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稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查作為一項稅務管理活動，在整個稅務管理活動中，居于重要的地位。經濟越發展，監督越重要。在市場經濟務件下，稅務稽查作為特殊的監督管理活動，對于實現稅收分配目標，強化稅務管理，促進社會主義市場經濟沿著健康的軌道發展，有著十分重要的意義。最終為了充分發揮稅收的職能作用，達到規范稅收秩序，促進征收任務完成的目的。稅收作為國家參與社會產品和國民收入分配的重要方式，具有組織財政收入、調控社會經濟和反映監督管理的職能作用。所以，稅務稽查作為一項稅務監督管理活動，其根本目的就是為了正確貫徹執行稅收政策，實施各項稅收法規制度，保證稅收諸多職能作用的最大限度發揮，實現稅收分配活動的預期目標。

一、稅務稽查的任務

稅務稽查的任務是一定時期內稅務稽查工作的業務范圍及其達到的總體目標。不同的時期、不同的階段、不同的稅種其稽查的任務有所不同。實踐中應根據不同的情況確定每次稅務稽查應當完成的任務。

⒈檢查納稅人執行稅法、履行納稅義務情況，控制納稅行為，實施稅務處理。稅法是根據黨和國家的方針政策，以及社會經濟發展的總體要求制訂的，它是納稅人履行納稅義務的法律依據，具有很強的法律約束力，納稅人必須嚴格依法納稅，自覺履行納稅義務，不得違反。納稅人的任何偷稅、欠稅、抗稅行為，以及不按規定履行其他納稅義務的行為都是違法行為，都在不同程度上影響稅收分配目標的實現，損害國家稅法的尊嚴，損害國家的整體利益。通過稽查，明確納稅人違法行為的內容、性質、錯稅額以及處罰依據與標準，監督納稅人履行納稅義務情況作出客觀公正的評價，規范當前和未來納稅行為，提高稅務管理水平，保證上分配目標的實現。

⒉檢查納稅人執行財經紀律、財會準則與制度情況，控制經營行為。稅務稽查工作中，除了檢查納稅人履行納稅義務情況外還稽查納稅人是否嚴格遵守財務準則與制度情況。通過稽查控制納稅人的經營行為和會計行為，為稅收分配目標的實現創造一個良好的條件。

⒊檢查納稅人經營管理和內部核算情況，控制管理行為。納稅人生產經營管理狀況和經濟核算質量，不僅關系到納稅人自身經濟效益的高低和發的潛力，而且直接影響稅源和國家稅收收入的規模。因此，檢查納稅人生產經營管理和內部經濟核算情況，了解納稅人生產經營管理和內部經濟核算中存在的問題，并幫助納稅人在生產經營方向，供、產、銷協調，生產控制、計劃決策、物資管理、勞動效率、市場預測、成本控制以及財務管理等諸多方面進行可行性研究，建立健全名項管理制度，提出改進建議和措施，提高其管理水平等，也是稅務稽查的重要任務。

二、稅務稽查的內容

稅務稽查的內容是指完成稅務稽查任務，實施稅務稽查的具體項目，它是稅務稽查任務在稅務稽查初中中具體表現形式。稅務稽查任務是多方面的，其具體在檢查內容十分廣泛，這里僅就檢查納稅人執行稅法、履行納稅義務情況的基本內容作一闡述。由于各類稅種確定應納稅額的方法不同，產生錯弊的情形不同，其檢查的內容項目也有所不同，故以企業所得稅為例。（本文中只說明幾個主要的稽查科目）

企業所得稅以企業的生產經營所得和其他所得為征稅對象，按比例稅率計征。其應納稅所得額的確定是以每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額計算。因此，影響企業所得額確認計量的各個項目均是企業所得稅檢查的內容，具體包括：

．收入額的檢查。收入額是計算確定應納稅所得額的基礎，主要包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權轉讓收入、股息收入、投資收入等項目。上述收入項目實現的確認與計量是否正確、完整，是企業所得稅檢查的首要內容。

審查收入項目是否正確，首先就是結合有關會計憑證，審查有關的收入賬戶，評價、判斷收入核算是否及時、足額、完整。

例如：公司為一家市城建設局下屬掛靠的建筑設計股份公司，該公司注冊資金為萬元人民幣，但該公司在整個會計年度內銀行存款達到萬元人民幣，在此種情況下，該公司老總從公司銀行賬戶中劃出萬元以個人名義在股票市場上開戶進行操作。（該公司總經理的投資已經董事會批準）此項舉措在會計賬務中的真實反映應是

借：短期投資

貸：銀行存款

并且當投資獲得收益時應確認收益增加企業收入，繳納企業所得稅。但是，該項舉措在公司的賬面上是如下反映的

借：其他應收款──*

貸：銀行存款

該項投資經由“其他應收款“過賬，在年末結賬前由總經理將萬元從股票市場中抽回，將“其他應收款“沖銷。從而使本次的投資活動不增加公司的收入，達到減少應納所得稅額。

在稅收稽查中，可從兩方面著手：一是在銀行日記賬中關注大額的支出款項；二是在總賬“其他應收款“科目中關注大額的款項，特別是收款人為本公司的總經理，檢查該項業務在發生時所附的原始憑證，并通過銀行詢證函了解款項劃轉后的去向。鑒于公司系投資于股票市場，還需向所開戶的證券交易所請求協助，請其提供自開戶以來所有的投資交易記錄，以便正確確認公司在本會計年度內在股票市場中的投資收益。同時相應調整增加公司本年度應納稅所得額。

⒉期間費用的稽查。期間費用是納稅人為生產、經營商品和提供勞務等所發生的直接計入當期損益的各種費用，包括銷售（經營）費用、財務費用和管理費用等內容。這些費用項目是直接影響所得稅的因素，在實踐中存在問題較多。因此，是企業所得稅檢查的重點項目。

在期間費用中又以管理費用最難以進行徹底的稅務稽查。

（）業務招待費用實行限額稅前列支的辦法，但由于業務招待費用發生在平時，企業在實際業務招待費發生時，據實計入了管理費用列支，而列支限額的匡算待年終決算時才能確定。因此在初中中，該項費用往往會出現超限額列支的問題。在檢查時，應核實企業全年商品、產品銷售凈額，然后按現行企業財務制度及所得稅實施細則的規定，驗算確定企業全年業務招待費用的列支限額（業務招待費按年銷售收入凈實行三級抵扣率，即年銷售收入萬元以下的企業可按年銷售收入的％確認列支限額；年銷售收入在萬元＜含＞至億元的企業按年銷售收入的％確認列支限額；年銷售收入在億元＜含＞的企業按年銷售收入的％確認列支限額），再與企業“管理費用“明細賬全年借方發生額中的業務招待費列支數核對，對于實際列支數超過列支限額數的差額部分，直接調整增加企業應納稅所得額。

但在目前的企業中，經常在差旅費中開支業務招待費用。其經常貫用的方法是采用“實頭虛尾“的方法，即以一至二張到外地出差的往來車票，跟在記賬憑證后面，而在這張原始憑證后面所附的是在本地酒店或商店所開據的餐飲購物發票。所在在稅務稽查中，應參照同

類企業的業務招待費和差旅費的一般水平，如出現異常則應仔細檢查差旅費項目中的開支是否合法。但由于在企業一年中所發生的業務招待費次數是非常多的，鑒于成本效益原則一般只對金額較大的發生額進行抽查，所以難以徹底清查。

（）在一個企業中，職工工資往往占很大一部分，而且國家對于工資收入不僅征收個人所得稅，還征收企業所得稅。由于職工人數企業有一定自主權，從而導致一些企業的經理人員把自己的工資水平降到起征點之下，同時又虛增企業職工人數，由企業的經理人員冒領職工工資。這樣做不僅不影響自身的經濟收入，而且可以逃避對收入所得的雙重征收（個人所得稅和企業所得稅）。

對于企業工資總額的稽查不僅要檢查企業在每個月所列支的職工人數而且相應的要檢查企業與職工簽定的用工合同及隨合同配套的職工的有效證件的復印件。

（）與工資相配套的是企業工會經費、職工教育經費的稽查。

工會經費、職工教育經費的按企業工資總額的％和％的比例計算，從管理費用中計提的用于職工福利和職工教育方面的費用。對計提這兩項費用基數的工資總額，因現行企業財務制度與企業所得稅制度規定的口徑不同，往往實際計提數超過按稅收制度規定的扣除數。因此，檢查時，首先核定企業計稅工資總額，并按規定比例計算全年所得稅前準予扣除這兩項費用的數額，然后與企業“管理費用“明細賬這兩個費用項目全年借方累計發生額（企業按實際工資總額計算列支數）核對，對超出部分直接作調增所得額計算所得稅。

⒊對損失的稽查。這里所指的損失是指按企業所得稅實施細則規定，準予扣除的各種損失，即企業生產、經營過程中發生的各種營業外支出，已經發生的經營虧損和投資損失，以及其他損失。企業財務會計制度與企業所得稅實施細則中就上述損失的扣除列支規定有較大差別。因此，也是企業所得稅稽查的重要內容。

（）營業外支出的稽查

營業外支出是指與企業的生產經營活動無直接關系的各項支出。主要包括固定資產盤虧、外理固定資產凈損失、非常損失以及各種捐贈贊助支出等項目。由于在營業外支出項目上，企業財務會計制度與企業所得稅實施細則規定中，即在確定會計利潤與納稅所得額上口徑不同。一般來說，發生上述各薦營業外支出，就會計核算而言，均是（更多精彩文章來自“秘書不求人”）企業的一種損失、支付。因此可直接計入“營業外支出“，沖減利潤；而從企業繳納所得稅來說，則是有限定的，如贊助支出、非公益救濟性捐贈支出以及超過限額的公益救濟性捐贈支出等項目、違法經營的罰款、稅收上的滯納金、罰款等支出均不得在所得稅前列支。

所謂的公益救濟性捐贈是指企業通過我國國內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。這里所稱的社會團體，包括中國青少年發展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯合會、全國老年基金會、老區促進會以及經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。

在檢查企業營業外支出項目時，應注重審查其明細賬，一審其列支范圍是否符合企業所得稅實施細則中規定的項目，對于不得稅前扣除的項目應作為調增所得額處理；二審列支金額的正確性，尤其是公益救濟性質的捐贈支出，不僅要求企業提供合法的依據還要驗算列支數額是否超過年應納稅所得額的％。如超過也要將超過部分調增企業應納所得稅額。

（）經營虧損的稽查

經營虧損是否可以在所得稅前扣除列支，要按企業所得稅實施細則的有關規定處理。企業某一年度發生的經營虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但延續彌補期最長不得超過年。即超過年的，應在所得稅后的留存收益中補虧。因此，對經營虧損的稽查，主要審查發生補虧虧損的年度情況，具體檢查可在連續幾年企業的損益表分析中確認。

三、稅務稽查的作用

⒈搞好稅務稽查，有利于貫徹執行國家的稅收政策，嚴肅財經紀委，保證國家財政收入。稅收重要的職能作用就是組織財政收入。由于稅收是強制、無償的分配，是根據國家的稅收政策，通過制定稅收法律和稅收條例等法律的形式，貫徹既定的稅收政策，參與社會產品和國民收入的分配，籌集資金。在收入規模的設計與負擔水平的確定上，充分地考慮了社會經濟的承受能力和財政支出的需要。由于在市場經濟條件下，物質利益矛盾比較突出，各個利益主體必然十分關心自身的物質利益，一些納稅人甚至不惜損害國家整體利益，采取各種不正當手段逃避納稅，從而造成稅收的嚴重流失，不僅使既定的稅收政策無法貫徹，也使財政收入不能及時、足額征收入庫，從而影響到整個社會經濟的發展。因此要充分發揮稅收組織財政收入的職能作用，一方面要制定切實可行的稅收政策和完善的稅收制度；一方面要加大稅務管理的力度，保證稅收政策的貫徹和稅收制度的實施。而稅務稽查的過程，就是強化稅務監督管理，維護稅收法律尊嚴，保證財政收入足額、及時入庫的過程。通過稅務稽查，可以打擊稅收分配活動中的各種稅收違法行為，制止偷逃稅收現象的發生，實現依法治稅、保證收入。

⒉搞好稅務稽查，有利于發揮稅對社會經濟的宏觀調控作用。稅收作為國家直接掌握運用的一個重要經濟杠桿，通過參與社會產品和國民收入的分配，調整社會經濟中各個利益主體的物質利益，實現國家調控、引導社會經濟活動按預定的目標運行，使國家民經濟快速、有效地發展。因此，強化稅務管理，加大稅務稽查力度，打擊和制止稅收違法行為，是充分發部收調控經濟職能作用的重要保證。

⒊搞好稅務稽查，有利于促進納稅人改善經營管理，加強經濟核算，提高經濟效益。生產決定分配，分配影響生產。促進生產增長，擴大財源，增加收入是整個稅收工作的宗旨。稅務稽查具有廣泛性的特點，涉及到納稅人的管理、核算等各個方面，通過稅務稽查，在控制納稅人履行納稅義務的同時，了解納稅人在資源配置、經營管理與會計核算等各方面存在的問題，幫助納稅人總結經驗教訓，找出薄弱環節，并提出解決問題的辦法和措施，從而促進納稅人建立和健全財務制度，改善經營管理，加強經濟核算，增強經濟實力，提高經濟效益，實現增產增收。

⒋搞好稅務稽查，有利于嚴厲打擊各種涉稅違法犯罪活動。新稅制實施后，稅收執法形勢十分嚴峻，各種違反新稅制的違法犯罪行為時有發生。通過稅務稽查機構，對納稅人及其他稅收當事人的檢查、處理，不僅可直接打擊各類偷、騙稅行為，遏制稅收違法犯罪勢頭，而且能達到廣造輿論，形成聲勢，以達到震懾犯罪分子，教育群眾的目的，這是其他任何征管手段都無法替代的。

四、強化稅務稽查的必要性

稅務稽查作為一項稅務監督管理活動，對于規范稅收分配活動，強化稅務管理工作，促進社會主義經濟健康、有序、快速發展具有重要的意義。

⒈財稅體制改革和新稅制的實施，建立了新的稅收秩序。實踐證明，新稅制的建立和實施，對于我國社會主義市場經濟的發展具有十分重要的意義。但是，稅收執法形勢仍十分嚴峻。各種違反新稅制的違法犯罪行為時有發生。只有全面加強稅務稽查，形成有效的機制，才能為維護稅收新秩序提供良好保障。

⒉稅務機關的中心任務就是貫徹稅收政策，組織稅收收入，保證國家機器的正常運轉和各項建設的需要。隨著我國社會主義市場經濟的發展和改革的不斷深入，稅務機關組織收入的任務越來越重，而征收人員不可能大量增加。如果仍然沿用過去“人海戰術“組織收入，靠專管員一家一戶催報催繳，將很難完成日趨繁重的稅收任務。我們要根據經濟形勢的發展適時調整組織收入的思路，要在為納稅人提供良好服務，促使全社會納稅意識普遍增強的同時，將工作重點轉到稅務稽查上來，形成新的征管格局，有利于震懾違法犯罪分子，教育人民群眾，維護稅收秩序。

⒊社會主義的市場經濟要求有新的稅制，新稅制要求建立新的稅收征管模式，我國目前正在根據新稅制的要求推進稅收征管改革，建立稅收征管新模式。即建立一個有現代化技術支持的，相互協調制約的申報、、稽查相結合的稅收征管新格局，就是要建立“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查“的新的征管模式。

⒋社會主義市場經濟是法制經濟，新稅制是我國社會主義市場經濟法制體系的重要組成部分。偷稅、抗稅、騙取出口退稅等違法犯罪行為的存在，不僅造成了國家稅款的流失，破壞稅收秩序，更為嚴重的是對社會主義市場經濟秩序的危害。一部分納稅人，通過偷、騙稅“發財致富“，侵害了依法經營、照章納稅者的合法利益，破壞了公平稅負的原則和公平競爭的環境，干擾了社會主義市場經濟的健康發展。因此，強化稅務稽查對于保證稅收法規正確貫徹實施，促進公平競爭，保護合法經營，具有重要意義。社會主義市場經濟越發展，改革開放越深入，經濟執法監督越要加強。作為經濟執法監督部門的稅務機關只有強化稅務稽查，從而凈化稅收環境，才能保證社會主義市場經濟的健康發展。