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從會(huì)計(jì)師事務(wù)所與稅務(wù)師事務(wù)所的角度對(duì)所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的相同點(diǎn)進(jìn)行分析可知,當(dāng)企業(yè)同時(shí)需要對(duì)兩方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)時(shí),無論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是稅務(wù)師事務(wù)所,均想同時(shí)攬入兩方面的工作。但由于會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作并不包括稅務(wù)鑒定等方面的業(yè)務(wù),而所得稅審計(jì)工作也并不包括驗(yàn)資等方面的業(yè)務(wù),此時(shí),則會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所“聯(lián)盟”的情況。例如,某家稅務(wù)師事務(wù)所擁有一家客戶資源,而該企業(yè)同時(shí)需要兩種審計(jì)方面的業(yè)務(wù),則稅務(wù)師除了需要完成自身對(duì)所得稅審計(jì)的本職方面的工作外,還需做出企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的底稿,并將底稿交給與其合作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行修正,并將修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)底稿返回給稅務(wù)師事務(wù)所,從而“協(xié)助”稅務(wù)師事務(wù)所完成兩個(gè)審計(jì)方面的業(yè)務(wù)。反之,會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是如此。而所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的相同點(diǎn)則正是體現(xiàn)在兩家事務(wù)所“合作”過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)中。首先,兩種審計(jì)工作的同時(shí)進(jìn)行違背了職業(yè)道德。由于國家不同事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍具有嚴(yán)格限制,同一家事務(wù)所不能夠從事其業(yè)務(wù)范圍外的相關(guān)業(yè)務(wù)。而實(shí)際情況是,委托人只想盡快獲取審計(jì)報(bào)告,從而忽略了報(bào)告的出處,增加了相關(guān)道德風(fēng)險(xiǎn)。其次,所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量均受到了嚴(yán)重影響。由于負(fù)責(zé)所得稅審計(jì)的稅務(wù)師事務(wù)所并不擅長會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),同理,負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也并不擅長所得稅統(tǒng)計(jì),而同時(shí)負(fù)責(zé)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)則嚴(yán)重降低了審計(jì)的質(zhì)量,增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。
二、所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別
(一)含義方面的區(qū)別
從所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的含義進(jìn)行分析可知,二者除了在內(nèi)容方面具有較大區(qū)別外,其對(duì)各自工作審計(jì)的依據(jù)也存在較大差異。會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告是以企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定的,是具有審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其年度經(jīng)營成果的審計(jì)報(bào)告。而所得稅審計(jì)則是以國家稅法作為主要依據(jù),并由具有審計(jì)資格的稅務(wù)師事務(wù)所出具的企業(yè)所得稅繳納情況的相關(guān)審計(jì)報(bào)告。由此可知,二者的審計(jì)依據(jù)具有明顯差異。
(二)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的區(qū)別
對(duì)于稅務(wù)師而言,其在進(jìn)行企業(yè)所得稅審計(jì)時(shí),關(guān)注較多的是企業(yè)在某一期間的費(fèi)用、收入和成本等利潤表的有關(guān)項(xiàng)目,原因?yàn)樯鲜鲆蛩貙?duì)于稅務(wù)師對(duì)企業(yè)利潤和所得稅的核算具有直接影響。而注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí),通常需要考慮較多的因素,包括庫存現(xiàn)金審計(jì)、銀行存款審計(jì)、應(yīng)收賬款審計(jì)、債務(wù)審計(jì)和企業(yè)的損益審計(jì)等。而不同的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作所采用的方法和考慮的因素也具有較大差異。例如,對(duì)于應(yīng)收賬款而言,主要以抽樣函證的方式收集審計(jì)證據(jù);對(duì)于庫存現(xiàn)金的審計(jì)則需要以實(shí)地盤點(diǎn)作為主要方法。由此可知,相較于所得稅審計(jì),會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)要更為復(fù)雜。
(三)在賬目調(diào)整方面的區(qū)別
雖然所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)在出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí),均會(huì)將相關(guān)錯(cuò)誤通知主辦會(huì)計(jì),但與會(huì)計(jì)審計(jì)不同的是,所得稅審計(jì)更加看重納稅調(diào)整項(xiàng)目,且所得稅的審計(jì)過程中,若會(huì)計(jì)處理方法與國家相關(guān)稅法產(chǎn)生矛盾,則應(yīng)以稅法作為最終依據(jù)完成相關(guān)審計(jì)工作。而會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)表的調(diào)整更加看重資產(chǎn)負(fù)債表的日后事項(xiàng)的處理,而關(guān)于其錯(cuò)誤的更正方面觀點(diǎn)不一,部分專家認(rèn)為應(yīng)該單獨(dú)更正報(bào)表,而也有部分專家認(rèn)為應(yīng)該同賬簿一同更正。由此可知,所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)在賬目調(diào)整的方法上具有較大差異。
三、結(jié)束語
[關(guān)鍵詞]重要性原則會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性審計(jì)
一、重要性原則的意義和內(nèi)容
重要性原則是會(huì)計(jì)和審計(jì)工作中的一項(xiàng)共同原則,其含義是指會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)計(jì)信息被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度。如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)后,會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者修改其相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策,則該會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就是重要的;反之,如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)后,不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策產(chǎn)生明顯影響,則該會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就是不重要的。
會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況反映的逼真程度。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在大量的不確定性因素,使得會(huì)計(jì)必須運(yùn)用合理的假設(shè)、判斷和估計(jì)才能進(jìn)行有效的核算,因此,現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表不可能是絕對(duì)真實(shí),而只能是公允真實(shí)。所謂會(huì)計(jì)報(bào)表的公允真實(shí)性,是指會(huì)計(jì)報(bào)表中可以存在所有會(huì)計(jì)報(bào)表使用者都能允許的,不影響他們決策的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),即允許存在不重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),但不允許存在重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì),就是要查明會(huì)計(jì)報(bào)表中是否有重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。因此,會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)必須運(yùn)用重要性原則。
重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中的運(yùn)用,是通過審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的。重要性標(biāo)準(zhǔn)是衡量一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要的尺度,需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。因此,重要性標(biāo)準(zhǔn)有性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn)兩種。
重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是確認(rèn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種具體標(biāo)準(zhǔn),它是用來衡量會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中抽查出的每一筆錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它通常是由審計(jì)人員根據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)和自己以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),從每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際出發(fā),自主判斷確定的。通常認(rèn)為,“涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的;可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的;影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的;現(xiàn)金和資本賬戶中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的”等等。
重要性的金額標(biāo)準(zhǔn),是確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表及其各個(gè)項(xiàng)目中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在總金額上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種總體標(biāo)準(zhǔn),它是用來衡量會(huì)計(jì)報(bào)表總體的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額以及各報(bào)表項(xiàng)目總體的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它是由審計(jì)人員根據(jù)被審單位實(shí)際和被審會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的構(gòu)成,運(yùn)用職業(yè)判斷確定的;是會(huì)計(jì)報(bào)表及其項(xiàng)目可以存在的,不影響報(bào)表使用者決策的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額,也叫重要性限額。其中,會(huì)計(jì)報(bào)表中可以存在的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額,叫報(bào)表層次的重要性限額;報(bào)表項(xiàng)目(也稱“賬戶”)中可以存在的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額,叫賬戶(或報(bào)表項(xiàng)目)層次的重要性限額。
報(bào)表層次重要性限額確定的一般程序是,先確定其判斷基礎(chǔ),再確定其相對(duì)數(shù),最后將其判斷基礎(chǔ)與相對(duì)數(shù)相乘,即確定出報(bào)表層次的重要性限額。報(bào)表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ),應(yīng)主要依據(jù)報(bào)表使用者的構(gòu)成情況確定。不同的報(bào)表使用者在作經(jīng)濟(jì)決策時(shí),所關(guān)心的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不同。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要使用者所關(guān)心的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn),選擇報(bào)表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ)。一般而言,投資者往往更關(guān)心企業(yè)的盈利能力和成長性,因而他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈收益和凈資產(chǎn)信息更敏感。所以,審計(jì)人員在為上市公司招股說明書提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí),宜以凈收益或凈資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)。債權(quán)人往往更關(guān)心企業(yè)的償債能力,因而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的總資產(chǎn)信息更為敏感。所以,審計(jì)人員在為企業(yè)獲取貸款提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí),宜以總資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)。而當(dāng)審計(jì)人員為企業(yè)提供年度報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí),由于既要為投資者服務(wù),又要為債權(quán)人服務(wù),所以,應(yīng)選擇凈收益或凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ),以其中判斷確定的報(bào)表層次重要性限額的較低者,作為實(shí)際使用的報(bào)表層次的重要性限額。
報(bào)表層次重要性限額的相對(duì)數(shù)(以下簡稱“相對(duì)數(shù)”),通常由審計(jì)人員綜合考慮以下因素后確定:一是有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。要求越嚴(yán)格的,表明其允許會(huì)計(jì)報(bào)表中可以出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)數(shù)額就越小,相對(duì)數(shù)就應(yīng)定得越低。二是被審單位的規(guī)模和所處行業(yè)的性質(zhì)。規(guī)模越大的,表明報(bào)表使用者越多,相對(duì)數(shù)就應(yīng)定得越低;行業(yè)競爭性越強(qiáng),或是夕陽產(chǎn)業(yè),表明其會(huì)計(jì)報(bào)表中較易出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),審計(jì)應(yīng)越謹(jǐn)慎,相對(duì)數(shù)應(yīng)定得越低。三是審計(jì)人員以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐富的,就越能準(zhǔn)確把握審計(jì)的要害和重點(diǎn),相對(duì)數(shù)就可定得適當(dāng)高些。四是被審單位內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。評(píng)估表明被審單位內(nèi)部控制越可靠,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低的,意味著出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性越小,相對(duì)數(shù)可適當(dāng)定得高些。五是判斷基礎(chǔ)的金額大小和前后期的波動(dòng)幅度。金額和波動(dòng)幅度大的,容易引起報(bào)表使用者的關(guān)注,相對(duì)數(shù)應(yīng)定得低些。
報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性限額,主要是指資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。由于現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表編制的,在復(fù)式記賬法下,影響損益表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),必然都影響資產(chǎn)負(fù)債表。只要查明資產(chǎn)負(fù)債表的公允真實(shí)性,就可進(jìn)而據(jù)以查明損益表和現(xiàn)金流量表的公允真實(shí)性。因此,審計(jì)人員一般只需確定資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的重要性限額。
資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目重要性限額的確定方法有分配法和比例法兩種。分配法就是將報(bào)表層次的重要性限額在資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目之間,根據(jù)一定的因素進(jìn)行分配,以確定各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。比例法就是按報(bào)表層次重要性限額的一定比例,如20%~50%或1/6~1/3等,考慮一定的因素,確定各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。這兩種方法在確定分配額或比例時(shí),都應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素:一是賬戶的性質(zhì)及其發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。一般說來,流動(dòng)性越強(qiáng),與投資者、債權(quán)人的權(quán)益關(guān)系越密切,項(xiàng)目金額前后期波動(dòng)幅度越大,其發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)其他報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性影響越大;發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性越大的項(xiàng)目,其重要性限額應(yīng)定得越低;余額越大的賬戶,分得的重要性限額應(yīng)越多,確定的比例應(yīng)越低。二是賬戶的審計(jì)成本。審計(jì)成本越大的項(xiàng)目,其重要性限額應(yīng)定得適當(dāng)高些,以提高審計(jì)效率。在采用分配法時(shí),還應(yīng)考慮有些項(xiàng)目可能是多報(bào),有些項(xiàng)目可能是少報(bào),多報(bào)和少報(bào)在匯總時(shí)會(huì)相互抵銷。由于資產(chǎn)的所有者權(quán)益項(xiàng)目往往會(huì)被高估多報(bào),而負(fù)債項(xiàng)目往往會(huì)被低估少報(bào),且負(fù)債往往占資金來源一半左右,故分配時(shí),應(yīng)按報(bào)表層次重要性限額的兩倍左右進(jìn)行分配,其中一倍分配給資產(chǎn)項(xiàng)目,另一倍左右分配給負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。
二、重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中的運(yùn)用
重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中,主要用于制定審計(jì)計(jì)劃和評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果。
重要性限額是總體審計(jì)計(jì)劃的重要內(nèi)容,是編制具體審計(jì)計(jì)劃的重要依據(jù)。總體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)策略、預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的設(shè)想和安排。在總體審計(jì)計(jì)劃中,審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用前述方法,確定報(bào)表層次和報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性限額,為編制具體審計(jì)計(jì)劃提供依據(jù)。具體審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃編制的,為具體查明各報(bào)表項(xiàng)目是否公允真實(shí),而對(duì)各報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃和說明。因此,編制具體審計(jì)劃的主要任務(wù)是規(guī)劃審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,其中對(duì)審計(jì)程序范圍的規(guī)劃,應(yīng)主要依據(jù)重要性限額來進(jìn)行。審計(jì)程序的范圍是指運(yùn)用審計(jì)程序,審查某報(bào)表項(xiàng)目的抽樣數(shù)量和取證數(shù)量。會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)是一種全面審計(jì),一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法。要進(jìn)行抽樣審計(jì),就必須事先對(duì)抽樣規(guī)模作出規(guī)劃。報(bào)表審計(jì)的抽樣規(guī)模主要取決于內(nèi)部控制的可信性、可容忍誤差、預(yù)期總體誤差、總體性質(zhì)、樣本項(xiàng)目數(shù)量、結(jié)論可靠性水平等因素。賬戶層次的重要性限額,就是對(duì)賬戶進(jìn)行抽樣審計(jì)的可容忍誤差,因而是規(guī)劃抽樣規(guī)模的重要依據(jù)。抽樣規(guī)模與取證數(shù)量具有正向關(guān)系,即抽樣規(guī)模越大,證據(jù)數(shù)量就越多;抽樣規(guī)模越小,能取得的證據(jù)數(shù)量就越少。取證數(shù)量取決于抽樣規(guī)模,抽樣規(guī)模又主要取決于重要性限額。因此,賬戶層次的重要性限額,也是規(guī)模取證數(shù)量的重要依據(jù)。
重要性標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果,驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)報(bào)表的總體公允真實(shí)性是建立在所有報(bào)表項(xiàng)目公允真實(shí)性基礎(chǔ)上的。因此,會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì),一般是先對(duì)報(bào)表項(xiàng)目,即資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目公允真實(shí)性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),在此基礎(chǔ)上,再對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證。無論是審查和評(píng)價(jià)報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性,還是驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允真實(shí)性,都必須運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。
就報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性審計(jì)評(píng)價(jià)而言,審計(jì)人員必須同時(shí)采用重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn),才能作出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)。具體評(píng)價(jià)時(shí),應(yīng)區(qū)分下列兩種情況來進(jìn)行:
其一,當(dāng)審計(jì)人員通過抽查某報(bào)表項(xiàng)目,發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上都不重要時(shí),如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額沒有超過其重要性限額,則審計(jì)人員可以初步認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的;如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額超過或等于其重要性限額,則審計(jì)人員不能認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的,應(yīng)要求被審單位對(duì)該報(bào)表項(xiàng)目中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行全面的調(diào)整,以達(dá)到再次抽查時(shí)能認(rèn)定其是公允真實(shí)的程度。
其二,當(dāng)審計(jì)人員通過抽查某報(bào)表項(xiàng)目,發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中有的在性質(zhì)上是重要的,則審計(jì)人員不能認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的。在這種情況下,如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額低于其重要性限額,則審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位對(duì)已發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)性質(zhì)重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行調(diào)整;如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額高于或等于其重要性限額,則審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位對(duì)該報(bào)表項(xiàng)目中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行全面的調(diào)整,以達(dá)到再次抽查時(shí)能確認(rèn)其是否公允真實(shí)的程度。
就報(bào)表總體的公允真實(shí)性驗(yàn)證而言,審計(jì)人員也需要將所有報(bào)表項(xiàng)目抽查推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額匯總起來,與報(bào)表層次的重要性限額進(jìn)行比較,以認(rèn)定報(bào)表總體是否公允真實(shí)。因?yàn)槿繄?bào)表項(xiàng)目的重要性限額合計(jì)數(shù)與報(bào)表層次的重要性限額并不相等,而且審計(jì)人員在抽查完所有報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性后,往往會(huì)因?yàn)閷?duì)被審單位的情況有了新的了解,而對(duì)報(bào)表層次的重要性限額作出調(diào)整。因此,審計(jì)人員初步查明全部報(bào)表項(xiàng)目是否公允真實(shí)后,仍有必要將所有報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額匯總起來,與報(bào)表層次的重要性限額比較,才能認(rèn)定報(bào)表總體是否公允真實(shí)。這一驗(yàn)證過程也應(yīng)區(qū)分以下兩種情況下進(jìn)行:
摘要:從以往研究看,僅從區(qū)別和聯(lián)系或邊界和融合性方面探討會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的關(guān)系是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,對(duì)兩者關(guān)系的研究需要從視角上創(chuàng)新。本文在分析會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)差異性和關(guān)聯(lián)性基礎(chǔ)上,引入生態(tài)學(xué)中的共生理論分析會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)之間是一種共生關(guān)系,由此展開會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)共生關(guān)系現(xiàn)狀研究,并提出相應(yīng)的共生發(fā)展對(duì)策。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)學(xué);財(cái)務(wù)學(xué);差異;關(guān)聯(lián)性;共生
研究現(xiàn)狀及文獻(xiàn)綜述隨著資本市場不斷發(fā)展和完善,財(cái)務(wù)學(xué)作為獨(dú)立學(xué)科已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中不可或缺的一個(gè)分支,會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)作為平行學(xué)科觀點(diǎn)也得到認(rèn)可。然而財(cái)務(wù)學(xué)在我國并不是很重視,財(cái)務(wù)學(xué)(我國又叫財(cái)務(wù)管理學(xué))的名稱至今沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí),也不像會(huì)計(jì)學(xué)具有專業(yè)學(xué)術(shù)期刊。究其原因,人們對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)之間的關(guān)系似乎仍然模糊不清,導(dǎo)致了我國的財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展。國內(nèi)學(xué)者在20 世紀(jì)8 0 年代開始就展開關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)間的關(guān)系研究。黃壽較早認(rèn)為財(cái)務(wù)工作與會(huì)計(jì)工作有著不同性質(zhì)和作用,財(cái)務(wù)工作是“理財(cái)”,而會(huì)計(jì)工作是“算賬”。
喬元芳(19 9 8 )在支持財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)并列的基礎(chǔ)上,深刻探討了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)在其對(duì)象方面的差異性。余金樹(19 9 9 )較早從會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的本質(zhì)、歷史背景、工作業(yè)務(wù)和目標(biāo)解釋其聯(lián)系。畢業(yè)論文羅幫清(2000)認(rèn)為財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)之間區(qū)別、聯(lián)系、交叉和配合的關(guān)系。還有學(xué)者從中西方經(jīng)濟(jì)、文化、觀念差異性分析財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系(王遠(yuǎn)湘,2004;張妙凌,2005等)。 從本質(zhì)上說,財(cái)務(wù)是管理資金的活動(dòng),會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的反映和記錄,兩者之間除了業(yè)務(wù)上天然的不可分割的聯(lián)系之外,是相互獨(dú)立的。李心合(2008 )從歷史演進(jìn)、職能、邏輯差異和關(guān)聯(lián)機(jī)制等方面重新解讀了企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系。
會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的差異性分析
(一) 從產(chǎn)生歷史條件看會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)
會(huì)計(jì)活動(dòng)源遠(yuǎn)流長,據(jù)會(huì)計(jì)史學(xué)家郭道揚(yáng)教授考證,會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生于舊石器時(shí)代中、晚期,距今約有十至二三十萬年。但會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生于15世紀(jì)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的意大利,其標(biāo)志是系統(tǒng)介紹了復(fù)式簿記基本原理的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書的面世。財(cái)務(wù)活動(dòng)的產(chǎn)生是以商品生產(chǎn)和商品交換以及貨幣的產(chǎn)生為條件的,距今不過五、六千年的歷史財(cái)務(wù)的產(chǎn)生來源于私有觀念的形成,并與資源稀缺相伴隨。顯然,財(cái)務(wù)學(xué)也不像會(huì)計(jì)學(xué)那樣古老,直到19世紀(jì)末股份制出現(xiàn)才產(chǎn)生,是以美國格林18 9 2年撰寫的《公司財(cái)務(wù)學(xué)》的問世為其標(biāo)志。雖然財(cái)務(wù)學(xué)的產(chǎn)生比起現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生晚了幾個(gè)世紀(jì),但自財(cái)務(wù)學(xué)產(chǎn)生以來,逐漸被人們所認(rèn)識(shí),并已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中一個(gè)不容忽視的重要分支。
(二) 從發(fā)展路徑看會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)
從學(xué)科性質(zhì)上看,會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科性質(zhì)曾有人認(rèn)為隸屬于經(jīng)濟(jì)學(xué),是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支。但20世紀(jì)9 0 年代,我國在指定學(xué)校設(shè)置專業(yè)目錄上,將會(huì)計(jì)學(xué)列為管理類學(xué)科的二級(jí)學(xué)科。盡管對(duì)此提出了很多質(zhì)疑,但會(huì)計(jì)學(xué)隸屬于管理學(xué)得到認(rèn)可。相比之下,財(cái)務(wù)學(xué)的性質(zhì)一直沒有得到很好的解決。由于財(cái)務(wù)管理在專業(yè)目錄隸屬于管理學(xué),隨之財(cái)務(wù)學(xué)也被認(rèn)為是管理學(xué)的一個(gè)分支。
然而,財(cái)務(wù)學(xué)源于資源稀缺性,注重資本配置效率問題,除了財(cái)務(wù)管理之外還包括財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)。因此,從邏輯一貫性立場看,財(cái)務(wù)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支。從發(fā)展趨勢看,會(huì)計(jì)是一種國際化商業(yè)語言,會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也逐漸趨于國際化,這使得會(huì)計(jì)學(xué)的研究可以選擇普世主義的或趨同的模式。但財(cái)務(wù)學(xué)有所不同。財(cái)務(wù)學(xué)作為一種實(shí)體性的管理活動(dòng),深受會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文文化的影響。跨文化的財(cái)務(wù)研究表明,即使在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代,管理方式也會(huì)因民族文化的不同而表現(xiàn)出巨大差異。我國將制度、文化等方面作為財(cái)務(wù)學(xué)內(nèi)生變量因素進(jìn)行研究,形成我國特色制度財(cái)務(wù)學(xué),就是很好的印證。
(三) 從理論體系看會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)
會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)誠然是兩種不同的學(xué)科,使得兩者的理論體系在研究對(duì)象、研究內(nèi)容、核心問題等方面存在許多不同點(diǎn)。從研究對(duì)象看,會(huì)計(jì)學(xué)已有向大會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的趨勢,對(duì)其研究對(duì)象必然存在許多不同的觀點(diǎn),但是資金運(yùn)動(dòng)仍為主流觀點(diǎn);而財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)端于資本市場,對(duì)資本進(jìn)行有效配置,因而其對(duì)象是資本。從研究內(nèi)容看,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)學(xué)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)為主要基礎(chǔ)不斷向其他會(huì)計(jì)領(lǐng)域拓展;財(cái)務(wù)學(xué)是探索資本運(yùn)營規(guī)律,追求資本效率,總結(jié)資本運(yùn)營觀念的過程中產(chǎn)生和發(fā)展起來的一門學(xué)科,其內(nèi)容不僅僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理學(xué),還包括研究資本籌措和投放及其配置效率的計(jì)量問題的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)。
從研究目標(biāo)看,會(huì)計(jì)學(xué)一直以提供決策有用會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)不斷進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度建設(shè);財(cái)務(wù)學(xué)源于資源稀缺性,必然以實(shí)現(xiàn)稀缺資源優(yōu)化配置為己任。從實(shí)踐基礎(chǔ)看,會(huì)計(jì)學(xué)是對(duì)企業(yè)這個(gè)微觀層面資金運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行核算與監(jiān)督,而財(cái)務(wù)學(xué)既要關(guān)注企業(yè)自身融資問題,又要考慮資本市場宏觀政策。從假設(shè)基礎(chǔ)看,任何學(xué)科都是建構(gòu)在一系列假設(shè)基礎(chǔ)之上的,會(huì)計(jì)學(xué)是以主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)為研究限定時(shí)間和空間范圍,而經(jīng)理與股東目標(biāo)函數(shù)一致性假設(shè)、債權(quán)人利益得到完全保護(hù)假設(shè)、市場有效性假設(shè)、社會(huì)成本為零假設(shè)是財(cái)務(wù)學(xué)的假設(shè)基礎(chǔ),盡管這些假設(shè)遠(yuǎn)離“現(xiàn)實(shí)世界”并已受到來自很多方面的嚴(yán)厲批評(píng)。從核心問題上看,會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量一直是會(huì)計(jì)學(xué)的核心問題,這是因?yàn)闀?huì)計(jì)如果無力可靠地確認(rèn)和計(jì)量這些對(duì)象,它就不會(huì)對(duì)其記錄和報(bào)告,也就達(dá)不到提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的目的。財(cái)務(wù)學(xué)的核心問題是價(jià)值創(chuàng)造,其體系設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)就是價(jià)值最大化,現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)理論和實(shí)務(wù)的具體形態(tài)已是價(jià)值資源的開發(fā)、配置、利用和轉(zhuǎn)變過程中的價(jià)值創(chuàng)造。
會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的關(guān)聯(lián)性分析
(一) 價(jià)值成為會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的紐帶
從歷史考察可以發(fā)現(xiàn),財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)兩者的共同特征都在于對(duì)資金運(yùn)動(dòng)背后的價(jià)值創(chuàng)造過程的管理。只不過會(huì)計(jì)更為明確的職能在于以確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告的手段反映這個(gè)價(jià)值創(chuàng)造過程的信息,而財(cái)務(wù)是直接對(duì)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)形式及其價(jià)值的管理。從現(xiàn)代實(shí)務(wù)看,財(cái)政部2007年了39 項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 48 項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,其突出特征是公允價(jià)值的引入。現(xiàn)值一直是財(cái)務(wù)學(xué)的核心概念,現(xiàn)實(shí)中財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴基于“現(xiàn)值”的計(jì)量。而公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量就是基于價(jià)值的現(xiàn)值會(huì)計(jì)計(jì)量。由此可見,
--> 財(cái)務(wù)上的“價(jià)值”與現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)界定的“價(jià)值”已無限逼近或相等。
(二) 資本市場促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展與完善
資本市場的出現(xiàn)與繁榮和會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的發(fā)展密不可分。資本市場出現(xiàn)以后,企業(yè)與股東、債權(quán)人之間的關(guān)系發(fā)生了本質(zhì)變化,資本的種類繁多,資本的價(jià)格波動(dòng)劇烈,剩余索取權(quán)的不確定性增加。這時(shí)與資本運(yùn)營有關(guān)的財(cái)務(wù)學(xué)知識(shí)與技術(shù)變得必不可少了,而且隨著要素市場的發(fā)展,要素資本的流動(dòng)性增強(qiáng),以人力資本為首的其他要素資本逐漸有了發(fā)言權(quán),企業(yè)的剩余索取權(quán)變得復(fù)雜了,對(duì)資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)治理、控制權(quán)等財(cái)務(wù)問題研究變得重要起來。資本市場提供的廣闊空間和提出的關(guān)于管理和信息方面的需求,使會(huì)計(jì)的作用和效果得以被廣泛認(rèn)知,同時(shí)和資本市場完成了會(huì)計(jì)由簿記向現(xiàn)代會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變,并開辟了許多新的子學(xué)科和領(lǐng)域,資本市場對(duì)監(jiān)管的需求促進(jìn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立和健全,使會(huì)計(jì)宏觀管理的職能得到強(qiáng)化。
會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)關(guān)系的新詮釋
(一) 會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的共生關(guān)系分析
共生理論現(xiàn)象不僅存在于生物界,而且廣泛存在于社會(huì)體系中。從20世紀(jì)50年代之后,在社會(huì)、人文、法律等方面的研究中都借鑒和使用了共生理論。其實(shí),會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)兩者之間也是一種共生關(guān)系。共生形成的條件為:必須具有在時(shí)間和空間聯(lián)系的獨(dú)立共生單元,還需要為共生單元形成共生關(guān)系提供接觸機(jī)會(huì)的共生界面;共生單元之間必須存在必然物質(zhì)、能量或信息聯(lián)系,這種關(guān)系表現(xiàn)在共生單元按照某種方式物質(zhì)、能量或信息的交流;共生單元的同伴選擇是有規(guī)律的,不是隨意的,共生關(guān)系的形成是逐漸相互認(rèn)識(shí)和識(shí)別的,也會(huì)隨著環(huán)境和時(shí)間變化而發(fā)生演化。會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)是有著不同發(fā)展路徑和不同理論的學(xué)科,因而是相互獨(dú)立的共生單元,資本市場成為會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)相互交換信息的共生面,而它們的共生關(guān)系是在資本市場逐漸認(rèn)識(shí)和識(shí)別的,因而會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)是共生關(guān)系。
(二) 會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的共生現(xiàn)狀分析
自然界共生有“偏害共生”、“偏利共生”和“非對(duì)稱互惠共生”、“互惠共生”等多種類型。如袁純清(19 9 8 )所認(rèn)為的,共同進(jìn)化、共同適應(yīng)、共同發(fā)展是共生的深刻本質(zhì),共生單元之間的協(xié)同與合作,能使彼此間在經(jīng)歷中可以進(jìn)化到更高層次的狀態(tài)。會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)是相互依賴與合作關(guān)系的狀態(tài),因而最好是一種“互惠共生”的關(guān)系。然而從會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展現(xiàn)狀看(見圖1),它們處于“非對(duì)稱互惠共生”模式中,會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展要比財(cái)務(wù)學(xué)的發(fā)展完善得多,在某種程度上,財(cái)務(wù)需要會(huì)計(jì)提供信息進(jìn)行資本運(yùn)行,本身不能脫離會(huì)計(jì)而存在。隨著資本市場的發(fā)展與完善,公司會(huì)計(jì)與公司財(cái)務(wù)得以發(fā)展與完善,政府在經(jīng)濟(jì)中的作用日益凸現(xiàn),政府相關(guān)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)由此而產(chǎn)生,這些方面會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文與財(cái)務(wù)學(xué)有相似的路徑。20世紀(jì)中葉,順應(yīng)社會(huì)發(fā)展要求,資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)和碳會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生,豐富了會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的發(fā)展。然而,財(cái)務(wù)學(xué)至今仍然遠(yuǎn)離生態(tài)中心主義,相關(guān)的環(huán)境財(cái)務(wù)問題,并沒有得到快速發(fā)展。
從行為角度看,行為財(cái)務(wù)不管在實(shí)踐還是理論方面都得到了快速的發(fā)展,行為財(cái)務(wù)成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)里的顯學(xué);行為會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)發(fā)揮了積極作用,但很難斷言行為會(huì)計(jì)已經(jīng)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來。從教育角度看,會(huì)計(jì)學(xué)在教育方面取得豐富成果。自從19 9 8 年教育部明確設(shè)立“財(cái)務(wù)管理”本科專業(yè),國內(nèi)高校紛紛以開設(shè)“財(cái)務(wù)管理”專業(yè)為時(shí)尚,然而財(cái)務(wù)專業(yè)的課程設(shè)置與會(huì)計(jì)專業(yè)大同小異,沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別,發(fā)展空間可想而知。通過以上分析可知,會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展處于“非對(duì)稱互惠共生”模式中,不利于兩者和諧發(fā)展,也不利于資本市場健康發(fā)展,只有“互惠共生”模式發(fā)展才是社會(huì)發(fā)展的必然要求。
會(huì)計(jì)學(xué)要加強(qiáng)行為會(huì)計(jì)研究。現(xiàn)行財(cái)務(wù)學(xué)模式側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng),缺乏對(duì)環(huán)境資源、環(huán)境成本和生態(tài)資本的相關(guān)資本運(yùn)作,忽視了環(huán)境自身的物質(zhì)補(bǔ)償過程和從環(huán)境中取得資源或向環(huán)境排放污染物引致的對(duì)環(huán)境的補(bǔ)償責(zé)任,導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。因此,財(cái)務(wù)學(xué)應(yīng)該向可持續(xù)發(fā)展為導(dǎo)向的新的財(cái)務(wù)模式發(fā)展。同時(shí),財(cái)務(wù)學(xué)應(yīng)加強(qiáng)理論框架建設(shè)和教育方面的創(chuàng)新發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
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一、論文(設(shè)計(jì))選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)
選題的目的和意義:近年來,隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈,會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越具有不確定性。作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,作為一種國際通用的商業(yè)語言,會(huì)計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況,無論是對(duì)國家的宏觀調(diào)控,還是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理以及對(duì)投資者的正確決策,都起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示。因此,謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的正確運(yùn)用應(yīng)引起我們的足夠重視。
謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時(shí),保持必要的謹(jǐn)慎,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用,而是在會(huì)計(jì)核算中對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)計(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn),比如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢、惡性競爭等情況,因此,采用謹(jǐn)慎性原則,對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì),就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn),并防范風(fēng)險(xiǎn)。采用謹(jǐn)慎性原則,有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策,有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益,真實(shí)考核經(jīng)營者,有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。
國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢:謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略,二十世紀(jì)初至三十年代前是一項(xiàng)占支配地位的會(huì)計(jì)原則,當(dāng)時(shí)主要表現(xiàn)為對(duì)資產(chǎn)的低估;經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后,謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對(duì)收益的確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)表披露。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,會(huì)計(jì)目標(biāo)從報(bào)告經(jīng)管責(zé)任向?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁Q策有用的會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化,謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對(duì)披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定:會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用;在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定:企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益,少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用,但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。由此我們看到,我國會(huì)計(jì)規(guī)范中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則有以下幾個(gè)要求:
(一)謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性,所處理的是“可能發(fā)生”的事項(xiàng)。
(二)對(duì)各種可能發(fā)生的事項(xiàng),特別是費(fèi)用和損失,在會(huì)計(jì)上確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”,對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債既不視而不見,又不計(jì)提秘密準(zhǔn)備。而對(duì)“合理”的判斷則事實(shí)上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
(三)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會(huì)計(jì)核算中充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失,避免虛增利潤、虛計(jì)資產(chǎn),保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性。謹(jǐn)慎性原則在我國的運(yùn)用開始于1992年,在近十年的應(yīng)用中,可以按其運(yùn)用程度和范圍的不同,分為三個(gè)階段:
一)1992年至1997年。1992年,并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則,要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求;合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。同時(shí),在行業(yè)會(huì)計(jì)制度中主要體現(xiàn)為三個(gè)方面:即存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。
二)1998年至2000.1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中,謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步的運(yùn)用,具體包括;
1、在1992年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上,擴(kuò)大了資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備的范圍,即計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備,同時(shí),擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍,在提取方法及比例上更加靈活。
2、對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法--加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。
3、對(duì)無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限作了修訂,由原制度中無形資產(chǎn)的“不少于10年”、開辦費(fèi)的“不少于5年”,分別調(diào)整為“不超過10年”、“不超過5年”.
4、對(duì)結(jié)果具有不確定性的或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及信息披露做出了規(guī)范,規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認(rèn),一般也不予披露,或有負(fù)債不予確認(rèn),但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。
5、對(duì)于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出,債務(wù)人確認(rèn)為負(fù)債,債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn),只能在表外予以披露。
6、對(duì)于收入的確認(rèn),在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加謹(jǐn)慎。如無論是《收入》準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的四個(gè)條件,還是《建造合同》準(zhǔn)則中關(guān)于跨期合同引起的收入確認(rèn),均將相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計(jì)量等作為一個(gè)重要的內(nèi)容。
三)2001.2001年1月財(cái)政部頒布了《無形資產(chǎn)》《借款費(fèi)用》、《租賃》三個(gè)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并同時(shí)修訂了《投資》、《債務(wù)重組》等五項(xiàng)準(zhǔn)則;2001年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在這些新的準(zhǔn)則和制度中,謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)為:
1、全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中期期末和年末除了計(jì)提原有的“四項(xiàng)準(zhǔn)備”外,新的企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2、在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中,改變了借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn),以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn),并明確了暫停資本化的條件,避免固定資產(chǎn)價(jià)值虛計(jì)。
3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法,規(guī)定“租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值”,改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出確定租入固定資產(chǎn)價(jià)值的方法。同時(shí),租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計(jì)入當(dāng)期損益。
4、在《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中,要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時(shí),應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹(jǐn)慎的估計(jì)。
二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究內(nèi)容及預(yù)期目標(biāo)
在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)面臨的競爭和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇,不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越多,所以會(huì)計(jì)信息使用者也越來越關(guān)心與不確定事項(xiàng)相關(guān)信息的揭示,關(guān)心企業(yè)所提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。對(duì)此,謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用就顯得非常重要。市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則,要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎,充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,既不高估資產(chǎn)和收益,也不低估負(fù)債和費(fèi)用,也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。文章以國際會(huì)計(jì)慣例為基礎(chǔ),首先從會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的角度,分四個(gè)方面論述了會(huì)計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性原則的必要性。其次,從資產(chǎn)的定義、收益的確認(rèn)以及財(cái)務(wù)分析的角度詳細(xì)論述了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用,更能使會(huì)計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。最后,在采用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí),還要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),加強(qiáng)其職業(yè)道德修養(yǎng),加強(qiáng)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中的專業(yè)判斷,防止濫用謹(jǐn)慎性原則。
主要內(nèi)容:
1.引言
2.謹(jǐn)慎性原則的含義及其必要性
2.1謹(jǐn)慎性原則的含義
2.2謹(jǐn)慎性原則研究的必要性及意義
2.2.1我國的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性
2.2.2謹(jǐn)慎性原則的提出及研究意義
3.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用
3.1謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的應(yīng)用
3.2謹(jǐn)慎性原則在借款費(fèi)用資本化的金額確認(rèn)中的運(yùn)用
3.3謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)投資中的應(yīng)用
3.4謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用
3.5謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用
4.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的問題
4.1謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款會(huì)計(jì)人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性
4.2謹(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致
4.3謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突
4.4公允價(jià)格難以取得對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約
4.5謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息橫向不可比
5.合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施
5.1增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的確定性和可操作性
5.2縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異
5.3完善市場信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)
5.4對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束
5.5提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì),增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力
5.6加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制
5.7將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來
6結(jié)論
參考文獻(xiàn)
預(yù)期目標(biāo):
畢業(yè)論文預(yù)期將于2016年3月2日前完成初稿,并上交導(dǎo)師,作進(jìn)一步修改潤色;2016年4月12日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見,完成畢業(yè)論文第二稿,交指導(dǎo)老師審閱;2016年4月26日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見,完成畢業(yè)論文第三稿,交指導(dǎo)老師審閱。2016年5月10日前論文定稿并打印上交。預(yù)期字?jǐn)?shù)達(dá)到學(xué)校所規(guī)定的字?jǐn)?shù)。并按學(xué)校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。
三、論文(設(shè)計(jì))的主要研究方案(擬采用的研究方法、準(zhǔn)備工作情況及主要措施)
研究方法:在導(dǎo)師的指導(dǎo)下選定論文題目。選題之后,利用課余時(shí)間尋找與論文題目相關(guān)的資料。擬采用的研究方法為:
1.歸納法針對(duì)這一研究領(lǐng)域通過閱讀大量的相關(guān)書籍文獻(xiàn)著作,充分利用數(shù)據(jù)庫,專題搜集相關(guān)資料,進(jìn)行歸納整理。
2.分析法對(duì)國內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進(jìn)展、研究動(dòng)態(tài)等進(jìn)行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析,對(duì)這一領(lǐng)域研究現(xiàn)狀做到充分了解。
3.比較分類法對(duì)已有的學(xué)術(shù)成果做比較分類,并在此基礎(chǔ)上勇于探索前人工作的不足,積極挖掘新的研究內(nèi)容,不斷創(chuàng)新,闡述新的觀點(diǎn)和見解,以此作進(jìn)一步的研究,發(fā)現(xiàn)新的理論價(jià)值。準(zhǔn)備工作:已大量閱讀了與本論文有關(guān)的國內(nèi)外參考文獻(xiàn)。主要措施:廣泛查閱資料,理清思路,草擬開題報(bào)告和著手文獻(xiàn)綜述,作好論文寫作的前期準(zhǔn)備工作。然后草擬論文提綱,著手撰寫論文。
四、主要參考文獻(xiàn)
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五、論文(設(shè)計(jì))研究工作進(jìn)展安排
2015年9月28日畢業(yè)論文動(dòng)員會(huì)。
2015年10月10日前確定論文題目和提綱。
2015年10月12日上交論文選題。
2015年10月20日之前接受導(dǎo)師下達(dá)的《畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))任務(wù)書》。
2015年10月25日前完成文獻(xiàn)綜述。
2015年10月29日前完成開題報(bào)告填寫。
2015年11月2日開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。
2016年3月29日前完成論文初稿。
2016年4月12日前完成論文二稿。
2016年4月26日前完成論文三稿。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌隨著世界一體化態(tài)勢的,各國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式日漸趨同,迫切要求消除和減少各國會(huì)計(jì)之間的現(xiàn)實(shí)差異,會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)作為解決這一的最好辦法日益受到各國會(huì)計(jì)界的關(guān)注和重視。為了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,我國會(huì)計(jì)界也正在為此進(jìn)行著不懈的努力。本文擬對(duì)我國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)實(shí)務(wù)問題談點(diǎn)粗淺的看法,不當(dāng)之處誠望批評(píng)指正。
一、我國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的必要性
隨著我國主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷壯大和對(duì)外開放的日益深入,我國經(jīng)濟(jì)已逐漸溶入世界經(jīng)濟(jì)大潮中。與國際慣例接軌,已成為我國許多工作需要考慮的問題,會(huì)計(jì)工作也不例外。我國會(huì)計(jì)要同國際會(huì)計(jì)接軌,會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)也就顯得更加重要了。我國開展會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng),是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和改革開放的客觀需要。它主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面:
1.吸引國際投資的需要。從意義上講,良好的投資環(huán)境已不僅僅限于、通訊、資金、市場、資源等硬環(huán)境,而且還包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅收等在內(nèi)的軟環(huán)境。因此,我國要吸引更多的國際投資,必須為它們創(chuàng)造良好的投資環(huán)境。而開展會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng),使我國制定和遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加符合國際慣例,無疑將會(huì)對(duì)更多的外資投入具有一定的吸引力。
2.發(fā)展國際貿(mào)易的需要。國際貿(mào)易的數(shù)量和規(guī)模是衡量一個(gè)國家綜合國力的一個(gè)重要標(biāo)志。而發(fā)展國際貿(mào)易,也需要國際可比的會(huì)計(jì)信息。這就要求在國際貿(mào)易中雙方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠協(xié)調(diào)一致,以便于相互溝通與合作。對(duì)我國來說,要進(jìn)一步擴(kuò)大國際貿(mào)易,必須開展會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng),以減少和消除我國會(huì)計(jì)同國際會(huì)計(jì)間的差異,提高其國際可比性。
3.跨國公司發(fā)展的需要,改革開放以來,我國在國外的投資從無到有,逐步壯大,1991年已達(dá)2000家,投資額50億美元,一些大型已逐步由國內(nèi)經(jīng)營企業(yè)發(fā)展成為國際化經(jīng)營的跨國公司,比如:首鋼公司、中化公司、中信公司、華潤公司、五金礦產(chǎn)公司、中紡公司、賽格集團(tuán)等,它們已經(jīng)在國際市場競爭中占有了一席之地。它們在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,不僅要涉及進(jìn)出口會(huì)計(jì),還要涉及海外直接投資會(huì)計(jì)、外幣折算會(huì)計(jì)和合并報(bào)表會(huì)計(jì)等。這必然要求我國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)接軌,以便于跨國公司節(jié)省編報(bào)告并報(bào)表的時(shí)間和費(fèi)用,同時(shí)也便于公司內(nèi)部的整體評(píng)價(jià)。
4.加入世界貿(mào)易組織的需要。“世界貿(mào)易組織”(WTO,前身是“關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定”)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國”,與世界銀行和國際貨幣基金組織構(gòu)成了戰(zhàn)后世界經(jīng)濟(jì)的三大支柱,共同維護(hù)世界商品、資本、貨幣的流通秩序,促進(jìn)了戰(zhàn)后世界經(jīng)濟(jì)體系的長期穩(wěn)定增長。它的宗旨是主張?jiān)谑袌鼋?jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上實(shí)行自由貿(mào)易。它的基本作用是把各國的商品貿(mào)易聯(lián)合起來,在國際市場和締約國市場之間充當(dāng)橋梁。為此,世界貿(mào)易組織要求各締約國必須用共同的經(jīng)濟(jì)語言向其通報(bào)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程、目標(biāo)及其它情況,它有義務(wù)檢查監(jiān)督各締約國與其活動(dòng)目標(biāo)是否一致。它既致力于消除關(guān)稅貿(mào)易壁壘,又采取反傾銷措施,促進(jìn)全球貿(mào)易的發(fā)展。通過它的作用促進(jìn)了全球在貿(mào)易、和生產(chǎn)方面的一體化。這種一體化迫切要求各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致,以通用的商業(yè)語言加強(qiáng)相互間的溝通與合作。因此,我國開展會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng),實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)的接軌,是我國加入“世界貿(mào)易組織”的必備條件之一。
二、我國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與保持中國會(huì)計(jì)特色
我國在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)過程中,不可避免地會(huì)遇到如何處理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與保持中國會(huì)計(jì)特色之間的矛盾問題。對(duì)于這個(gè)問題,會(huì)計(jì)界一直爭論不休,至今尚無定論。筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與保持中國會(huì)計(jì)特色之間其實(shí)并無根本性矛盾,而且二者的總體目標(biāo)是一致的。
在這個(gè)問題之前,首先應(yīng)對(duì)“會(huì)計(jì)的中國特色”有一個(gè)完整而明確的認(rèn)識(shí)和理解。不同的認(rèn)識(shí),會(huì)得出不同的結(jié)論,因此有必要統(tǒng)一對(duì)概念的認(rèn)識(shí)。楊紀(jì)琬教授認(rèn)為:“所謂中國特色是指中國會(huì)計(jì)與國外會(huì)計(jì)的根本區(qū)別,而不僅僅是某些具體的技術(shù)差別,確切地說,這種區(qū)別是與我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度相聯(lián)系的,更深層上的區(qū)別。”據(jù)此,筆者認(rèn)為,造成這種區(qū)別的主要因素是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì),社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)雖然與資本主義市場經(jīng)濟(jì)有許多共性,這也正是會(huì)共性西方國家一些先進(jìn)的技術(shù)方法人為地貼上了階級(jí)標(biāo)簽,采取了批評(píng)甚至仇視的態(tài)度,追求所謂的“新生事物”,使得我國的會(huì)計(jì)核算方法不僅與國際會(huì)計(jì)慣例相差甚遠(yuǎn),就在國內(nèi)也不統(tǒng)一,人為地制造了一些障。過去我國企業(yè)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息不可比多是人為地設(shè)置了一些障礙,過分追求所謂的中國會(huì)計(jì)特色,礙。這絕不是什么中國特色。在經(jīng)濟(jì)改革開放的今天,在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)時(shí)再追求這種特色顯然是不合但由于是與社會(huì)主義基本制度緊密結(jié)合在一起的,所以在所有制、分配制度等方面,與資本主義市場經(jīng)濟(jì)有著根本的區(qū)別,就來看,我國是世界上所有實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)國家中情況最特殊的一個(gè)。迄今為止,還沒有一個(gè)市場經(jīng)濟(jì)不是資本主義,或者說不是私有制占主導(dǎo)地位的。我國這一特有的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度,反映在會(huì)計(jì)上,必然體現(xiàn)著與各國不同的中國特色。而這種會(huì)計(jì)特色,是會(huì)計(jì)社會(huì)屬性的一種表現(xiàn),具有鮮明的個(gè)性,主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容上,在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)時(shí)應(yīng)該予以保持;至于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的方法和程序上的差別,是會(huì)計(jì)技術(shù)屬性的問題,具有超越國界的共性。因此這種差別應(yīng)該予以減少和消除,而適的,也必將被潮流所淘汰。
從以上分析可以看出,保持我國會(huì)計(jì)特色應(yīng)重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容上,而會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)主要放在規(guī)范方法和程序上。所以筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與保持中國會(huì)計(jì)特色不僅不矛盾,而且它們的總體目標(biāo)還是一致的,都是為使我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地為發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù),為報(bào)表使用者提供可比的會(huì)計(jì)信息。
三、我國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)存在的問題與需要考慮的因素
我國的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作不僅是一項(xiàng)技術(shù)性工作,而且還是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的社會(huì)工程。在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)過程中,不僅要解決和克服遇到的各種問題和矛盾,而且還要注意考慮許多的因素。
(一)問題和矛盾
在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)中,遇到的問題很多,主要體現(xiàn)在我國環(huán)境與其他國家環(huán)境差異所造成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異。追本溯源,從根本上講,即從會(huì)計(jì)計(jì)協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容。
我們知道,會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)主要就協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成,一般由規(guī)范內(nèi)容與規(guī)范方法和程序兩部分組成。一方面,會(huì)計(jì)規(guī)范內(nèi)容由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,各國的環(huán)境存在差異,各國的、、文化、等環(huán)境也不相同,必然導(dǎo)致各國所要規(guī)范的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不可能完全一致。我國作為獨(dú)特的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)國家,與其他國家相比,更加具有自己的會(huì)計(jì)特色。所以,從這一點(diǎn)上看,我國在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)時(shí)保持中國特色是非常必要的。另一方面,規(guī)范會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的各種方法和程序雖也受經(jīng)濟(jì)環(huán)境你的位置:首頁 >> 經(jīng)濟(jì)管文 >> 會(huì)計(jì)論文會(huì)計(jì)學(xué)論文會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 >> 新聞?wù)?/p>
我國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)實(shí)務(wù)
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的影響,會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的制約,但總體來說,存在著較多的思想來說,我國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)相比,存在著以下幾種矛盾:
1.統(tǒng)一性與自主性的矛盾。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,由國家財(cái)政部統(tǒng)一制定和實(shí)施,企業(yè)只是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹與執(zhí)行。在這種統(tǒng)一性的會(huì)計(jì)規(guī)范方式下,會(huì)計(jì)方法的規(guī)定,比較嚴(yán)格,企業(yè)幾乎不存在選擇的余地;而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,由民間職業(yè)會(huì)計(jì)組織制定和公布,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)所作的只是一些原則性的規(guī)定,涉及到具體方法的、具體帳戶的設(shè)置,可以由企業(yè)從允許備選的方法中自主決定。
2.行政監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督的矛盾。我國對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為與會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督,采用的方式是行政監(jiān)督。即:國家將企業(yè)會(huì)計(jì)置于行政控制之下,會(huì)計(jì)制度的制定,會(huì)計(jì)人員的管理,都是由國家通過行政方式進(jìn)行,以期達(dá)到控制整個(gè)社會(huì)行為的目的;然而依照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)制度的確定和會(huì)計(jì)人員的管理,都應(yīng)由企業(yè)自行處理,國家只是間接地(主要是通過注冊會(huì)計(jì)師及其它相應(yīng)的法律法規(guī))來監(jiān)控企業(yè)的行為。
3.國家利益與企業(yè)利益的矛盾。長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想的影響,我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了一種明顯的國家利益保護(hù)傾向,企業(yè)利益只是國家利益的附屬與補(bǔ)充;而西方國家長期實(shí)行市場經(jīng)濟(jì),導(dǎo)致企業(yè)利益占絕對(duì)主導(dǎo)地位,會(huì)計(jì)程序與方法的選擇,也明顯地體現(xiàn)了企業(yè)利益保護(hù)的傾向。
這三種會(huì)計(jì)思想的矛盾,體現(xiàn)到會(huì)計(jì)政策上,影響是很大的。比如對(duì)成本與市價(jià)孰低法、存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)加速折舊法等會(huì)計(jì)方法,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都給予了比較大的限制,這與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不相容的。在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)過程中,必須要減少和消除這些差異和矛盾。
(二)需要考慮的因素
會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是一項(xiàng)牽涉面極廣的復(fù)雜的系統(tǒng)工程,需要考慮的影響因素很多。對(duì)我國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作來說,主要考慮以下幾個(gè)因素:
1.法律法規(guī)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范企業(yè)信息反映方式的重要手段,不能不受到法規(guī)的限制。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響較大的法規(guī)主要有稅法、公司法、證券交易法以及財(cái)政、財(cái)務(wù)法規(guī)等。
2.產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)通常是指企業(yè)投入資本與長期負(fù)債的結(jié)構(gòu)以及這兩類資本內(nèi)部的結(jié)構(gòu)。不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了不同的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)信息使用者的不同需求。
3. 市場化程度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,既產(chǎn)生于市場經(jīng)濟(jì),又為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù),市場化程度對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著十分明顯的決定作用。
4.宏觀經(jīng)濟(jì)政策。宏觀經(jīng)濟(jì)政策是政府為了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)生活而采取的一些政策性措施,以達(dá)到引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為,實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治之目的。在我國國有企業(yè)占主體地位的情況下,其對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響就更加明顯了。
5.會(huì)計(jì)傳統(tǒng)。會(huì)計(jì)傳統(tǒng)是一國會(huì)計(jì)發(fā)展中長期形成的、行之有效的會(huì)計(jì)原則、方法和手段。這些傳統(tǒng)將會(huì)在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)過程中以其永久的生命力而保存下來。
6.經(jīng)濟(jì)管理水平。會(huì)計(jì)信息是為了滿足特定的管理需要。因此,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、形式、內(nèi)容都要考慮管理水平。
7.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響很大,建立在高素質(zhì)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在一定程度上能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效貫徹和全面實(shí)施。
四、我國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程與措施
我國的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作不僅是一項(xiàng)技術(shù)性工作,而且還是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的社會(huì)工程,漸進(jìn)性是其主要特征。對(duì)于這項(xiàng)長期性的工作,我們必須認(rèn)真研究全部進(jìn)程的不同特點(diǎn),有步驟、有目標(biāo)、分階段地確定不同的工作重點(diǎn),積極穩(wěn)妥地推進(jìn)我國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)。結(jié)合我國的具體國情,又基本符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,筆者認(rèn)為,我國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程,可以具體分為以下三個(gè)階段,并且在不同階段分別采取不同的措施和做法。
(一)了解借鑒階段
一般意義上的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào),是指各個(gè)國家間的協(xié)調(diào),但具體到我國,則增加了一層與借鑒的含義。借鑒的前提是了解,借鑒必須建立在切實(shí)吃透、弄懂國外會(huì)計(jì)理論、方法的基礎(chǔ)上,才能博采眾長。因此,我們必須通過系統(tǒng)學(xué)習(xí),深入了解國外會(huì)計(jì)的豐富內(nèi)涵,吸取其精華,借鑒其合理內(nèi)核。由于會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)在這個(gè)階段大都是自發(fā)進(jìn)行的,因此自發(fā)性是該階段的主要特征,學(xué)習(xí)借鑒國外會(huì)計(jì)中先進(jìn)的合理的成分,則是該階段的工作重點(diǎn)。
我國已有的會(huì)計(jì)實(shí)踐,證明了了解借鑒能夠使我們站在一個(gè)較高的起點(diǎn)上規(guī)劃會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)改革,對(duì)于正在抓緊制定的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說,其作用同樣是不可低估的。當(dāng)然,這里需要特別指出的是,借鑒決非盲目引進(jìn),更非完全照搬某一國家的模式。在學(xué)習(xí)和借鑒國外會(huì)計(jì)時(shí),提高自身的鑒別能力,對(duì)世界各主要國家會(huì)計(jì)視需要和優(yōu)劣選擇借鑒對(duì)象。比如,企業(yè)會(huì)計(jì)美英日等國比較先進(jìn),政府會(huì)計(jì)加拿大水平高,而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)法國和北歐更成熟,通貨膨脹會(huì)計(jì)南美較為完整。因此在我國會(huì)計(jì)與國際協(xié)調(diào)時(shí),必須視國際上的主流和趨勢而協(xié)調(diào),切不可只面對(duì)某一個(gè)國家。
在了解借鑒階段,我國可以采取以下幾種主要措施:(1)加強(qiáng)與國際性或地區(qū)性的會(huì)計(jì)職業(yè)組織的聯(lián)系與交流,積極參與國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng),學(xué)習(xí)和了解西方發(fā)達(dá)國家成功的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。(2)中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、有條件的高等院校乃至政府會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu),應(yīng)該設(shè)立專門的外國會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)的研究機(jī)構(gòu),以搜集、整理和研究國外先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息和緊料,取其精華,為我所用。(3)在制定和修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)充分借鑒國際會(huì)計(jì)組織和一些重要會(huì)計(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)容,使我國新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本保持一致,避免出現(xiàn)“走回頭路”、“朝令夕改”的現(xiàn)象。(4)加強(qiáng)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)理論的超前性與務(wù)實(shí)性研究。超前性要求會(huì)計(jì)研究具有預(yù)見性,研究國內(nèi)已經(jīng)存在但不普遍,甚至還未出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問題及其可能的解決辦法,研究國際上已經(jīng)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問題及其解決辦法,探討其在中國運(yùn)用的可能性。務(wù)實(shí)性要求會(huì)計(jì)研究“從實(shí)踐中來,到實(shí)踐中去”,使會(huì)計(jì)理論研究成果能夠切實(shí)解決實(shí)際問題。(5)深化改革會(huì)計(jì)教育,培養(yǎng)國際會(huì)計(jì)人才。在會(huì)計(jì)教育過程中,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的國際性教育,如開設(shè)西方會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)、國際貿(mào)易、國際金融、國際稅收、經(jīng)貿(mào)外語、會(huì)計(jì)電算化等課程,提高會(huì)計(jì)人員處理國際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的水平。
(二)協(xié)調(diào)階段
由于會(huì)計(jì)特有的對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的分割和體現(xiàn)作用,世界各國都利用會(huì)計(jì)去維護(hù)本國的利益,又由于各國的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、教育等環(huán)境不同,使得各國會(huì)計(jì)之間存在著程度不同的差異。這種差異只有在相互了解借鑒的基礎(chǔ)上,本著“求大同存小異”的原則,通過引導(dǎo),協(xié)商才能得以消除或減少,達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息在國際間的可比性的目的。因此引導(dǎo)性是這個(gè)階段的主要特征,協(xié)商、調(diào)整與各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間的差異是該階段的工作重點(diǎn)。
目前,我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間尚有一定的距離。針對(duì)這個(gè)現(xiàn)實(shí)情況,我們要充分利用會(huì)計(jì)的商業(yè)語言作用去溝通、發(fā)現(xiàn)、尋求與各國會(huì)計(jì)的共同之處,在此基礎(chǔ)上,通過協(xié)商調(diào)整我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容,以使其與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持基本一致,為第三個(gè)階段的規(guī)范統(tǒng)一打下基礎(chǔ)。
性的會(huì)計(jì)雙向交流與合作。一方面,我國通過國際會(huì)計(jì)職業(yè)組織積極地、辯證地學(xué)習(xí)和吸納西方各國會(huì)計(jì)理論與方法及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有益成分;另一方面,又充分利用國際講壇向國外介紹中國會(huì)計(jì),使國際會(huì)計(jì)職業(yè)組織的決議中包含適應(yīng)中國情況的內(nèi)容,實(shí)現(xiàn)雙向的交流與合作。這樣,既有利于我國引進(jìn)外資,又便于我國對(duì)外投資。(2)針對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不一致的內(nèi)容,與主要會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國家和國際會(huì)計(jì)職業(yè)組織共同協(xié)商解決,實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)的國際化。(3)建立健全政府或民間會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組織機(jī)構(gòu),具體領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)我國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng),以它們的強(qiáng)制性或權(quán)威性來引導(dǎo)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)走向新的階段,取得更大的成果。(4)加快我國審計(jì)的國際化進(jìn)程,保證我國財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證的廣泛適用性。從1996年1月1日起開始實(shí)施的第一批《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》,包括《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》,七個(gè)具體準(zhǔn)則和一個(gè)實(shí)務(wù)公告,基本形成了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的框架。它具有以下四個(gè)特征:一是基本符合國際慣例;二是反映了中國的國情;三是體現(xiàn)了與其他法律法規(guī)相一致的原則;四是現(xiàn)實(shí)性與超前性相結(jié)合。可以說,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施,是我國審計(jì)與國際慣例接軌的重要成果,標(biāo)志著我國注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)將逐步走上規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的軌道,同時(shí)對(duì)推動(dòng)我國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)接軌的進(jìn)程也將具有積極而深遠(yuǎn)的意義。
(三)規(guī)范統(tǒng)一階段
在協(xié)調(diào)階段的基礎(chǔ)上,各國之間的差異已日益減少或消除,這就為全球會(huì)計(jì)的規(guī)范和統(tǒng)一創(chuàng)造了條件。在這一階段,各國會(huì)計(jì)都在自覺地縮小差異,趨于統(tǒng)一,因此自覺性是其主要特征,規(guī)范和統(tǒng)一各國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是該階段的工作重點(diǎn)。
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