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國家稅務(wù)總局為了加強(qiáng)對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)的稅收管理，近年來制定出臺(tái)了《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》、《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》和《貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理流程實(shí)施方案》（簡(jiǎn)稱“三個(gè)辦法和一個(gè)方案”），以及《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理操作規(guī)程》等。這既是針對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)出現(xiàn)的問題而采取的相關(guān)措施，也是銜接增值稅鏈條、完善稅制的重大舉措。對(duì)進(jìn)一步規(guī)范貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理，整頓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、規(guī)范稅收秩序、營造良好的稅收環(huán)境起到了很重要的作用，同時(shí)、這些政策的出臺(tái)對(duì)打擊不法分子偷逃營業(yè)稅和利用貨運(yùn)發(fā)票騙抵稅款起到了重要作用。

加強(qiáng)貨運(yùn)業(yè)自開票納稅的認(rèn)定和管理，對(duì)于規(guī)范貨運(yùn)業(yè)市場(chǎng)秩序、加強(qiáng)稅收征管、提高稅收專業(yè)化管理水平、提高納稅人稅法遵從度，均有十分重要意義。由于貨物運(yùn)輸業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)多元化、經(jīng)營方式多樣化，隱蔽性、流動(dòng)性較強(qiáng)的特點(diǎn)，以及在稅收管理方面存在的漏洞，在實(shí)施中該項(xiàng)工作中存在一些突出問題。特別是在當(dāng)今加快深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的關(guān)鍵機(jī)遇期，更加迫切需要解決自開票納稅人存在的問題。

一、自開票納稅人經(jīng)營、納稅現(xiàn)狀

我市認(rèn)定的自開票納稅人均為汽車運(yùn)輸公司。表1看出，我市地稅部門嚴(yán)格執(zhí)行貨運(yùn)業(yè)自開票納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，嚴(yán)格把握自開票納稅人的認(rèn)定工作，控制認(rèn)定戶數(shù)。我市地稅部門對(duì)自開票納稅人的稅收征管實(shí)行專業(yè)化管理，嚴(yán)格稅收管理，自開票納稅人能夠按期申報(bào)繳納稅款，嚴(yán)格執(zhí)行貨運(yùn)發(fā)票的領(lǐng)用、填開、保管、繳銷等制度。

二、自開票納稅人存在的問題

針對(duì)自開票納稅人經(jīng)營、納稅現(xiàn)狀，我局抽查了B企業(yè)。從表3看出，B企業(yè)2009-2010年度的主營業(yè)務(wù)成本占主營業(yè)務(wù)收入分別為91.73%和、96.64%，主營業(yè)務(wù)成本占比較大。2009-2010年度的管理費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)收入分別為5%和1%，管理費(fèi)用占比呈逐年下降趨勢(shì)。經(jīng)我局對(duì)B企業(yè)實(shí)地納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在虛增成本費(fèi)用等諸多違法行為，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）車輛管理制度不完善。部分自開票納稅人未建立車輛派車制度、車輛費(fèi)用報(bào)銷制度、車輛成本費(fèi)用核算制度、車輛維修制度等，未設(shè)置車輛出行登記簿等等。稅務(wù)人員在核查營運(yùn)支出時(shí)，不能準(zhǔn)確辨明車輛通行費(fèi)、加油費(fèi)等的真實(shí)性，導(dǎo)致虛增費(fèi)用，少繳稅款。

（二）購置的固定資產(chǎn)原值入賬不正確。B公司購置車輛的固定資產(chǎn)原值僅記載購車原價(jià)，未包含車輛購置附加費(fèi)及相關(guān)購置費(fèi)用。有的沒有原始購入發(fā)票、有的不能提供評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告，入賬原值憑情況說明或其他不符合要求的資料。

（三）將社會(huì)車輛變相作為自有車輛計(jì)入固定資產(chǎn)。部分自開票納稅人由于自身實(shí)力不足，自備運(yùn)輸工具較少，采取隱蔽手段將自然人新購車輛合法的計(jì)入公司固定資產(chǎn)賬簿，掛靠在公司名下。B公司在處理這類購置車輛的固定資產(chǎn)賬務(wù)時(shí)，其購車資金為向自然人借款，借記“其他應(yīng)付款”，車輛購置發(fā)票名義上顯示購買單位是公司，但實(shí)際上為自然人購置車輛，公司對(duì)這些車輛并沒有實(shí)際控制權(quán)、所有權(quán)和處置權(quán)，這類車輛實(shí)質(zhì)上屬于隱性掛靠車輛。公司按照賬面上記載的“固定資產(chǎn)”價(jià)值計(jì)提折舊，并作稅前扣除，虛增資產(chǎn)，虛提成本費(fèi)用，少繳企業(yè)所得稅。

（四）營運(yùn)車輛增減變化不及時(shí)向主管地稅機(jī)關(guān)備案。當(dāng)營運(yùn)車輛減少時(shí)，不按規(guī)定及時(shí)向地稅機(jī)關(guān)備案，造成開票額與實(shí)際運(yùn)輸能力不相符合，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理。

（五）未按規(guī)定填報(bào)貨物運(yùn)輸發(fā)票匯總清單。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未能及時(shí)了解納稅人承運(yùn)貨物的發(fā)貨人、收貨人、貨物品名等運(yùn)輸信息，不能及時(shí)比對(duì)、發(fā)現(xiàn)其代開發(fā)票、虛開發(fā)票等問題。

（六）虛列費(fèi)用。1、虛增車輛通行費(fèi)和加油費(fèi)費(fèi)用。由于車輛通行費(fèi)發(fā)票、加油費(fèi)發(fā)票僅注明發(fā)生時(shí)間、金額，不注明車牌號(hào)碼，車輛通行費(fèi)、加油費(fèi)發(fā)票的轉(zhuǎn)借、買賣問題突出，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以辨別其費(fèi)用的真實(shí)性，客觀上為部分納稅人虛列費(fèi)用提供便利。如我局對(duì)B企業(yè)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其開具發(fā)票的發(fā)貨人、收貨人名稱和地址、運(yùn)輸路線、運(yùn)輸起止地的信息與車輛通行費(fèi)發(fā)票、加油費(fèi)發(fā)票的信息不相吻合，甚至不存在任何邏輯性，差異明顯。B公司運(yùn)輸客戶、運(yùn)輸路線、運(yùn)輸起止地、承運(yùn)貨物品名等常年相對(duì)固定，但營運(yùn)支出中列支大量超出合理、正常運(yùn)輸路線、運(yùn)輸起止地之外的車輛通行費(fèi)、加油費(fèi)。2、虛增職工人數(shù)，虛列工資費(fèi)用。我局對(duì)B公司納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司將掛靠車輛車主計(jì)入公司工資表，還以其他名義虛列職工人數(shù)，虛增工資費(fèi)用，并作稅前扣除，少繳稅款。

（七）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。部分企業(yè)賬務(wù)處理簡(jiǎn)單，虛增成本、費(fèi)用，人為控制賬面利潤，造成企業(yè)賬面虛虧，以達(dá)到逃避繳納企業(yè)所得稅的目的。B公司在處理費(fèi)用報(bào)銷賬務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員在費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)封面上分別替單位負(fù)責(zé)人、費(fèi)用報(bào)銷人員代簽簽名，并將費(fèi)用直接計(jì)入營運(yùn)支出科目，為虛增成本費(fèi)用創(chuàng)造客觀條件和便利；成本項(xiàng)目列支不明細(xì)，將所有成本項(xiàng)目全部歸到一起計(jì)算，不分項(xiàng)目，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查實(shí)成本費(fèi)用的真實(shí)性與合理性。如B企業(yè)在營運(yùn)支出中僅記載費(fèi)用報(bào)銷總金額，未分別列出車輛通行費(fèi)、加油費(fèi)、維修費(fèi)、配件費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、車輛年審費(fèi)等明細(xì)科目。B公司營運(yùn)支出中費(fèi)用列支主要是車輛通行費(fèi)、加油費(fèi)，而公司固定資產(chǎn)賬面上車輛應(yīng)該支出的保險(xiǎn)費(fèi)、車輛年審費(fèi)、維修費(fèi)、配件費(fèi)等，營運(yùn)支出中很少列支或根本沒有列支，違背費(fèi)用配比原則和合理性原則。

（八）發(fā)票開具不規(guī)范。部分企業(yè)由于開票人員對(duì)開具發(fā)票的具體規(guī)定不了解，在開具發(fā)票時(shí)存在填開項(xiàng)目不全，在備注欄不按規(guī)定填寫運(yùn)輸車輛號(hào)碼、運(yùn)輸起止地等，稅務(wù)檢查人員不能準(zhǔn)確比對(duì)出承運(yùn)貨物與營運(yùn)支出中列支的車輛通行費(fèi)、加油費(fèi)等是否相符，其真實(shí)性難以核實(shí)；其填開的發(fā)票票面上，發(fā)票金額僅有總金額，未分別寫明運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，造成受票的增值稅一般納稅人多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額，少繳增值稅。

（九）收支通過現(xiàn)金結(jié)算。納稅人不分結(jié)算金額大小，收支業(yè)務(wù)大量通過現(xiàn)金結(jié)算，不按規(guī)定通過銀行轉(zhuǎn)賬，現(xiàn)金坐支問題突出。納稅人收支業(yè)務(wù)大量坐支現(xiàn)金，以期逃避稅務(wù)部門監(jiān)管。

（十）代開發(fā)票。自開票納稅人執(zhí)行“按期預(yù)繳、年終匯算清繳”的企業(yè)所得稅，開具發(fā)票時(shí)僅計(jì)算營業(yè)稅及附加，而沒有自開票資格的納稅人在開具發(fā)票時(shí)執(zhí)行繳納營業(yè)稅及附加，并隨征所得稅、印花稅等，造成代開票納稅人與自開票納稅人在開具發(fā)票時(shí)的實(shí)際稅負(fù)差別過大。于是，個(gè)別自開票納稅人就利用這一稅收漏洞，為一些沒有自開票資格的納稅人代開發(fā)票，從中收取手續(xù)費(fèi)從而謀利，而沒有自開票資格的貨運(yùn)納稅人也通過自開票納稅人違法代開發(fā)票少繳稅款。這樣他們雙方都獲得了利益，而國家稅款卻白白流失了，這也給貨運(yùn)業(yè)稅收管理造成了困難，在社會(huì)上造成了惡劣影響。

（十一）國、地稅部門之間信息溝通不暢。運(yùn)輸發(fā)票由地稅部門負(fù)責(zé)印制和管理，國稅部門則負(fù)責(zé)審核增值稅一般納稅人運(yùn)輸發(fā)票的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在金稅工程防偽稅控系統(tǒng)已基本覆蓋一般納稅人的情況下，國稅、地稅部門在交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的開具、抵扣環(huán)節(jié)上仍然存在信息傳遞不暢這一重要障礙，使企業(yè)運(yùn)輸發(fā)票信息與納稅申報(bào)信息脫節(jié)，嚴(yán)重影響了稅款的有效征收，給投機(jī)分子、不法之徒以可乘之機(jī)，致使國家稅款流失。

（十二）相關(guān)部門配合不緊密。機(jī)動(dòng)車輛的車籍管理、營運(yùn)資格的審批、注冊(cè)登記、申報(bào)納稅等分別由公安、交通、工商、地稅等部門管理，機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)則有各保險(xiǎn)公司承保上述這些部門各自為政，機(jī)動(dòng)車輛信息資源不能共同分享。地稅部門對(duì)機(jī)動(dòng)車輛增減變化和營運(yùn)情況的信息不能及時(shí)了解和掌握，營運(yùn)車輛稅收的動(dòng)態(tài)管理相當(dāng)滯后。

三、完善貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人管理對(duì)策和建議

（一）嚴(yán)把自開票納稅人認(rèn)定關(guān)。對(duì)不符合條件的納稅人堅(jiān)決不予認(rèn)定。對(duì)已認(rèn)定為自開票納稅人的，重新進(jìn)行全面檢查，對(duì)存在的問題要求限期進(jìn)行整改，整改不合格的，堅(jiān)決予以取消。

（二）加強(qiáng)日常監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)行年審制度。一是與車輛管理部門、保險(xiǎn)公司建立車輛信息比對(duì)制度，定期交流車輛登記信息，有效防止自開票納稅人車輛掛靠現(xiàn)象的發(fā)生。二是對(duì)已取得自開票納稅人資格的單位，由主管地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)全方位的跟蹤管理，及時(shí)了解和掌握企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況。稅收管理員按月進(jìn)行“營運(yùn)收入與運(yùn)輸能力”、“運(yùn)輸收入與營運(yùn)支出”和“發(fā)票票面上發(fā)貨人、收貨人名稱和地址、承運(yùn)貨物品名、貨物噸位、運(yùn)輸路線起止地等信息與車輛通行費(fèi)發(fā)票、加油費(fèi)發(fā)票信息”進(jìn)行認(rèn)真比對(duì)，確保企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)和營運(yùn)支出的真實(shí)性。嚴(yán)格執(zhí)行年審制度，對(duì)年檢不符合自開票納稅人資格的堅(jiān)決取消自開票納稅人資格。

（三）督促企業(yè)完善和健全各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。要求和督促納稅人建立健全車輛派車制度、車輛費(fèi)用報(bào)銷制度、車輛成本費(fèi)用核算制度、車輛維修制度等各項(xiàng)規(guī)章制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員力量配備，正確設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿，正確核算收入、成本費(fèi)用、稅金和利潤，明細(xì)核算各項(xiàng)收入和支出項(xiàng)目，正確申報(bào)繳納稅款，指導(dǎo)納稅人規(guī)范填開貨運(yùn)發(fā)票。對(duì)收支業(yè)務(wù)結(jié)算要求納稅人按規(guī)定通過銀行轉(zhuǎn)賬，嚴(yán)禁大量坐支大額現(xiàn)金。

（四）建立發(fā)票預(yù)警核查制度。一是根據(jù)運(yùn)輸市場(chǎng)的綜合行情(車輛噸/公里運(yùn)價(jià)、月平均運(yùn)輸里程、業(yè)務(wù)飽和度等)和上一年度、上期貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人參與市場(chǎng)營運(yùn)的具體情況，測(cè)算出每噸位車月平均營業(yè)收入，結(jié)合企業(yè)擁有的營運(yùn)車輛數(shù)量（噸位）及運(yùn)輸周期，認(rèn)真比對(duì)收入與成本費(fèi)用之間是否配比原則。二是設(shè)定行業(yè)預(yù)警指標(biāo)。如：設(shè)置車輛承運(yùn)能力與實(shí)際運(yùn)輸噸位預(yù)警、合同期內(nèi)開具發(fā)票的單位運(yùn)價(jià)與實(shí)際市場(chǎng)行情預(yù)警以及主要成本費(fèi)用與運(yùn)輸收入配比預(yù)警等。三是主管地稅機(jī)關(guān)定期對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人開具貨物運(yùn)輸發(fā)票的真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行核查。如經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)納稅人存在違規(guī)開具和使用貨物運(yùn)輸發(fā)票行為的，應(yīng)暫停其自開票資格，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（五）切實(shí)加強(qiáng)稅收征收管理。一是嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定，核查納稅人收支憑證，加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理；二是認(rèn)真落實(shí)好交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)所得稅預(yù)警制度，加大所得稅征管力度，努力縮小自開票納稅人與代開票納稅人稅負(fù)差距。

（六）明確職責(zé)，強(qiáng)化配合，規(guī)范制約機(jī)制。為了監(jiān)督納稅人自覺維護(hù)貨運(yùn)發(fā)票管理機(jī)制，更好地履行按規(guī)定開具貨運(yùn)發(fā)票的義務(wù)，增強(qiáng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員的責(zé)任心，實(shí)行基層分局局長、稅收管理員、企業(yè)法人代表三級(jí)制約機(jī)制。一是責(zé)令納稅人簽訂《貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人保證書》，由納稅人法人代表簽章，明確納稅人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任；二是地稅部門內(nèi)部進(jìn)一步明確職責(zé),細(xì)化分工,責(zé)任到人,局長、稅收管理員層層簽訂《貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人管理責(zé)任書》，層層落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制，強(qiáng)化內(nèi)部考核，嚴(yán)格責(zé)任追究。

（七）加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。一是定期組織自開票納稅人法定代表人、財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)文件和稅收政策規(guī)定，不斷提高納稅人依法納稅意識(shí)和稅法遵從度。二是加強(qiáng)稅收管理員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高基層管理人員稅收管理水平。

（八）加大稽查力度，嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)定期或不定期地進(jìn)行交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)稽查和發(fā)票檢查，重點(diǎn)查處虛開、代開發(fā)票、購買使用假發(fā)票和私自倒賣發(fā)票的違法行為。對(duì)典型案例，要通過新聞媒體及時(shí)曝光；對(duì)觸犯刑律、構(gòu)成犯罪的，要移交司法部門嚴(yán)肅處理，達(dá)到查處一個(gè)、教育一批的目的。

（九）相關(guān)部門密切配合，做到信息資源共享。國稅、地稅部門應(yīng)及時(shí)對(duì)貨運(yùn)發(fā)票抵扣聯(lián)的信息進(jìn)行交流和溝通；機(jī)動(dòng)車輛入籍時(shí)，公安部門應(yīng)積極采用擁有高科技電子信息化技術(shù)芯片的機(jī)動(dòng)車行駛證，在機(jī)動(dòng)車輛行駛證上詳細(xì)登記各類車輛的資料信息資料。機(jī)動(dòng)車輛在車輛年審、工商登記注冊(cè)、交通營運(yùn)登記、車輛維修、車輛保險(xiǎn)、公路通行、車輛加油、車輛納稅等諸環(huán)節(jié)統(tǒng)一使用帶有登記各類詳細(xì)信息資料的電子芯片行駛證，車輛通行費(fèi)、加油費(fèi)、車輛維修費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用發(fā)票顯示車輛牌號(hào)和發(fā)生時(shí)間，各有關(guān)部門真正做到車輛信息資源共享。