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稅收策劃范文第1篇

美國(guó)知名大法官漢德曾說(shuō)過(guò)：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋?！边@種觀念，正逐漸被中國(guó)政府和企業(yè)所接受。作為實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的一項(xiàng)專業(yè)活動(dòng)，稅收籌劃受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。關(guān)于稅收籌劃，有眾多的理論問(wèn)題需要探討，本文從宏觀角度探討以下五個(gè)主要問(wèn)題：一、稅收籌劃的概念與特征；二、稅收籌劃的前提；三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則；四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系；五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任。

一、稅收籌劃的概念與特征

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又被稱為“節(jié)稅”。舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子：企業(yè)要走出國(guó)門，進(jìn)行跨國(guó)投資，在哪個(gè)國(guó)家辦企業(yè)，就應(yīng)了解哪個(gè)國(guó)家的稅收政策，以決定是辦分公司還是子公司。如果這個(gè)國(guó)家稅率較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率較高，則可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問(wèn)題，實(shí)際上就是一項(xiàng)稅收籌劃活動(dòng)。在西方的大公司里，一般都設(shè)有稅收籌劃的專門機(jī)構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所有專門人員從事這項(xiàng)工作。在我國(guó)，稅收籌劃還是一個(gè)新鮮事物，但同時(shí)也蘊(yùn)藏著重要的商機(jī)。可以預(yù)見(jiàn)，在未來(lái)的二十年里，稅收籌劃將逐漸成為中國(guó)的一項(xiàng)“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”。

（二）稅收籌劃的特征

從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來(lái)看，稅收籌劃有以下五個(gè)主要特征：

第一，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國(guó)家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不能通過(guò)違法活動(dòng)來(lái)減輕稅負(fù)。

第二，選擇性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。例如，企業(yè)對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、零售價(jià)法等，企業(yè)應(yīng)對(duì)物價(jià)因素、稅法規(guī)定進(jìn)行綜合考慮、權(quán)衡，以確定最佳納稅效果。

第三，籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過(guò)事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制。從稅收法律主義的角度來(lái)講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收減免等，而無(wú)法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說(shuō)，法律無(wú)法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過(guò)適當(dāng)安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)減少稅基提供了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實(shí)行為，并沒(méi)有涉及法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。

第四，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收成本，從而增加資本總體收益。具體可分為兩層：一是要選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時(shí)間，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，不能僅僅考慮某一個(gè)稅種，而要從企業(yè)的總體稅負(fù)考慮，否則就可能出現(xiàn)在某一個(gè)稅種上減輕了負(fù)擔(dān)，而在另外一個(gè)稅種上增加了負(fù)擔(dān)，總體上沒(méi)有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況。因此，從整體角度進(jìn)行稅收籌劃是非常必要的。

第五，機(jī)率性。稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。從地域范圍來(lái)劃分，稅收籌劃可以分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃。國(guó)內(nèi)籌劃是針對(duì)本國(guó)稅法進(jìn)行的，主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費(fèi)用的列支等。國(guó)際稅收籌劃則要考慮不同國(guó)家、國(guó)際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定等。中國(guó)企業(yè)和美國(guó)企業(yè)之間進(jìn)行貿(mào)易，就要熟悉美國(guó)的稅法規(guī)定，如美國(guó)的網(wǎng)上交易實(shí)行零稅率，如果我們不了解，就無(wú)法據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。在實(shí)務(wù)中，我們還應(yīng)關(guān)心一些法律前沿和技術(shù)前沿問(wèn)題，以更好地設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)。

二、稅收籌劃的前提

稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有稅收籌劃，就是因?yàn)樯胁痪邆涠愂栈I劃的條件。然而，隨著稅收法治的逐步完善以及對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的不斷增強(qiáng)，我國(guó)已初步具備了稅收籌劃的條件。

（一）稅收法治的完善

稅收法治是實(shí)現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善。這是因?yàn)槎愂栈I劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，如果沒(méi)有完備的法律，則一方面無(wú)法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過(guò)鉆法律的漏洞來(lái)達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，而沒(méi)有必要耗費(fèi)人力、物力進(jìn)行稅收籌劃。

（二）納稅人權(quán)利的保護(hù)

納稅人權(quán)利保護(hù)也是稅收籌劃的前提，因?yàn)槎愂栈I劃本身就是納稅人的基本權(quán)利——稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國(guó)家依據(jù)法律的規(guī)定對(duì)具備法定稅收要素的人所作的強(qiáng)制征收，稅收不是捐款，納稅人沒(méi)有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國(guó)中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對(duì)納稅人權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃?rùn)?quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國(guó)家都是納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國(guó)家，而納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國(guó)家也都是稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國(guó)家。

我國(guó)的稅收籌劃之所以?shī)檴檨?lái)遲，其中一個(gè)很重要的原因就是不重視納稅人權(quán)利保護(hù)。稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個(gè)社會(huì)的鼓勵(lì)與支持。應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)的水平在不斷提高，因此，稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過(guò)程中不斷發(fā)展壯大。

三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則

稅收籌劃是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值巨大、技術(shù)層次較高的業(yè)務(wù)。開(kāi)展稅收籌劃工作，政府與企業(yè)均能從中受益。對(duì)企業(yè)而言，有可能實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化；對(duì)政府來(lái)講，則有助于體現(xiàn)稅收法律及政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的完善。

盡管稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的綜合工作，但在籌劃過(guò)程中，還應(yīng)遵循一些基本的原則。

1.賬證完整原則。完整的賬簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證，就有可能演變?yōu)橥刀愋袨?。因此，保證賬證完整，是稅收籌劃的最基本原則。

2.綜合衡量原則。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來(lái)考慮：應(yīng)同時(shí)衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中把稅收成本作為一項(xiàng)重要的成本予以考慮，而不是一味強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不考慮因此有可能導(dǎo)致的企業(yè)其他成本的增加。因此，如果某項(xiàng)方案降低了稅收負(fù)擔(dān)，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等，則這種方案就不一定是最理想的方案。

3.所得歸屬原則。企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、來(lái)源、歸屬種類以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)的目的。稅法對(duì)于不同時(shí)間實(shí)現(xiàn)的所得、不同來(lái)源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此，如果企業(yè)能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)進(jìn)行所得的安排，就有可能實(shí)現(xiàn)降低所得稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

4.充分計(jì)列原則。凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除項(xiàng)目應(yīng)充分列扣。充分列扣一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M(fèi)用的期限，如可對(duì)某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無(wú)形資本攤銷期限；二是以公允的會(huì)計(jì)方法增加損失或費(fèi)用，如在通貨膨脹較嚴(yán)重時(shí)期，可對(duì)原材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；三是改變支出方式以增加列支損失和費(fèi)用；四是增加或避免漏列可列支扣除項(xiàng)目。充分計(jì)列原則所減輕的主要是企業(yè)所得稅稅負(fù)，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是對(duì)凈所得征稅，充分計(jì)列了各種費(fèi)用、損失和扣除項(xiàng)目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就達(dá)到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說(shuō)企業(yè)可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。

5.利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，所達(dá)到的節(jié)稅效果很好，而且風(fēng)險(xiǎn)很小，甚至沒(méi)有什么風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策都是國(guó)家所鼓勵(lì)的行為，是符合國(guó)家稅收政策的，因此，其合法性沒(méi)有問(wèn)題。比如，現(xiàn)在開(kāi)發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。

6.優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)原則。企業(yè)投資資金來(lái)源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。稅法對(duì)負(fù)債的利息支出采用從稅前利潤(rùn)中扣除的辦法，而對(duì)股息支出則采用稅后利潤(rùn)中扣除的辦法。因此，合理地組合負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度地提高投資收益。

7.選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置原則。不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，由于納稅義務(wù)的不同，稅負(fù)輕重也不同。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。如母子公司分別是納稅主體，分公司要繳納20%預(yù)提所得稅，子公司所得稅率為33%.企業(yè)擬在某地投資，是設(shè)立總公司還是分公司，是母公司還是子公司，需要慎重考慮。

8.選擇經(jīng)營(yíng)方式原則。經(jīng)營(yíng)方式不同，適用稅率也不一樣。因此，企業(yè)可靈活選擇批發(fā)、零售、代銷、自營(yíng)、租賃等不同的經(jīng)營(yíng)方式，以降低稅負(fù)。

以上基本原則需要在稅收籌劃的過(guò)程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，而不能只關(guān)注某一個(gè)或某幾個(gè)原則，而忽略了其他原則，否則就可能顧此失彼，最終達(dá)不到稅收籌劃的目的。另外必須強(qiáng)調(diào)的是，以上基本原則都必須在法律所允許的限度內(nèi)，或者說(shuō)合法原則是最初的原則也是最后的原則。

四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系

（一）稅收籌劃與偷稅的關(guān)系

稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，后者是違法的。偷稅是有意采取欺騙手段違反稅法來(lái)逃避應(yīng)繳稅款，采取的手段有偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入等，這種行為違背了稅收法律主義，是稅法所禁止的行為，偷稅者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對(duì)多種納稅方案（其中任何一個(gè)方案都是法律允許的，起碼是法律沒(méi)有明確禁止的）進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵(lì)與保障的。

（二）稅收籌劃與避稅的關(guān)系

稅收籌劃與避稅的關(guān)系則復(fù)雜一些。我們認(rèn)為，避稅和稅收籌劃兩者的關(guān)系是一種屬種關(guān)系，即避稅包括稅收籌劃。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指符合政府稅收立法意圖，以合法的方式比較決策，避重就輕，減少其納稅義務(wù)的行為。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否承認(rèn)納稅人有權(quán)對(duì)自己的納稅義務(wù)、納稅地點(diǎn)進(jìn)行選擇。合法避稅就是稅收籌劃。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，避稅包括了稅收籌劃。

五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任

稅收籌劃是一種事先安排，其涉及許多不確定因素，這使得稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。籌劃者如有不慎，就會(huì)使籌劃活動(dòng)由合法走向非法，從而演變?yōu)橥刀悺⒙┒悺⑶范惣膀_稅行為，并要承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)非法稅收籌劃行為的性質(zhì)及后果，違法者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任可分為刑事責(zé)任和行政責(zé)任。

稅收策劃范文第2篇

1 從財(cái)務(wù)管理的角度看稅收策劃的特點(diǎn)

1.1 稅收策劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)

在以前的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，主要看重研究所得稅怎樣影響現(xiàn)金流量。例如納稅人進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)，投資利潤(rùn)要在稅后的條件下衡量，在項(xiàng)目分析和開(kāi)始時(shí)，考慮相聯(lián)系的稅收減免，這將降低研究和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目上的稅收開(kāi)支，而這些增量現(xiàn)金流量可能會(huì)使原本虧損的項(xiàng)目變得收益大增。但在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)包含許多稅種，所得稅只是其中之一。稅收策劃的主要內(nèi)容是與納稅有關(guān)的活動(dòng)，與企業(yè)的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)運(yùn)算等步驟關(guān)系重大，它會(huì)研究與企業(yè)有關(guān)的征稅活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等。只有這樣，企業(yè)才會(huì)認(rèn)真地考慮稅收策劃對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，如果想要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)夭邉?，就要建立在企業(yè)自身實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，這樣才有經(jīng)濟(jì)利益可圖。

1.2 稅收策劃是在提前策劃的

稅收是分種類的、納稅對(duì)象也根據(jù)納稅性質(zhì)的不同分為不同的種類、稅目和稅率也根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)有數(shù)額的限定，但是在納稅過(guò)程中可以縮減納稅。無(wú)論是消費(fèi)者還是投資者都必須在相關(guān)的法律法規(guī)下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，由于稅收的政策不同，納稅人在不同時(shí)間、不同納稅對(duì)象上會(huì)有納稅數(shù)額的不同。企業(yè)不僅進(jìn)行投資、籌資，也進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、核算等活動(dòng)，在不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人和納稅對(duì)象是不同的，稅收數(shù)目也隨之不同，這樣當(dāng)企業(yè)進(jìn)行投資和管理時(shí)，納稅人就可以以這些為依據(jù)，進(jìn)行合理合法納稅。而且稅收策劃是在企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提條件下，無(wú)論是稅收額還是稅率都要在相關(guān)規(guī)定的范圍之內(nèi)，而且企業(yè)的納稅義務(wù)確定之時(shí)就是企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)始之時(shí)。納稅是有一定的延后性的，以此來(lái)說(shuō)，稅收策劃在提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，是先要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，再對(duì)所實(shí)施方案進(jìn)行仔細(xì)研究，再付諸實(shí)施到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的。

1.3 稅收策劃是一種合法行為

企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須合法進(jìn)行稅收策劃，在此之上，可以適當(dāng)縮減納稅，但它區(qū)別于避稅。如果從結(jié)果看，這兩者都是合法的，可以給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益，有利于企業(yè)的發(fā)展。但它們?cè)诂F(xiàn)實(shí)已經(jīng)發(fā)生和正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)際進(jìn)行策劃時(shí)，采取的方法和研究的重點(diǎn)的所在都有差別；避稅是納稅人根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)經(jīng)過(guò)稅收相關(guān)法律法規(guī)制度和征收方式中的一些不完美的規(guī)定，故意利用此方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)機(jī)會(huì)以便達(dá)到少交稅款的目的，因此側(cè)重采取專門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)措施；實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中稅收策劃在策劃企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，注重的是研究企業(yè)的內(nèi)在特征，必須在企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)下進(jìn)行。避稅是不可取的，只能給企業(yè)帶來(lái)短期收益，隨著稅收相關(guān)法律法規(guī)的完善，實(shí)施起來(lái)將會(huì)越來(lái)越艱難；但是稅收策劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種長(zhǎng)期策劃，具有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的意義。所以，稅收策劃在合法的前提下是一種有益的理財(cái)行為。

2 稅收策劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

在稅收策劃中，財(cái)務(wù)管理政策的選擇的稅收約束主要有：通過(guò)財(cái)務(wù)管理政策的選擇，要實(shí)現(xiàn)遞延納稅，獲取資金時(shí)間價(jià)值的果效；選擇適合自己企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理政策是縮減納稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化的必要條件；通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理相關(guān)政策的篩選，最大限度地把握關(guān)于稅收優(yōu)惠的法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。下面通過(guò)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中幾個(gè)特殊的財(cái)務(wù)管理政策的選擇來(lái)探討企業(yè)如何策劃納稅，以期取得稅后收益最大化。

2.1 怎樣選擇存貨計(jì)價(jià)方法

計(jì)算實(shí)際成本時(shí)有加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法可供選擇，前提是企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)出的數(shù)量考量發(fā)出存貨，這在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都有相關(guān)規(guī)定。稅法規(guī)定在進(jìn)行成本計(jì)價(jià)的核算時(shí)，發(fā)出的存貨必須按企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的成本考量。企業(yè)的收益虧損情況、財(cái)務(wù)情況及稅收情況之所以不同，是因?yàn)樗x擇存貨計(jì)價(jià)方法的不同。

2.2 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

在不是減免稅期間，應(yīng)首先考慮加速折舊法，提前扣除固定資產(chǎn)折舊，使所得稅款延后繳納，從而收獲延緩納稅的收益，這就等于合法從國(guó)家收獲了一筆無(wú)息貸款；在減免稅期間，通過(guò)采用直線折舊法提取固定資產(chǎn)折舊，與加速折舊法相對(duì)來(lái)說(shuō)，可以延遲折舊的提取，增加減免稅的所得，享受最大限度的優(yōu)惠。但在現(xiàn)實(shí)生活中，應(yīng)當(dāng)將用加速折舊獲得的時(shí)間價(jià)值與非加速折舊取得的減免稅利潤(rùn)進(jìn)行比較后，再對(duì)折舊方法進(jìn)行篩選，以保證稅后收益最大化。

2.3 壞賬準(zhǔn)備和財(cái)產(chǎn)損失的計(jì)算方法的選擇

對(duì)壞賬的核算有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩類，而備抵法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，更符合財(cái)務(wù)管理原則的要求，與實(shí)際發(fā)生后在稅前扣除相比較，計(jì)提準(zhǔn)備金的方法，可以獲得遞延納稅的收益。賬齡分析法、銷貨百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法是壞賬準(zhǔn)備中的提取方式，在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中中，采用余額百分比法和銷貨百分比法這兩種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備者較多，這兩者都能用于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以實(shí)現(xiàn)增大利潤(rùn)減小費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)縮減納稅的目的。如果準(zhǔn)備采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，就應(yīng)該考慮是否利用稅收優(yōu)惠政策，而這種方法的采用會(huì)讓壞賬準(zhǔn)備推遲確定。這樣使利潤(rùn)得以提前確定，很好地利用了稅收優(yōu)惠政策。

2.4 長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷方法的選擇

實(shí)際利率法和直線法是兩種長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷方法。如果想讓每期溢折價(jià)的攤銷額都差不多，則宜采用直線法；如果想要每期期初賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率和債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入相等，則宜采用實(shí)際利率法。最終核算的應(yīng)計(jì)利息會(huì)發(fā)生變動(dòng)，是因?yàn)閭顿Y溢折價(jià)的分?jǐn)倳?huì)引起債券賬面價(jià)值的變動(dòng)。每年的利息費(fèi)用攤銷額不同是因?yàn)樵跀備N方法的選擇上有差別，當(dāng)企業(yè)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷時(shí)，就應(yīng)該折價(jià)買進(jìn)債券，使前幾年的投資收益比采用直線法計(jì)算的投資收益少得多，從而實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)；當(dāng)企業(yè)選擇直線法進(jìn)行攤銷時(shí)，就應(yīng)該溢價(jià)買進(jìn)債券，這樣才能使更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流入企業(yè)。

3 從財(cái)務(wù)管理的角度看稅收策劃的作用

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)外市場(chǎng)的擴(kuò)大使我國(guó)的企業(yè)在嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)面前日益發(fā)展壯大。在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如果想增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的流入，首先采用的會(huì)是減稅的辦法。而這種手段必須要在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提條件下開(kāi)始，因此，稅收策劃引起了業(yè)界的關(guān)注和重視。從稅收策劃的基本內(nèi)容中我們可以看到，稅收策劃活動(dòng)的主要目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的最高目標(biāo)。就稅收策劃自身來(lái)看，雖然它屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的內(nèi)容，但是不僅是一種財(cái)務(wù)管理行為，而是與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相輔相成，和企業(yè)的高級(jí)理財(cái)活動(dòng)的性質(zhì)相同，包括了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面。而且，由于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)都要與企業(yè)的稅收直接發(fā)生關(guān)系，因而，稅收策劃也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的主要內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，做好稅收策劃工作有著很重要而且實(shí)際的意義。稅收策劃與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之間有著割舍不斷的關(guān)系，而且對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響重大，它的主要內(nèi)容有：

3.1 稅收策劃對(duì)提高財(cái)務(wù)管理水平有益處

稅收策劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)非常重要，同時(shí)也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成果影響很大。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)離不開(kāi)稅收，只要涉及財(cái)務(wù)管理方面的工作，都與稅收有關(guān)系，是財(cái)務(wù)工作中不可或缺的內(nèi)容。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)時(shí)，需要對(duì)企業(yè)的資金用途進(jìn)行合理統(tǒng)籌安排，同時(shí)又必須把合法納稅的因素考慮到范圍內(nèi)，對(duì)籌資的方法、途徑等進(jìn)行規(guī)范化策劃，這也是最合理最經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)籌方法。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，稅后利益最大化才是企業(yè)最先要考慮的問(wèn)題，所以企業(yè)的投資決策在很大程度上往往是由納稅的部分決定的，也要考慮到稅制對(duì)投資的影響。在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，企業(yè)決策是針對(duì)如生產(chǎn)規(guī)模、購(gòu)銷和成本費(fèi)用等活動(dòng)展開(kāi)的，這些內(nèi)容都會(huì)與納稅的問(wèn)題相聯(lián)系。同時(shí)，在企業(yè)的利潤(rùn)分配中，納稅也直接影響分配方式的選擇、利潤(rùn)的處理方式和虧損彌補(bǔ)時(shí)間的安排等，所以，稅收政策需要通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算的方式來(lái)進(jìn)行，這不僅要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員熟練地掌握財(cái)務(wù)管理的基本知識(shí)，同時(shí)也要明確我國(guó)的財(cái)務(wù)制度和相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，從而能夠更有力地進(jìn)行稅收策劃工作，這也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的必經(jīng)之路。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的基本業(yè)務(wù)能力是必須要過(guò)關(guān)的，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的重要保障。

3.2 稅收策劃能規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作

企業(yè)為了更好地發(fā)揮稅收策劃的作用，通常都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)的管理工作進(jìn)行嚴(yán)格地要求，一方面要建立起適合的財(cái)務(wù)管理制度，另一方面也要對(duì)財(cái)務(wù)管理方法和工作流程、細(xì)節(jié)等進(jìn)行嚴(yán)格地規(guī)范，這樣也間接地達(dá)到了合理規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的目的。

3.3 稅收策劃能提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)的稅收策劃既縮減了企業(yè)的納稅金額，又提高了資金的使用效率，因此，在企業(yè)收支相對(duì)平衡的條件下，縮減了企業(yè)資金的流出量，就能夠更好地提高企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的能力，從而加強(qiáng)了企業(yè)的資金使用量。

3.4 稅收策劃能使企業(yè)正確決定投資決策

要想提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，那么企業(yè)要在經(jīng)營(yíng)中正確進(jìn)行投資決策必不可少。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，稅收對(duì)企業(yè)的影響重大，所以得慎重考慮，通過(guò)對(duì)稅收的策劃，能夠讓企業(yè)在理想的環(huán)境條件下進(jìn)行投資決策。

3.5 稅收策劃能使經(jīng)濟(jì)利益最大化

稅收策劃的作用是延遲納稅的期限和提高企業(yè)納稅資金的使用時(shí)間，通過(guò)這樣的手段，企業(yè)能夠獲得一筆資金來(lái)投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，這樣就提高了資金的使用效率，從而提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而且，要使稅收策劃順利展開(kāi)，就必須先做好財(cái)務(wù)策劃。要想實(shí)現(xiàn)稅收策劃的可行性分析、成本認(rèn)定和收益預(yù)測(cè)，就要做好財(cái)務(wù)管理策劃。

4 應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

要使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資及籌資策劃順利地進(jìn)行，企業(yè)就要時(shí)常按照相關(guān)法律法規(guī)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并精心策劃。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)常是多樣的復(fù)雜的，企業(yè)應(yīng)縱觀內(nèi)外的環(huán)境情況，策劃屬于自己企業(yè)文化和背景的方案。

4.1 企業(yè)進(jìn)行稅收策劃，要以經(jīng)濟(jì)原則為中心

企業(yè)進(jìn)行稅收策劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)合法減少納稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，但是在進(jìn)行稅收策劃的實(shí)際過(guò)程中，必然會(huì)發(fā)生各種策劃成本和費(fèi)用，因此企業(yè)必須對(duì)預(yù)期獲得的收入和發(fā)生的成本進(jìn)行比較，只有稅收策劃所帶來(lái)的預(yù)期獲得的收入大于其成本時(shí)，稅收策劃才有可行性，否則需放棄此策劃方案。

4.2 企業(yè)進(jìn)行稅收策劃，務(wù)必守法

稅收策劃是利用稅收優(yōu)惠的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)實(shí)現(xiàn)減少納稅，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化，它是一種合法的行為，與偷稅、漏稅、避稅有明顯的本質(zhì)區(qū)別。所以企業(yè)每當(dāng)進(jìn)行稅收策劃時(shí)，必須在相關(guān)法律法規(guī)的監(jiān)督之下，讓稅收策劃是合法的。

稅收策劃范文第3篇

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃

一、稅收籌劃的概念

稅務(wù)籌劃是納稅人在國(guó)家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應(yīng)國(guó)家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過(guò)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)，稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因和現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)逐漸一體化，大量的外國(guó)企業(yè)紛紛入駐，這對(duì)我國(guó)的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對(duì)如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，除了要提高技術(shù)、擴(kuò)大規(guī)模、加強(qiáng)管理外，取勝的關(guān)鍵還在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，另外，中小企業(yè)要想做大做強(qiáng)，走出國(guó)門進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)、參與世界市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，更要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以便有效地利用各國(guó)的優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。

（二）稅務(wù)籌劃外部環(huán)境不佳

稅務(wù)業(yè)發(fā)展不快，目前，我國(guó)稅務(wù)業(yè)仍處于初級(jí)階段，發(fā)展相對(duì)滯后，稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理。主要是因?yàn)槿藛T素質(zhì)不高、專業(yè)水平較低，使得稅務(wù)業(yè)缺乏應(yīng)有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。

稅法建設(shè)和宣傳相對(duì)滯后，我國(guó)目前稅法建設(shè)還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對(duì)于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊登外，納稅人很少?gòu)拇蟊妭髅街蝎@知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而且社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)籌劃理解不一，且宣傳稅務(wù)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足，人們對(duì)稅務(wù)籌劃的誤解也就在所難免。

（三）稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作（內(nèi)部環(huán)境）不牢

企業(yè)中各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來(lái)做，不經(jīng)過(guò)任何可行性論證和財(cái)務(wù)上必要的預(yù)算，就有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擅自決定的事例比比皆是。企業(yè)中往往存在著稅務(wù)籌劃主體不明的現(xiàn)象。一般會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅務(wù)成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。而在上級(jí)眼中，稅務(wù)籌劃應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門份內(nèi)的事情。從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無(wú)人負(fù)責(zé)管理。

三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

（一）縮小課稅基礎(chǔ)

應(yīng)繳納的稅額=課稅基礎(chǔ)×稅率，因此，可以通過(guò)該方法減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通常情況下是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量使各項(xiàng)成本最大化，各收入最小化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，這樣不但可以直接減少應(yīng)納稅額也可以使用較低稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。

（二）使用較低稅率

各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數(shù)采用單一稅率，其中采用累進(jìn)稅率又是節(jié)稅效果最好的方法。我國(guó)現(xiàn)行稅制為納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業(yè)所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)以上10萬(wàn)以下的企業(yè)）、18%（年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)以下的企業(yè)）的兩檔優(yōu)惠稅率；消費(fèi)稅有產(chǎn)品差別比例稅率，營(yíng)業(yè)稅中有行業(yè)差別比例稅率等等。

（三）延緩納稅期限

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當(dāng)于無(wú)息貸款的利益，應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng)所獲得的利益越大，例如，在計(jì)提折舊時(shí)，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。

（四）合理歸屬所得年度。

所得年度可以收入、成本、費(fèi)用等的增減或分?jǐn)倎?lái)達(dá)成（需要正確預(yù)測(cè)銷售形勢(shì)）。各項(xiàng)費(fèi)用的支付，配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢(shì)，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時(shí)間上的確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)提方法的選擇等，都可以使企業(yè)獲得更多的利益

（五）利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家為了達(dá)到一定的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)目的對(duì)納稅人實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。它利用稅收利益引導(dǎo)人們的活動(dòng)，只有合理的運(yùn)用才能得到確實(shí)的利益，這就要求納稅人要時(shí)刻關(guān)注稅法的改變和國(guó)家政策的變化，抓住機(jī)遇，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取更多的利益。

四、稅務(wù)籌劃的具體方法

（一）納稅人類別選擇的稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒(méi)有達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會(huì)有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過(guò)分析稅負(fù)無(wú)差別點(diǎn)來(lái)決定是否成為一般納稅人企業(yè)。

（二）成本費(fèi)用的稅務(wù)籌劃

對(duì)成本費(fèi)用的列支必須在合乎法律法規(guī)的要求下進(jìn)行，對(duì)于稅法有列支限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過(guò)限額，稅法規(guī)定對(duì)超過(guò)的部分不允許在稅前扣除要并入利潤(rùn)納稅，因此，對(duì)如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等限額列支的費(fèi)用應(yīng)爭(zhēng)取在限額內(nèi)充分列支。要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償，國(guó)家允許企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)合理減少利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。同時(shí)，已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷入賬。

（三）利潤(rùn)分配與稅務(wù)籌劃

利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，中小企業(yè)在重組時(shí)，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，沖減利潤(rùn)，達(dá)到減少所得稅甚至免繳企業(yè)所得稅的目的。

利用“兩免三減半”的政策優(yōu)惠，“兩免三減半”是指對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣就給企業(yè)在利潤(rùn)分配過(guò)程中形成了較大的稅務(wù)籌劃空間。用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開(kāi)始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能滯后，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

稅收策劃范文第4篇

一、注重有限公平，構(gòu)建稅收公平評(píng)價(jià)體系

稅收的絕對(duì)普遍公平在客觀上是不存在的，公平必須是考慮到投入和收入之間合理關(guān)系，在機(jī)會(huì)均等基礎(chǔ)上對(duì)人（含法人）的能力和努力起促進(jìn)作用的收入均等，這就是有限公平，它將有利于效率。我國(guó)稅制的公平目標(biāo)應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)資源配置優(yōu)化的公平，本文從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)三個(gè)層次分析公平問(wèn)題，探討適合我國(guó)稅制改革方向的稅收公平評(píng)價(jià)體系。

（一）經(jīng)濟(jì)公平

稅收的經(jīng)濟(jì)公平考慮的是如何通過(guò)課稅機(jī)制建立起經(jīng)濟(jì)利益主體之間平等競(jìng)爭(zhēng)的條件和環(huán)境。通過(guò)有效的途徑將稅負(fù)在社會(huì)成員中進(jìn)行合理分配，不至于使不同社會(huì)成員有負(fù)擔(dān)沉重或負(fù)擔(dān)很輕的感覺(jué)，主要運(yùn)用納稅能力負(fù)擔(dān)原則。根據(jù)WTO的國(guó)民待遇原則，在所得稅方面內(nèi)外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)一視同仁。目前外資企業(yè)享受的15%優(yōu)惠稅率，實(shí)際上是享受了超國(guó)民待遇，這對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)顯然有失公平。

一直以來(lái)，我們對(duì)外商實(shí)行1到2年免稅、3到5年減半，據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1983年到1992年期間，僅這一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，稅基就損失了1500億，稅款流失了500億，并對(duì)內(nèi)資企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重歧視。從實(shí)際效果來(lái)看，稅收的優(yōu)惠并非外商投資中國(guó)最重要的考慮因素。首先，應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，把《商投資企業(yè)和外商所得稅法》和對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的《內(nèi)資企業(yè)所得稅條例》合并，制定一個(gè)同時(shí)適用于內(nèi)外資企業(yè)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。

第二，稅率問(wèn)題。我們過(guò)去的法定稅率是33%，因?yàn)閷?duì)外資企業(yè)有很多的優(yōu)惠，實(shí)際稅率可能只到12%～15%.內(nèi)資企業(yè)在扣除優(yōu)惠以后實(shí)際稅率在25%左右。稅率高，優(yōu)惠多，就為逃稅漏稅創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。稅率降為25%～30%比較合適。三是稅收優(yōu)惠問(wèn)題。除了減少優(yōu)惠以外，稅收優(yōu)惠應(yīng)該體現(xiàn)鼓勵(lì)高科技產(chǎn)業(yè)的精神，對(duì)特定的行業(yè)、項(xiàng)目應(yīng)給予更多的優(yōu)惠。最后，應(yīng)該對(duì)西部開(kāi)發(fā)給予地區(qū)性優(yōu)惠。

（二）社會(huì)公平

經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展是緊密相關(guān)的，稅收公平要考慮如何利用課稅機(jī)制達(dá)到社會(huì)有序發(fā)展的目標(biāo)，應(yīng)從兩個(gè)方面來(lái)貫徹稅收的社會(huì)公平。

一方面通過(guò)征收社會(huì)保險(xiǎn)稅用于建立社會(huì)保障體系，解決社會(huì)失業(yè)人口的基本生活保障問(wèn)題。另一方面，具有相同負(fù)擔(dān)能力的人應(yīng)繳納同樣數(shù)量的稅。社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)不僅需要好的稅收制度，還要求在實(shí)行過(guò)程中能普遍征稅。

一個(gè)稅種對(duì)納稅人征稅應(yīng)盡量普遍地觸及征稅環(huán)節(jié)的每一次交易，盡量減少不必要的免稅減稅，并防止偷漏稅。整體稅法是體現(xiàn)效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，而惟有個(gè)人所得稅相反，是公平優(yōu)先、兼顧效率。這種考慮是因?yàn)閲?guó)家在個(gè)人所得稅的立法過(guò)程中不是先考慮怎么把居民的錢都收上來(lái)，而是考慮將個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)器，平衡貧富差距。首先，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)是當(dāng)務(wù)之急。目前我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)只有800元，這個(gè)起征點(diǎn)是以20年前的收入標(biāo)準(zhǔn)和物價(jià)水平來(lái)確定的，而現(xiàn)在800元在一些大城市僅僅可以維持基本生活需要，但卻要交稅。

另外由于我國(guó)稅收制度不夠完善和健全，個(gè)人所得稅60%以上是由工薪階層所繳納的，高收入者根本觸及不到。為了保護(hù)居民消費(fèi)熱情、提高居民消費(fèi)能力，應(yīng)盡快將個(gè)人所得稅征收起點(diǎn)由800元提高為1500元或2000元，擴(kuò)大扣除額，并按一年的總收入征收所得稅。同時(shí)稅收減免應(yīng)考慮家庭負(fù)擔(dān)的不同，根據(jù)納稅人撫養(yǎng)、贍養(yǎng)的人數(shù)不同，扣除額也應(yīng)不同。目前我國(guó)80%的收入集中在20%的人手中，必須加大對(duì)高收入者的征稅力度，稅收所得可用于補(bǔ)貼低收入者、用于建立社?；稹Ｆ浯螒?yīng)抓緊制定遺產(chǎn)稅法。遺產(chǎn)稅的好處是鼓勵(lì)人們勤勞，也能夠使貧富差距縮小，同時(shí)也是國(guó)家收入的來(lái)源，遺產(chǎn)稅也存在起征點(diǎn)的問(wèn)題，在我國(guó)將起征點(diǎn)定到100萬(wàn)比較合適。

（三）生態(tài)公平

生態(tài)環(huán)境問(wèn)題是當(dāng)今世界面臨的重大問(wèn)題之一，經(jīng)濟(jì)發(fā)展只有在不僅維護(hù)了生態(tài)平衡而且改善了生態(tài)環(huán)境的基礎(chǔ)上才是真正的可持續(xù)發(fā)展。如果由于外部效應(yīng)的作用，一部分企業(yè)的利潤(rùn)獲取以犧牲其他企業(yè)和居民賴以生存、享受的條件為代價(jià)，或這一代人的資源享用以犧牲下一代人甚至以后各代人的資源享用或生存條件為代價(jià)，都是不公平的。生態(tài)外部效應(yīng)破壞了帕累托資源有效配置的必要條件，因而也是不經(jīng)濟(jì)的。稅收的生態(tài)公平，就是要通過(guò)課稅機(jī)制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能造成的生態(tài)環(huán)境損失形成的外部成本內(nèi)部化，防止企業(yè)為了追求眼前利益，將不可再生資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)和污染環(huán)境造成的損失轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)和未來(lái)，消除企業(yè)因資源環(huán)境占用條件不同而形成生態(tài)層次上的機(jī)會(huì)不平等環(huán)境，克服市場(chǎng)機(jī)制只注意“最近、最直接的有益效果”的短期行為，引導(dǎo)企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益的組合——生態(tài)經(jīng)濟(jì)效益的提高。建議加快對(duì)污染征稅立法，以污染稅代替罰款措施。

二、強(qiáng)調(diào)收入適度，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

效率優(yōu)先、有限公平的稅收制度是通過(guò)收入原則體現(xiàn)的。稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，在實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算平衡，調(diào)節(jié)總供給和總需求均衡中具有舉足輕重的作用。收入目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是效率、公平目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本保證。稅收收入規(guī)模的大小，稅率的高低，征收方法的選擇，都應(yīng)力爭(zhēng)減少對(duì)效率和公平的損害。稅收的收入適度，就是要盡量減少對(duì)資源有效配置的扭曲。

從大背景看，在經(jīng)濟(jì)全球化的格局中，資本和勞動(dòng)力都會(huì)向稅率低的地方流動(dòng)，其他國(guó)家稅率下降而我國(guó)稅率保持不動(dòng)，無(wú)疑將削弱我國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力。據(jù)了解，2001年我國(guó)的稅賦水平大致在15%左右，但這并不包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外的各種收費(fèi)，如果按“大口徑”（包括財(cái)政收入和各種預(yù)算外收入、制度外收入）計(jì)算政府收入占GDP的比重，我國(guó)的稅賦水平估計(jì)在30%左右。從這個(gè)現(xiàn)實(shí)看，中國(guó)有減稅的空間。因?yàn)槲覈?guó)政府收入的構(gòu)成比較復(fù)雜，所以減稅可通過(guò)稅制改革的方式變相進(jìn)行。具體而言，增值稅改為“消費(fèi)型”后，可以對(duì)買進(jìn)的設(shè)備進(jìn)行抵扣，估計(jì)這一項(xiàng)可以減收300億元。停征投資方向調(diào)節(jié)稅一項(xiàng)可以減收100多億元。

統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅后，內(nèi)資企業(yè)的稅前抵扣將大大增加，其實(shí)際稅率將明顯降低。當(dāng)然稅制改革也會(huì)帶來(lái)部分稅收的提高，但從總體看，是在減少。對(duì)于消費(fèi)者則應(yīng)通過(guò)減輕直至取消消費(fèi)稅、減少低收入者個(gè)人所得稅征收、減少利息稅征收等方式，間接促使居民收入增加以擴(kuò)大消費(fèi)需求。我國(guó)連續(xù)幾年財(cái)政收入增長(zhǎng)超過(guò)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，財(cái)政收入占GDP比重由1995年的10.7%提高到2000年的15%，國(guó)家財(cái)力增強(qiáng)，也使實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅具備了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

雖然目前我國(guó)不具備全面減稅的條件，但可以實(shí)行有針對(duì)性的減稅：

（1）完善出口退稅機(jī)制，實(shí)行全額退稅結(jié)合增值稅的轉(zhuǎn)型，對(duì)出口商品實(shí)行徹底退稅的辦法，即實(shí)行完全的零稅率，逐步取消退稅指標(biāo)的分配管理辦法，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大出口。

（2）取消汽車、化妝品等商品的消費(fèi)稅。對(duì)個(gè)別商品征收消費(fèi)稅，不利于消費(fèi)增加，如目前購(gòu)買汽車要收10%的消費(fèi)稅，消費(fèi)稅和汽車牌照費(fèi)、泊位費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等各種費(fèi)用加起來(lái)要支出幾萬(wàn)元，這就在相當(dāng)程度上限制了一部分居民的汽車消費(fèi)。此外一輛汽車每年大約需要3000元的各種雜費(fèi)，“買得起車，養(yǎng)不起車”的現(xiàn)象也嚴(yán)重扼制了汽車成為消費(fèi)熱點(diǎn)的進(jìn)程。在加入WTO的背景下，國(guó)家應(yīng)及時(shí)取消汽車、部分化妝品和家電等商品的消費(fèi)稅，給國(guó)內(nèi)外產(chǎn)品提供一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，也給消費(fèi)者提供一個(gè)更廣闊的消費(fèi)選擇范圍，使消費(fèi)者被抑制的消費(fèi)需求釋放出來(lái)。消費(fèi)稅應(yīng)該擴(kuò)大征收范圍。例如在商店、飯店的消費(fèi)，可以考慮除了正常的消費(fèi)外，再征收消費(fèi)稅。征收可以采取由消費(fèi)提供者代扣代繳的方式，但也要達(dá)到一個(gè)起征點(diǎn)才可以征收。

（3）鼓勵(lì)高檔商品的消費(fèi)。國(guó)家對(duì)購(gòu)買住房、汽車、通信、家用電腦等商品的消費(fèi)，可采取免征個(gè)人收入所得稅的政策。

稅收策劃范文第5篇

1企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重要意義

（1）降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益?？茖W(xué)合理的企業(yè)稅收籌劃能夠幫助企業(yè)降低納稅支出，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。利用納稅籌劃可以使企業(yè)在業(yè)務(wù)流量沒(méi)有改變的情況下實(shí)現(xiàn)納稅的降低、相對(duì)減少稅負(fù)、延長(zhǎng)納稅期限，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。（2）控制企業(yè)成本費(fèi)用，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃，主要是提前安排企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以在合法的范圍之內(nèi)實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的財(cái)務(wù)目的，這樣以來(lái)能夠使企業(yè)在承擔(dān)繳納稅款義務(wù)的同時(shí)還能夠降低企業(yè)成本費(fèi)用，給企業(yè)提供充足的資金保證，使企業(yè)能夠擴(kuò)大規(guī)模進(jìn)行再生產(chǎn)，最終提升企業(yè)總利潤(rùn)，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（3）全面提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。稅收法律、法規(guī)能夠約束經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理以及納稅活動(dòng)，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序工作順利開(kāi)展。稅收籌劃可以使整個(gè)企業(yè)投資行更加科學(xué)、合理、合法、合情，而且也可以使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)健康、有序開(kāi)展，規(guī)范企業(yè)管理，全面提升管控水平，使企業(yè)朝著可持續(xù)方向發(fā)展。

2企業(yè)在稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

首先，稅收籌劃過(guò)程當(dāng)中財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策的理解不到位。我國(guó)的稅收政策能夠約束企業(yè)的稅務(wù)行為，減少經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，穩(wěn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。隨著國(guó)家的變革和發(fā)展，稅收政策越來(lái)越多，給企業(yè)的稅務(wù)行為帶來(lái)了嚴(yán)重影響。假如企業(yè)的稅務(wù)人員不能全面理解國(guó)家的稅務(wù)政策，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。假如財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不合理，就無(wú)法保證稅務(wù)工作的準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)核算中存在錯(cuò)誤，稅務(wù)申報(bào)肯定不準(zhǔn)確。但是現(xiàn)如今大多數(shù)財(cái)務(wù)人員的能力不強(qiáng)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收政策以及企業(yè)管理工作質(zhì)量較差。部分企業(yè)內(nèi)部控制工作不到位，財(cái)務(wù)流程不健全，致使財(cái)務(wù)工作人員無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也沒(méi)法解決。最后，稅務(wù)人員不能靈活運(yùn)用國(guó)家政策，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。交稅少可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不合理使用稅務(wù)政策也會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)想切實(shí)較少稅負(fù)，就必須要在科學(xué)合理的范圍之內(nèi)制定稅務(wù)籌劃，企業(yè)必須要求相關(guān)工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，提升他們的綜合能力，才能減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)最大化。

3企業(yè)避免稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要措施

（1）加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。首先，綜合考慮企業(yè)的整體發(fā)展情況，尤其是企業(yè)的資金量，從而健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制。企業(yè)進(jìn)行稅收策劃過(guò)程當(dāng)中，要實(shí)施精細(xì)化管理，落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度，全面、深刻意識(shí)到稅收籌劃工作的主要目標(biāo)和內(nèi)容，同時(shí)處理強(qiáng)化系統(tǒng)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。其次，深化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，優(yōu)化管控能力，提高服務(wù)水平。企業(yè)稅收籌劃相關(guān)工作人員要積極學(xué)習(xí)相關(guān)政策，并加強(qiáng)應(yīng)用。在實(shí)際稅收籌劃過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)該清楚國(guó)家關(guān)于稅收方面的政策法規(guī)，嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)，策劃和企業(yè)最匹配的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案，提升企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（2）嚴(yán)格遵守成本效益原則。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃方案的時(shí)候，一定要嚴(yán)格按照成本效益原則，才可以使稅收籌劃目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。不論實(shí)施哪一項(xiàng)籌劃方案，納稅人獲取稅收利益的時(shí)候，一定會(huì)對(duì)實(shí)施該方案付出相應(yīng)的稅收籌劃成本，所以要想保證稅收籌劃方案科學(xué)合理，就必須要綜合考慮籌劃方案中隱含的一些成本條件，同時(shí)保證稅收籌劃成本低于所得的收益。

（3）處理好和稅務(wù)部門之間的關(guān)系。企業(yè)要和稅務(wù)管理部門一直保持良好的合作關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須要熟悉國(guó)家相關(guān)的各項(xiàng)稅收政策與法律法規(guī)，熟悉稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦事流程，尊重稅務(wù)人員，按時(shí)上交相應(yīng)的報(bào)表和資料，積極配合他們的工作，便于及時(shí)了解稅收政策的變動(dòng)情況，從而使稅收籌劃的方向和思路更加清晰。另外，企業(yè)也可以積極參與稅務(wù)部門制定的相關(guān)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)管理水平，才能制定出和企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的稅收籌劃方案。