多元化，改善國有企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)，是新一輪國企改革的重點之一。發(fā)展混合產(chǎn)權(quán)，必須確保國有資本的保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。國內(nèi)外歷史經(jīng)驗表明，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組是國有資產(chǎn)流失的最重要環(huán)節(jié)。其中，國有企業(yè)改制通過隱瞞資產(chǎn)或夸大債務(wù)而損失國有資產(chǎn)。國有和非國有實體之間的所有權(quán)轉(zhuǎn)移將低估國有資產(chǎn)或非國有資產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。因此，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)重組過程中，審計應(yīng)提前向人民群眾報告，加強監(jiān)督，并注意以下幾個方面。一是以市場為導(dǎo)向的決策。在多元化并購過程中，當(dāng)決策以市場為導(dǎo)向，存在“靜態(tài)”情況時，股票多元化的實現(xiàn)違反了市場規(guī)則。二是規(guī)范操作在國有企業(yè)多元化并購過程中，是否按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定公開、公平、公正地進行，是否存在違反法律法規(guī)導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的情況。要突出股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組、資產(chǎn)審查、資產(chǎn)評估、資產(chǎn)處置等重要環(huán)節(jié)，加強監(jiān)督管理，尊重企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的真實性、資產(chǎn)評估機構(gòu)的選擇和評估程序的合理性。注意選擇過程和管理結(jié)果的合理性。三是國有企業(yè)多元化經(jīng)營和多元化股權(quán)活動的結(jié)果是否能夠促進企業(yè)治理中的多元化平衡和科學(xué)決策，現(xiàn)有的國有資本運營機制是否仍然僵化。[2]四是個體分化。關(guān)注國有資本的控制和影響，檢查股權(quán)分置改革是否由于國有企業(yè)的個體不同，導(dǎo)致國有企業(yè)在涉及經(jīng)濟和民生的重要部門和領(lǐng)域的控制減弱。

2.加大對重大違法違規(guī)問題的揭示和查處力度，深入推進國有企業(yè)反腐倡廉建設(shè)國有企業(yè)存在管理不善、決策違法、決策失誤造成國有資產(chǎn)流失和浪費、嚴(yán)重犯罪和經(jīng)濟犯罪等問題。這些嚴(yán)重的違法問題不僅規(guī)模巨大，而且不斷更新，已成為一些國有企業(yè)深化改革發(fā)展中最嚴(yán)重的問題之一。因此，要查處嚴(yán)重違法違規(guī)行為，深入調(diào)查分析新形勢下腐敗案件的特點和規(guī)律，以及嚴(yán)重違規(guī)、損失和浪費；重點是查處違反重要的國家產(chǎn)業(yè)政策，利用重要資源和環(huán)境保護打擊腐敗，促進廉政建設(shè)，整合人民和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，遵守企業(yè)的科學(xué)權(quán)力分配，建立有效的權(quán)力平衡，從制度上改變權(quán)力過分集中得不到制約的現(xiàn)狀。

3.堅決落實政策，對企業(yè)提出新要求改革進入后期階段，往往存在“難以通過討論解決、難以決定和難以中斷”的政治障礙。對此，若不能從根本上予以改變，勢必影響國有企業(yè)改革與發(fā)展的大局，影響國有經(jīng)濟的發(fā)展壯大，影響中國特色社會主義的堅持與發(fā)展。黨的十八屆三中全會明確提出，必須適應(yīng)市場化、國際化的新形勢，進一步深化國有企業(yè)改革，推動國有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度。《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》載有加強審計決策和執(zhí)行政策、促進政策和措施執(zhí)行、保護國家經(jīng)濟安全和深化改革的建議。政策保障的實施一直是企業(yè)審計的重要組成部分。隨著改革的深化，其重要性將增加。從實踐中找出漏洞、填補漏洞，完善相關(guān)法律法規(guī)，以確保政策的實施和落實。

（二）創(chuàng)新企業(yè)審計的方式方法

1.創(chuàng)新監(jiān)督方式，提升監(jiān)督合力一是強化對國有企業(yè)內(nèi)部審計組織管理的指導(dǎo)，建設(shè)第一道防線；二是強化對國家主權(quán)資產(chǎn)審計監(jiān)管機構(gòu)的再監(jiān)管；三是要注重國有資產(chǎn)和監(jiān)督管理機關(guān)的決策、監(jiān)察與管理，以達到政府會計監(jiān)管的有效性；四是健全審計結(jié)果公開機制，強化媒體和公民對國有企業(yè)的監(jiān)督，以促進會計改革。[3]要從企業(yè)發(fā)展的根源出發(fā)，剖析企業(yè)發(fā)展的突出問題與瓶頸，找出企業(yè)深化改革、蓬勃發(fā)展的根源，尋找深層次的問題，并制定相應(yīng)的解決辦法，為企業(yè)的發(fā)展提供專業(yè)的服務(wù)。要堅持問題的具體分析，以發(fā)展的觀點看待問題，多角度、多聯(lián)系地看待典型性問題、傾向性問題、普遍性問題，從宏觀角度綜合分析、歸納、提煉問題，并提出相應(yīng)的對策，不斷規(guī)范化和完善。通過審計查處問題，在維護國有資產(chǎn)的保值增值，增強國有資本運營效益，推進國有經(jīng)濟戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持重點企業(yè)做大做強，提高國有資本競爭力等方面有所建樹。

2.整合審計項目，擴大審計成果在混合所有制研究與創(chuàng)新的背景下，國有企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的評估有助于提高決策和管理的科學(xué)性。在業(yè)務(wù)責(zé)任審計的基礎(chǔ)上，提供了一個將傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計和其他行業(yè)審計相結(jié)合的通用業(yè)務(wù)模式，進一步加強了企業(yè)經(jīng)營責(zé)任審計和政府融資審計、地方財政審計、資源環(huán)保審計的融合，項目雙方共同負(fù)責(zé)，合作開展，成果交流。

3.開展行業(yè)審計，注重分類審計在全面掌握行業(yè)資源的前提下，對行業(yè)的整體情況進行全面的了解，并對存在的問題進行深入的調(diào)研和分析。分類管理的重點并不僅僅是對國有企業(yè)各個或不同級別的中心企業(yè)實施審計，以減少審計工作量和風(fēng)險，還在于為不同類型的國有企業(yè)建立具有不同審計目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的審計組織模式，以提高審計的相關(guān)性和功能性。[4]

4.積極開展追蹤審計，提高工作時效國有企業(yè)改革會導(dǎo)致經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中的不確定性、風(fēng)險和問題。在國有企業(yè)改革的重大改革措施和政策中，要積極開展審計監(jiān)督和審計調(diào)查，確保國有企業(yè)改制順利進行，確保國有資本投資回報。對審計發(fā)現(xiàn)的具體問題要舉一反三，分析原因，提出建議，推動制度完善，從根本上防范風(fēng)險，解決問題。在審計方式上，積極開展大數(shù)據(jù)審計，加強現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計的結(jié)合，以提高審計質(zhì)量。要更有效地運用非現(xiàn)場大數(shù)據(jù)審計方式，加強非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計的資源配置與協(xié)調(diào)，以減少和縮短現(xiàn)場審計時間。[5]結(jié)合工作要求找出“細節(jié)”，在實施過程中，把握審計對象的特點，確定審計重點，有的放矢地進行審計查證，起到事半功倍的作用。按照《審計法》與《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等有關(guān)法律法規(guī)，在審計機構(gòu)的指導(dǎo)下，對國有企業(yè)進行內(nèi)部審計。在實際操作中，可以采取各種方式對國有企業(yè)及其相關(guān)利益主體進行指導(dǎo)、監(jiān)督，以達到審計的目的。加強內(nèi)部審計的質(zhì)量管理，營造一個有利于發(fā)揮審計效果的良好環(huán)境；指導(dǎo)審計計劃、標(biāo)準(zhǔn)等，縮小審計范圍，避免重復(fù)。審計機構(gòu)應(yīng)從核心競爭能力、持續(xù)發(fā)展能力、重大投資效益、重大重組事項、基礎(chǔ)管理等方面入手，加強企業(yè)治理、加強執(zhí)行力、防止舞弊。

5.利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，強化信息化審計設(shè)立國企內(nèi)部審計數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺，并要求在審計機構(gòu)監(jiān)管框架內(nèi)的全部國有企業(yè)，定期同步更新財務(wù)數(shù)據(jù)。構(gòu)建公共企業(yè)監(jiān)測與管理部門的信息監(jiān)控制度，與公共財富和管理部門建立信息網(wǎng)絡(luò)。跟蹤政府領(lǐng)導(dǎo)層的績效考核指標(biāo)和年度評估結(jié)果，保持政府資產(chǎn)增值，構(gòu)建政府資產(chǎn)，規(guī)劃更大的投融資、發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，審查和完善信息。要深入地研究國企的信息化建設(shè)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，探索適合我國國情的大數(shù)據(jù)審計方式；加快建設(shè)國有資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)庫，依托國資委“財務(wù)監(jiān)管信息平臺”，將有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、有效使用年度的社會中介機構(gòu)審計報告等信息實行聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計，加大業(yè)務(wù)條塊數(shù)據(jù)的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析的力度，以增強在信息化環(huán)境下查錯糾弊、規(guī)范管理、服務(wù)國家治理的能力，不斷提高審計實效。

6.建立審計專家?guī)旆e極運用社會資源開展企業(yè)審計，與大專院校、科研院所、地方政府財富管理部門、社會審計組織等協(xié)作，建立企業(yè)的會計檔案系統(tǒng)及專家信息庫。聘用具備大量企業(yè)管理理論知識與實踐經(jīng)驗的國內(nèi)外專家學(xué)者，進一步提升企業(yè)審計人員的專業(yè)知識水準(zhǔn)，補充審計人員專業(yè)知識的欠缺，并采取專項訓(xùn)練、加強理論研討等手段提升企業(yè)審計活動的教學(xué)質(zhì)量與管理水平。

五、結(jié)束語

在全面深化改革背景下，國有企業(yè)審計工作的全面實施，標(biāo)志著中國改革走向系統(tǒng)化、全局性和協(xié)調(diào)性的體制創(chuàng)新的新階段。國有企業(yè)在保證國民經(jīng)濟穩(wěn)步增長、推動農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進程、增強我國經(jīng)濟國際實力等方面都發(fā)生了重大影響，是堅定社會主義方向和實現(xiàn)中華民族富強夢的中堅力量，是提高企業(yè)核心競爭力的內(nèi)在要求，也是加強國家基礎(chǔ)市場經(jīng)濟制度，進一步發(fā)展國民經(jīng)濟主導(dǎo)作用，促進國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的必然需要。所以，在中國全面深化改革的大歷史背景下，國有企業(yè)審計工作必須努力克服當(dāng)前實際面臨的困難，在具體實施上，必須通過制定一系列政策，改進企業(yè)審計工作。

參考文獻：

[1]喬軍青.全面深化改革背景下國有企業(yè)審計面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對策略[J].科學(xué)與財富,2017(33):298-298.

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[3]周朋.新形勢下企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對策略[J].財會學(xué)習(xí),2020(4):145-147.

[4]李迎祥.全面深化改革背景下企業(yè)審計面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對策略[J].大眾投資指南,2017(6):78,80.

[5]張金輝,彭金云.新時代國有企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對[J].審計與理財,2022(4):53-55.

作者:趙海靜 王雙成 單位:中國煤炭地質(zhì)總局水文地質(zhì)局