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2014年7月IASB發(fā)布了IFRS9，并指出該項會計準則于2018年1月開始投入應用，通過進一步調整與改進新會計準則的執(zhí)行不僅能夠幫助企業(yè)提升會計信息的準確性，還能夠在一定程度上推動企業(yè)管理、企業(yè)內控改革。但單純地從會計信息質量的層面上看，會計準則的完善性并不是決定企業(yè)會計信息質量的唯一要素，企業(yè)執(zhí)行會計準則的過程是否科學也對會計信息的質量產生一定的影響。所以在IFRS9實施的背景下，了解我國企業(yè)IFRS9執(zhí)行的問題并探索行之有效的策略，是現(xiàn)階段國內各企業(yè)提升會計信息質量過程中亟待解決的關鍵問題，這一問題也是本文研究的核心問題。基于此，本文將IFRS9在國內企業(yè)中的執(zhí)行作為研究背景，圍繞國內企業(yè)執(zhí)行IFRS9將國內的市場環(huán)境作為基礎，從問題與對策兩個方面展開研究。

引言

在中國，國內各行業(yè)企業(yè)應用IFRS9（國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量調整，將現(xiàn)行《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》（IAS39）分成金融工具分類和計量、金融資產減值、套期會計和終止確認四個部分進行修訂，擬最終形成新的金融工具會計準則，替換現(xiàn)行的IAS39，其中有關金融資產分類和計量的準則——《國際財務報告準則第9號——金融工具》（IFRS9）已經(jīng)完成并發(fā)布。）能夠提升企業(yè)會計信息的全球可比性，從而在此條件下促進企業(yè)國際知名度與國際競爭力的提升。在IFRS9實施背景下，我國金融工具會計準則也將會逐步趨同，但從理論層面上看，準則與執(zhí)行過程均會對會計信息質量產生直接影響，修訂后的IFRS9其積極作用毋庸置疑，在執(zhí)行過程中諸多因素的制約則會影響會計信息質量，所以并非企業(yè)應用了高質量的準則就能夠獲得高質量的會計信息。所以現(xiàn)階段如何將高質量的會計準則有效地應用于國內企業(yè)會計實踐，獲得高質量的會計信息，需要將關注點放在企業(yè)會計準則執(zhí)行過程之中。

一、關于金融工具國際會計準則在我國企業(yè)執(zhí)行的問題

1金融市場環(huán)境問題

雖然我國僅僅用了幾十年的時間就從最初的貧瘠狀態(tài)發(fā)展到目前的發(fā)達狀態(tài)，但現(xiàn)階段中國的“發(fā)達”仍與西方國家存在一定的差距，我國的金融市場組織結構、金融業(yè)務以及金融工具的交易方式等與西方國家的差異性較大，因此，中國企業(yè)在執(zhí)行IFRS9的過程中存在不適用的問題，而引發(fā)該項問題的原因就是國內外的金融市場環(huán)境不同，在具體執(zhí)行中，國內部分金融工具的交易情況、會計信息的準確性均會受到嚴重影響。

2內部控制問題

為持續(xù)提升會計信息的準確性，國內企業(yè)在執(zhí)行IFRS9的過程中需要企業(yè)決策者調整和改進企業(yè)內部控制體系與內部治理方案，但在金融工具國際會計準則呈原則化趨勢發(fā)展的背景下，國內企業(yè)決策者對于企業(yè)內部控制體系所作出的調整與改進仍顯得不到位，例如企業(yè)在執(zhí)行IFRS9的過程中需要對金融工具進行管理，為實現(xiàn)管理工作，企業(yè)決策者應當結合現(xiàn)階段企業(yè)的商業(yè)模式與戰(zhàn)略發(fā)展情況，科學合理地執(zhí)行IFRS9，但企業(yè)的商業(yè)模式主要指企業(yè)在經(jīng)營過程中，從整體角度對企業(yè)內部某類金融工具進行的管理活動，此項管理活動是客觀存在的一個事實，而通過開展管理活動，所反映出的整體判斷與執(zhí)行存在一定的主觀性。假定企業(yè)本身的內部控制體系與內部治理方案存在問題，那么企業(yè)執(zhí)行IFRS9并不能夠達成預期目標，從而無法達到預期的經(jīng)營效益。

3會計師的職業(yè)判斷能力問題

國內企業(yè)在執(zhí)行IFRS9的過程中，工作效率與工作質量受企業(yè)會計師的職業(yè)判斷能力所影響，IFRS9是對原準則的修訂，所以企業(yè)會計師以往的職業(yè)判斷能力并不能完全符合IFRS9的執(zhí)行需求。在一個企業(yè)之中，企業(yè)會計師的職業(yè)判斷能力極具綜合屬性，會計師一方面需要掌握扎實的專業(yè)理論知識，另一方面需要擁有豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗，同時企業(yè)會計師應結合國情，從現(xiàn)階段國內社會經(jīng)濟發(fā)展水平與相關法律兩個角度作出科學的職業(yè)判斷，才能夠保證IFRS9的執(zhí)行能夠實現(xiàn)會計信息準確性提升的目標。但結合國內企業(yè)會計從業(yè)人員素質的層面上看，目前僅存在少部分會計師擁有全方位判斷的能力，絕大多數(shù)從業(yè)會計師還不具備綜合分析國內市場經(jīng)濟發(fā)展水平與IFRS9的能力，所以會計師的職業(yè)判斷能力對于IFRS9的執(zhí)行效果存在一定的影響。

4企業(yè)的風險管理問題

隨著國內社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，現(xiàn)階段國內金融資本市場處于持續(xù)健全、深化的趨勢發(fā)展，在此發(fā)展背景下，國內企業(yè)在經(jīng)營過程中所面臨的信用風險、金融風險持續(xù)增加。于現(xiàn)代企業(yè)而言，企業(yè)有效地應對各種風險是企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要內容。IFRS9中要求企業(yè)能夠按照“預期損失”模型，對企業(yè)的金融資產做計提減值，企業(yè)在計提減值準備的過程中能夠整合關于企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的相關信息，從而逐步建立起以信息數(shù)據(jù)為基礎的企業(yè)風險管理體系。所以IFRS9的執(zhí)行在一定程度上意味著企業(yè)需要進行風險管理改革，雖然基于“預期損失”模型的風險管理辦法能夠促進企業(yè)金融資產風險識別、控制的能力，但在固化的風險管理理念與風險管理模式下，若想實現(xiàn)風險管理的迅速改革，絕大多數(shù)企業(yè)無法達成。

5國內會計準則完善問題

眾所周知，金融資產的分類對于企業(yè)的經(jīng)營利潤存在直接影響，但現(xiàn)行的國內金融工具會計準則中對金融工具的分類相對復雜，同時無法保證分類的客觀性，在此條件下企業(yè)能夠在相對寬泛的空間下通過操作獲取更大的利潤，雖然企業(yè)實現(xiàn)了經(jīng)營利潤增加，但無形之中降低了會計信息的可比性。在經(jīng)濟全球化的發(fā)展背景下，國內企業(yè)在發(fā)展過程中對于引進戰(zhàn)略投資給予了廣泛的認可，且存在少部分企業(yè)選擇在海外上市，基于這兩種情況，如果繼續(xù)使用國內現(xiàn)行的會計準則，國內與國際將會發(fā)生沖突。所以現(xiàn)階段或內企業(yè)財務報告與IFRS9接軌已經(jīng)成為必然趨勢，IFRS9的執(zhí)行規(guī)范了企業(yè)的會計行為，調整了金融資產的計量方法，所以，國內會計準則的完善程度，是否能夠與IFRS9趨同，在一定程度上影響著國內企業(yè)順利執(zhí)行IFRS9。

二、關于金融工具國際會計準則在我國企業(yè)執(zhí)行建議

1健全金融資本市場，提高信息透明度

若想降低IFRS9執(zhí)行不適用中國金融市場環(huán)境的問題，國家方面應盡快健全金融資本市場，從而在為企業(yè)執(zhí)行IFRS9提供良好條件的基礎上切實反映出金融工具的真實價值。IFRS9中金融工具公允價值的計量屬性得到了進一步凸顯，所以企業(yè)在執(zhí)行IFRS9的過程中應將金融工具的確認與計量作為關鍵點，調整并改進，從而在一定程度上降低因金融工具分類、公允價值變動等因素引起的企業(yè)經(jīng)營利潤變動。通過金融資本市場的健全企業(yè)的會計信息透明度可得到保證，企業(yè)的利潤操縱空間將會得到縮減，在此條件下企業(yè)會計信息的準確性與可比性將會得到有效提升。

2建立與企業(yè)執(zhí)行IFRS9相符的內控體系

為發(fā)揮出IFRS9執(zhí)行對于企業(yè)的積極作用，企業(yè)在執(zhí)行IFRS9的過程中決策者及相關領導者應合力制定一套與執(zhí)行IFRS9相符的內部控制體系。在IFRS9導向性發(fā)展的條件下，企業(yè)的內部控制體系對于企業(yè)IFRS9的施行效果存在直接的影響，但現(xiàn)階段國內企業(yè)的內部控制體系與IFRS9執(zhí)行需求仍存在一定的偏差，本文研究企業(yè)決策者需要將影響IFRS9執(zhí)行的因素作為內控體系制定的落腳點，將IFRS9改動的主要內容作為基礎，從分類計量、減值、套期會計三個層面結合企業(yè)的實際金融活動進行內控體系制定。具體而言，在分類計量角度，企業(yè)應立足于企業(yè)的整體業(yè)務與經(jīng)營模式構建出符合現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展情況的金融工具分類判斷標準，與此同時需要針對項目合同的現(xiàn)金流量制定定量測試標準與定性測試標準。在價值角度上，IFRS9內容中所提出的“預期信用損失”模型的具體應用。IFRS9所提出的模型與原會計準則中的“已發(fā)生損失”模型之間在計量方法方面存在著較大差異，所以企業(yè)在執(zhí)行IFRS9的過程中需要從內部控制體系的角度，構建一套符合企業(yè)現(xiàn)階段實際情況的減值計提管理流程，用以指導會計師對信用風險的定性、定量判斷。與此同時企業(yè)應基于IFRS9所提出的模型建立一套便于操作的計量流程框架，方便企業(yè)會計師執(zhí)行IFRS9。在套期角度上，因原準則對套期會計的使用所提出的判斷標準相對嚴格，所以在實踐之中國內僅有極少一部分企業(yè)存在套期交易能夠滿足套期會計使用的情況。如果將套期會計使用有限作為因，那么國內各企業(yè)尚未建立健全套期會計執(zhí)行與控制流程則是果，IFRS9在一定程度上放寬了套期會計的使用條件，所以新準則的套期會計將會在IFRS9執(zhí)行的過程中廣泛地應用于我國企業(yè)，但IFRS9的執(zhí)行則需求企業(yè)就套機會及執(zhí)行與控制建立一套內控流程，且內控流程中應涵蓋套期有效性的測試、套期工具確認標準、被套期項目確認標準等，從而確保企業(yè)在執(zhí)行IFRS9的過程中套期會計能夠實現(xiàn)高效執(zhí)行。

3加強財務人員的認知

國內企業(yè)執(zhí)行IFRS9是我國金融工具與IFRS9對接的主要形式，同時也是企業(yè)經(jīng)營管理與企業(yè)各個金融工具綜合利用水平的一種協(xié)同，所以企業(yè)在IFRS9執(zhí)行的過程中財務人員首先應明確IFRS9的主要內容，其次應了解IFRS9執(zhí)行所帶來的價值調整，并認同IFRS9執(zhí)行下的企業(yè)經(jīng)營管理理念，以積極的心態(tài)參與企業(yè)因啟動IFRS9所開展的培訓、宣傳活動。最后，財務人員應從企業(yè)業(yè)務管理與企業(yè)風險管理兩個方面強化對IFRS9的理解，從而避免在實際的工作中出現(xiàn)公允價值偏離的情況。

4提升企業(yè)風險管理水平

IFRS9更為注重企業(yè)風險管理活動與套期會計二者之間的融合，同時也提倡企業(yè)應具備一個完善的信息數(shù)據(jù)環(huán)境，從而使企業(yè)具備集約化經(jīng)營管理的基礎條件。所以企業(yè)在執(zhí)行IFRS9的過程中應將側重點放在健全風險管理機制方面，從而為更好地利用各種金融工具管理各類風險創(chuàng)設良好契機。在具體操作中企業(yè)決策者可以從以下幾點展開：其一，將識別、監(jiān)測、計量、控制作為風險管理的主線，圍繞主線完善企業(yè)的業(yè)務運營模式并逐步建立與主線需求相符的內部控制體系。其二，將控制有效風險的地位提升，并積極在企業(yè)內部設立一個專門的風險管理機構，指導風險管理機構能夠對企業(yè)經(jīng)營過程中所面臨的各種風險提出行之有效的風險管理建議，與此同時風險管理機構內部工作人員還需定期對各類風險水平進行評估。其三，企業(yè)決策者應在建立風險機制的過程中將金融資產分類、減值準備管理、監(jiān)督牽制等納入至考量范圍中。其四，企業(yè)應完善內審體系，依照IFRS9的執(zhí)行需求改進企業(yè)金融資產審計手段。

5企業(yè)創(chuàng)新，國內趨同

雖然國內與IFRS9相關的會計準則已經(jīng)初步建成，但目前學術領域和實踐領域對金融工具準則的研究處于停滯狀態(tài)，尤其在金融工具會計處理的過程中絕大多數(shù)企業(yè)將關注點放在了分類、重分類、計量與確認等方面問題的解決，所以中國企業(yè)執(zhí)行IFRS9，需要結合現(xiàn)階段國內企業(yè)的實際情況通過創(chuàng)新企業(yè)金融工具會計準則使其逐漸趨同IFRS9，才能促進IFRS9在中國企業(yè)中的廣泛應用。首先，各區(qū)域政府部門應針對IFRS9的相關內容發(fā)布執(zhí)行導引，提高各區(qū)域企業(yè)執(zhí)行IFRS9的可操作性，為企業(yè)實施IFRS9提供有效保障。其次，國內各級財務部門應對企業(yè)執(zhí)行IFRS9進行監(jiān)督和指導，做好線上、線下的宣傳培訓，幫助國內各地區(qū)企業(yè)及企業(yè)會計師迅速掌握IFRS9的核心內容，本文建議培訓宣傳可用對比的形式開展，即將以往所執(zhí)行的會計準則與IFRS9的來對比，通過突出差異促進企業(yè)及會計師的理解與應用。最后，在企業(yè)創(chuàng)新與國內趨同的實踐中，國家、政府以及財務部門應采取人性化的策略，為國內企業(yè)執(zhí)行IFRS9預留足夠的時間，企業(yè)可以申請延后執(zhí)行IFRS9，從而為IFRS9在中國企業(yè)中平穩(wěn)實施奠定良好的基礎。

6遵循金融工具的交易實質

通過全面分析IFRS9可知，新準則相較于原準則給予了企業(yè)更為寬泛的會計判斷空間，會計師能夠將金融工具交易的業(yè)務實質作為會計處理主要依據(jù)，從而在一定程度上提升會計信息的準確性。但從國情的角度上看，我國金融市場與其他國家的發(fā)展經(jīng)濟體之間尚存在一定的距離，存在部分金融工具在國內企業(yè)的應用存在特殊性，所以如果企業(yè)執(zhí)行IFRS9的過程中直接套用IFRS9的分類與計量，那么會計師所披露的企業(yè)會計信息則無法科學的、公允地反映出交易的本質，換言之會計信息的準確性將會遭到質疑。所以企業(yè)執(zhí)行IFRS9應遵循金融工具的交易實質，關注交易實質與IFRS9之間不相協(xié)調的地方并分析原準則與新準則金融工具分類層面所存在的對應關系，從而保證所獲得的會計信息能夠有效地反映出企業(yè)金融工具的交易實質。

三、結語

綜上所述，本文圍繞IFRS9在國內企業(yè)中的執(zhí)行，從問題與建議兩個維度進行了簡要分析，總體來看IFRS9相較于原準則進行了較大變革，雖然企業(yè)執(zhí)行IFRS9能夠實現(xiàn)會計信息質量的提升，幫助企業(yè)增強國際知名度，但現(xiàn)階段IFRS9執(zhí)行若想達到預期效果，仍需國內企業(yè)在諸多方面作出進一步的努力，新會計準則的全面執(zhí)行是一個相對復雜的過程，此過程中不僅需要企業(yè)會計師積極學習，勤于實踐，還需要企業(yè)革新內控體系、優(yōu)化風險管理、大力開展IFRS9執(zhí)行培訓。

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作者:趙怡卓 單位:渤海大學經(jīng)濟學院