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***市地方稅務(wù)局農(nóng)稅處:
近接各地反映,在契稅征管中遇到一些新的情況,根據(jù)現(xiàn)行契稅政策,現(xiàn)就若干具體問題的操作意見明確如下:
一、關(guān)于對受贈土地、房屋的征免契稅問題。根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》第二條的規(guī)定,契稅的征稅范圍(行為)包括`贈與,不包括繼承。總局在《關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復(fù)》(國稅函[]1036號)中進一步明確,不屬于契稅征稅范圍的繼承是指法定繼承行為。今年,總局發(fā)出的《關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[*]144號),未對現(xiàn)行契稅政策進行調(diào)整。其中“對于個人無償贈與不動產(chǎn)行為,應(yīng)對受贈人全額征收契稅”的規(guī)定,并不包括法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬的情況。
二、關(guān)于應(yīng)稅房屋的判斷標(biāo)準(zhǔn)問題。對于被轉(zhuǎn)移權(quán)屬的建筑物,可參照房產(chǎn)稅征管中有關(guān)房屋的標(biāo)準(zhǔn)認定是否屬于應(yīng)納契稅的房屋。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》(財稅地[]3號)中對于“房屋”的解釋:“房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱),能夠遮風(fēng)避雨,可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物,如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等,不屬于房產(chǎn)”。此外,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(財稅[*]181號)還規(guī)定,對具備以上所述房屋功能的地下建筑,包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等,均征收房產(chǎn)稅。在政策執(zhí)行中,凡是房產(chǎn)稅征稅的房屋范圍均可作為契稅的征稅對象。
三、關(guān)于事業(yè)單位改制的相關(guān)契稅政策問題。財政部和總局正在研究制定有關(guān)契稅政策。在新政策未實施之前,各地應(yīng)按現(xiàn)行政策執(zhí)行。
根據(jù)現(xiàn)行契稅政策規(guī)定,國有事業(yè)單位改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司,對于改建前后投資主體發(fā)生變化,新設(shè)公司承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬的,應(yīng)征收契稅;對改制前后投資主體沒有變化,新設(shè)公司承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬的,應(yīng)免征契稅。
四、關(guān)于國有銀行改制相關(guān)契稅政策問題。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[]184號)規(guī)定,對原中國銀行等國有商業(yè)銀行進行重組改制上市過程中承受原銀行及其全資下屬單位土地、房屋權(quán)屬的,可免征契稅,但在改制過程中以出讓方式承受原劃撥用地的情況不屬于免稅范圍,對出讓土地的承受人應(yīng)征收契稅。
五、關(guān)于投資一人有限責(zé)任公司的契稅政策問題。根據(jù)新修訂的《中華人民共和國公司法》規(guī)定:“一個自然人可以投資且只能投資設(shè)立一個一人有限責(zé)任公司。該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的一人有限責(zé)任公司”。在契稅征管中,對于同一自然人發(fā)起設(shè)立的一人有限責(zé)任公司與個人獨資公司之間發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為,可按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[]184號)第七條的規(guī)定,認定為“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)的劃轉(zhuǎn)行為”,不征收契稅。