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審計意見的作用范文第1篇

一、內部審計的本質內涵

一般來說，企業內部審計本質上就是在日常的管理工作中，工作管理人員按照相應的國家規定和嚴格按照本單位進行審計工作，但是由于內部審計工作的實用性和所運用的范圍上非常廣泛，這樣就使得在每個單位都能夠根據自身發展特點，建立起符合自身企業要求的內部審計制度，這樣就可以很方便進行相關的經營管理。與此同時，內部審計部門則是針對當前企業的財務項目收支情況進行考核的一種的管理制度，并能夠在審的過程中有效地自己的審計意見，這樣就能夠為當前企業的經營活動做出一定的借鑒意義。

二、內部審計在水務公司內部控制建設中的作用分析

內部審計工作在企業的經濟活動管理中發揮著獨特的作用，尤其是在內部審計控制的建設方面更是具有重要的作用。其中內部審計部門可以行使相應的審計職能，并能夠獨立地完成相應的審計任務，這樣才能在水務公司的審計目標實現過程中產生更為客觀的效果，而內部審計工作職能隨著社會時代的發展其內涵也在不斷豐富和變化，在現代化的水務公司中的內部審計具有監督和管理控制的職能，在水務公司管理上發揮著不可代替的作用。

1.內部控制建設的階段性作用

在內部控制建設方面，水務公司一定要秉承合法、完整以及有效性原則對各個管理的關鍵節點和重點環節進行科學規劃，從而使得管理流程環節顯得更加簡潔、明了，讓每一位員工都能夠清晰地了解自身在公司的管理過程所扮演的角色，清醒地認識到自身所要做些什么、怎么樣去做好這項工作，這樣就能夠形成更為科學有效的控制制度。

2.內部審計對企業內部控制建設的作用

在企業的內部審計工作中，尤其是在企業內部執行預算管理方面，內部審計可以根據事先安排的預算系統的功能，切實根據設定預算項目以及財務，更好地實現財務數據與預算數據和財務指標和預算數據等方面進行全面分析，并找出相應的解決辦法，及時檢查水務公司財務管理收支情況和支出的執行情況，檢查相應的專項經費支出是否存在不合理的核算情況。在監督管理方面，尤其是在銷售業務的監控方面，使得銷售數據系統實現實時更新，這樣就可以對銷售的收入和單位成本以及單位利潤等實際情況做出相應的了解，使得水務公司管理人員能夠及時掌握好市場的相關狀況，以便能夠為企業今后的市場化發展戰略做出一定的調整。

3.企業內部財務管理的作用

為了能夠在水務企業加強財務管理的控制，就必須要對企業財務管理系統進行實時監督和管理，這是要通過相關的監控程序來進一步增進對財務核算體系的了解，如果是水務公司在財務核算系統處理方面出現異常情況，企業相應的監控程序就會自己主動向審計人員發出訊號。另外，還應該要控制企業財務內部資金的走向和收支，會計人員可以根據項目資金的去向進行監督和管理。水務公司審計人員可以根據會計制度和內部財務管理制度對項目的管理對應關系進行查證，及時發現所存在的各種內部控制建設方面的缺陷。另外，在對于分管水務企業內部財務分析方面，可以允許設置和組合相關的財務分析工作提供科學的方法，定義分析的標準，以及所違反的結論，形成了更加具有效力的分析方案，審計人員還要能夠依照相關的法律規定來進行審計監督作業，通過及時預警和查處相關的違法問題，并對審計工作的實際進程進行科學的安排，設計審查進度就可以完成差異性指標，當出現較大的差異時，進行監管，這樣就可以幫助審計主管能及時了解管理中的問題，具體查清楚哪些項目資金管理方面出現問題，并嚴格設置相關的違規問題標準，幫助審計人員有效地判斷問題的嚴重程度。

三、如何有效促進內部審計在內部控制中的作用

在內部審計工作的開展過程中，為了能夠更好地促進內部審計在水務公司的內部控制建設的作用，就必須要有效地彌補水務公司在運營和管理中的風險控制，進而幫助企業不斷更新管理觀念，真正地做到與時俱進，有效發揮內部控制建設的作用。

1.逐步轉變相應的內部審計管理觀念

在我國，我國企業在內部審計與西方國家眾多審計方式有所不同，其中主要是由于我國企業內部審計基礎相對來說比較薄弱，很多企業在內部審計所提供的各種管理和服務觀念上缺乏必要的了解，很多水務公司對內部審計工作存在排斥的觀念，沒有積極地配合相關人員的審計工作，存在很大的抵觸情緒，其中人員在內部審計工作中逐漸表現在東拼西湊各種數據，這樣就使得水務公司的內部審計機構力量薄弱，從而難以發揮內部審計監督管理的效用。

2.內部審計工作范圍的進一步擴大

隨著我國市場經濟體制的不斷完善，我國內部審計管理要能夠從財務審計逐漸轉向經營審計，還要以市場經濟為導向，逐步向內部管理的現代化和科學化前進，而內部審計作為企業管理重要的組成部分，在很多程度上發揮著積極的效用。其內部審計工作的功能也在隨著增強，但是，從目前我國水務企業管理來看，我國內部審計工作依然是停留在財務審計中，很少涉及相應的業務審計和管理審計，這與現代化企業的內部審計工作還是有一定的差距。

3.嚴格要求水務公司內部審計人員專業素養的提升

從當前我國水務公司的發展情況看，為了能夠更好地完成內部審計人員專業意識的增強，在很多方面必須要培養出一個合理的內部審計人員。為此，本文筆者就認為只有通過采用合理有效的崗位需求性制度，通過行之有效的職業生涯培養方法，從而使得內部審計工作逐漸成為當前內部審計人力資源的重要戰略，或者是可以參照一些西方先進企業的內部審計管理，不斷增加內部審計職位的吸引力，從而為水務企業招攬大批的內部審計專業人才。

審計意見的作用范文第2篇

【關鍵詞】交誼舞；全民健身；價值；發展途徑

前言

隨著社會經濟的發展，物質水平的不斷提高，人們對業余文化生活的要求也越來越高。交誼舞是在音樂的伴奏下，通過人體有節奏、有規律的變化，塑造出不同難度的形體動作和優美姿態，它具有時代的特征和全民健身的效果，已被視為一種高雅的娛樂手段和健身方式。它將娛樂、健身和藝術融為一體，對豐富人民生活，增強人民體質起到了重要作用，并以其獨特的魅力深受廣大人民群眾的青睞。

1.交誼舞的起源與發展

交誼舞，是起源于西方的一種舞蹈形式，又稱交際舞、舞廳舞、舞會舞、社會舞。交誼舞對舞姿和舞步的要求不是非常的嚴格，舞步灑脫自如，隨心所欲，它能體現出不同舞種的不同風格。交誼舞早在上世紀二十年代初期就已傳入我國的幾大城市和通商口岸，到了解放初期的五、六十年代，交誼舞非常的流行。進入八十年代后，交誼舞更是成為廣大人民群眾喜歡和樂于接受的娛樂、健身方式。根據2001 年《中國群眾體育現狀調查結果報告》顯示，我國人民群眾在體育鍛煉的各項運動中，參加交誼舞進行健身的占33.3%。由此可見，交誼舞是廣大人民群眾喜聞樂見的健身方式，同時也促進了大眾健身的發展。隨著全民健身運動的興起，社會上出現了普及與推廣交誼舞的熱潮。以“健康”為中心，以“終身體育”為宗旨的體育模式應運而生，在居民小區、街頭、公園廣場，出現了由群眾自發組織的交誼舞活動中心，它拓展了全民健身的類型，激活了全民健身的機制，也使人民群眾身心受益。

2.交誼舞的特點

（1）交誼舞對舞步和舞姿的要求不高。只要你學會交誼舞的基本舞步，能聽得清音樂節奏，你就可以下舞池跳舞了。從舞場上我們不難發現，水平有高有低，花樣有多有少，姿態有好有壞，但大家都樂在其中，不亦樂乎。

（2）交誼舞不受年齡、性別的限制。交誼舞作為一種美的藝術形式，適合全民參與健身的要求，為廣大人民群眾所喜愛，它有廣泛的群眾基礎，容易被人接受，有很好的發展前景。

（3）交誼舞不受場地器材的限制。交誼舞既便于大眾健身，又對活動場地和設施沒有太高要求， 在露天的廣場和生活小區就可以進行。交誼舞健身群眾自發性強，地點容易選擇，便于組織和開展，便于更多的人參與，有利于大眾健身的發展。

（4）交誼舞適合各種收入層次群體，利于在全國范圍內開展。交誼舞多是由群眾自發組織的，并在露天廣場或附近社區進行的健身活動，且技術要求不高，所以不需要太多費用的支付，交誼舞作為一種健身形式，適合廣大群眾，有利于在全國推廣和普及。

3.交誼舞在全民健身中的價值分析

3.1運動健身價值

交誼舞是通過肢體語言來表達思想感情的一種藝術，它的表現形式主要是踏著音樂節奏，走著不同風格的舞步，做出各種花樣動作。它遵循了身體運動的一般規律，并形成了獨特的運動風格。它豐富了體育運動的內容，是運動健身的有效手段和可靠方法。交誼舞是全身運動，肌肉受到全面綜合的刺激，它能有效改善人體的血液循環系統和呼吸系統的機能，增強人體的心肺功能，提高參與者的柔韌性、協調性、靈活性和平衡能力。交誼舞的舞種不同，步伐多變，有時熱情歡快，有時優揚輕柔，運動強度可以自由掌握，它適合任何一類人群，并且具有塑身保健的功能。同時，舞蹈療病已在現實生活中被廣泛的運用，特別在一些康復中心，被廣泛推廣，它對于治療慢性病、神經衰弱和糾正不良姿態都有顯著的功效。

3.2心理價值

交誼舞是一種無聲的語言，是人們交流思想、表達感情的方式之一，也是人際交往中的一種有效手段。交誼舞縮短了人與人之間的距離，在這里沒有富貴貧賤，使社會各階層的人們從工作和家庭中走了出來，接觸了更多的人，開闊了眼界，大家一起鍛煉，互相鼓勵，增進友誼。優美動聽的音樂是交誼舞的靈魂，一首好的樂曲不僅能促使舞者欣然起舞，而且在聆聽音樂的同時，還能激發人們對美好生活的向往。柔美的華爾茲音樂和連錦不斷的布魯斯樂曲，能使人們得到美的享受和情操的陶冶；鏗鏘有力的探戈舞步令人精神煥發；輕快活潑的福克斯仿佛使人變得更加年輕、向上。優美的音樂還能緩解人們的精神壓力、心理壓力，能把人從煩惱中解脫出來，忘了失意與壓抑，忘了煩惱和悲傷，它能給人帶來愉悅的心情和良好的精神狀態。交誼舞能使人內心的情感得到抒發，心情愉悅，全身舒展，并能提高人的表現力和自信心。經常跳交誼舞的人，精神煥發，氣質高雅，它必將對民族素質的提高產生積極深遠的影響。

3.3審美價值

交誼舞形成了高品位、寬領域、有吸引力的藝術文化氛圍，它具有豐富的美學內容。長期跳交誼舞，可使人體外形勻稱，體態剛健優美，很多參與者說：“通過交誼舞鍛煉，使我懂得了充分表現自己，敢于讓自己以一種美的姿態出現在公眾面前”。由此不難看出，在優美的音樂和優雅動作的影響下，可以改善自我形象，達到形體美、姿態美、動作美和服飾美，培養人們鑒賞美和創造美的能力，提高人們的文化藝術修養。

4.交誼舞的發展途徑

4.1積極營造交誼舞文化藝術氛圍，推進交誼舞發展

一個項目的發展離不開項目背后的文化支撐，離不開對項目文化氛圍的培養。因此，在大力推行全民健身的同時，加強交誼舞項目文化氛圍的培養也勢在必行。對于很多人來說，即便有著嫻熟的舞技，如果沒有跳交誼舞的氛圍，他們也不會去跳舞。所以，交誼舞的文化藝術氛圍，對交誼舞的推廣和發展至關重要。

4.2將交誼舞列入高校體育課的教學內容

學校體育是實現全民健身和終生體育的重要途徑，學校體育應大力發展與社會的橫向聯系。另外，交誼舞能寓教于樂、寓教于體、寓教于智、寓教于美，它適應了學校體育教育的要求。長期練習交誼舞，可教育人儀態端莊大方，待人有禮，氣質高雅。

4.3開展豐富多彩的交誼舞活動

現在除了一部分人早上去舞廳跳早舞外，更多的人選擇了晚上去小區、公園的廣場去跳舞了。隨著生活水平的不斷提高，越來越多的人意識到了健康的重要性。夜幕下，除了能看到一些走路和跑步的健身者之外，更多看到的還是跳健身操和交誼舞的人們，在各種音樂的伴奏下，翩翩起舞的身影。

4.4加快交誼舞軟件和硬件的建設

雖然交誼舞運動，對場地設施的要求不是太高，但是，有一塊面積稍大，地面又適合跳交誼舞場地，將會吸引更多的人參加到這項運動中來。另外，加強交誼舞網絡教學的建設是發展交誼舞的一個重要內容。當今時代，網絡和媒體的巨大輻射作用己被人們所接受，現代體育的發展己離不開這些媒介的傳播，特別是網絡體系的建設，對交誼舞的發展起著至關重要的作用。

4.5有目的、有計劃舉辦交誼舞比賽

舉辦交誼舞比賽可使參與者有一個提高和展示自己的平臺，這樣可擴大交誼舞的影響范圍，提高人民群眾的參與意識。比賽的形式可以多種多樣，級別可以有高有低。但比賽不是目的，而是手段。通過比賽，不斷提高交誼舞的影響力，讓更多的人參與進來。

審計意見的作用范文第3篇

[關鍵詞]健康教育；酒精致精神障礙；治療依從性；復發

[中圖分類號] R473.74 [文獻標識碼] A [文章編號] 1674-4721（2017）06（b）-0179-03

[Abstract]Objective To explore the efficacy of health education on the treatment compliance and recurrence in patients with alcohol induced mental disorders function.Methods 70 patients with alcohol induced mental disorders function in our hospital from July 2013 to July 2015 were selected and randomly divided into the observation group and the control group according to the draw method，with 35 cases in each group.The ontrol group was given routine medical intervention，while the observation group was given health education on the basis of the control group.The psychological states， treatment compliance，recurrence rate and life satisfaction were compared between two groups.Results Before intervention，there were no significantly different among the scores of SAS and SDS in two groups （P>0.05）；after intervention，the scores SAS and SDS in the observation group were lower than those in the control group，and the differences were statistically significant （P

[Key words]Health education；Alcohol induced mental disorder；Treatment compliance；Recurrence

近年恚隨著社會經濟的發展，飲酒人數呈逐年增加趨勢[1]。酒精屬于一種日常生活中極為常見的精神活性物質，一次性大量飲用可產生急性神經精神癥狀，因此不宜長時間飲用。目前，伴隨著生活上、工作中以及情感上的壓力增加，酗酒的現象日益普遍，導致酒精中毒出現精神障礙的患者越來越多[2]。長期飲用酒精易出現依賴性，引發戒斷綜合征以及精神病性癥狀，甚至可能對神經系統產生不可逆轉的損害[3]。當前，酒精致精神障礙的發病率日益增長，對患者的身心健康均具有嚴重危害[4]。本次研究中，為改善酒精致精神障礙患者的治療依從性，在常規醫療干預的基礎上，對部分患者加用了健康教育進行干預，取得了良好的效果，現報道如下。

1資料與方法

1.1一般資料

選取2013年7月～2015年7月于我院治療的酒精致精神障礙患者70例，均為男性，通過抽簽的方法將所有患者簡單隨機分為觀察組與對照組，各35例。本次研究已經通過醫院倫理委員會批準，且所有患者及其家屬均對本次研究知情，并自愿簽署知情同意書。觀察組患者年齡22～67歲，平均（45.67±6.86）歲；飲酒史10～30年；平均病程（23.46±5.74）年；初中文化及以下10例，中專及高中14例，大學及以上11例。對照組患者年齡22～65歲，平均（45.11±6.21）歲；飲酒史10～32年；平均病程（23.85±6.21）年；初中文化及以下9例，中專及高中16例，大學及以上10例。兩組患者年齡、飲酒史以及文化水平等一般資料比較，差異無統計學意義（P>0.05），具有可比性。

1.2方法

對照組給予常規醫療干預方案，如常規心理護理、對癥治療等。向患者簡單講解酒精過度飲用的后果，并將治療的必要性告知患者[5]。觀察組在常規醫療干預的基礎上，給予患者健康教育干預。主要由專科知識以及臨床經驗豐富的醫師以及責任護士組建健康教育小組，小組成員對患者進行一對一的服務[6]。首先將患者的文化水平以及家庭背景等進行了解和掌握，并根患者的具體情況給予健康教育。健康教育的內容應由淺至深，盡量使用通俗易懂的語言，使患者充分明白健康教育的內容和意義[7]。開展健康教育護理，2次/月，20～40 min/次，共干預6個月。健康教育主要內容如下。①講解酗酒的危害性，告知患者喝酒過度，且不經過消化，可被其胃、十二指腸充分吸收，并迅速進入血液中并在全身分布。酒精會與腦卵磷脂相結合，并長期存在于腦組織內（1個月左右），對腦組織產生嚴重的毒副作用。不僅如此，長時間酗酒對消化系統的損害同樣較大，極易引發胃炎、肝硬化等并發癥，導致神經系統損害，引發神經炎以及癲癇等疾病，對人體傷害巨大。身體機能受到損害，導致工作能力下降，不僅對自身的健康影響較大，同樣會增加家庭、社會的經濟壓力[8]。②向患者詳細講解酒精所致精神障礙的基本知識（定義、病因、臨床表現、治療方案宣教藥物的作用、目的不良反應及防治措施），講解時語言應堅定，通過專業的精神使患者信服，并提高其自我管理、約束的意識。可通過發放健康知識手冊、宣傳報道以及復讀等方式，使患者認識到酒精中毒對個人、家庭乃至社會的危害，提高內心的悔意。③飲食、睡眠指導，囑咐患者禁煙、濃酒、咖啡等刺激類飲品，盡量避免出入酒環境。睡前可喝一杯熱牛奶，以促進睡眠。制定合理的作息制度，并積極參加文體活動。醫院可為患者開展健康知識講座，詳細介紹戒酒成功的典型病例。并通過觀看健康教育音像片等方式，使患者加強對飲酒的認識。④加強與患者交流，積極詢問患者的感受，掌握其內心活動。對于存在壓抑、焦慮以及抑郁等不良情緒的患者，應實施針對性的心理護理以及情緒疏導，使患者不良心理情緒得到緩解，提高其治療依從性。出院后，對患者進行定期隨訪，叮囑其避免參加朋友聚餐等活動，鼓勵其多進行戶外有氧運動，增強身體免疫力和抵抗力，避免復發。

1.3觀察指標

觀察酒精致精神障礙患者的心理狀態評分、治療依從性、復況（兩組患者均隨訪1年，觀察其復況）以及生活滿意度。根據焦慮自評量表（SAS）、抑郁自評量表（SDS）評分標準，對患者的心理狀態進行評價，總分均為100分，分數越高表示患者的焦慮、抑郁程度越嚴重。根據自制的依從性調查表，對患者進行問卷調查。內容主要包括是否準確服藥、定時復診、定期進行血常規、心電圖、肝功能等檢查、自覺參加社會功能鍛煉等。其中完全依從表示患者可完全做到以上指標；部分依從表示患者需在家屬的監督下、說服下完成以上指標；不依從表示自行停藥、減藥以及抗拒治療和復診。采用自制的生活滿意度調查表，在患者清醒的情況下對其進行問卷調查，分值為0～100分，其中分數>80分為非常滿意；70～80分為比較滿意；

1.4統計學方法

采用SPSS 20.0統計學軟件進行數據分析，計量資料數據用均數±標準差（x±s）表示，兩組間比較采用t檢驗；計數資料用率表示，組間比較采用χ2檢驗，等級資料采用秩和檢驗，以P

2結果

2.1兩組患者干預前后心理狀態的比較

干預前，兩組患者SAS、SDS評分結果比較，差異均無統計學意義（P>0.05）；干預后觀察組SAS、SDS評分低于對照組，差異有統計學意義（P

2.2兩組患者治療依從性、復發率的比較

觀察組患者的治療依從性優于對照組，復發率低于對照組，差異有統計學意義（P

2.3兩組患者生活滿意度的比較

觀察組患者生活滿意度高于對照組，差異有統計學意義（P

3討論

近年來，隨著社會經濟的發展，人們工作上、生活中的壓力不斷增大，大部分人選擇飲酒進行解壓[9]。飲酒人數的增加使得酒精致精神障礙患者也逐年增加，給患者自身健康產生嚴重危害，同時也給家庭乃至社會帶來一定的負擔。因此，積極治療酒精值致精神障礙對患者的身體、社會功能均顯得至關重要[10]。

但大部分酒精致精神障礙患者在治療期間配合度較低，甚至對醫護人員存在敵視、憤恨心理，治療依從性較差[11]。患者的復飲率較高，主要原因包括停止飲酒后的戒斷癥狀、飲酒環境等。故此，如何提高此類患者的治療依從性、減少復飲情況已經成為相關學者普遍關注的話題[12-13]。

審計意見的作用范文第4篇

關鍵詞：盈余管理；非標準審計意見；審計費用

經過會計師事務所審核的公司財務報表為各方投資者了解該公司財務狀況的主要依據，如果公司通過盈余管理嚴重粉飾財務報表，不僅會導致投資者做出錯誤決策，長此以往更將動搖我國資本市場的誠信基礎，從而損害資本市場的長遠發展。國內外對盈余管理與審計意見的相關性進行了理論實證研究，但對審計費用的調節作用研究不多，且尚未得到一致結論。在此背景下，本文嘗試從企業的盈余管理程度出發，研究審計費用對盈余管理與審計意見的調節作用。這樣，不僅在理論上填補盈余管理研究的一點空白，將盈余管理與審計費用聯系起來，為盈余管理未來的實證研究提供一些理論支撐。而且能使投資者對公司盈余管理有更深刻的認識，能夠通過企業披露的財務數據洞察企業的盈余管理行為；監管部門也可了解公司盈余管理的動機，補充設定相應的監管方法和程序，杜絕會計師事務所和公司串通一氣從而喪失審計獨立性的行為，為資本市場健康發展掃清道路。

一、文獻回顧與假設提出

（一）盈余管理與審計意見

國外的研究由來已久，國內的研究在手段和方法上較國外均有滯后，目前尚未得到一致結論。有些學者認為上市公司的盈余管理程度對審計意見有顯著影響，即公司為修飾報表做出的盈余管理程度越高，審計師發表非標準意見的可能性越大。Francis等（1999）研究了美國上市公司的數據，衡量盈余管理程度的指標是可操縱性應計利潤。通過研究發現上市公司的可操縱性應計利潤越高，審計師發表非標準審計意見的情況越多，盈余質量與審計意見之間存在著顯者相關關系。劉繼紅（2009）研究發現，審計師能夠鑒別上司公司的盈余管理程度，并且對盈余管理程度較高的上市公司發表非標準審計意見。陳小林、林 昕（2011）發現審計師能區分不同屬性的盈余管理，對高風險機會主義盈余管理應計額出具非標準審計意見的概率大于低風險決策有用性盈余管理應計額。

但有些學者通過研究尚未得出盈余管理與審計意見的相關關系。李學明（2007）利用上市公司對外公開的財務報表數據，計算制造業企業的盈余質量綜合得分，構建審計意見與盈余管理的回歸模型。研究發現盈余質量與審計意見之間存在正向關系，但并不顯著。簿仙慧、吳聯生 （2011） 對2001年至 2006年上市公司進行研究，結果表明公司盈余管理的程度對審計師出具非標準審計意見的概率不存在顯著影響。

（二）審計意見與審計費用

通過實證分析，有些學者認為審計意見與審計費用之間是有相關關系的。Simunic（1980）是最早對審計費用影響因素進行研究的西方學者。他通過多元線性回分析，得出審計意見會影響審計費用這一結論。申志仁（2010）研究發現上市公司的盈余管理與審計費用之間不存在顯著關系。化敏、張宇（2015）研究發現管理層權力越大，越會以高額的審計費用來購買審計意見，在被出具標準審計意見企業中這種情況更為顯著。

也有學者得到相反研究結論。Low等（1990）通過研究發現，審計意見與審計費用之間并沒有顯著的相關關系。吳聯生、潭力（2005）認為審計意見的改善與審計費用之間的相關關系不一定存在，因為為改善審計意見不一定通過向審計師支付更高審計費用的方式，還可以通過其他更隱蔽的方式進行。

（三）盈余管理與審計費用

己有部分學者開始關注盈余管理與審計費用之間的相關性，劉運國、麥劍青、魏哲（2006）用年度非經常性損益絕對值與總資產之比作為對盈余管理的衡量指標，研究得出上市公司盈余管理幅度顯著正相關于審計費用，注冊會計師對調增收益盈余管理關注更多。Kasai等（2012）在日本取消審計費用管制之后進行研究，發現審計費用提高和應計利潤質量降低有關。

另有學者研究認為審計費用與盈余管理不相關，如Krau（2013）認為事務所降低審計收費只是為了競爭，對審計質量不會產生不利影響。伍利娜（2003）研究發現盈余管理能夠影響審計費用，但是盈余管理的程度對審計費用會產生不同的影響。公司的ROE處于“保牌”區間（0，2%）時，盈余管理與公司年度審計費用顯著相關，但ROE處于“保配”區間（6%，7%）時，盈余管理對審計費用無顯著影響。

由此，提出以下假設：

H1：盈余管理程度與非標準審計意見正相關。即盈余管理程度越大，獲得非標準審計意見的可能性越高。

H2：審計費用與非標準審計意見負相關。即上市公司支付的審計費用越高，獲得非標準審計意見的可能性越小。

H3：支付較高的審計費用會降低盈余管理與非標準審計意見的相關性。即對于存在盈余管理的公司，支付的審計費用越高，獲得標準審計意見的可能性越大。

二、模型建立

本文采用模型（a）對假設1進行檢驗

OP=a+β1LNDA+β2ROA+β3LOSS+

β4LEV+β5OP-1+β6SOE+β7LNA+ε（a）

采用模型（b）對假設2、假設3進行檢驗

OP=a+β1LnDa+β2Auditfee+β3LNDA*

Auditfee+β4ROA+β5LOSS+β6LEV+β7OP-1

+β8SOE+β9LNA+ε（b）

（一）因變量

OP為虛擬變量，表示當年的審計意見。當審計意見為非標準審計意見時取值為1，為標準無保留審計意見時取值為0。

（二）解釋變量

LNDA為盈余管理的幅度變量，DA是上市公司的可操控性應計利潤。由于修正的瓊斯模型對盈余管理有較強解釋能力，本文采用修正的瓊斯模型來度量盈余管理程度，對DA進行估計，具體回歸模型如下：

其中，TCAi，t為公司i第t年的總應計；Ai，t-1為公司i第（t-1）年的資產總額；ΔREVi，t為公司i第t年的主營業務收入變動額；PPEi，t為公司i第t年的固定資產凈值；NDAi，t為公司i第t年的不可操縱性應計；DAi，t為公司i第t年的可操作性應計；a1、a2、a3為回歸系數；εi，t為殘差。

Auditfee為審計費用；LnDa*Auditfee為盈余管理與審計費用的交叉項。

（三）控制變量

根據以前研究，在模型中加入ROA、LOSS、LEV、OP-1、SOE、LNA作為控制變量。其中，

ROA是總資產收益率；LOSS為盈利狀況的虛擬變量，如果當年凈利潤為負，取值為1，否則為0；LEV為資產負債率；OP-1為上一年審計意見類型的虛擬變量，為非標準審計意見時取值為1，否則為0；SOE代表企業的所有權性質，若企業由國務院各部委或各省市政府機構控股，則賦值為1，否則為0；LNA為企業期末總資產的自然對數，代表企業的規模。

三、實證檢驗

（一）樣本來源

本文以2012―2014年我國滬深兩市A 股上市公司為研究樣本。因金融業和保險業上市公司會計具有特殊性，故將其剔除；剔除了數據異常和缺失的上市公司。最終得到6607個觀測樣本數。本文所有數據均來自于國泰安數據庫，數據處理軟件采用SPSS 21。

（二）實證檢驗結果

用樣本數據對模型（a）進行Logistic回歸，分析回歸結果，得出LnDa與OP在5%水平上顯著正相關，相關系數為0.007，驗證了本文假設1，即盈余管理程度越高，越會獲得非標準審計意見。

用樣本數據對模型（b）進行Logstic回歸，通過回歸結果，得出Auditfee與OP在10%的水平上顯著正相關，表明了支付的審計費用越高，審計師出具非標準審計意見的可能性越小，從而證明了假設2。LnDa與LnAuditfee的交叉項與OP在10%水平上顯著負相關，表明當盈余管理程度相同時，事務所收取的審計費用越高，出具非標準審計意見的概率就越低，這在一定程度上說明可能存在標準審計意見的購買。即審計費用降低了盈余管理與非標準審計意見的相關性，證實了假設3。另外，LNDA與OP在10%水平上顯著正相關，再一次證實了本文的假設1。

四、結論

盈余管理是通過對企業對外報告的會計收益信息進行控制或調整，以達到主體自身利益最大化的行為。企業的這一行為往往會向報表使用者傳達不真實的財務信息，從而影響投資者決策，使資本市場不能達到資本的合理有效配置，不利于經濟的平穩發展。審計師作為第三方，其職責就是發現公司的財務舞弊行為，幫助投資者正確決策，使資本市場合理有序開展。當審計師判斷出被審企業的盈余管理程度較高時，其面臨的審計風險就很大，往往會對其出具的審計意見更謹慎，出具非標準審計意見的可能性提高。對此，本文對盈余管理與審計意見的相關性進行了實證分析。分析結果表明，盈余管理與審計意見呈顯著正相關，表明我國審計師能夠有效識別上市公司的盈余管理行為，這對我國資本市場的發展有一定的積極作用。

但是，審計師的獨立性會受到審計費用的影響。為了獲得標準審計意見，盈余管理程度大的企業有可能向審計師支付較高的審計費用進行審計意見購買。審計師也有可能為了自身利益而接受審計意見購買，失去其獨立性，與被審計單位達成一致利益。對此，本文對審計費用對盈余管理與審計意見的相關性的影響進行實證研究。研究結果發現，審計費用在一定程度上會影響盈余管理與審計意見的相關性。這種共謀行為不僅會混淆投資者的判斷，降低資本市場的資源配置有效性，而且會助長被審企業進行審計意見的購買行為，長此以往，不利于經濟的良性發展。因此，監管部門要了解公司盈余管理的動機，補充設定相應的監管方法和程序，杜絕會計師事務所和公司串通一氣從而喪失審計獨立性的行為，為資本市場健康發展掃清道路。

參考文獻：

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審計意見的作用范文第5篇

關鍵詞：制造業非標準審計意見 預測

不同意見類型審計報告向報表使用者傳遞著不同的信息，造成決策者截然相反的決策。審計報告的意見類型由此為公司各方面的利益相關者所重視，并能對其決策行為產生重要的影響，對上市公司的審計意見類型進行預測具有較強的理論意義和現實意義。本文以上市公司財務信息和非財務信息指標為基礎，建立了預測模型，對上市審計意見類型進行了研究與分析，研究表明，無論上市公司是否處于財務困境，上市公司的法律訴訟信息對于注冊會計師發表意見都起著至關重要的作用。

一、文獻回顧

Dopuch，Hohhausen和Leftwich(1987)根據公開的財務數據變量和股票市場業績數據變量建立非標準審計意見的預測模型。樣本來自1969至1980年期間NYSE和AMEX上市企業的審計意見，非標準審計意見275家，標準審計意見441家(作為配對控制企業)。根據這個樣本，他們建立了預測審計意見的概率單位模型(Probitmodel)，檢驗結果發現，不同類型的非標準審計意見的預測準確性不同，持續經營問題審計意見預測準確性最高，訴訟問題預測準確性最低，資產實現問題預測準確性居中。Bell&rabor(1991)研究了財務報表數據對不確定性保留意見(持續經營疑慮意見和資產實現的保留意見)的影響。他們以1980-1983的1217個清潔樣本和131個非清潔樣本作為研究對象，研究了7個財務指標以及規模、成長性和回報的波動性在清潔樣本和非清潔樣本之間的顯著性差異。根據模型對樣本企業審計意見類型進行預測，108家首次得到非標準審計意見的企業得到相同意見的平均概率是83％，995家得到標準審計意見的企業得到相同意見的平均概率是2％，這說明模型具有相當的預測力。Spathis,Doumpos和Zo-pounidis(2003)以希臘企業為對象，研究使用客戶業績指標來預測非標準審計意見。研究表明，在UTADIS模型中，客戶訴訟、財務困境和8個財務指標具有解釋力，模型判斷正確性為80％。國內的文獻中，建立審計意見的預測模型對審計意見進行預測的研究很少。朱小平、余謙(2003)以1998～2000年的169家非清潔樣本和清潔樣本為對象，以有關財務指標為自變量，以審計意見類型為因變量建立Logistic模型。研究結果顯示：公司的財務指標與審計意見類型之間存在相關性，預測模型對清潔組的預測正確率達76.47％。對非清潔組樣本的預測正確率達87.省略)，上海證券交易所網站(省略)，深證證券交易所網站(省略.cn)。本文的所有結果都是通過統計軟件SPSS(Statistics Package for Social Science)10.0得到通過的。

(2)樣本選取。本文選擇2004至2006年的滬深A股制造業上市公司作為研究總體，從中選取了108個非標準意見樣本公司(2004年50家，2005年50家，2006年8家)，然后以行業、時間、上市地點為標準進行配對，抽取108家標準意見樣本公司(2004年50家，2005年50家，2006年8家)作為控制組，即樣本組和控制組中包含相等的樣本容量。目的是為了控制樣本組(非標準審計意見)與控制組(標準審計意見)之間由于行業特征的差異所可能帶來的模型偏差。本文以2004―2005年的144個樣本(包含72個標準意見和72個非標準意見)為建模樣本，2005-2006年的72個樣本(包含36個標準意見和36個非標準意見)為檢驗樣本。樣本的具體行業分布如(表1)。

(3)樣本公司的特征。對216家樣本公司的總資產、股東權益、主營業務收入及凈利潤指標，分為非標準審計意見公司和標準審計意見公司進行了T檢驗，結果如(表2)。

(表2)表明，凈利潤、股東權益、主營業務收入在非標準審計意見公司和標準審計意見公司之間的差異非常顯著，標準審計意見公司的統計值均優于非標準審計意見公司，尤其是凈利潤(t=7.533,p=0)，非標準審計意見公司均值為凈虧損10821.80，標準審計意見公司均值為凈利潤11786.14；另外，總資產在非標準審計意見公司和標準審計意見公司之間的差異不顯著(t=1.082,p=0.299)，甚至標準審計意見公司總資產的均值(288707.5)還小于非標準審計意見公司的均值(329336.4)。

(二)變量的設置 本文設置以下變量(表3)。被解釋變量――審計意見的類型(Opinion,簡寫為OP)，是一個虛擬變量，如果上市公司收到的是“非標準無保留審計意見”，則定義為1；如收到的是“標準無保留意見”，則為0。解釋變量則由下列構成。

(1)客戶法律訴訟(LITIG)。是啞變量，審計年度處于訴訟中的上市公司可能得到非標準審計意見，即審計意見提出之前上市公司如果有訴訟，則取值為1；反之為0。本文預測該指標對非標準審計意見影響的估計系數為正值，與非標準審計意見正相關，即若上市公司審計年度涉及重大法律訴訟，就會增加獲得非標準審計意見的可能性。本文按照以下標準來定義涉及重大法律訴訟的上市公司：該公司為被告；前高管違反證券法，正在接受調查；違規擔保或擔保連帶責任引起的訴訟；大量逾期債務引起的訴訟；違約引起的訴訟；各種合同糾紛等引起的訴訟。

(2)客戶財務困境(FDIS7R)。注冊會計師發表的審計意見類型與被審計客戶的持續經營能力及財務危機息息相關，本文借鑒國內外對財務危機和財務困境預警的研究，采用阿爾曼多變模式

(AltmanZ-score)。將反映企業償債能力的指標(X1、X2)、獲利能力指標(X2、X3)和營運能力指標(X5)有機聯系起來，綜合分析預測企業財務失敗或破產的可能性。本研究采用的Z模型表示為：ZE7A=0.012X1+0.014X2+0.033X3+0.006X4+0.999X5

其中：XI=營運資本／總資產x100；X2=留存收益／總資產×100；X3=息稅前盈余／總資產×100；X4=權益市價／總負債×100；X5=銷售收入／總資產。Z值越低，上市公司越有可能陷入財務困境，而注冊會計師為降低審計風險，就越有可能發表非標準無保留意見的審計報告。本文預測該指標對非標準審計意見影響的估計系數為負值，與非標準審計意見負相關，即公司Z值越低，就會增加獲得非標準審計意見的可能性。

(3)(存貨+應收賬款)／總資產(INVREC)。應收賬款和存貨是注冊會計師審計時比較關注的兩個項目，因為這兩個賬戶的審計比其他帳戶復雜，而且是最有可能被公司用來進行盈余操縱的項目。因此，相對于被審計公司自身資產的規模，這些項目的比重越大，審計風險也會提高。本文采用應收款項和存貨占年末總資產的比例(INVREC)表示這一影響。本文預測該指標對非標準審計意見影響的估計系數為正值，即與非標準審計意見正相關，即該指標值越高，審計風險就會加大，注冊會計師出于職業謹慎，就會傾向于發表非標準審計意見。

(4)審計年度是否發生虧損(LOSS)。是啞變量，如果上市公司審計年度發生虧損，則定義為1；反之，為0。發生虧損的上市公司，一方面表明其經營風險和財務風險加大，另一方面也表明其有較為強烈的操縱利潤的動機，兩方面的動機均會導致審計風險增加。對于注冊會計師而言，更應該保持應有的職業謹慎。因此，本文預測該指標對非標準審計意見影響的估計系數為正值，與非標準審計意見正相關，即公司審計年度發生虧損，就會增加獲得非標準審計意見的可能性。

(5)(流動比率=流動資產／流動負債)(CA/CL)。該指標為解釋變量。因為流動比率反映了公司的短期償債能力，對公司的持續經營能力影響很大。流動比率越高，企業的短期償債能力越強，企業的財務狀況越好。本文預測該指標對非標準審計意見影響的估計系數為負值，即與非標準意見負相關。即公司流動比率越低。就會增加獲得非標準審計意見的可能性。

(6)(營運資本／總資產)(WC/TA)。該指標是公司的流動資產相對于總資本的一種衡量。衡量企業的償債能力尤其是短期償債能力，流動比率和營運資本則是兩個重要的指標。該比率越高，說明企業短期償債能力越強。本文預測該指標對非標準審計意見影響的估計系數為負值，與非標準意見負相關，即公司流動比率越低，就會增加獲得非標準審計意見的可能性。

(三)預測模型設計 首先我們運用logistic回歸分析，考察各個解釋變量對非標準無保留審計意見的影響。由此構建的第一個logistic回歸模型如下：

OP1=β0+β1p×Ll7IG+β2×FDISTR+β3×INVREC+β4xLOSS+β5×CA/TA+β6×W/TA+γ　(1)

其次，為了檢驗上市公司處在非財務困境時，非財務指標(法律訴訟)是否影響審計人員發表意見，構建第二個logistic回歸模型：(解釋變量FDISTR被排除)：OP2=β0+β1×LITIG+β2×INVREC+β3×LOSS+β4×CA/TA+β5×WC/TA+γ　(2)

四、實證分析

本文擬先對影響審計意見的各解釋變量進行單變量分析，包括對連續性變量進行的T檢驗和對啞變量進行的卡方檢驗，以驗證每一個解釋變量與非標準審計意見的相關性；然后是多變量分析，就已設定的兩個預測模型進行logistic回歸分析和參數檢驗，旨在判斷標準審計意見組與非標準審計意見組在哪些變量上存在顯著的差異，以及檢驗所有解釋變量聯合起來對審計意見進行預測的準確率；最后是OLS回歸，主要是印證前面的檢驗，作為補充分析。量和被解釋變量數據的統計特征，包括對4個連續性變量的描述及T檢驗(Panel A)，和對2個啞變量的描述及其卡方檢驗(Panel B)。T檢驗結果顯示有3個變量(FDISER、CAEL、WCATA，P＜0.000，)在兩類公司之間存在顯著性差異，可能會影響注冊會計師發表的審計意見類型；一個變量(INVERC，P=0.074＞0.05)，T檢驗結果不顯著。從統計結果來看，108個非標準無保留意見公司中有74個公司涉及重大法律訴訟，67個公司在審計年度表現為凈虧損，而對于108個標準無保留意見公司中只有8個公司涉及重大法律訴訟，11個公司在審計年度表現為凈虧損。卡方檢驗結果分別為85.63和62.93。根據以上分析可以看出兩個非財務指標(FDISER and LITIG)均與注冊會計師出具的審計意見類型有顯著相關性，假設1得到驗證。

(二)Logistic多變量回歸及分析 上述分析只能揭示兩類樣本公司對于單個變量存在的差異是否顯著，沒有考慮到一組變量之間的相互影響，因此有必要運用回歸分析對影響非標準無保留意見的因素加以判斷。

(表5)列示了對模型1和模型2采用強制納入法(ENTER)進行logistic分析的結果(強制納入法也叫全部納入法，即對所有被選變量全部納入分析，得出結果)。

(1)模型的回歸結果。從對模型1和模型2的分析結果可以看出，兩個模型的R Square值相近，分析結果的差異并不大，所有的變量中除了INVREC和CA,EL與預計的符號不同之外，其他變量都與預期的符號一致。分析結果顯示6個變量中至少有3個變量(LITIG、FDISER、LOSS)通過了顯著性檢驗，與審計意見類型顯著相關，表明無論該公司是否處于財務困境，法律訴訟對于注冊會計師發表審計意見都起著至關重要的作用。假設1再次得到驗證。其他3個變量中有2個變量CA/EL和WG/TA與審計意見類型的相關性成混合狀態，還有一個變量INVREC并不顯著。總的來講，兩個模型logistic回歸的總體效果是可以接受的。

(2)模型預測效果檢驗。本文以建模的144樣本和72個研究樣本對模型的預測效果進行檢驗，檢測方法是將上述樣本的FDISER、LITIG、LOSS、CA/CL、WC/TA、INVERC以及Constant的數值代人公式：P(Y=I)=l/(1+e-op)，其中，OP即為前面的兩個Logis-tic預測模型。首先將(表5)中的回歸系數分別帶人各預測模型，得出：

OP1=-1.281504+3.760373×LrHG-2.540771×FDISTR-3.428003xlNVREC+1.660496×LOSS+2.217839×CA/CL-0.884933×WC/A　(1)

OP2=-2.147990+3.535385×LItIG-0.294799×lNVREC+2.852544×LOSS+0.151328xCA/EL-4.912638×WC/TA　(2)

然后上述樣本的FDISER、LITIG、LOSS、CA/CL、WC/TA、INVERC以及Constant的數值代人各模型，計算出與各解釋變量對應的每一家公司的P(Y=I)的值，若該值大于等于0.5，則預測該公司將收到非標準意見的審計報告；若該值小于0.5，則預測該公司將收到標準無保留意見的審計報告。最后，各模型的檢驗結果如(表6)、(表7)。

本文用上述的預測模型分別對建模樣本和研究樣本進行預測檢驗，發現預測模型1對標準意見公司的預測正確率分別達到93.06％和86.11％；對非標準意見公司的預測正確率分別達到90.28％和69.44％，建模樣本的平均預測正確率達到91.67％，研究樣本的平均的預測正確率達到77.78％，總體平均準確率達到84.73％。

本文用上述的預測模型分別對建模樣本和研究樣本進行預測檢驗，發現預測模型2對標準意見公司的預測正確率分別達到87.5％和88.89％；對非標準意見公司的預測正確率分別達到87.5％和77.78％，建模樣本的平均預測正確率達到87.5％，研究樣本的平均的預測正確率達到83.34％，總體平均準確率達到85.42％。本文建立的模型的預測效果較好。假設2得到驗證。

(三)最小二乘法OLS回歸 為了對多元回歸的結果進行驗證，我們補充了最小二乘法OLS回歸，結果如(表8)。分析表明FDISER、LITIG、LOSS這三個變量對于注冊會計師發表何種審計意見類型是至關重要的，這和前面的T檢驗及Logistic回歸結論是一致的。