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摘要：醫院成本控制與管理是醫院財務管理的重要內容，加強醫院成本控制與管理對維護醫院正常運行秩序，全面提高醫療服務水平起到重要作用，然而在當前醫療衛生改革工作不斷深入和新醫院會計制度試運行中，依然存在成本核算制度不健全、核算不精準、控制不足等問題，直接影響醫院經濟管理成效和醫院服務成本，本文結合新會計制度變化內容和當前醫院成本核算現狀，對如何加強醫院成本控制與管理提出自己的建議和看法，旨加強醫院成本控制與管理力度，促進醫院健康發展。

關鍵詞：新醫院會計制度；成本控制；成本管理

引言

醫院成本是指醫院在日常醫療服務過程中所消耗的勞動價值和物資價值的貨幣表現，如醫療耗材、薪酬、資產折舊、管理費用等，但不包括醫療事故賠償、捐贈支出等。以往醫院成本核算多以科室為獨立主體，以獎金分配為主要目的，故成本核算的作用有很大的局限性，現代醫院成本核算，也叫醫院全成本核算，其概念具有更豐富的內涵，不僅僅表現在對醫院各級科室成本的全面核算，還要歸集分配到各級科室成本、各病種成本、各項目成本，其既能夠準確反映醫院成本狀況，為醫院制定合理付費標準及經營決策提供重要的依據。同時也可以滿足政府部門宏觀調控的需要，有助于資源合理配置，指導行業管理，通過有效成本控制與管理，使得收入、費用、支出各經濟關系達到最小成本開支，最終獲得最大的經濟效益[1]。醫院全成本控制與管理具有技術經濟性特點，從經濟目標的制定，實施、考核，成本核算管理都與經濟責任主體的責任、權利、利益密切相關，因此，加強成本控制與管理有利于將醫院成本控制計劃和經濟責任制度落實到各個科室，落實到每個職工，把醫院成本控制計劃落到實處的同時，強化每位職工的成本控制意識，激勵每位職工的主人翁精神，實現人力、物力、財力資源的合理配置和高效利用，進一步提高醫療質量和技術水平。此外，在當前多元化的醫療環境中，醫院作為一種特殊機構，其醫療價值不是展現如何分配與使用醫療資源，而是體現在醫療服務的呈現與提升方面，這種打破原有整齊一致的標準化醫療秩序而形成差異化的醫療競爭，制約著醫院醫療水平的提升。因此，積極加強醫院成本控制和管理，優化成本投入，不僅可以提高醫院經濟效益和管理水平，增強醫院綜合實力，而且可以提升醫療服務水平，提高患者就醫滿意度，促進醫療衛生事業健康快速發展。

一、新醫院會計制度下醫院成本核算變化

財會〔2017〕25號財政部關于印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的通知，明確提出，自2019年1月1日起廢除和停止執行《醫院會計制度》和《基層醫療衛生機構會計制度》，從目前發布的有關文件新醫院會計準則來看，無論是在記賬規則、核算方法都與以往的制度有較大的區別，主要體現在以下幾個方面，首先，醫院核算基礎由收付實現制改為權責發生制，明確醫院會計科目分類，以滿足成本核算精細化的要求，例如將原有的修購基金轉為計提折舊，不再根據醫院收入或結余進行計提，真實反映固定資產現有價值，準確體現資產負債率。其次，全面加強醫院會計監督預算管理，也就是確立了兼顧財務管理和預算管理雙目標、雙基礎的會計模式。這不僅強調醫院是公益性機構，服務價值是滿足廣大普通民眾健康需求，而且可以通過核定收支、以收抵支、差額補助等預算管理辦法，增強醫療機構成本構成的透明度，在加強成本控制的同時，制約不合理收費現象，如“待沖基金”這一會計科目，可對財政性購買資金購買固定資產支出進行計提，既可以反映預算支出，又不增加成本費用，充分體現了預算信息和財務信息[2]。再次，隨著醫院外部經濟環境的變化，新會計制度也調整了一些會計科目的使用，以確保成本核算合理性和實用性，促進醫院會計信息的真實性，例如在新醫院會計制度里取消“藥品加成”核算科目，將醫療和藥品進行總體會計核算，既可以改變過去以藥養醫的現象，弱化醫院不規范的行為，又可以避免因充“管理費用”不當造成誤解。最后，新醫院會計制度最大的亮點就是增加成本報表體系，對成本管理對象、目標，成本分攤流程以及成本分析均作出明確規定，可以將醫院成本從不同層面、不同角度清晰呈現，加強自身運營管理的同時，強化成本控制考評醫療服務的效率。

二、醫院成本控制與管理的現狀

（一）醫院成本管理與控制重要性認識不足

受傳統“效益觀”影響，醫院整體對醫院成本控制與管理工作重視程度都不夠，換言之，相比醫院成本管理，醫院更加重視醫療業務活動管理以及醫療服務發展，尤其是公立醫院，醫院決策者和職工普遍認為成本核算是財務部門的工作，只有醫院經營狀況不好，才有必要進行全成本核算，這就造成醫院開展成本管理的范圍較小，力度不夠等問題。體現在兩方面，一方面，財務部門與各醫療部門、各科室無法進行有效的溝通，難以獨立完成醫療管理范圍大、工作內容多、技術性要求高的成本核算工作，導致醫療資源配置失衡，資源過度消費，運行成本人為虛高，影響醫院穩定發展[3]。另一方面，醫院決策者對成本核算的管理還未提升到一定的高度，存在著“重投入、輕管理”的現象，基層執行者成本控制意識淡薄，成本核算意識與管理新需求的差異嚴重影響醫院全成本控制與管理活動的順利開展。

（二）醫院全成本核算人員專業能力不足

我國國內大多數醫院屬于公立性質，公立醫院是我國醫療服務體系的主體，其會計核算范圍、內容更加復雜，對醫院的會計人員專業水平也要求更高，醫院成本核算人員不僅需要面對內容多、工作量大、業務復雜、難度高的統計工作，還需要掌握黨和政府對醫療衛生行業特殊的發展要求，以及醫保政策、稅收政策等[4]。然而，目前醫院成本核算人員工作能力參差不齊，對新政策、新制度解讀程度也良莠不齊，加之醫院缺少先進管理型會計人才，核算成本方案缺乏科學性，大量的成本核算內容需要依賴財務相關軟件的完成。實際目前與新醫院會計制度相匹配的財務軟件還不夠完善，成本核算與成本決策還需專業核算人員獨立完成。尤其面對具有特殊性的醫院核算工作，成本管理人員的管理水平、職業判斷能力以及相關政策理解能力直接決定成本控制與管理的效果，影響成本管理工作的順利進行。

（三）醫院全成本核算管理體系不完全

相比普通企業，醫院成本管理的目的不僅僅會降低運營成本，提高經濟效益，還應該滿足患者醫療需求，故對醫院全成本核算需要建立健全的成本核算體系，進行科學的管控，然而，目前，大部分醫院財務管理中存在成本核算管理體系不健全的問題，如核算科目混亂，成本分攤方式和標準存在較強的主觀性和隨意性，對成本核算僅僅是簡單而靜態的全成本核算，甚至存在會計數據失真等問題。這種不完全的成本核算使得醫院各項成本不能合理、及時、準確進行核算和分攤，無法起到降低成本、提高經濟效益的作用，更難以反映醫院整體經濟活動，此外，很多醫院成本核算都建立在企業成本管理基礎上，較少涉及患者對醫療水平滿意度相關指標，無法展現醫院成本控制與管理的特殊性，最終導致成本管理工作過于形式，影響了醫院醫療服務水平的提升。

（四）醫院全成本控制管理手段落后

隨著經濟社會的不斷發展，醫院類型及業務量不斷擴展，醫院財務、效益的核算、評價也越來越復雜，傳統的成本核算模式已無法滿足醫院精細化成本控制與管理的需求，尤其在信息技術、智能技術、網絡技術廣泛應用的今天，傳統核算模式和管理方式不僅無法有效歸集與分析各科室、各項目業務數據和財務數據，無法正確指導成本預算管理工作，造成成本管理工作不精準，將影響醫院整個運行成本控制與管理工作效果，而且重復又繁重的工作量占用了核算人員大量的工作時間，增加核算人員工作負荷量和統計失誤率的同時，影響對醫院全成本數據深層次的分析，影響醫院未來發展決策[5]。但不可否認的是，目前多數醫院在信息化投入與管理方面仍舊薄弱，個別醫院還存在醫療信息與財務信息無法對接的問題，既難以保證財務部門與醫療各科室各部門的有效溝通，無法保證成本數據的真實性和完整性，使得成本核算工作效率大大降低。又無法有效降低醫院的運行成本，使得成本核算在反映醫院整體經濟活動上受限。

三、加強醫院財務成本核算的措施

（一）提高醫院全員成本管理意識，完善成本信息溝通機制

加強成本控制與管理的基礎就是全員參與成本核算，管理者重視是前提，執行者積極參與是保證，首先，無論戰略層面成本管理定位，還是醫院運行過程成本控制，均會涉及相關利益方的既得利益，故醫院的管理層首先要有成本控制意識，形成切實重視成本管理工作基調。其次，根據新會計制度的要求，將成本核算納入各層級考核方案中，通過建立特定激勵和約束機制，提高員工的熱情，使得成本管理理念及主動意識內化到每一部門每一科室的員工綜合素質中，使得成本控制與管理成為員工日常工作內容[6]。最后，在實施醫院內部成本控制與管理的相關制度時，財務部門與各技術服務部門之間積極合作、交流溝通是醫院全成本核算的重要基礎，故應基于醫院HIS系統建立統一的成本信息交流平臺，進一步完善成本核算信息溝通機制。

（二）加強工作人員綜合素質培養，提高成本核算業務水平

會計人員的專業水平和職業道德素質是醫院會計成本核算的關鍵影響因素，要想充分發揮會計工作人員在醫院成本控制與管理的重要作用，則必須加強會計人員綜合素質培養，提高成本核算能力水平，因此，會計人員需要不斷加強自身成本意識強化，改善成本控制效果，在人才選拔上，醫院需要層層把關，聘請具有會計相關資格證件的人員，在人才專業知識和思想認識與時俱進上，醫院需定期組織人員培訓，通過定期或非定期地開展法制宣傳、專業技術交流會、技能講座等活動，提高會計人員專業技能、法律知識、國家政策法規，熟練掌握財務管理信息系統，提高成本核算分析能力的同時，強化財務風險管理意識，加強防范財務危機能力，以積極的成本管理態度在醫院成本管理過程中發揮最大價值[7]。

（三）完善成本管理體系，形成科學的管理方式

醫院需要根據國家頒布的相關法規證詞，結合新會計制度準則和自身實際情況，完善醫院財務管理體系，強化成本管理科學性、法制性和規范性，確保成本管理工作有效實施，首先，全面推進醫院預算管理，要求預算系統與醫院HIS系統全面對接，結合醫院的日常經營實施綜合預算管理，使得全面預算體系深入到各部門、各科室，確保預算指標控制責任落實到位，進而提高成本精細化管理水平[8]。其次，根據國家相關制度，制定科學合理醫院成本核算機制，優化配置各項醫院資源，進而降低醫院成本。最后，醫院的全成本控制是建立在不降低醫院服務治療的基礎上進行科學有效的控制，故醫院需結合質量管理，建立核算服務體系，將醫院成本控制與服務質量相結合，通過提高醫療水平，更新醫療設備及動員醫院工作人員的熱情和意識，提高服務水平，進一步節約醫院成本。

（四）加快信息化建設，提高醫院精細化管理水平

隨著信息化技術的不斷發展，計算機網絡領域運用更加廣泛，為各行各業的快速發展提供了巨大推動作用，網絡技術能夠推動各項業務實現跨越式發展，深化醫院改革，因此，在新醫院會計制度背景下，醫院成本管理工作應進一步加快網絡信息系統的更新改造，優化成本管理工作的信息化系統，加強成本管理的智能化水平，如開發醫院成本核算軟件，將其納入醫院HIS系統中，通過HIS系統把成本數據分配到各個科室中，再通過對數據的合并處理，得到與醫院財務數據收支結余均一致的數據，再將核算信息反饋給部門員工，調動員工降低成本的積極性，進而使得成本核算工作更加詳細化、具體化[9]。

四、結語

作為醫院財務管理的重要內容，強化醫院成本控制與管理工作對維護醫院正常經營秩序，全面提高醫療服務水平起到重要作用，醫院可以通過提高醫院全員成本管理意識、加強工作人才綜合素質培養、完善的成本控制與管理體系以及信息化建設等措施，進一步完善成本控制與管理工作內容，達到科學有效控制成本目的，促進醫院健康有序發展。

作者:王喆 單位:哈爾濱醫科大學附屬第四醫院