納稅評估管理
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納稅評估管理范文第1篇
一、基層管理分局納稅評估工作的現狀
1、納稅評估崗位設置體系不規范，缺乏統一性。基層管理分局目前內部設置一般為綜合管理股、管理一股、管理二股三個職能股，根據揚州市國稅局增值稅納稅評估工作暫行辦法，共有4種評估崗位設置模式，適用于縣（市、區）局的有兩種模式。目前縣（市、區）局大多選用第二種模式，基層管理分局或將納稅評估管理崗位設在局長室或在綜合業務部門或在管理二股，分析崗位設立于管理二股，工作聯系、業務指導不協調，缺乏統一性。
2、人員配備不到位，內部制約體系脫節，評估工作流程不暢通。根據揚州市國家稅務局增值稅納稅評估暫行辦法，納稅評估共分為6個崗位，分別是評估管理崗位、對象確定崗位、評估分析崗位、評估復核崗位、異常企業評估資料受理崗位、基礎資料受理傳遞崗位，其中評估對象確定崗位和評估分析崗位、評估復核崗位與評估分析崗位不得同崗，評估分析崗位一般由1-2人完成，而實際情況是基層管理分局大多在10人左右，一人多崗比比皆是，由于工作頭緒眾多，配合人員僅僅簽名了事，復核崗位等內部制約機制也形同虛設，而形成了事實上的一人或幾人的操作，未能發揮其系統工程作用。
3、計算機配備不足，人機相爭時有發生。目前，基層分局計算機配備不足，只能保證發票發售、報稅認證、開票等窗口作業，有的納稅評估崗位未配備計算機或配備不全，根據揚州市國家稅務局增值稅納稅評估工作暫行辦法規定，申報期滿5日即可開展納稅評估工作，評估崗位未配備計算機或配備不全的，勢必與其他崗位爭機用，工作條件限制了納稅評估工作的開展。
4、評估流之于形式，缺乏深度。納稅評估面原為10%，后調低為5%，調低的目的就是要改變以往只要數量不抓質量的現象。自開展納稅評估工作以來，被評估企業不下數拾、數佰，但評估出有問題戶極少，是納稅依法納稅意識提高了嗎？事實并非如此，評估后被查出存在偷漏稅行為的也不在少數，其原因更重要的是在于納稅評估崗位人員責任心差，缺乏學習，不能熟練操作計算機，未能實現人機的最佳結合。
二、做好現階段納稅評估工作的幾點對策
1、建議上級局修訂納稅評估工作暫行辦法有關內容，明確評估工作的具體職能部門，統一崗位設置標準，便于制定崗位操作管理標準標準，有利于建立統一的工作考核體系。上級局在修訂過程中，同時要考慮基層各崗位人員職責分工，做到崗位明確，責任到位，職責清楚，合理負擔，盡量避免崗位工作畸輕畸重。
2、發揚與時俱進的時代精神，深入學習市局關于深化增值稅納稅評估工作的意見精神，在評估的深度、廣度和規范性上求突破。選調業務精通人員充實評估分析崗位，加強評估崗位操作人員責任心、事業心及業務知識的教育、培訓力度，特別是專業知識要知其然，更要知其所以然。這是提高評估工作水平的關鍵，上級局業務管理部門及基層管理分局要切實承擔起這一責任。
3、研究分局內部評估工作運行機制，既相互制約又相互聯系，使之形成有機整體，健全基層分局內部崗職考核體系，將納稅評估各環節列入月度、季度、年度考核范圍，以考核推行評估工作。
4、積極爭取上級局增撥計算機處理系統。在上級局未解決困難之前，基層管理分局也要積極處理好這一矛盾，比如利用別的崗位空余時間，利用八小時以外時間都可以有效解決這一難題，這樣可以培養基層管理分局的奉獻意識、敬業意識和大局意識。
納稅評估管理范文第2篇
摘要：目前，商業環節增值稅收入逐年遞減，其中存在的問題較集中地突出了我國現行增值稅存在的稅基和稅負的監控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題。因此，建議加強對增值稅一般納稅人及小規模納稅人的管理，加強對分支機構的管理，實施納稅評估制度，強化對企業的稅收監督和稽查，健全社會化的稅收綜合管理網絡。
關鍵詞：增值稅；納稅評估；稅收監督
自新稅制建立以來，從福建省看，商業增值稅收人隨著經濟增長而不斷增長，但商業增值稅收入增長幅度低于商業企業增加值的增長幅度。據統計，我省商業企業增加值1996～1999年分別比上年增長16.2%、18.3%、13.8%和14.5%，而同期我省商業增值稅收入分別比上年增長7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業增值稅占國內增值稅收入的比重也不理想，1997～1999年商業增值稅收入占全省國內增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認為，這除去商業經濟結構變化、稅源轉移等因素外，也有稅務機關日常管理不到位的問題。比如，對一般納稅人的認定只注重銷售額，而忽視健全帳證要求；引導推進小規模納稅人健全帳證工作不力；重增值稅專用發票管理，輕普通發票管理；一般納稅人稅負普遍下降，零稅負或負稅負的商業企業占一定比例；小規模納稅人和個體商戶普遍采取核定征稅，并且核定額不足；征收機關日常監管和稅務稽查沒有突出重點，稅款普遍流失，等等。這里從分析商業環節增值稅問題的原因入手進行探討，以尋求堵漏辦法。
一、我國商業環節增值稅存在問題的成因
（一）產業結構調整，造成商業稅收正常的遞減。
1.經濟結構調整優先發展地方特色的第三產業，造成了商業稅收正常的遞減。各地優先發展有特色的第三產業，作為新的增長點加以培養，新的消費觀念和消費方式的形成和地方政府有意無意的引導，導致了稅源結構變化，如，各級批發商業企業轉制后改為有經濟效益的文化娛樂場所；有經濟實力的單位和企業熱衷于投資經營賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會等非增值稅的第三產業。這樣，各地體現增值稅稅源不但沒有增加，而且還不斷減少，同時也體現了營業稅收人增加，增值稅收入減少。
2.小規模商業企業受東南亞金融危機沖擊，瀕臨倒閉。近幾年，受東南亞金融危機沖擊，國內外經濟形勢滑坡，一蹶不振，致使許多小規模商業企業營銷上不去。有的企業拖欠銀行貸款，而被凍結戶頭，無法經營，被取消一般納稅人資格；有相當一部分企業為工業企業代銷機構，工廠不景氣，商業貨源不暢，消費者購買力不強，進銷差小，無利可圖，被迫關閉停業。
3.市場競爭激烈，必然引起稅收結構調整和商業稅收減少。一是工業企業采取直銷的營銷策略，主動應對市場的競爭，減少了商業環節的銷售額。工業企業為擴大其產品市場占有份額，同時也為減少銷售費用、流通環節和經營風險，利用其對產品性能及市場比較熟悉的優勢，直接在銷售地設分支機構銷售其產品，直接參與產品流通；特別是電子商務這一新型直銷方式的出現，使得過去貨物通過商業環節流通轉移到了工業環節；二是激烈的競爭促使商業環節購銷差額減少。據1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示，商業毛利率從10.3%下降為9.06%；特別是我國即將加入WT0，開放零售市場，世界知名大型超市憑借先進的管理經驗所實行的低價銷售的介入，加劇了國內商業企業的競爭，促使商業企業分化，價廉物美的大型超市日益占據商場的主要份額，使原本不是很高的商業環節的毛利率仍有下降趨勢；此外，增值稅購進扣稅法有推遲實現稅款因素，部分新開業的商業企業在經營生長期稅收倒掛或者“零稅負”現象嚴重。一些新開業的大型零售商業企業在經營初期大量取得進項專用發票，而在經營生長期間進項稅款長期留抵，無稅可收。當商業無利可圖時，就關門不干了。
（二）商家偷稅行為較為隱蔽，造成商業增值稅非正常遞減。
1.廠家各種名義的直接貼補返利等非正常手段嚴重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業跨越中間經銷環節通過報銷費用、現金、實物獎勵、銷量提成等方式直接向經銷商返利，經營者此部分收入又不作帳，規避了商業環節稅收。
2.現金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性，給商業環節偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業企業，位于增值稅鏈條的末端，由于缺乏與稅收征管相配套的各種經濟行政管理手段，現金銷售，多頭開戶，銷售不開發票，開“大頭小尾”發票，大量采取“體外循環”手法進行偷稅等，商業企業這些問題仍然相當嚴重。
（三）稅基不寬，稅源轉移影響增值稅增長的問題不可忽視。
增值稅鏈條不完整，使建材、飲食、娛樂業等仍實行營業稅，存在偷稅隱患的問題突出。以建材商品為例，建筑業在生產過程中需消耗大量的貨物，但由于該行業征收營業稅，作為建材等物資最終消費者的施工單位，在購進上述貨物不需要取得增值稅專用發票，甚至發包單位也不需要取得普通發票，造成增值稅管理鏈條中斷。此外，受地方財政的干預，使稅源發生轉移。各地自行制定的名目繁多的地方財政稅收返還優惠政策，影響了商業企業在不同銷售環節和地區的正常定價，誘導商業企業利潤跨地區間不正常收入轉移，其中以企業外設經銷機構商業增值稅最為明顯。
（四）商業增值稅征管不是十分到位。
商業企業進項差價的減少和工業企業的直銷行為僅會引起商業增值稅稅額的減少和稅負的下降，但商業企業負稅負等異常申報的增加，則要歸結為企業不正常的偷逃稅行為。因此，面對曾一度擴散的商業增值稅異常申報，有必要審視目前的商業增值稅征管情況。
1.商業企業的應納稅額監控不力。一是帳證健全是監測工作的重要前提。目前，企業帳證不全，有帳不作，作假帳或作兩套帳的問題仍然比較突出；二是監控指標還不能反映企業的經營情況。各商業企業經營商品品種、商品價格以及經營規模差異較大，再加上融資渠道和營銷方式的多樣化，使得單一用某一戶商業企業稅負等指標推斷其他商業企業的納稅情況缺乏可信度，尤其是應用在增值稅納稅評估上，因缺少必要的佐證材料而收效不大。
2.征管手段相對滯后。一是征管信息來源渠道單一。目前，稅務部門能取得的納稅人的有關信息，主要通過企業在納稅申報時提供的一些比較粗略的資料，其真實性完全取決于納稅人的誠實與否，在具體管理過程中，處于被動局面，在此基礎上實施稅務稽查必然也難以奏效。同時通過企業以外的信息渠道獲取必要的商業企業經營情況和相關資料幾乎無法保證。二是征管手段落后。目前商業企業管理開始廣泛使用現代化的電子設備，越來越多的大型商場，特別是倉儲超市收銀記錄、統計以及進銷存等帳務處理已經使用電算化。而稅務征收仍實行企業填報納稅申報表到申報服務廳錄入計算機申報，事后下企業短時間檢查的征收方式，數字化程度低，與企業管理電算化不相適應。三是征收方式呆板。對商業企業征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式，目前，沒有嚴格地劃分其適用范圍，定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負擔要低已是公開的秘密，征收方式不易變，導致納稅人特別是小規模個體私營經濟建帳沒有積極性，使征管質量提高艱難。
3.稅務稽查效果帶有局限性。商業企業屬中間流通環節，經營貨物品類繁多，再加上直接發貨制及跨地區間的倉庫的設置以及各種靈活代銷辦法，用傳統的征收方式盤存納稅人貨物十分困難，也影響企業經營；同時，稅務稽查部門查稅不求質量，只求數量，直接影響了稅務稽查的威懾作用。
4.發票使用不規范。長期以來由于我國消費者缺乏購物索取發票的習慣。商業企業，尤其是從事零售的商業企業，銷售貨物習慣于未按規定開具發票，或以自制調撥單或提貨單等內部核算憑據代替發票，開具發票的銷售額和實際銷售額之間存在偏差，納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入，主管國稅機關又無法監控納稅人的稅基，造成增值稅流失。
二、建議與對策
商業增值稅征管中存在的問題，較集中地突出了我國現有增值稅存在的稅基和稅負的監控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題，因此，解決商業增值稅的征管問題也決不能采取“頭痛醫頭，腳痛醫腳”的作法，除健全現行稅制外，應用系統的現代的征收管理手段解決適應新形勢下商業增值稅的稅收流失問題。
（一）加強增值稅一般納稅人管理。
1.嚴格執行一般納稅人認定管理。按現行稅法規定年銷售額和健全帳證的商業企業都應認定為一般納稅人。但是，各地執行此規定有偏頗，如，批零企業為商品最終消費環節，消費者不需要也不能開具增值稅專用發票；分支機構推銷產品既不開票，也不直接收款，因此，對以上一定規模商業企業不愿意納入一般納稅人管理，然而，為了省事，稅務機關也不按規定督促其申請認定一般納稅人，這個問題各地很普遍。筆者認為，各地稅務機關必須嚴格執行一般納稅人認定規定，凡是年銷售額達到180萬元和帳證健全的商業企業都應按規定申請認定為一般納稅人；對已具備條件的商業企業不申請一般納稅人，按規定以銷項稅額全額征收增值稅，絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要，也使增值稅鏈條不會中斷，從而，可以增加稅收收入。
2，完善商業一般納稅人管理制度。應該看到，增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用，而小規模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人，即使銷售貨物不申報納稅，但其購進貨物時卻以消費身份負擔了購進貨物應抵扣的稅款，因此，規模較小的一般納稅人企業，尤其是中小商業企業，保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此：一是保持現有的商業增值稅一般納稅人規模的穩定。一經認定，除非納稅人偷稅、關閉、破產，則不應輕易取消，對存在不良記錄的商業增值稅一般納稅人，則限期整改，在整改期間取消其進項抵扣權。二是對新認定的商業增值稅一般納稅人在認定的初期（一年）實行暫認定一般納稅人管理，應開具的增值稅專用發票實行“代管監開”。其進項發票在貨票款一致情況下，才能給予抵扣。
（二）加強小規模納稅人稅收管理。
1.繼續推進小規模納稅人建帳建證。對小規模納稅人建帳建制，嚴格其財務會計核算，實行查帳征收，減少稅收流失，是國務院和國家稅務總局多年來工作部署的要求，但是，各地稅務機關因抓小規模納稅人建帳建證工作難以奏效，而幾乎放棄了這項工作，這對依法治稅十分不利。因此，筆者認為，稅務機關是收稅的，收稅的依據是什么？大量小規模納稅人繼續使用“雙定”征稅肯定不行了，繼續引導推進小規模納稅人建帳建證十分必要，而且，態度要堅決，措施要得力。應該做到建帳一戶，成功一戶，并及時改變征收方式。至于小規模納稅人建帳建證后稅負低不可怕，稅務機關還有最后一道防線，即加強稅務稽查，要以稅務稽查來確保建真帳。對查出小規模納稅人建假帳的，要依法補稅和處罰，并公開曝光。同時，對小規模納稅人建真帳，納稅態度又好的，只要其達到一般納稅人標準和條件，就可鼓勵申請升格，按一般納稅人管理。
2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數的前提下，實行稅務機關采用各種測定法估算出銷售額，與同行業會互評定額相結合的做法，來確定“雙定戶”本期銷售額，做到既公開透明，又相互監督；在定額的評定期限上，不宜過長，最好每半年調整一次。同時，在調整“雙定戶”銷售額時，稅務機關應講究核定的銷售額有升有降，合理又合法。此外，應加強對“雙定戶”會計基礎知識的培訓，引導其記帳規范，建帳符合標準。
3.加強商場柜臺承包租賃戶的征管。通過增強與出租方的信息聯系溝通，掌握承包租賃戶的開業、經營情況，同時，實行商場統一收銀，代收代繳增值稅管理辦法，把承包租賃戶的應納稅額及時、足額解繳入庫，有利于征收機關與商場共同監管。
（三）加強分支機構的稅收管理。
目前，為適應市場經濟需要，工業企業的銷售網點遍及全國各地，雖然國家稅務總局有137號文件，但是，稅務機關對分支機構的稅收管理還不夠規范，造成經營地稅源大量流失。因此，本人認為，一是加強分支機構稅務登記管理和發票管理。對于各類分支機構，不管是經營范圍和形式如何，均應按《征管法》規定辦理注冊稅務登記；在發票的領購管理上，實行發票保證金（人）和限期繳銷發票等制度；二是完善分支機構增值稅政策管理規定。分支機構不論是否開票或收取貨款，原則上由其所在地稅務機關征收增值稅。分支機構需要總機構匯總繳納增值稅的由總機構提出，報有權稅務機關審批，并建立納稅信息聯系制度。同時，對匯總繳納的分支機構采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務機關預繳增值稅，其預繳稅款可在總機構應納稅額中進行抵減。
（四）實施增值稅納稅評估制度。
增值稅納稅評估制度旨在全面提高納稅人申報納稅的準確性和稅務機關征收管理質量，突出對一般納稅人涉稅行為的防范監控，及時發現并處理納稅申報情況，在納稅評估的操作過程中，應全面掌握一般納稅人的涉稅資料，嚴格按照申報審核、案頭評估、下戶核查、稅務處理等步驟進行。因此，為了做好增值稅納稅評估，我們必須做好以下幾項工作：
1.準確采集納稅資料，提高資料的利用效率。根據增值稅納稅評估工作要求，有針對性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關的，諸如銷售情況、貨物購人情況、發票使用情況以及財務變動情況等各種當年和歷史資料，并對獲得的納稅資料進行歸類、匯總、相互對照，并運用適當的方法加以運算、分析、處理，充分發揮增值稅進銷之間相互稽核作用，加強貨物進出企業監督，為稅務機關提供案頭評估參考數據。有條件的可以逐步通過稅企聯網實現。這對于日新月異的電子商務下增值稅的征管有著現實意義。
2.建立增值稅納稅評估的分析指標體系。包括細化篩選參照指標，如按國家統計局行業劃分標準統計出本地商業系統的諸如平均稅負率、銷售額變動率、進項稅額變動率、存貨變動率、毛利率等納稅評估所需的各項指標。同時，收集本地（市）、省乃至全國同行業的財務指標參考資料，并進行比較、分析和修正，提高指標的準確性；同時設置具體企業考核資料指標，正確選擇使用各種案頭評估測定辦法，能根據已收集掌握的有關企業貨物、資金變動資料，通過恰當的運算，推算出納稅人本期大體銷售額、進項稅額和應納稅額，提高納稅評估質量。
3.設置納稅評估機構，充實評估專業人員。隨著稽查機構設置轉變，各地稅務機關應設立專門的稅收稽核或納稅評估機構，將原來的征管分局配備一級稽查人員改為稅收稽核或納稅評估人員，合理調整崗位和明確職責，側重于通過納稅人申報資料的評估分析，下戶核查，堵塞漏洞。這樣，可以轉變增加稅收依靠查補的傳統做法，以增強稅收管理專業化力度。
4.根據納稅人信譽評定納稅人的納稅評估頻率。對納稅人的納稅行為進行記錄，作為評定納稅人的分類管理定等次的標準，不同等次設置不同的納稅評估頻率，合理分配征管力量，即實行稽核基礎上的動態分類征管。在一個公歷年度內對稽核后評選A級信譽等次的商業企業，可以實行一年免審優待；對評定B、C級信譽等次的商業企業可以實行定期的納稅評估，以鼓勵商業企業遵章納稅，鞭策信譽不佳的企業改變形象，爭取升級。
（五）強化商業企業稅收監督。
1.完善發票使用制度。各地稅務機關發票管理工作應從注重增值稅專用發票管理轉變到專用發票與普通發票并重管理上來，規定所有單位和個人購買貨物有權利與義務索取發票，并禁止商業企業利用各種內部憑據替票，納稅人違反發票管理規定依法處理。對定期定額戶亦實行定額發票管理制度。同時，在全國各地普遍開展發票搖獎和不開發票處罰活動。在各商家張貼公告，告知消費者在購買商品時有索取發票的權利和義務，形成消費者購物自覺索取發票的社會氛圍。堅持盡快推廣使用稅控收銀機及稅控加油機，把納稅人銷售收入納入稅務監督之列，同時，促進稅收收入的增長。
2.對商業企業的財務管理等管理軟件，稅務機關如何介入管理，應盡快出臺相關的辦法。比如，商業企業有義務向征稅機關提供使用電算化記帳的軟件的共享信息，有義務按稅務機關要求報送規范化納稅申報資料等，避免企業自行變更原始記錄或利用現代化手段偷逃稅款。
3.推行片管員制度。稅務機關取消專管員以后，應推行商業企業片管員制度，確定片管員工作崗位和職責，督促其經常下戶了解納稅人經營情況，催繳稅款，指派下戶進行貨物盤點，主要應通過不定期分柜重點核查，掌握納稅人購銷的來龍去脈；并加強對非正常損失進項稅的管理。
（六）強化稽查功能，突出重點到位。
為了保證各項商業征管措施到位，促進納稅人健全帳證，依法納稅，強化稅務稽查功能十分必要。首先，每年必須開展一次商業增值稅專項檢查，以查促管；其次，加強稅務稽查的重點應放在連續異常申報戶、納稅評估移送的嫌疑戶，帳證不健全戶、申報停歇業戶和違章使用發票戶。再次，按照稅務稽查計劃安排，有的放矢安排上述重點納稅戶查深查透，檢查發現問題，按規定程序及時查處，嚴懲不貸，并以一定形式予以暴光，讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。
（七）健全社會化的稅收綜合管理網絡。
納稅評估管理范文第3篇
[關鍵詞] 射血分數保留心力衰竭；單核細胞；高密度脂蛋白膽固醇；N末端B型利鈉肽原
[中圖分類號] R587.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673-7210（2017）02（b）-0055-04
[Abstract] Objective To explore relationship of monocyte/HDL-C ratio and NT-proBNP levels in diabetes mellitus patients with preserved ejection fraction heart failure. Methods 102 hopitalized patients with EFpHF admitted from April 2015 to May 2016 in Department of Cardiology， the First Affiliated Hospital of Zhengzhou University were selected as research objects. The general information， blood routine， blood biochemical index， glycosylated hemoglobin， the level of NT-proBNP were collected. All patients were divided into DM-EFpHF group and EFpHF group according to whether or not they were combined with diabetes. The levels of MHR and NT-proBNP were compared between two groups. The correlation between MHR and NT-proBNP was analyzed. Results Creatinine， triglyceride， total cholesterol， low density lipoprotein cholesterol and white blood cell count between two groups were compared， with no statistical differences （P > 0.05）. Uric acid， glycosylated hemoglobin， NT-proBNP， MHR， monocyte count in DM-EFpHF group were higher than those in EFpHF group， HDL-C in DM-EFpHF group was lower than that in EFpHF group， with statistical difference （P < 0.05）. MHR was positively correlated with NT-proBNP in DM-EFpHF group （r = 0.589， P < 0.01）. There was no correlation between MHR and NT-proBNP in EFpHF group （r = 0.253， P > 0.05）. MHR was positively correlated with glycosylated hemoglobin in DM-EFpHF group （r = 0.826， P < 0.01）. There was no correlation between MHR and glycosylated hemoglobin in EFpHF group （r = 0.021， P > 0.05）. Cardiac ultrasound indicators in two groups were compared， with no statistical differences （P > 0.05）. Conclusion MHR is siginificantly increasing and closely related to the level of NT-proBNP in DM-EFpHF patients.
[Key words] Heart failure with preserved ejection fraction； Monocyte； HDL-C； NT-proBNP
射血分數保留心力衰竭（EFpHF）在總的心力衰竭患病人群中所占比例為40%～71%[1]，EFpHF是一類有心力衰竭表現，收縮功能正常或輕度受損但伴有左心室舒張功能障礙的疾病。其病因復雜、機制不明、尚無有效藥物及治療方案。糖尿病是EFpHF最常見病因[2]，與非糖尿病EFpHF患者相比，糖尿病合并EFpHF（DM-EFpHF）患者在臨床上常表現為心力衰竭癥狀重、治療效果差、并發癥復雜。迄今為止，關于DM-EFpHF確切的發病機制尚無明確定論。可能與慢性炎癥長期作用、抗氧化能力降低，導致冠狀動脈病變、微血管功能障礙、心肌細胞受損引起心肌間質增生有關[3]。單核細胞/高密度脂蛋白膽固醇（HDL-C）比率（MHR）可反映組織炎性反應程度及其與抗氧化能力的關系[4]。既往研究表明，MHR與血栓形成、冠狀動脈粥樣硬化程度及其預后密切相關。但該項指標在DM-EFpHF患者中是否升高及其與心力衰竭嚴重程度的關系尚未見報道。本研究擬通過對比糖尿病及非糖尿病EFpHF患者中MHR及其與N末端B型利鈉肽原（NT-proBNP）的關系以探討DM-EFpHF的發病機制及其治療方向。
1 資料與方法
1.1 一般資料
連續選取2015年4月～2016年5月在鄭州大學第一附屬醫院心內科住院治療的EFpHF[紐約心臟協會（NYHA）心功能Ⅱ～Ⅳ級]患者102例，男54例，女48例。根據有無合并糖尿病分為EFpHF組50例，其中男26例，女24例，平均年齡（67.12±10.46）歲；DM-EFpHF組52例，其中男28例，女24例，平均年齡（69.75±9.26）歲。糖尿病診斷根據1999年世界衛生組織的糖尿病診斷標準[5]。以上入選患者均符合2014年中國心力衰竭指南[6]，診斷標準如下：①存在明顯的心力衰竭的癥狀和體征；②左室射血分數（LVEF）≥45%；③實驗室檢查明確存在左心室舒張期功能異常。排除標準：①近期發生急性心肌梗死、腦卒中；②嚴重瓣膜病、肥厚型及限制性心肌病、縮窄性心包炎；③其他非心源性因素引起的心力衰竭，如免疫系統疾病、血液系統疾病、惡性腫瘤、感染性疾病等；④嚴重肝腎功能不全、創傷或其他應激情況。采集所有入選患者的年齡、性別、吸煙史、飲酒史、高血壓病、糖尿病史等一般臨床資料。兩組性別、年齡、吸煙史、高血壓病史等一般臨床資料比較，差異無統計學意義（P > 0.05），具有可比性。見表1。
1.2 研究方法
1.2.1 實驗室指標檢測 所有研究對象均于入院后次日清晨（空腹禁食10 h以上）抽取肘靜脈血，采用日本希森美康公司的SysmexXS-800i全自動血細胞分析儀檢測測定單核細胞計數、白細胞計數；日本日立公司7600-020全自動生化分析儀檢測總膽固醇、三酰甘油、低密度脂蛋白膽固醇（LDL-C）、高密度脂蛋白膽固醇（HDL-C）、尿酸、肌酐等生化指標；高壓液相法測糖化血紅蛋白。應用美國Roche公司Elecsy2010全自動免疫分析儀采用雙向側流免疫法測定血清NT-proBNP水平。
1.2.2 超聲心動圖檢測 入選患者入院次日行心臟彩超檢查，彩超儀器選用美國GE公司生產的Vivid7型超聲診斷儀，主要采用雙平面Simpson′s法測量左室舒張末期容積（LVEDV）、左室收縮末期容積（LVESV）、LVEF、室間隔厚度、每搏輸出量（SV）等。
1.3 統計學方法
采用SPSS 20.0統計軟件對數據進行分析和處理，計量資料以均數±標準差（x±s）表示，采用t檢驗；非正態分布資料以M（Q25，Q75）表示，采用秩和檢驗；計數資料采用χ2檢驗；相關性采用Pearson直線相關性分析，以P < 0.05為差異有統計學意義。
2 結果
2.1 兩組實驗室檢查結果比較
兩組肌酐、三酰甘油、總膽固醇、LDL-C、白細胞計數比較，差異無統計學意義（P > 0.05）；DM-EFpHF組尿酸、糖化血紅蛋白、NT-proBNP、MHR、單核細胞計數高于EFpHF組，HDL-C低于EFpHF組，差異有統計學意義（P < 0.05）。見表2。
2.2 MHR與NT-proBNP及糖化血紅蛋白的關系
DM-EFpHF組MHR與NT-proBNP呈正相關（r = 0.589，P < 0.01）。EFpHF組MHR與NT-proBNP無相關性（r = 0.253，P > 0.05）。DM-EFpHF組MHR與糖化血紅蛋白呈正相關（r = 0.826，P < 0.01）。EFpHF組MHR與糖化血紅蛋白無相關性（r = 0.021，P > 0.05）。
2.3 兩組心臟超聲指標比較
兩組心臟超聲各指標比較，差異無統計學意義（P > 0.05）。見表3。
3 討論
本研究結果顯示，DM-EFpHF患者MHR及NT-proBNP較EFpHF患者顯著升高，且MHR與NT-proBNP呈正相P。此結果提示，DM-EFpHF患者可能存在更高的炎性反應和氧化應激水平，心力衰竭較非糖尿病組更重，且MHR與心力衰竭嚴重程度密切相關。
單核細胞是各種促炎和促氧化因素來源并與血管內皮細胞和血小板相互作用導致炎性反應、血栓形成并導致心肌受損[7-9]。HDL-C水平升高能抑制各種趨化因子的產生從而抑制單核細胞相關炎性反應。此外，HDL-C能阻礙巨噬細胞和LDL-C分子氧化的遷移及促進膽固醇的流出并抵消單核細胞的促炎和氧化應激的效果。除了HDL-C公認的抗炎和抗氧化的作用外，有研究報道，這些分子具有抑制單核細胞激活及從前體細胞增殖分化的作用[10]。因此，MHR升高代表組織抗炎、抗氧化能力下降。既往研究表明，MHR與冠狀動脈粥樣硬化型心臟病中冠狀動脈嚴重程度呈正相關[11]。Kanbay等[12]研究顯示，較高MHR與心血管疾病不良預后相關。在新近研究中，MHR已被確定為是支架血栓和急性心肌梗死住院期間死亡率的預測指標[13]，說明MHR不僅是一種炎性標志物，而且參與了心臟大血管病變的多個病理生理進程。Gordon等[14]研究發現，在18年的隨訪中與非糖尿病患者相比，糖尿病患者男性和女性心力衰竭風險分別增加2倍和5倍；糖代謝持續異常及胰島素抵抗引起大血管病變同時可引起微血管病變及非冠狀動脈病變所致心肌細胞功能障礙和結構改變，同時伴有左室舒張或收縮功能障礙[15]；Sonoda等[16]研究了NT-proBNP水平與心室舒張功能之間的關系，結果顯示，存在左室舒張功能障礙的患者心室舒張末期充盈壓上升，血NT-proBNP水平顯著升高。本研究發現，DM-EFpHF患者具有更高的NT-proBNP，且其與MHR呈正相關。這可能與合并糖尿病時，各種促炎細胞因子分泌增加、內皮功能受損，這一進程同時影響冠狀動脈及心臟微血管系統有關。心肌血流灌注不足，ATP產生減少，無氧酵解增加，缺血同時無氧酵解產生有害物質進一步損傷心肌，導致心肌細胞肥大、僵硬，細胞外基質增生，心室順應性降低，舒張功能障礙[17]，長期持續糖代謝異常還會導致心肌肥厚的發生[18]，從而進一步加重心力衰竭。
本研究顯示，DM-EFpHF組MHR與糖化血紅蛋白呈正相關。以往研究發現，糖尿病患者中12%伴有心力衰竭，而無糖尿病者只有3%[19-21]。持續高血糖使蛋白質糖化作用增強，形成糖基化終末產物。研究已證實，糖基化終末產物能夠通過與其受體結合使體內多種細胞的自由基、炎癥因子、黏附分子、凝血因子和細胞外基質產生增加，從而使體內的炎性反應和氧化應激水平增強[22]。因此，MHR可反映DM-EFpHF患者炎性反應程度及血糖控制水平，提示糖基化終末產物作用于血管及心肌的病理狀態。
MHR在DM-EFpHF組顯著高于EFpHF組，并且與前者NT-proBNP水平密切相關。MHR在DM-EFpHF患者中與糖化血紅蛋白密切相關。因此，MHR作為反映組織抗炎、抗氧化能力的指標，可以反映DM-EFpHF患者心力衰竭嚴重程度及長期血糖控制水平，是DM-EFpHF復雜發病機制中的關鍵因素，并在后續EFpHF治療中開啟新的思路。
本研究局限之處在于病例數有限，未行冠狀動脈造影及心肌活檢等對發病機制進行探索的相關檢查，還需大規模深入研究驗證以上結論。對于糖尿病患者，其降糖方案、胰島素抵抗等信息缺失，是否會干預體內MHR水平及影響NT-proBNP水平需進一步研究。
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納稅評估管理范文第4篇
論文摘要：納稅評估作為一種現代稅收管理方式，在世界一些發迭國家地區已經得到廣泛應用，對有效實施稅源監控、處理好稅收征蚋關系發揮了重要的促進作用。新加坡、香港等地在納稅評估工作方面(包括評稅)有許多成功的經驗。拳文就其與中圓大陸簡要作一比較，以資借鑒。
納稅評估是稅務機關根據掌握和獲取的各類涉稅信息資料，依據國家的稅收法律、法規，以計算機網絡為依托，運用信息化手段和現代化管理技術，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務的準確性、合法性、全面性進行審核、分析和綜合評定，及時處理納稅行為中的錯誤，并對出現問題的原因進行調查研究和分析評價，對征、納情況進行全面實時監控的一項動態管理活動，是強化稅源管理的一個重要手段。納稅評估作為國際上通行的一種做法，被看作是強化征管的有效手段之一，引起了越來越廣泛的關注。新加坡、香港等地在納稅評估工作方面(包括評稅)有許多成功的經驗，值得中國大陸借鑒。
一、新加坡、澳大利亞、香港與中國大陸納稅評估制度的比較
(一)、從開展納稅評估的歷史來比較
新加坡、澳大利亞、香港開展納稅評估的歷史相對較長，有比較完善的納稅評估制度，積累了相當豐富的經驗。而中國大陸近幾年才開展納稅評估工作，納稅評估尚處于摸索階段，有關制度有待建立和完善，總結出來的經驗和典型案例并不多。
(二)、從納稅評估的組織機構來對比
新加坡、澳大利亞、香港的納稅評估設置專門的評估機構和專門的評估人員，納稅評估機構與稽查機構的界限比較清晰，而且逐步形成了比較健全的激勵納稅評估人才成長的機制。譬如，新加坡稅務局的評稅部門主要有：
稅務處理部，其職能是發放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；
納稅人服務部，其職能是對個人納稅人的當年申報情況進行評稅；
公司服務部，其職能是對法人納稅人的當年申報情況進行評稅；
納稅人審計部，其職能足對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進行復評。而稽查機構則設有稅務調查部，專門負責對重大涉稅案件進行調查。
如果上述評稅部門在評稅中發現重大涉稅問題，必須轉入稅務調查部進行調查。澳大利亞也專門把納稅評估機構和稽查機構分設，以維多利亞州稅務局為例，總共400人的隊伍，除70人從事稽查，160人從事電話服務以及信息處理工作、60人從事內部管理以外，其他130人都從事納稅i’f估工作。香港為納稅評估人員設置了評稅主任、助理評稅主任等一系列職位階梯，形成了一個良好的育才、留才的機制，納稅評估方面人才輩出。
中國大陸這幾年開展的納稅評估并沒有設置專門的評估機構和專門的評估人員(除北京市地稅局等少數稅務部門專門設立納稅評估處室或科室之外)。征收系列的納稅評估主要由稅收管理員兼辦，稽查系列的納稅評估主要由稽查員兼辦。目前稅務機關的稅收管理員普遍平均管戶400至500戶左右(未算個體戶、臨時經營戶)，常常忙于應付案頭工作，根本無暇開展納稅評估；而稽查員每人每月只主查一戶納稅人，他們通常把納稅評估作為稽查的前置程序，納稅評估深度與納稅面遠遠不能滿足稅收管理的要求。
(三)、從對納稅評估的定位來對比
新加坡、澳大利亞、香港把納稅評估定位在管理和服務上。納稅評估是一種非現場的檢查，與現場檢查的稽查有一定的區別。如前所述，新加坡、澳大利亞、香港的納稅評估機構與稽查機構的界限比較清晰，前者側重稅源管理，后者側重執法打擊。這些國家(或地區)普遍認為。刻意逃稅的納稅人畢竟只是少數，大部分納稅人是想誠信納稅的，不希望被稅務機關追究違法責任，出現稅收問題多是對稅法沒有正確理解與把握。如果為了打擊少數刻意逃稅的納稅人而傷害了大部分誠信納稅的納稅人，這是不值得的。通過納稅評估，一旦發現問題及時通知或輔導納稅人糾錯，如納稅人仍置若罔聞，那么此事將由無知事故定性為主動事故，處理方法電由納稅評估轉為稽查。這種重過程服務、輕結果處罰的管理理念，比較符合現代稅收管理的要求，這從他們人員的配置上可以看出來，例如香港稅務部門負責評稅工作的人數為570人。負責稅務稽查的只有160人，兩者比例超過4：1。
中國大陸這幾年納稅評估主要定位為稽(檢)查的前置程序，是作為打擊偷逃稅的手段，納稅評估和現場稽查往往相混淆。納稅評估力量也傾斜到稽查部門，稽查部門人員往往占到全部稅務人員的30％左右。這兩年在推進新一輪稅收征管改革進程中，試行稅收管理員制度后。雖然也強調把納稅評估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機構、人員等力‘畫未得到有力的保汪，征收管理部門的人員真正能從事納稅評估工作的寥寥可數(與香港的情況剛好相反)，納稅評估對稅源管理的作用只是停留在理念階段。
(四)、從納稅評估的手段來比較
新加坡、澳大利亞、香港已建立比較完善的計算機評估系統，可憑借大量的涉稅信息，運用計算機程式進行納稅評估，再通知或輔導納稅人補稅，其評估的效率和可靠性很高，稅源管理也非常到佗。
中國大陸這幾年的納稅評估主要依靠評估人員的經驗、業務水平和對涉稅問題的敏感度進行人工評估，雖然個別稅務機關如北京市地稅局、山東省國稅局等在某些行業探索制定了一些評估指標體系。但由于信息共享性較差，加上評估人員的水平參差不齊，這項工作開展起來還不盡理想。
(五)、從納稅評估的方式來比較
新加坡、澳大利亞、香港一般主要采取先由納稅人自我評估或聘請稅務進行評估，然后由稅務機關專門評估機構的評估人員通過評估信息系統評估決定是否收稅或退稅。譬如，澳大利亞采用建立在相互信任基礎_jt的自我評估系統。納稅人自我評估后，在評估通知書上提出繳納或退回的稅款金額。稅務部門根據納稅人的自我評估報告進行收稅或退稅。納稅人的納稅情況如何，最終由稅務來定論。如果一個企業企圖在自我評估時弄虛作假，出現偷逃稅記錄，它將因得不到銀行的信任而難以籌措貸款，還口丁能失去客戶的信任而影響企業經營。如果個人有偷逃稅不良記錄，他將冒失去社會信用的風險、會面臨巨大的社會壓力，其就業、職位提升、個人信貸甚至人際關系都將因此受到影響。因此，很少有人愿意冒這個險。
(六)、從納稅評估的效果來比較
新加坡、澳大利亞、香港納稅評估的廣度和深度都比較高。例如，香港稅務局在1999至2000財政年度做出的利得稅評稅40多萬宗，年內評定涉及的稅額合共361億元(注意：361億元不完全是查增稅額，而是審查后確認全年應納稅額，其中含有查增稅額)，在1999至2000財政年度共處理超過7萬4千宗反對評稅個案。
中國大陸這幾年的納稅評估工作主要由稽查部門承擔，納稅評估只是作為稽查的一種輔助手段，由于稽查局不直接掌握納稅報表、財務報表等涉稅信息，納稅評估帶有很大的盲目性，單獨采用納稅評估、質疑約談方式補繳稅款的金額和典型案例并不多。雖然征收管理部門掌握納稅報表、財務報表等涉稅信息，對納稅人的情況也比較了解，而目．圍家稅務總局也將納稅評估作為稅源控管的重要手段，但囿于人力所限．這些重要的涉稅信息并沒有被充分利用來開展納稅評估。
二、改進中國大陸納稅評估工作的建議
他山之石可以攻玉，新加坡、香港等地納稅評估工作(包括評稅)成功的經驗可用來改進中國大陸的納稅評估工作。
(一)、健全完善信息資料獲取手段和制度
納稅評估最重要的基礎和前提是獲取涉稅信息資料，而信息資料的準確、順利獲取，不能僅僅寄希望于納稅人的誠信度，而需要有合理化、規范化、制度化的手段予以保障。首先，完善信息獲取手段，針對不同行業的納稅人、扣繳義務人新設計納稅申報表，設定邏輯關系更加嚴密、具有更高相關性的數據申報項目，保證申報數據和信息的準確性和完整性，從而在基礎環節最大限度的避免申報信息遺漏或者虛假申報等情況的發生其次，健全納稅申報附送財務報表制度，使評估機構得以通過企業附送的財務報表掌握企業收入、成本的變動情況和資金流向，實現申報信息的即時比對，為建立科學、合理、有效的納稅評估指標體系奠定基礎，實現對稅源的動態監控。
(二)、調整納稅評估的環節和重點
在中國大陸當前國家所有制結構占較大比重的經濟大背景下，組織稅收收入中大部分是由大型企業特別是國有或國有控股企業繳納的，這砦企業的老總、財務負責人并不是產權人，不是偷逃稅款的直接受益者，理論上他們不存在偷逃稅款的主觀動機。這些企、l的稅收問題多為對稅法是否正確理解與把握，而人為偽造、隱匿財務數據的情況較少。針對這種情況，事后稽查對這些企業不利，因為一旦發現問題，處罰較重，對這些企業的負面影響較大；如果能通過納稅評估，把稅收管理的“關口”前移，及時收集倉業涉稅信息，建立一個對涉稅信息進行納稅評估分析的有效平臺，并按現代審計方法進行審核，一旦發現問題便可及時告知企業糾錯，這種重過程服務，輕結果處罰的管理理念和機制，不僅企業歡迎，稅收管理效率的質量肯定也會大大提高。
(三)、成立專門的納稅評估機構
中國大陸新一輪稅收征管改革推出的“稅收管理員制度”明確規定，納稅評估是稅收管理員12項工作職責之一，同時義是一項比較新、難度較大的工作。它要求稅收管理員蟄有較豐富的稅收經驗、有較高的業務水平時對涉稅問題有較強的敏銳性。
目前稅收管理員的水平參差不齊，加上人均管戶400至500戶左右(未算個體戶、臨時經營戶)，精力有限，納稅評估很容易流于形式而夠深入，從而影響稅源監控。應該組建納稅評估機構，賦予納稅評估機構合法而完整的權限。包括在稅務機關內部從其它相關部門獲取數據信息的權力，以及納稅評估機構從稅務機關之外的相關職能部門獲取有用信息的權力。另一方面，制定正當程序以規范評估機構的查詢行為，從而以保證權力行使的正當性和合法性。而且可借鑒新加坡設置納稅人審計部對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進行復評的做法，通過納稅評估機構定期對一些納稅人進行納稅評估(或復評)，在評估納稅人的同時，評估稅收管理員的二[作質量，有利于強化對稅收管理員的監督制約。
(四)、建立納稅評估典型案例庫
建立納稅評估典型案例庫，可參照mba案例教學法的模式培訓廣大稅務人員，提高他4r]開展納稅評估的實際操作水平。一方面可激發廣大稅務人員的榮譽感和成功感，提高他們鉆研納稅評估業務的熱情。另一方面，可以為納稅評估人員實行能級管理提供評價、晉升的依據，從而建立起育才、留才的機制。
(五)、建立完善的指標體系
可以參照新加坡、香港等地納稅評估的先進經驗，將有用數據和信息進行整合，確定近期、中期、遠期目標，分階段、有目標地逐步建立科學、合理、有效地納稅評估指標體系。
首先是前期籌備階段，要實現涉稅信息資料獲取手段的完善，保障納稅評估基礎信息的完整真實。這還需要有完備的社會外部條件作為支持：
一是要有行之有效的集中給付制度。國際上的趨勢是用無紙化的電子支付方式逐步代替現金支付，通過銀行結算掌握資金的流量。
納稅評估管理范文第5篇
關鍵詞納稅評估評估研究注冊程序稅務機關
中圖分類號：C29 文獻標識碼：A
納稅評估是注冊稅務師從事的重要涉稅服務項目。隨著稅制改革的穩步推進和稅收監管機制的健全，以及企業納稅意識和稅務管理水平的逐漸增強，一些高端涉稅服務開始受到企業的青睞。 特別是《納稅評估管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》) 出臺后，不少企業為提高稅務管理水平，降低涉稅風險，選擇聘請 注冊稅務師對其涉稅事宜進行納稅評估。 筆者基于對企業納稅評估的工作實踐 , 談談如何做好納稅評估工作，愿與廣大同仁探討。
注冊稅務師納稅評估的含義
注冊稅務師納稅評估是指注冊稅務師依法接受納稅人或扣繳義務人(以下簡稱納稅人)委托，根據其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運用各種技術手段和專業經驗，對納稅人一定時期內的涉稅資料及納稅情況進行綜合分析、檢查和評估，以確認納稅人納稅情況的合法性、真實性及準確性，及時發現、糾正并處理涉稅事項中存在的錯誤和舞弊等異常問題的工作。 注冊稅務師納稅評估其實是企業為提高其稅務管理水平、降低涉稅風險，委托中介對涉稅事項自 查的行為。其特點表現為客觀性、平等性、公正性、專業性。稅務機關納稅評估就是根據稅收征管中獲得的納稅人的各種相關信息資料，依據國家有關法律、法規，運用科學的技術手段和方法，對納稅情況的真實性、準確性、合法性進行審核、分析和綜合評定，并及時發現、糾正納稅行為中的錯誤，對異常申報等專項問題進行調查研究和分析評價，為征收管理指出工作重點，提供措施建議，從而對征納情況進行全面、實時監控的一項管理。
注冊稅務師納稅評估與稅務機關納稅評估比較
評估目的不同
注冊稅務師納稅評估目的是幫助納稅人健全稅務管理制度、提高稅務管理水平，查找并糾正涉稅事項中出現的錯誤和舞弊，為納稅人的納稅申報、稅款繳納等行為審查把關。稅務機關納稅評估的目的是為進一步強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質量和效率。
評估性質不同
注冊稅務師納稅評估屬于民事行為，是在依法接受委托的前提下，遵循獨立、客觀、公正、誠信的執業原則，開展納稅評估服務。稅務機關納稅評估是國家依法進行的強制性行政行為，企業必須無條件接受和積極配合。
（三）評估主體不同
注冊稅務師納稅評估與稅務機關納稅評估主題是不一樣的，注冊稅務師納稅評估的主體是注冊稅務師，隸屬于企業制的注冊稅務師事務所或注冊會計師事務所，而稅務機關納稅評估的主體是稅務行政機關的工作人員。
（四）評估依據不同
兩種納稅評估依據除了現行稅收法律、法規外，注冊稅務師則依據協議，按照納稅評估操作規程和執業準則，憑借執業經驗和判斷開展納稅評估服務，稅務機關納稅評估主要依據《辦法》及其相關規定。
（五）評估的法律效力不同
注冊稅務師納稅評估屬于自我評估，出具的評估報告或建議書等材料，屬于企業內部管理文件，未經委托人同意不得泄漏給第三方；稅務機關在進行納稅評估后，若發現計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，經約談、舉證、 調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無須立案查處的，將提請納稅人自行改正。 發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑，評估部門將移交稅務稽查部門 處理，對涉嫌構成犯罪的將移交司法機關處理。
（六）評估收費不同
注冊稅務師納稅評估是為納稅人提供的有償中介涉稅服務活動，新頒布的《注冊稅務師管理暫行辦法》第30條規定：“稅務師事務所承接委托業務，應當與委托人簽訂書面合同并按照國家價格主管部門的有關規定收取費用”；而稅務機關開展的納稅評估屬于政府行政檢查行為，由稅務機關承擔納稅評估檢查的全部成本(屬稅收征管成本的一部分), 被評估人不用承擔任何評估費用。可以看出 ，雖然兩種納稅評估的對象都是針對納稅人，都是依據納稅人提供的涉稅資料開展評估工作，但是注冊稅務師開展的納稅評估與稅務機關執行的納稅評估還是有明顯區別，兩種評估不能相互替代，而是相互補充、相互促進、各司其職。
三、注冊稅務師納稅評估的作用
（一）注冊稅務師開展納稅評估有助于提高企業稅務管理能力
注冊稅務師在接受委托后，通過制訂周密的納稅評估計劃，實施科學的納稅評估程序，將會發現企業在稅務管理方面存在的問題和涉稅風險。通過與企業管理當局的溝通，有利于及時糾正企業在稅收政策理解、稅款計算、繳納等方面的差錯，促進企業稅收管理工作的合理化、規范化、程序化，控制并降低涉稅風險。 注冊稅務師在開展納稅評估的過程中，通過現場檢查、核實、約談等程序，將會了解企業執行稅收法律、法規的情況，對稅收政策的理解及運用能力，進一步指導其規范涉稅處理業務。企業通過對注冊稅務師納稅評估報告的分析、論證、核實，更易找準稅務管理的薄弱環節，有針對性地加強自身稅務管理工作，對重點問題和薄弱環節進一步采取有效措施，提高稅務管理水平。
（二）注冊稅務師開展納稅評估有助于提高納稅人納稅申報質量
我國稅收征管體制的重要特征就是由納稅人自行申報納稅并繳納稅款，再由 稅務稽查部門對納稅人的納稅申報和繳納情況進行評估或稽查。這種征管模式下很可能發生納稅申報差錯和舞弊的情況，這也是造成目前納稅申報質量總體不高的原因。 提高納稅申報質量、完善納稅申報管理就成為企業稅務管理的關鍵和重點。 鑒于上述考慮，通過聘請注冊稅務師為企業開展納稅評估，將有利于借助專家優勢保證納稅申報、稅款繳納的合法性、公正性、專業性和及時性。一方面，注冊稅務師對企業納稅申報資料進行審核、分析、評定，將及時發現并糾正納稅申報中的錯誤和偏差，提高納稅申報的質量；另一方面，通過與納稅人的溝通，及時妥善處理涉稅問題，有效化解涉稅風險。同時，這種方式也有利于提高稅務機關受理納稅申報的質量和效率，降低稅收征管成本，減少工作失誤。
（三）注冊稅務師開展納稅評估有助于提高企業稅務管理信息化水平
注冊稅務師通過開展納稅評估將處理納稅人在納稅申報、稅款繳納、稅收政策等方面的涉稅信息，這些信息具有全面性、時效性、政策性、專業性，收集、 加工、整理這些信息，逐步形成稅務管理數據庫，建立稅務管理風險預警和信息提示反饋機制，將有助于企業今后實施有效的稅務管理和開展稅務數據預決策。同時，在網絡技術的支持下，企業和注冊稅務師通過數據與信息共享及在線交流 , 將及時發現企業日常稅務管理中存在的問題，保證后續納稅評估工作資料的真實和完整。這樣，注冊稅務師就可以通過實施系統化、信息化、網絡化的評估技術，將實時評估中發現的涉稅錯誤和舞弊扼殺在發生之初。
（四）注冊稅務師開展納稅評估有助于緩解稅企矛盾
新征管模式在普遍推行納稅人自行申報的同時，也特別突出了稅務稽查的地位。 各種專項稽查和日常檢查交替進行，經常使稅務機關對納稅人有意偷騙逃稅和無意的稅收違法行為很難區分，加之對稅法理解的偏差，征納雙方容易產生矛盾情緒 , 不利于營造和諧稅收環境。 而注冊稅務師納稅評估正是通過獨立、客觀、 公正、 專業的評估服務，在稽查環節前置了一道過濾網，使納稅人在納稅申報、稅款繳納等方面做到自查、 自評、自糾，有利于減少涉稅差錯，降低涉稅風險，成為溝通納稅人與稅務機關的橋梁。 這種做法不僅受到納稅人的歡迎，也有利于密切征納關系，有效地緩解征納雙方的矛盾。
四、注冊稅務師納稅評估方法及程序
（一）簽訂納稅評估協議
注冊稅務師在確定是否接受納稅評估委托前首先要對納稅人進行初步了解，了解后再確定是否接受納稅人的納稅評估委托。當注冊稅務師與其委托人有直接的利害關系時應當回避，同時委托人也有要求其回避的權利。在確定要接受納稅人的納稅評估委托后，應當簽協議書了，明確雙方的利益、權力以及責任，特別是納稅人需要提供的資料和需要配合的事項，以及對雙方利益有影響的情況等，都要在《納稅評估協議書》中說明，并且一定要依法簽訂協議書。
（二）制訂納稅評估計劃
注冊稅務師在開展納稅評估前，要根據《納稅評估協議書》以及納稅人實際的生產經營狀況，制訂周密翔實的納稅評估計劃，尤其是綜合評估計劃。綜合評估計劃包括本次納稅評估的目的、納稅人的基本情況、最佳的工作進度、各種應對策略以及確定的范圍、評估中可能遇到的風險、費用預算以及時間保證。具體來說則包括評估目標、步驟、時間以及人員。納稅人涉稅事項的企業的復雜程度和經營規模決定了評估計劃的繁簡程度。
（三）深入了解委托企業的經營情況
協議簽訂后，注冊稅務師必須按照納稅評估計劃對委托企業進行深入了解：首先要了解企業的性質以及規模、生產經營地點、組織結構和相關的分公司、子公司或者事業部；其次要了解企業的構成；再次是了解其資產構成以及資產使用情況，同時還要了解企業產品的科學技術水平；最后，了解企業將涉及的稅種以、可以享受的各種稅收優惠政策及主管稅務機關。
（四）采集納稅評估信息
采集納稅人的涉稅信息是進行納稅評估的前提。需要采集的納稅評估信息主要包括以下幾種：發票管理信息、生產經營信息、財務狀況、稅控裝置信息、稅務管理及內部控制信息、納稅申報及繳稅信息。信息采集后要經過篩選，并發表自己的看法、進行相關信息的核實，建立工作底稿并準確地錄入數據庫。
（五）確定納稅評估的風險和重點
注冊稅務師依據對自己企業經營情況的了解和對企業涉稅信息的相關分析，初步評估本次納稅委托項目的風險。對可控風險要重點降低，總體風險不能超出一定的范圍，根據成本、收益和風險原則進行稅務評估。
（六）設置納稅評估指標
主要是設置涉稅財務指標納稅評估指標是指基本評估指標；而財務分析指標主要有：成本利潤率收入增減幅度、與應納稅額增減幅度比對率和總稅負率等；經營績效指標則主要包括納稅人企業的經營情況。
（七）選定評估參照系
主要依據行業平均經濟指標和稅額增減變化指標來進行納稅評估參照系的選定。行業平均經濟指標主要分為按行業利潤率和行業稅負率進行不同于行業平均利潤率一定幅度的確定的兩類企業。稅額增減變化指標則主要包括根據增減額和增減率確定稅種引起增減變化的主要企業和對某一期間總體稅源引起增減變化的主要企業。
（八）具體納稅評估分析
有各種不同的方式，在具體實行時要確保合法，堅持誠信、獨立、專業、真實的執業原則，科學地進行評估。
（九）撰寫納稅評估報告
注冊稅務師根據納稅評估相關法規，在完成既定的評估計劃之后，出具納稅評估報告。注冊稅務師納稅評估報告是針對納稅人委托的評估事項所做出的最終評價成果，是對納稅人涉稅進行合理的客觀和專業判斷，具有各種重要作用。
五、注冊稅務師納稅評估注意事項
（一）要與納稅人確認好評估工作的實效性
要與納稅人依法訂立評估協議，與納稅人協商確認好評估工作的的時效性，只有在法律允許的范圍內，才能保證納稅評估過程和結果都切實可行。這里要防范三種誤區，一是混淆稅務機關納稅評估以及注冊稅務師納稅評估兩者間的區別；二是要防止稅務機關借助行政權力對納稅人實行各種非法行為；三是注冊稅務師自己必須注意控制好納稅的風險評估，嚴格依據稅法和相關法律準則開展評估業務。
（二）要保證評估信息的合法性
無論哪一種評估都需要合法、可靠的信息支撐，如果信息不夠準確或者完整，就可能導致整個納稅評估的失敗或者不夠好。為保證涉稅信息的可靠性，必須對數據信息進行核實，經過篩選后再進行使用，所以收集和評價涉稅信息是納稅評估的關鍵環節。注冊稅務師評估中發現委托人有違規行為并可能影響評估報告的公正、誠信時，應當予以勸阻；勸阻無效的，應當中止執業。
（三）保護納稅人的商業秘密和其它合法權利
注冊稅務師在納稅評估中會知悉納稅人許多涉稅信息，這些信息有些屬于公開信息，有些則屬于納稅人的商業秘密或尚未公開的信息，這就要求注冊稅務師有良好的職業道德，無論出具何種納稅評估報告，都不得泄露這些信息，也不得利用其謀取非法利益，或者利用執業之便，謀取其他不正當的利益。對納稅評中發現的納稅人涉稅事宜的錯誤或舞弊等行為，只能向納稅人指明或提出建議。納稅評估報告和工作底稿也只能作為企業的內部文件，除納稅人書面同意外，不得將其泄漏給稅務機關或第三人，負有保密義務。
（四）維護注冊稅務師自身的權益
注冊稅務師開展納稅評估，涉及國家和納稅人雙方的利益，容易受到來自納稅人和稅務機關等各種方面的壓力，甚至可能遭受某些納稅人或稅務機關的授意、指使、強令、威脅等非法行為的侵害，所以注冊稅務師必須堅持以稅法為準繩，恪守職業道德，遵守執業準則，根據《納稅評估協議》開展評估工作，如果其客觀性、獨立性及公正性受到損害時要采取例如中止協議、稅務行政復議等必要的措施，維護自身的合法權益。
六、結束語
實踐證明，注冊稅務師開展納稅評估有助于提高企業稅務管理能力，促進稅務管理工作的合理化，規范化、程序化，控制并降低涉稅風險；有利于及時糾正企業在稅款計算、繳納等方面的差錯，有助于提高企業納稅申報質量；有助于提高企業稅務管理信息化水平；有助于緩解了稅企之間的矛盾。
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