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根據(jù)省財(cái)政廳的統(tǒng)一部署，我市從2001年5月開(kāi)始對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)實(shí)行了財(cái)政統(tǒng)管，實(shí)行集中核算制。具體做法是在財(cái)政局成立會(huì)計(jì)核算中心，在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消單位的銀行賬戶、會(huì)計(jì)和出納，對(duì)各單位集中辦理資金支付、會(huì)計(jì)核算并實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。這種管理辦法相對(duì)于以前實(shí)行的把財(cái)政資金撥付到各單位的銀行賬戶，實(shí)行分散支付、分別核算的辦法有了很大的進(jìn)步。一方面，財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)撥出到支付給供應(yīng)商或用款人，整個(gè)過(guò)程都在財(cái)政部門的監(jiān)督之下完成，保證了財(cái)政資金的安全和效率；另一方面，提高了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，保證了財(cái)政對(duì)各單位會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確把握，有利于提高預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理水平。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和財(cái)政體制改革的不斷深，化，這種管理辦法相對(duì)于目前國(guó)際上通行的國(guó)庫(kù)集中收付制度，還有許多不完善的地方。我們必須運(yùn)用科學(xué)的發(fā)展觀，正確認(rèn)識(shí)和處理會(huì)計(jì)集中核算制和國(guó)庫(kù)集中收付制二者的關(guān)系，努力促進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算制向國(guó)庫(kù)集中支付制的轉(zhuǎn)軌。

一、國(guó)庫(kù)集中收付制與會(huì)計(jì)集中核算制的比較

國(guó)庫(kù)集中收付制是指財(cái)政部門對(duì)財(cái)政資金在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的基礎(chǔ)上，資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度和辦法。國(guó)庫(kù)集中收付的實(shí)質(zhì)就是以資金集中管理為核心，即所有財(cái)政收直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，所有的財(cái)政支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)商或收款人賬戶。財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度是適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下建立公共財(cái)政體系的需要，從西方財(cái)政管理經(jīng)驗(yàn)中借鑒而來(lái)的一種財(cái)政資金科學(xué)管理模式，是我國(guó)目前財(cái)政資金管理制度改革的主要方向。

我們現(xiàn)在實(shí)行的會(huì)計(jì)集中核算制度是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化財(cái)政管理與監(jiān)督，在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)委派制中深化而來(lái)的一種會(huì)計(jì)管理模式。其具體做法是財(cái)政部門成立核算中心，在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消單位的銀行賬戶、會(huì)計(jì)和出納，通過(guò)會(huì)計(jì)委托記賬，對(duì)單位集中辦理資金支付、會(huì)計(jì)核算并實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，是融資金支付、會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)委派制改革形式。會(huì)計(jì)集中核算制的實(shí)質(zhì)在于以會(huì)計(jì)集中為核心，以會(huì)計(jì)人員管理體制改革為最初目的，從而引起政府和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的一系列改革。

財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度與會(huì)計(jì)集中核算制度屬于兩種不同的改革模式，兩者之間既有一定的區(qū)別，也有一定的聯(lián)系。

（一）財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度與會(huì)計(jì)集中核算制度的聯(lián)系主要體現(xiàn)在五個(gè)方面

1、兩項(xiàng)制度改革的管理主體相同，都是財(cái)政部門；

2、兩項(xiàng)制度改革的目的基本一致或接近，即都以提高財(cái)政資金使用效益為目的的過(guò)程監(jiān)督；

3、兩項(xiàng)制度改革的形式也基本相同，都要求取消單位賬戶，建立集中管理的單一賬戶體系，并且其改革環(huán)節(jié)體現(xiàn)在預(yù)處算執(zhí)行過(guò)程中；

4、兩項(xiàng)制度改革的前提基本一致，兩者都不改變預(yù)算單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)。并在此前提下對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行管理與監(jiān)督；

5、兩項(xiàng)改革的作用相同，即兩項(xiàng)改革在加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督、提高資金使用效率，以及從源頭上遏制腐敗行為的發(fā)生等方面具有許多的共性作用。

（二）財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度與會(huì)計(jì)集中核算制度的區(qū)別

財(cái)政集中收付制度與會(huì)計(jì)集中核算制度是兩項(xiàng)不同的改革，它們之間雖然有許多聯(lián)系，但同時(shí)存在著較大的差別，主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面。

1、核算主體不同。國(guó)庫(kù)集中收付制的核算主體是以財(cái)政資金為核心的財(cái)政部門，表現(xiàn)為以政府會(huì)計(jì)為主體。盡管實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制把過(guò)去許多由單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容改為財(cái)政會(huì)計(jì)核算，但主體沒(méi)變，只是范圍擴(kuò)大，也沒(méi)有代替單位會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)集中核算的主體是行政事業(yè)單位，盡管單位沒(méi)有會(huì)計(jì)，其核算由財(cái)政部門的會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行，由于單位的預(yù)算沒(méi)有改變，資金的“三權(quán)”沒(méi)有改變，所以核算的主體依然是單位，只是財(cái)政部門記賬。

2、賬戶設(shè)置不同。國(guó)庫(kù)集中收付是通過(guò)設(shè)立零余額賬戶實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)直接撥付到收款人或商品和勞務(wù)供應(yīng)商賬戶，財(cái)政資金運(yùn)行過(guò)程中不經(jīng)過(guò)中間環(huán)節(jié)，不在任何賬戶上停留；會(huì)計(jì)集中核算是通過(guò)在財(cái)政部門的會(huì)計(jì)核算中心設(shè)立過(guò)渡性賬戶的方式，財(cái)政資金先撥付到過(guò)渡性賬戶上，待預(yù)算單位用款時(shí)，再?gòu)倪^(guò)渡性賬戶上撥付到收款人或商品和勞務(wù)供應(yīng)商賬戶，財(cái)政資金運(yùn)行過(guò)程中存在中間環(huán)節(jié)。

3、財(cái)政資停留的位置不同。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付情況下，預(yù)算單位未用款時(shí)，財(cái)政資金始終停留在國(guó)庫(kù)單一賬戶，也就是國(guó)庫(kù)，增強(qiáng)了財(cái)政調(diào)度資金的能力；在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算情況下，預(yù)算單位未用款時(shí)），財(cái)政資金停留在會(huì)計(jì)核算中心的過(guò)渡性賬戶上，在一定程度上肢解了財(cái)政資金。

4、財(cái)政監(jiān)督的范圍和側(cè)重點(diǎn)不同。會(huì)計(jì)集中核算制僅對(duì)財(cái)政資金支出的規(guī)范性進(jìn)行集中核算、反映和監(jiān)督，監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)實(shí)際上是預(yù)算單位資金使用的事后監(jiān)督；而國(guó)庫(kù)集中收付制則是對(duì)整個(gè)財(cái)政收支情況進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督和控制，監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算單位資金使用的全過(guò)程的監(jiān)督。

5、機(jī)構(gòu)設(shè)置不同。會(huì)計(jì)集中核算制是通過(guò)建立會(huì)計(jì)核算中心來(lái)統(tǒng)一組織核算和監(jiān)督；而國(guó)庫(kù)集中收付制則是通過(guò)在財(cái)政部門設(shè)立財(cái)政國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，即國(guó)庫(kù)收付中心來(lái)?yè)?dān)負(fù)財(cái)政國(guó)庫(kù)資金收付和監(jiān)督的重要職責(zé)。

二、積極探索會(huì)計(jì)集中核算制向財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制轉(zhuǎn)軌的途徑和辦法

財(cái)政部2003年的《關(guān)于深化地方財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)》中提出，為了保證財(cái)政預(yù)算執(zhí)行制度的規(guī)范性和統(tǒng)一性，在積極推進(jìn)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)妥善做好會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中收付制度的轉(zhuǎn)軌工作。2004年11月全國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革工作會(huì)議上，財(cái)政部提出縣級(jí)會(huì)計(jì)集中核算向財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付轉(zhuǎn)軌的三點(diǎn)意見(jiàn)：一是改革的方向必須堅(jiān)持。轉(zhuǎn)軌或銜接工作無(wú)論采取什么形式，以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)不能變，不能再采取將資金實(shí)撥到核算中心賬戶沉淀，形成“第二國(guó)庫(kù)”的做法。二是轉(zhuǎn)軌或銜接的具體方式不能搞“一刀切”。條件比較好或者條件具備的地方，可以因地制宜，采取適宜的過(guò)渡措施，可以嘗試搞“前店后廠”，即既做支付又做核算的方式。三是轉(zhuǎn)軌銜接工作中有一點(diǎn)需要堅(jiān)持，就是要將會(huì)計(jì)核算中心的實(shí)有資金賬戶必為零余額賬戶，將國(guó)庫(kù)集中支付做起來(lái)。

根據(jù)財(cái)政部的決定和意見(jiàn)，探索一條適合我市具體情況路子，順利實(shí)現(xiàn)從會(huì)計(jì)集中核算到國(guó)庫(kù)集中支付的轉(zhuǎn)軌和銜接，是我們應(yīng)該抓緊研究和解決的一個(gè)問(wèn)題。

（一）會(huì)計(jì)集中核算制度為國(guó)庫(kù)集中支付制度打下了良好的基礎(chǔ)。

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，是解決財(cái)政資金使用中諸多問(wèn)題的治本之策，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)行公共財(cái)政的必然選擇。但是改革涉及面廣，配套改革多，不可能一蹴而就。我市目前實(shí)行的會(huì)計(jì)集中核算制度為實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度提供了一個(gè)有利的平臺(tái)，可以說(shuō)為實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度做好許多準(zhǔn)備工作。

我市從2001年就開(kāi)始實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算制度，通過(guò)幾年的運(yùn)行和不斷的改革，我們的工作機(jī)制在一定程度上已經(jīng)具備了國(guó)庫(kù)支付制度的一些做法和特征，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

1、實(shí)現(xiàn)了單一賬戶管理。雖然不是國(guó)庫(kù)集中收付制意義上，的單一賬戶，但是同以前各單位的分散賬戶管理相比，有了很大的進(jìn)步。它的好處是財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)撥出后，財(cái)政資金不是沉淀在各單位，而是沉淀在財(cái)政部門，一方面保證了所有預(yù)算單位的資金都在財(cái)政部門的監(jiān)督掌握之下，同時(shí)也為單一賬戶的管理積累了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

2、實(shí)現(xiàn)了預(yù)算資金的財(cái)政管理。記入各預(yù)算單位的財(cái)政資金，在未經(jīng)財(cái)政部門審批之前，不能自行支配資金，能夠保證財(cái)政資金的安全和效率。

我們目前的做法雖然具備了一些國(guó)庫(kù)集中收付制度的主要特點(diǎn)，但還不是真正意義上的國(guó)庫(kù)集中收付制度。主要原因有兩個(gè)，一個(gè)是在財(cái)政資金實(shí)際支出之前，它不是存在國(guó)庫(kù)中，而是存在會(huì)計(jì)核算中心的過(guò)渡性賬戶上；二是各預(yù)算單位在會(huì)計(jì)核算中心開(kāi)設(shè)的賬戶還不是零余額賬戶。

（二）會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付轉(zhuǎn)軌銜接的構(gòu)想

根據(jù)我市會(huì)計(jì)核算中心近幾年來(lái)的工作體會(huì)，同時(shí)借鑒一些市縣的經(jīng)驗(yàn)和做法，我認(rèn)為國(guó)庫(kù)收付中心與會(huì)計(jì)核算中心的銜接融合，通過(guò)國(guó)庫(kù)收付中心的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)可以達(dá)到統(tǒng)一。具體的說(shuō)，就是將現(xiàn)在的會(huì)計(jì)核算中心改造或重新成立財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心，原來(lái)的會(huì)計(jì)核算中心成為它的一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，也可以說(shuō)將原來(lái)會(huì)計(jì)核算中心的職能作為國(guó)庫(kù)收付中心若干職能中的一個(gè)存在。

依據(jù)預(yù)算執(zhí)行的需要和內(nèi)部部門核算的需要，國(guó)庫(kù)集中收付中心在現(xiàn)階段一般大致劃分這樣幾個(gè)部門：工資核算管理部、政府采購(gòu)核算管理部、預(yù)算外資金核算管理部、單位會(huì)計(jì)核算部、資金會(huì)計(jì)部、總會(huì)計(jì)部和銀行部，各部門劃分不同的職責(zé)。如單位會(huì)計(jì)部主要是承擔(dān)原會(huì)計(jì)核算中心的職能，成為整個(gè)政府會(huì)計(jì)核算的一個(gè)子系統(tǒng)；資金會(huì)計(jì)則是整個(gè)政府會(huì)計(jì)的總出納，它不僅核算管理人民銀行國(guó)庫(kù)單一賬戶、財(cái)政專戶，還要管理核算財(cái)政在銀行開(kāi)設(shè)的單一零余額存款賬戶。

需要說(shuō)明的是這種內(nèi)部核算部門的劃分，關(guān)鍵在于資金會(huì)計(jì)部，它是與過(guò)去傳統(tǒng)意義上的總會(huì)計(jì)、單位會(huì)計(jì)出納有本質(zhì)的區(qū)別，也與會(huì)計(jì)集中核算制下的資金會(huì)計(jì)有根本的區(qū)別，這個(gè)資金會(huì)計(jì)是真正意義上的財(cái)政總出納，核算的是整個(gè)財(cái)政資金，是真正意義上的國(guó)庫(kù)單一賬戶體系上的可以使用的財(cái)政資金。

通過(guò)上述的分析和探討，可以說(shuō)基本上整理出了一個(gè)從會(huì)計(jì)集中核算轉(zhuǎn)軌到財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的思路，這些想法主要是基于對(duì)一些理論文章的研究和一些地方的實(shí)踐做法總結(jié)而形成的。但由于受本人知識(shí)水平和工作經(jīng)驗(yàn)的局限，不一定完全符合我市的情況，如果真正實(shí)施會(huì)計(jì)核算中心向國(guó)庫(kù)集中支付中心轉(zhuǎn)軌，還須做進(jìn)一步的探討和多方面的準(zhǔn)備工作。