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稅收監(jiān)管論文范文第1篇

摘要：目前，商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入逐年遞減，其中存在的問題較集中地突出了我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題。因此，建議加強(qiáng)對(duì)增值稅一般納稅人及小規(guī)模納稅人的管理，加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理，實(shí)施納稅評(píng)估制度，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的稅收監(jiān)督和稽查，健全社會(huì)化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅評(píng)估；稅收監(jiān)督

自新稅制建立以來，從福建省看，商業(yè)增值稅收人隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而不斷增長(zhǎng)，但商業(yè)增值稅收入增長(zhǎng)幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長(zhǎng)幅度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我省商業(yè)企業(yè)增加值1996～1999年分別比上年增長(zhǎng)16.2%、18.3%、13.8%和14.5%，而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長(zhǎng)7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國(guó)內(nèi)增值稅收入的比重也不理想，1997～1999年商業(yè)增值稅收入占全省國(guó)內(nèi)增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認(rèn)為，這除去商業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、稅源轉(zhuǎn)移等因素外，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理不到位的問題。比如，對(duì)一般納稅人的認(rèn)定只注重銷售額，而忽視健全帳證要求；引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力；重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票管理；一般納稅人稅負(fù)普遍下降，零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)的商業(yè)企業(yè)占一定比例；小規(guī)模納稅人和個(gè)體商戶普遍采取核定征稅，并且核定額不足；征收機(jī)關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒有突出重點(diǎn)，稅款普遍流失，等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問題的原因入手進(jìn)行探討，以尋求堵漏辦法。

一、我國(guó)商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問題的成因

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，造成商業(yè)稅收正常的遞減。

1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè)，造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè)，作為新的增長(zhǎng)點(diǎn)加以培養(yǎng)，新的消費(fèi)觀念和消費(fèi)方式的形成和地方政府有意無意的引導(dǎo)，導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化，如，各級(jí)批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟(jì)效益的文化娛樂場(chǎng)所；有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營(yíng)賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會(huì)等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣，各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒有增加，而且還不斷減少，同時(shí)也體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅收人增加，增值稅收入減少。

2.小規(guī)模商業(yè)企業(yè)受東南亞金融危機(jī)沖擊，瀕臨倒閉。近幾年，受東南亞金融危機(jī)沖擊，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)滑坡，一蹶不振，致使許多小規(guī)模商業(yè)企業(yè)營(yíng)銷上不去。有的企業(yè)拖欠銀行貸款，而被凍結(jié)戶頭，無法經(jīng)營(yíng)，被取消一般納稅人資格；有相當(dāng)一部分企業(yè)為工業(yè)企業(yè)代銷機(jī)構(gòu)，工廠不景氣，商業(yè)貨源不暢，消費(fèi)者購(gòu)買力不強(qiáng)，進(jìn)銷差小，無利可圖，被迫關(guān)閉停業(yè)。

3.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，必然引起稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整和商業(yè)稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷的營(yíng)銷策略，主動(dòng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，減少了商業(yè)環(huán)節(jié)的銷售額。工業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額，同時(shí)也為減少銷售費(fèi)用、流通環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，利用其對(duì)產(chǎn)品性能及市場(chǎng)比較熟悉的優(yōu)勢(shì)，直接在銷售地設(shè)分支機(jī)構(gòu)銷售其產(chǎn)品，直接參與產(chǎn)品流通；特別是電子商務(wù)這一新型直銷方式的出現(xiàn)，使得過去貨物通過商業(yè)環(huán)節(jié)流通轉(zhuǎn)移到了工業(yè)環(huán)節(jié)；二是激烈的競(jìng)爭(zhēng)促使商業(yè)環(huán)節(jié)購(gòu)銷差額減少。據(jù)1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示，商業(yè)毛利率從10.3%下降為9.06%；特別是我國(guó)即將加入WT0，開放零售市場(chǎng)，世界知名大型超市憑借先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)所實(shí)行的低價(jià)銷售的介入，加劇了國(guó)內(nèi)商業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，促使商業(yè)企業(yè)分化，價(jià)廉物美的大型超市日益占據(jù)商場(chǎng)的主要份額，使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢(shì)；此外，增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法有推遲實(shí)現(xiàn)稅款因素，部分新開業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生長(zhǎng)期稅收倒掛或者“零稅負(fù)”現(xiàn)象嚴(yán)重。一些新開業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期大量取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，而在經(jīng)營(yíng)生長(zhǎng)期間進(jìn)項(xiàng)稅款長(zhǎng)期留抵，無稅可收。當(dāng)商業(yè)無利可圖時(shí)，就關(guān)門不干了。

（二）商家偷稅行為較為隱蔽，造成商業(yè)增值稅非正常遞減。

1.廠家各種名義的直接貼補(bǔ)返利等非正常手段嚴(yán)重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經(jīng)銷環(huán)節(jié)通過報(bào)銷費(fèi)用、現(xiàn)金、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)、銷量提成等方式直接向經(jīng)銷商返利，經(jīng)營(yíng)者此部分收入又不作帳，規(guī)避了商業(yè)環(huán)節(jié)稅收。

2.現(xiàn)金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性，給商業(yè)環(huán)節(jié)偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè)，位于增值稅鏈條的末端，由于缺乏與稅收征管相配套的各種經(jīng)濟(jì)行政管理手段，現(xiàn)金銷售，多頭開戶，銷售不開發(fā)票，開“大頭小尾”發(fā)票，大量采取“體外循環(huán)”手法進(jìn)行偷稅等，商業(yè)企業(yè)這些問題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。

（三）稅基不寬，稅源轉(zhuǎn)移影響增值稅增長(zhǎng)的問題不可忽視。

增值稅鏈條不完整，使建材、飲食、娛樂業(yè)等仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，存在偷稅隱患的問題突出。以建材商品為例，建筑業(yè)在生產(chǎn)過程中需消耗大量的貨物，但由于該行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，作為建材等物資最終消費(fèi)者的施工單位，在購(gòu)進(jìn)上述貨物不需要取得增值稅專用發(fā)票，甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票，造成增值稅管理鏈條中斷。此外，受地方財(cái)政的干預(yù)，使稅源發(fā)生轉(zhuǎn)移。各地自行制定的名目繁多的地方財(cái)政稅收返還優(yōu)惠政策，影響了商業(yè)企業(yè)在不同銷售環(huán)節(jié)和地區(qū)的正常定價(jià)，誘導(dǎo)商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)跨地區(qū)間不正常收入轉(zhuǎn)移，其中以企業(yè)外設(shè)經(jīng)銷機(jī)構(gòu)商業(yè)增值稅最為明顯。

（四）商業(yè)增值稅征管不是十分到位。

商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)差價(jià)的減少和工業(yè)企業(yè)的直銷行為僅會(huì)引起商業(yè)增值稅稅額的減少和稅負(fù)的下降，但商業(yè)企業(yè)負(fù)稅負(fù)等異常申報(bào)的增加，則要?dú)w結(jié)為企業(yè)不正常的偷逃稅行為。因此，面對(duì)曾一度擴(kuò)散的商業(yè)增值稅異常申報(bào)，有必要審視目前的商業(yè)增值稅征管情況。

1.商業(yè)企業(yè)的應(yīng)納稅額監(jiān)控不力。一是帳證健全是監(jiān)測(cè)工作的重要前提。目前，企業(yè)帳證不全，有帳不作，作假帳或作兩套帳的問題仍然比較突出；二是監(jiān)控指標(biāo)還不能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。各商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品品種、商品價(jià)格以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模差異較大，再加上融資渠道和營(yíng)銷方式的多樣化，使得單一用某一戶商業(yè)企業(yè)稅負(fù)等指標(biāo)推斷其他商業(yè)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度，尤其是應(yīng)用在增值稅納稅評(píng)估上，因缺少必要的佐證材料而收效不大。

2.征管手段相對(duì)滯后。一是征管信息來源渠道單一。目前，稅務(wù)部門能取得的納稅人的有關(guān)信息，主要通過企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)提供的一些比較粗略的資料，其真實(shí)性完全取決于納稅人的誠(chéng)實(shí)與否，在具體管理過程中，處于被動(dòng)局面，在此基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)稽查必然也難以奏效。同時(shí)通過企業(yè)以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)資料幾乎無法保證。二是征管手段落后。目前商業(yè)企業(yè)管理開始廣泛使用現(xiàn)代化的電子設(shè)備，越來越多的大型商場(chǎng)，特別是倉(cāng)儲(chǔ)超市收銀記錄、統(tǒng)計(jì)以及進(jìn)銷存等帳務(wù)處理已經(jīng)使用電算化。而稅務(wù)征收仍實(shí)行企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表到申報(bào)服務(wù)廳錄入計(jì)算機(jī)申報(bào)，事后下企業(yè)短時(shí)間檢查的征收方式，數(shù)字化程度低，與企業(yè)管理電算化不相適應(yīng)。三是征收方式呆板。對(duì)商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式，目前，沒有嚴(yán)格地劃分其適用范圍，定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負(fù)擔(dān)要低已是公開的秘密，征收方式不易變，導(dǎo)致納稅人特別是小規(guī)模個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)建帳沒有積極性，使征管質(zhì)量提高艱難。

3.稅務(wù)稽查效果帶有局限性。商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié)，經(jīng)營(yíng)貨物品類繁多，再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)間的倉(cāng)庫(kù)的設(shè)置以及各種靈活代銷辦法，用傳統(tǒng)的征收方式盤存納稅人貨物十分困難，也影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)；同時(shí)，稅務(wù)稽查部門查稅不求質(zhì)量，只求數(shù)量，直接影響了稅務(wù)稽查的威懾作用。

4.發(fā)票使用不規(guī)范。長(zhǎng)期以來由于我國(guó)消費(fèi)者缺乏購(gòu)物索取發(fā)票的習(xí)慣。商業(yè)企業(yè)，尤其是從事零售的商業(yè)企業(yè)，銷售貨物習(xí)慣于未按規(guī)定開具發(fā)票，或以自制調(diào)撥單或提貨單等內(nèi)部核算憑據(jù)代替發(fā)票，開具發(fā)票的銷售額和實(shí)際銷售額之間存在偏差，納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)又無法監(jiān)控納稅人的稅基，造成增值稅流失。

二、建議與對(duì)策

商業(yè)增值稅征管中存在的問題，較集中地突出了我國(guó)現(xiàn)有增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題，因此，解決商業(yè)增值稅的征管問題也決不能采取“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的作法，除健全現(xiàn)行稅制外，應(yīng)用系統(tǒng)的現(xiàn)代的征收管理手段解決適應(yīng)新形勢(shì)下商業(yè)增值稅的稅收流失問題。

（一）加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。

1.嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定管理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定年銷售額和健全帳證的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。但是，各地執(zhí)行此規(guī)定有偏頗，如，批零企業(yè)為商品最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，消費(fèi)者不需要也不能開具增值稅專用發(fā)票；分支機(jī)構(gòu)推銷產(chǎn)品既不開票，也不直接收款，因此，對(duì)以上一定規(guī)模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理，然而，為了省事，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不按規(guī)定督促其申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，這個(gè)問題各地很普遍。筆者認(rèn)為，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定，凡是年銷售額達(dá)到180萬元和帳證健全的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人；對(duì)已具備條件的商業(yè)企業(yè)不申請(qǐng)一般納稅人，按規(guī)定以銷項(xiàng)稅額全額征收增值稅，絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要，也使增值稅鏈條不會(huì)中斷，從而，可以增加稅收收入。

2，完善商業(yè)一般納稅人管理制度。應(yīng)該看到，增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用，而小規(guī)模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人，即使銷售貨物不申報(bào)納稅，但其購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)卻以消費(fèi)身份負(fù)擔(dān)了購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)抵扣的稅款，因此，規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè)，尤其是中小商業(yè)企業(yè)，保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此：一是保持現(xiàn)有的商業(yè)增值稅一般納稅人規(guī)模的穩(wěn)定。一經(jīng)認(rèn)定，除非納稅人偷稅、關(guān)閉、破產(chǎn)，則不應(yīng)輕易取消，對(duì)存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人，則限期整改，在整改期間取消其進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)。二是對(duì)新認(rèn)定的商業(yè)增值稅一般納稅人在認(rèn)定的初期（一年）實(shí)行暫認(rèn)定一般納稅人管理，應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票實(shí)行“代管監(jiān)開”。其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在貨票款一致情況下，才能給予抵扣。

（二）加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理。

1.繼續(xù)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證。對(duì)小規(guī)模納稅人建帳建制，嚴(yán)格其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，實(shí)行查帳征收，減少稅收流失，是國(guó)務(wù)院和國(guó)家稅務(wù)總局多年來工作部署的要求，但是，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)因抓小規(guī)模納稅人建帳建證工作難以奏效，而幾乎放棄了這項(xiàng)工作，這對(duì)依法治稅十分不利。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)是收稅的，收稅的依據(jù)是什么？大量小規(guī)模納稅人繼續(xù)使用“雙定”征稅肯定不行了，繼續(xù)引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證十分必要，而且，態(tài)度要堅(jiān)決，措施要得力。應(yīng)該做到建帳一戶，成功一戶，并及時(shí)改變征收方式。至于小規(guī)模納稅人建帳建證后稅負(fù)低不可怕，稅務(wù)機(jī)關(guān)還有最后一道防線，即加強(qiáng)稅務(wù)稽查，要以稅務(wù)稽查來確保建真帳。對(duì)查出小規(guī)模納稅人建假帳的，要依法補(bǔ)稅和處罰，并公開曝光。同時(shí)，對(duì)小規(guī)模納稅人建真帳，納稅態(tài)度又好的，只要其達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)和條件，就可鼓勵(lì)申請(qǐng)升格，按一般納稅人管理。

2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數(shù)的前提下，實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)采用各種測(cè)定法估算出銷售額，與同行業(yè)會(huì)互評(píng)定額相結(jié)合的做法，來確定“雙定戶”本期銷售額，做到既公開透明，又相互監(jiān)督；在定額的評(píng)定期限上，不宜過長(zhǎng)，最好每半年調(diào)整一次。同時(shí)，在調(diào)整“雙定戶”銷售額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)講究核定的銷售額有升有降，合理又合法。此外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“雙定戶”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)，引導(dǎo)其記帳規(guī)范，建帳符合標(biāo)準(zhǔn)。

3.加強(qiáng)商場(chǎng)柜臺(tái)承包租賃戶的征管。通過增強(qiáng)與出租方的信息聯(lián)系溝通，掌握承包租賃戶的開業(yè)、經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)，實(shí)行商場(chǎng)統(tǒng)一收銀，代收代繳增值稅管理辦法，把承包租賃戶的應(yīng)納稅額及時(shí)、足額解繳入庫(kù)，有利于征收機(jī)關(guān)與商場(chǎng)共同監(jiān)管。

（三）加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理。

目前，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，工業(yè)企業(yè)的銷售網(wǎng)點(diǎn)遍及全國(guó)各地，雖然國(guó)家稅務(wù)總局有137號(hào)文件，但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理還不夠規(guī)范，造成經(jīng)營(yíng)地稅源大量流失。因此，本人認(rèn)為，一是加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記管理和發(fā)票管理。對(duì)于各類分支機(jī)構(gòu)，不管是經(jīng)營(yíng)范圍和形式如何，均應(yīng)按《征管法》規(guī)定辦理注冊(cè)稅務(wù)登記；在發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)管理上，實(shí)行發(fā)票保證金（人）和限期繳銷發(fā)票等制度；二是完善分支機(jī)構(gòu)增值稅政策管理規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)不論是否開票或收取貨款，原則上由其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅。分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅的由總機(jī)構(gòu)提出，報(bào)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并建立納稅信息聯(lián)系制度。同時(shí)，對(duì)匯總繳納的分支機(jī)構(gòu)采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，其預(yù)繳稅款可在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵減。

（四）實(shí)施增值稅納稅評(píng)估制度。

增值稅納稅評(píng)估制度旨在全面提高納稅人申報(bào)納稅的準(zhǔn)確性和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理質(zhì)量，突出對(duì)一般納稅人涉稅行為的防范監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)情況，在納稅評(píng)估的操作過程中，應(yīng)全面掌握一般納稅人的涉稅資料，嚴(yán)格按照申報(bào)審核、案頭評(píng)估、下戶核查、稅務(wù)處理等步驟進(jìn)行。因此，為了做好增值稅納稅評(píng)估，我們必須做好以下幾項(xiàng)工作：

1.準(zhǔn)確采集納稅資料，提高資料的利用效率。根據(jù)增值稅納稅評(píng)估工作要求，有針對(duì)性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關(guān)的，諸如銷售情況、貨物購(gòu)人情況、發(fā)票使用情況以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況等各種當(dāng)年和歷史資料，并對(duì)獲得的納稅資料進(jìn)行歸類、匯總、相互對(duì)照，并運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒右赃\(yùn)算、分析、處理，充分發(fā)揮增值稅進(jìn)銷之間相互稽核作用，加強(qiáng)貨物進(jìn)出企業(yè)監(jiān)督，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供案頭評(píng)估參考數(shù)據(jù)。有條件的可以逐步通過稅企聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)。這對(duì)于日新月異的電子商務(wù)下增值稅的征管有著現(xiàn)實(shí)意義。

2.建立增值稅納稅評(píng)估的分析指標(biāo)體系。包括細(xì)化篩選參照指標(biāo)，如按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)出本地商業(yè)系統(tǒng)的諸如平均稅負(fù)率、銷售額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、存貨變動(dòng)率、毛利率等納稅評(píng)估所需的各項(xiàng)指標(biāo)。同時(shí)，收集本地（市）、省乃至全國(guó)同行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)參考資料，并進(jìn)行比較、分析和修正，提高指標(biāo)的準(zhǔn)確性；同時(shí)設(shè)置具體企業(yè)考核資料指標(biāo)，正確選擇使用各種案頭評(píng)估測(cè)定辦法，能根據(jù)已收集掌握的有關(guān)企業(yè)貨物、資金變動(dòng)資料，通過恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)算，推算出納稅人本期大體銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，提高納稅評(píng)估質(zhì)量。

3.設(shè)置納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，充實(shí)評(píng)估專業(yè)人員。隨著稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置轉(zhuǎn)變，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專門的稅收稽核或納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，將原來的征管分局配備一級(jí)稽查人員改為稅收稽核或納稅評(píng)估人員，合理調(diào)整崗位和明確職責(zé)，側(cè)重于通過納稅人申報(bào)資料的評(píng)估分析，下戶核查，堵塞漏洞。這樣，可以轉(zhuǎn)變?cè)黾佣愂找揽坎檠a(bǔ)的傳統(tǒng)做法，以增強(qiáng)稅收管理專業(yè)化力度。

4.根據(jù)納稅人信譽(yù)評(píng)定納稅人的納稅評(píng)估頻率。對(duì)納稅人的納稅行為進(jìn)行記錄，作為評(píng)定納稅人的分類管理定等次的標(biāo)準(zhǔn)，不同等次設(shè)置不同的納稅評(píng)估頻率，合理分配征管力量，即實(shí)行稽核基礎(chǔ)上的動(dòng)態(tài)分類征管。在一個(gè)公歷年度內(nèi)對(duì)稽核后評(píng)選A級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè)，可以實(shí)行一年免審優(yōu)待；對(duì)評(píng)定B、C級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè)可以實(shí)行定期的納稅評(píng)估，以鼓勵(lì)商業(yè)企業(yè)遵章納稅，鞭策信譽(yù)不佳的企業(yè)改變形象，爭(zhēng)取升級(jí)。

（五）強(qiáng)化商業(yè)企業(yè)稅收監(jiān)督。

1.完善發(fā)票使用制度。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理工作應(yīng)從注重增值稅專用發(fā)票管理轉(zhuǎn)變到專用發(fā)票與普通發(fā)票并重管理上來，規(guī)定所有單位和個(gè)人購(gòu)買貨物有權(quán)利與義務(wù)索取發(fā)票，并禁止商業(yè)企業(yè)利用各種內(nèi)部憑據(jù)替票，納稅人違反發(fā)票管理規(guī)定依法處理。對(duì)定期定額戶亦實(shí)行定額發(fā)票管理制度。同時(shí)，在全國(guó)各地普遍開展發(fā)票搖獎(jiǎng)和不開發(fā)票處罰活動(dòng)。在各商家張貼公告，告知消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)有索取發(fā)票的權(quán)利和義務(wù)，形成消費(fèi)者購(gòu)物自覺索取發(fā)票的社會(huì)氛圍。堅(jiān)持盡快推廣使用稅控收銀機(jī)及稅控加油機(jī)，把納稅人銷售收入納入稅務(wù)監(jiān)督之列，同時(shí)，促進(jìn)稅收收入的增長(zhǎng)。

2.對(duì)商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等管理軟件，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何介入管理，應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)的辦法。比如，商業(yè)企業(yè)有義務(wù)向征稅機(jī)關(guān)提供使用電算化記帳的軟件的共享信息，有義務(wù)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送規(guī)范化納稅申報(bào)資料等，避免企業(yè)自行變更原始記錄或利用現(xiàn)代化手段偷逃稅款。

3.推行片管員制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)取消專管員以后，應(yīng)推行商業(yè)企業(yè)片管員制度，確定片管員工作崗位和職責(zé)，督促其經(jīng)常下戶了解納稅人經(jīng)營(yíng)情況，催繳稅款，指派下戶進(jìn)行貨物盤點(diǎn)，主要應(yīng)通過不定期分柜重點(diǎn)核查，掌握納稅人購(gòu)銷的來龍去脈；并加強(qiáng)對(duì)非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅的管理。

（六）強(qiáng)化稽查功能，突出重點(diǎn)到位。

為了保證各項(xiàng)商業(yè)征管措施到位，促進(jìn)納稅人健全帳證，依法納稅，強(qiáng)化稅務(wù)稽查功能十分必要。首先，每年必須開展一次商業(yè)增值稅專項(xiàng)檢查，以查促管；其次，加強(qiáng)稅務(wù)稽查的重點(diǎn)應(yīng)放在連續(xù)異常申報(bào)戶、納稅評(píng)估移送的嫌疑戶，帳證不健全戶、申報(bào)停歇業(yè)戶和違章使用發(fā)票戶。再次，按照稅務(wù)稽查計(jì)劃安排，有的放矢安排上述重點(diǎn)納稅戶查深查透，檢查發(fā)現(xiàn)問題，按規(guī)定程序及時(shí)查處，嚴(yán)懲不貸，并以一定形式予以暴光，讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。

（七）健全社會(huì)化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。

稅收監(jiān)管論文范文第2篇

世界各國(guó)在舊城改造和新城建設(shè)中都十分重視城市綠地，把綠化作為建設(shè)現(xiàn)代化城市的重要部分。聯(lián)合國(guó)生物圈與環(huán)境組織就首都城市提出了“城市綠化面積達(dá)到人均60平方米，為最佳居住環(huán)境”的標(biāo)準(zhǔn)后，不少國(guó)家的城市紛紛進(jìn)行園林綠地建設(shè)，使人、建筑、城市、自然融為一體。新加坡城市規(guī)劃要求綠地面積占城市住房面積的65%，基本上是“兩分綠地，一分房屋”。日本東京采用大廈屋頂?shù)默F(xiàn)代庭園綠化，大樓間庭園綠化，通道、天臺(tái)綠化，垂直綠化，室內(nèi)綠化，形成具有獨(dú)特風(fēng)貌和藝術(shù)風(fēng)格的空中花園。近年來，我國(guó)城市綠化發(fā)展較快，但是總體上看，城市人均公共綠地仍較少。而且城市綠化尚有誤區(qū)：一是普遍重草輕樹，一些城市熱衷于大種草坪，尤其在新建的廣場(chǎng)中草多樹少。二是綠地設(shè)計(jì)貧乏，樣式單調(diào)；重視外來樹種，輕視本地樹種，綠地失去特色。三是急于求成，有的城市不惜工本，大搞“大樹進(jìn)城”，到農(nóng)村和山區(qū)購(gòu)買大樹，移植進(jìn)城，結(jié)果死亡率超過70%，既沒有增加城市綠色，又破壞了山區(qū)和農(nóng)村的生態(tài)。

城市綠化必須摒棄那些“推山造山、填塘挖塘、砍樹栽樹”等大挖大填和斧鑿痕跡，真正實(shí)現(xiàn)天人合一的文化內(nèi)涵。

其一，找到經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和居民生活三者共贏的平衡點(diǎn)。許多城市注重景觀效果，偏重快速郁閉成型的造林綠化方法，樹種單調(diào)、徑級(jí)較大、規(guī)格近似，群落結(jié)構(gòu)比較單一，穩(wěn)定性和抗逆性較差，管護(hù)難度較大；草地和一些引進(jìn)樹種，投入成本高，管理維護(hù)費(fèi)用大，還不能很好地凸顯綠化的功能。筆者認(rèn)為，城市綠化要注重生態(tài)適應(yīng)性，確保樹種的成活率和壽命；要注重提高人居環(huán)境質(zhì)量，科學(xué)選擇運(yùn)用樹種，發(fā)揮樹木觀花、遮陽、環(huán)保、引導(dǎo)行人和車輛等功能，最大限度地滿足人們回歸自然的愿望，提高生活環(huán)境的舒適度；要重視發(fā)展鄉(xiāng)土樹種，充分體現(xiàn)一個(gè)城市的地方特色和文化內(nèi)涵。

稅收監(jiān)管論文范文第3篇

論文摘要：加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)枕收管理，充分發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)殘疾人就業(yè)和社會(huì)福利事業(yè)發(fā)展中的積極作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確稅收管理的范圍和重點(diǎn)，著重加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、枕務(wù)檢查等環(huán)節(jié)的日常管理與監(jiān)督，認(rèn)真把好稅款退還的審批關(guān)。

1994年稅制改革以來，對(duì)社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營(yíng)業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識(shí)或做法，作如下思考:

思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國(guó)家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營(yíng)衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國(guó)家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。

至于是由縣級(jí)民政部門審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門，不要集中到省級(jí)審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國(guó)稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇耍ㄗh民政部、國(guó)家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。

思考之二:對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里

目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。

(二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤(rùn)等科目，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。

(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。

(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國(guó)家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購(gòu)銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購(gòu)開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。

(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號(hào))規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國(guó)稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國(guó)稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國(guó)稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級(jí)國(guó)稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報(bào)由市、州國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在50萬元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國(guó)稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。

縣級(jí)國(guó)稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國(guó)稅局開具“收人退還書”，由國(guó)庫(kù)部門按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)中退付。

目前，有的省份為簡(jiǎn)化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。

(七)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時(shí)糾正執(zhí)法中的偏差，為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見。

稅收監(jiān)管論文范文第4篇

論文摘要：隨著《直銷管理?xiàng)l例》的頒布實(shí)施，直銷行業(yè)將進(jìn)入一個(gè)更大規(guī)模的發(fā)展時(shí)期，直銷的稅收征管也就更加重要。目前，直銷稅收征管中存在稅種比例配置不合理、稅源流失嚴(yán)重的問題。解決問題的對(duì)策在于，稅務(wù)系統(tǒng)對(duì)直銷行業(yè)稅收的監(jiān)管重視起來，科學(xué)核定稅收比例和核收方式，并嚴(yán)格稽查，堵住稅收漏洞。

直銷中的稅收，主要是指國(guó)家按照稅法依法對(duì)直銷企業(yè)和直銷從業(yè)人員所開展的稅收管理工作。近日，醞釀許久的《直銷管理?xiàng)l例》頒布實(shí)施，合法的直銷受到法律明確保護(hù)，迎來新的發(fā)展機(jī)遇，直銷行業(yè)將會(huì)進(jìn)人一個(gè)更大規(guī)模的發(fā)展時(shí)期，直銷的稅收征管也就更加重要。目前對(duì)直銷行業(yè)的有關(guān)調(diào)查、分析結(jié)果說明，直銷行業(yè)存在比較嚴(yán)重的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、偷逃稅款問題，稅收征管存在明顯的漏洞。

一、直銷稅收征管中稅種比例配置不合理問題

    中國(guó)直銷企業(yè)運(yùn)作巧年以來，在稅收征管中的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

    目前，對(duì)直銷企業(yè)的產(chǎn)品銷售征收的是增值稅，稅控比率按照17%征收，征收的計(jì)算基數(shù)是以企業(yè)實(shí)際上的銷售額來核算。這在常規(guī)企業(yè)中通過抵扣稅的方式非常合理，但是在直銷企業(yè)中，這種核算方式卻有不盡合理的地方。按照直銷企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式，存在直銷人員獎(jiǎng)金的問題，體現(xiàn)在統(tǒng)計(jì)數(shù)字中的銷售額并非企業(yè)銷售額的真實(shí)數(shù)字。《直銷管理?xiàng)l例》第二十四條規(guī)定:“直銷企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按月支付直銷員報(bào)酬。報(bào)酬總額(包括傭金、獎(jiǎng)金、各種形式的獎(jiǎng)勵(lì)以及其他經(jīng)濟(jì)利益等)不得超過直銷員本人直接向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品收人30% "。依此計(jì)算，直銷企業(yè)的最低實(shí)際銷售收人只有銷售額的70%。因此，如果嚴(yán)謹(jǐn)?shù)剡M(jìn)行增值稅核算的話，其核算的比較合理基數(shù)應(yīng)該是部分銷售收人。而目前的情況是以其統(tǒng)計(jì)到的含所有直銷從業(yè)人員的獎(jiǎng)金銷售收人來計(jì)算的，這就帶有不合理的層面。

    對(duì)直銷從業(yè)人員，其所得稅的征管如果單純以其從直銷企業(yè)所得到的獎(jiǎng)金來計(jì)算，也有不合理的一面。這種不合理性表現(xiàn)在直銷從業(yè)人員是一個(gè)個(gè)獨(dú)立分銷商，其所得到的獎(jiǎng)金收人應(yīng)當(dāng)是一種經(jīng)營(yíng)性成果。而在這種經(jīng)營(yíng)性成果中，直銷商的收人通常只是表現(xiàn)毛收人，因?yàn)樵谥变N商的口袋中往往有大量的管銷費(fèi)用，而這種管銷費(fèi)用在我們核算直銷商所應(yīng)繳納的稅收中是沒有扣除的。

二、直銷稅收征管中的稅源流失問題

    第一，企業(yè)稅收的流失。在直銷這種營(yíng)銷模式中，由于銷售是在一對(duì)一的溝通之下達(dá)成的，因此其買賣行為之間存在大批量的現(xiàn)金流動(dòng)，這種比率幾乎達(dá)到100 %;而且在這種交易中，它所建設(shè)的是終端客戶群體，他們?cè)谫?gòu)買產(chǎn)品時(shí)大多數(shù)可以不需要發(fā)票或憑證，造成直銷企業(yè)無法統(tǒng)計(jì)到準(zhǔn)確的銷售額，給稅收征管帶來了巨大的難度。

《直銷管理?xiàng)l例》第十條規(guī)定:“直銷企業(yè)從事直銷活動(dòng)，必須在擬從事直銷活動(dòng)的省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立負(fù)責(zé)該行政區(qū)域內(nèi)直銷業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱分支機(jī)構(gòu))。直銷企業(yè)在其從事直銷活動(dòng)的地區(qū)應(yīng)當(dāng)建立便于并滿足消費(fèi)者、直銷員了解產(chǎn)品價(jià)格、退換貨及企業(yè)依法提供其他服務(wù)的服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)。服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的設(shè)立應(yīng)當(dāng)符合當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上人民政府的要求”。目前中國(guó)直銷企業(yè)的服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)多表現(xiàn)為專賣店形式，有的叫授權(quán)店或經(jīng)銷商。這種專賣店大都辦理了個(gè)體工商戶執(zhí)照，實(shí)行定額納稅，稅收管理存在的問題主要就出現(xiàn)在專賣店。以國(guó)內(nèi)某直銷分公司為例。該公司全部經(jīng)營(yíng)的商品均從總公司購(gòu)進(jìn)，購(gòu)進(jìn)的商品分為總公司自產(chǎn)商品和外購(gòu)商品。分公司經(jīng)營(yíng)的全部產(chǎn)品也按統(tǒng)一零售價(jià)的一定比例均銷售給專賣店。專賣店按統(tǒng)一零售價(jià)銷售給業(yè)務(wù)員等消費(fèi)者。分公司得到的進(jìn)銷差額體現(xiàn)為分公司的毛‘利。專賣店得到的進(jìn)銷差額必須按總公司規(guī)定比例向規(guī)定賬戶匯款。2001年一2003年分公司從總公司進(jìn)貨的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為零售價(jià)的87%，銷售給專賣店的價(jià)格為零售價(jià)的94%。專賣店按零售價(jià)銷售。2004年從總公司購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為零售價(jià)的52.9%，銷售給專賣店的價(jià)格為零售價(jià)的56.4%;從總公司購(gòu)進(jìn)外購(gòu)產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為零售價(jià)的76.4%，銷售給專賣店的價(jià)格為零售價(jià)的79.9%。這樣，作為一般納稅人的分公司增值額小，稅負(fù)極低，而專賣店增值額大，卻按個(gè)體工商戶定額納稅。集團(tuán)公司通過這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅措施，引起大量稅收流失。因此，直銷企業(yè)稅收征管中的稅源流失是一個(gè)十分突出的問題。

    第二，個(gè)人所得稅的流失。在直銷這種營(yíng)銷模式中，由于它牽涉到成千上萬的獨(dú)立直銷商，個(gè)人所得稅的征管尤為重要。縱觀目前中國(guó)直銷行業(yè)，很多企業(yè)在這方面做得不夠。由于直銷商隊(duì)伍本身的流動(dòng)性，給個(gè)人所得稅的征管工作帶來了難度，這種難度是客觀條件造成的。過去對(duì)直銷商個(gè)人所得稅的征管試圖通過直銷企業(yè)代扣代繳的方式來進(jìn)行，但具體實(shí)行非常有難度。換一種方式讓直銷商自己申報(bào)納稅成果就更微乎其微了。原因有兩個(gè)，第一是在個(gè)人所得稅的繳納上，個(gè)人主動(dòng)申報(bào)納稅缺乏自覺性，第二在直銷個(gè)人稅收的核算上存在不合理的因素，直銷從業(yè)人員在主動(dòng)納稅和納稅的意識(shí)上就更差了。正是由于以上原因，才會(huì)出現(xiàn)個(gè)人所得稅的征管存在著稅源的大量流失問題。

三、加強(qiáng)直銷行業(yè)稅收征管的對(duì)策

    1.重視對(duì)直梢行業(yè)稅收的監(jiān)管

    在中國(guó)直銷行業(yè)發(fā)展過程中，直銷行業(yè)稅收的監(jiān)管沒有引起足夠的重視。出現(xiàn)這種狀況的原因主要在于稅收問題在整個(gè)直銷產(chǎn)業(yè)的監(jiān)管中是暗藏的皺術(shù)性問題，沒有其他管理部門對(duì)直銷企業(yè)的監(jiān)管那樣直接有效。筆者認(rèn)為，隨著中國(guó)直銷立法的出臺(tái)，稅收監(jiān)管工作是暗藏的一個(gè)管理黑洞。尤其對(duì)于直銷企業(yè)的運(yùn)作更是如此。所以我們必須在對(duì)它的監(jiān)管中形成高度的負(fù)責(zé)任態(tài)度，因?yàn)樗_保的是國(guó)家利益。

    2.科學(xué)核定稅收比例和核收方式

    站在企業(yè)層面，由于存在納稅過程中的不合理性，企業(yè)往往采取一些避稅措施。這在直銷企業(yè)中尤其如此。在直銷企業(yè)的稅收監(jiān)管工作中，正如我們前面所言，存在兩種很典型的不合理性，其一是企業(yè)稅收的核算基數(shù)，其二是個(gè)人所得稅的核算基數(shù)。

    對(duì)此，可以考慮采用以下方案以解決問題:第一種方式是同意直銷企業(yè)與其地方稅收部門就個(gè)人納稅和企業(yè)所得稅協(xié)調(diào)出一種稅費(fèi)比例出來，其中企業(yè)銷售稅可控制在5%一8%的區(qū)段。個(gè)人所得稅可控制在2%一15%的區(qū)段。這樣在計(jì)算方式上簡(jiǎn)單易行。職能管理部門也易于操作。第二種方式就是按照國(guó)家要求的率計(jì)算。直銷企業(yè)的銷售稅在計(jì)算時(shí)應(yīng)剔除其返回給直銷商的獎(jiǎng)金部分，稅收部門以此為基數(shù)來核算企業(yè)應(yīng)繳稅金。個(gè)人所得稅部分則扣除直銷商當(dāng)月的營(yíng)銷成本而后再核算其應(yīng)繳稅金。

稅收監(jiān)管論文范文第5篇

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 自行納稅申報(bào)制度 稅收監(jiān)管 稅制改革

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2011）06-176-04

2006年11月8日國(guó)家稅務(wù)總局頒布《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》，宣布年所得超過12萬的個(gè)人需自行申報(bào)納稅；各地區(qū)又接連出臺(tái)了更為詳細(xì)的實(shí)施規(guī)則。在強(qiáng)烈的社會(huì)關(guān)注之下，個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度于2007年正式實(shí)施。這是我國(guó)個(gè)人所得稅改革中的一項(xiàng)重大舉措，具有深遠(yuǎn)的實(shí)踐意義。首先，個(gè)人申報(bào)制度通過加強(qiáng)對(duì)高收入階層的監(jiān)控，改變貧富差距過大的現(xiàn)狀；其次，進(jìn)一步推進(jìn)了個(gè)人所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化管理，有利于建立健全個(gè)人自行申報(bào)制度，從而縮短向綜合與分類相結(jié)合稅制模式過渡的進(jìn)程。

然而，從近年來申報(bào)的結(jié)果來看，個(gè)稅自行申報(bào)的結(jié)果并不理想。工薪階層成為個(gè)稅申報(bào)的主角，高收入者卻多有缺席。對(duì)于此種情況的出現(xiàn)，本文將會(huì)按如下思路進(jìn)行探討：首先，個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度實(shí)施中出現(xiàn)的問題以及成因；其次，對(duì)于我國(guó)的個(gè)稅申報(bào)制度及實(shí)施提出改進(jìn)之建議。

一、個(gè)人所得稅自行申報(bào)概述

1.個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度的概念。自行納稅申報(bào)(self-assessment)，是指納稅人依照稅法的規(guī)定，在規(guī)定期限內(nèi)就有關(guān)納稅事項(xiàng)向征稅機(jī)關(guān)書面報(bào)告的一種法定行為。具體而言，納稅義務(wù)人依據(jù)稅法有關(guān)課稅要素的規(guī)定，確定其納稅義務(wù)內(nèi)容，計(jì)算應(yīng)納稅額，并自行將其計(jì)算結(jié)果集計(jì)稅依據(jù)以納稅申報(bào)表的形式提交征稅機(jī)關(guān)。征稅機(jī)關(guān)原則上根據(jù)納稅人的申報(bào)確定應(yīng)納稅額，只有在納稅人無自動(dòng)申報(bào)或申報(bào)不適當(dāng)?shù)那闆r下，才由征稅機(jī)關(guān)依法處分行使稅額確定權(quán)。因此從這個(gè)意義上來講，個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)可以看作是一種“自我克賦”，也是納稅人權(quán)利理念的體現(xiàn)。我國(guó)于2006年11月6日頒布的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)規(guī)定，個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度是指符合法定條件的納稅人，依照稅法規(guī)定的要件，自己確定納稅義務(wù)的具體內(nèi)容，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報(bào)告的法律制度。《辦法》第二條規(guī)定辦理自行申報(bào)納稅的納稅人包括:年所得I2萬元以上的，從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的，從中國(guó)境外取得所得的，取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形等。①年所得12萬元以上的納稅人，無論該納稅年度內(nèi)，所得是否已足額繳納個(gè)人所得稅，均須在納稅年度終了后三個(gè)月以內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。其他情形的納稅人，均應(yīng)當(dāng)按照《辦法》的規(guī)定，于取得所得后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

2.個(gè)人所得稅自行申報(bào)構(gòu)成要素。（1）個(gè)人所得稅自行申報(bào)主體。納稅申報(bào)主體一般分為兩類：納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人是法律、法規(guī)規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人；扣繳義務(wù)人是法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。自行納稅申報(bào)，即指負(fù)有繳納個(gè)人所得稅的納稅人在符合法定情形時(shí)自己主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。我國(guó)《個(gè)稅自行申報(bào)辦法》第2條中規(guī)定了納稅主體有以下五種情形時(shí)需進(jìn)行自行申報(bào)：年所得12萬元以上的；從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國(guó)境外取得所得的；取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。關(guān)于這一條規(guī)定，需要指出的是。第一，并非只有年所得12萬元者才需進(jìn)行自行申報(bào)，符合其他四種情形的仍需進(jìn)行申報(bào)。第二，對(duì)于年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)當(dāng)按照依照《個(gè)稅自行申報(bào)辦法》的規(guī)定，于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。②年所得12萬元以上納稅人具體界定是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得以下各項(xiàng)所得合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬元的納稅人:工資、薪金所得;個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。當(dāng)然，所得中不包括依個(gè)人所得稅法及《申報(bào)辦法》中不征稅及免稅項(xiàng)目。（2）個(gè)人所得稅自行申報(bào)的方式。個(gè)稅自行申報(bào)的方式，在實(shí)踐中主要采用以下三種方式：直接申報(bào)、郵寄申報(bào)和數(shù)據(jù)電文申報(bào)。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理納稅申報(bào)。納稅人采取郵寄申報(bào)辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封，以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期；納稅人采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；數(shù)據(jù)電文方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健ｊP(guān)于數(shù)據(jù)電文方式的申報(bào)日期確定問題，在國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)通知中進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定，明確以稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到數(shù)據(jù)電文的日期作為其實(shí)際申報(bào)日期。

伴隨著信息技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于電子申報(bào)的大力推廣，加之以網(wǎng)絡(luò)申報(bào)的便捷優(yōu)勢(shì)，使得網(wǎng)絡(luò)申報(bào)成為各國(guó)納稅人的首選方式。（3）申報(bào)期限。各國(guó)稅法一般都對(duì)自行納稅申報(bào)作了規(guī)定和限制，針對(duì)不同的納稅項(xiàng)目、不同身份的納稅人也有不同的期限規(guī)定。申報(bào)主體必須遵循法定的申報(bào)期限，否則就需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在我國(guó)，也針對(duì)不同情形下的個(gè)稅自行申報(bào)予以不同的期限限制。每年的3月31日是年所得12萬元以上者的最終申報(bào)期限，其它情形的申報(bào)期限分別由《個(gè)稅自行申報(bào)辦法》第16至19條規(guī)定。如從中國(guó)境外取得所得的，申報(bào)期限是在納稅年度終了后30日，而非納稅年度終了后3個(gè)月。當(dāng)然，申報(bào)期限并非是絕對(duì)的不能改變，如果申報(bào)人在法定期限內(nèi)申報(bào)確有困難，如果強(qiáng)制其按期申報(bào)則會(huì)超過納稅人的期待可能性。③因此，大部分國(guó)家的稅法都設(shè)計(jì)了延期申報(bào)制度。我國(guó)則在《個(gè)稅自行申報(bào)辦法》第20條中加以規(guī)定，具體操作遵從稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定。

3.納稅自行申報(bào)制度的立法目的。實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，是我國(guó)稅制改革的方向。這種制度要求納稅人進(jìn)行年度綜合納稅申報(bào)，此申報(bào)是個(gè)人所得稅稅制改革的一個(gè)前提性制度。建立個(gè)人收入總和申報(bào)制度，能夠保證納稅人收入等涉稅信息的完整性，有利于培養(yǎng)納稅人的依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，有利于明確納稅人的法律責(zé)任，提高稅法的遵從度，個(gè)人所得稅自行申報(bào)的實(shí)施關(guān)系到我國(guó)個(gè)稅稅制改革的進(jìn)程。④（1）培養(yǎng)納稅人誠(chéng)信納稅意識(shí)，明確納稅人的法律責(zé)任，提高稅法遵從度。將納稅人自行納稅申報(bào)的法律責(zé)任以法律的形式明確下來，可以有效地增強(qiáng)納稅人依法誠(chéng)信納稅的意識(shí)，減少納稅人納稅不遵從行為的發(fā)生。（2）平衡納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)。個(gè)人所得稅的基本功能之一，就是充當(dāng)調(diào)解公民之間收入分配水平的手段或工具。隨著改革開放的深入和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民的收入水平日益提高的同時(shí)，由于收入分配不公平導(dǎo)致的個(gè)人收入差距正在不斷擴(kuò)大。因此，在我國(guó)要調(diào)節(jié)居民間的收入分配差距，就是要讓高收入者承擔(dān)更多的納稅負(fù)擔(dān)。二者只能在試行綜合所得稅制的條件下，才可能實(shí)現(xiàn)。而且由于分類所得稅制存在著缺失綜合所得概念而使調(diào)節(jié)收入分配的功能大打折扣的硬傷，因此，我國(guó)新一輪的稅制改革也將個(gè)人所得稅的改革方向定位于“實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。{8}（3）加強(qiáng)對(duì)稅源控制的管理。稅源控制是稅收管理的核心，在沒有扣繳義務(wù)人的情況下，納稅人上交的自行申報(bào)的材料便成為稅務(wù)部門掌握稅源信息的重要依據(jù)與來源。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能發(fā)揮效用的前提是掌握納稅人，尤其是高收入者的收入情況，但目前我國(guó)的個(gè)稅征管還主要是采用代扣代繳的方法。納稅人發(fā)生的應(yīng)稅收入，都由收入的發(fā)放者作為扣繳義務(wù)人代扣代繳，集中向稅務(wù)部門繳納。這樣，個(gè)稅稅源控制的責(zé)任由稅務(wù)部門轉(zhuǎn)移給了代扣代繳義務(wù)人，從而導(dǎo)致征納雙方的信息不對(duì)稱。加之在實(shí)行源泉扣繳的方式下，納稅人沒有義務(wù)保留或者提供收入憑證，收入發(fā)放方也不開具完整憑證，因此使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅源的監(jiān)管乏力。而自行申報(bào)規(guī)定納稅人必須如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)其相關(guān)法律規(guī)定的各種信息,從而有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集高收入者的涉稅信息，了解其納稅狀況以及職業(yè)和地區(qū)，從而明確重點(diǎn)監(jiān)控群體與監(jiān)控對(duì)象，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源控管能力，更好的發(fā)揮個(gè)稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用。

二、我國(guó)目前個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度存在的問題

1.我國(guó)所實(shí)行的分類稅制有失公平，且與綜合申報(bào)相脫節(jié)。我國(guó)稅收實(shí)行的是分類所得稅制――將個(gè)人收入劃分為若干項(xiàng)目，分別就不同項(xiàng)目計(jì)稅；不同項(xiàng)目的收入，適用于不同的稅率表格。與之相配套的則是個(gè)稅征管實(shí)行代扣代繳。而2006年11月8日國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《個(gè)人所得稅自行申報(bào)辦法（試行）》中則是有不同的規(guī)定，即在分類所得稅制的基礎(chǔ)上，納稅人按照綜合所得稅制的標(biāo)準(zhǔn)，將各類應(yīng)納稅的收入合并計(jì)算，總重由納稅人自行向稅務(wù)部門申報(bào)個(gè)人所得。這樣就形成了目前我國(guó)的“分類計(jì)稅”加“綜合申報(bào)”的雙軌制模式。在這樣的雙軌制模式下，導(dǎo)致即便是收入相同的納稅人，可能應(yīng)交的個(gè)人所得稅的數(shù)額不同。不同性質(zhì)、來源的個(gè)人所得，采用相異的稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)征稅，適用源泉一次課征方式。這樣就會(huì)導(dǎo)致相等收入的人由于其個(gè)人所得來源等條件的不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就有悖于稅收公平原則。

根據(jù)《辦法》規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅。但是，納稅人的應(yīng)納稅額主要由各類所得的支付單位或扣繳義務(wù)人代為計(jì)算和扣繳；除了沒有扣繳義務(wù)人或者有扣繳不實(shí)的收入項(xiàng)目時(shí)，納稅人應(yīng)按綜合口徑自行申報(bào)收入及相關(guān)信息⑤。以上情況表明了我國(guó)的分類計(jì)稅和綜合申報(bào)相互脫節(jié)，分類計(jì)稅仍是個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算依據(jù)，自行申報(bào)并未在稅額征收中起實(shí)質(zhì)性作用。這樣不僅沒有充分發(fā)揮自行納稅申報(bào)制度應(yīng)有的作用，反而增加了征納成本，降低了稅收征管的效率。

2.個(gè)稅稅源控管乏力，自行申報(bào)納稅者人數(shù)和結(jié)構(gòu)呈畸形發(fā)展。個(gè)人所得稅自行申報(bào)監(jiān)管上存在的諸多問題，是造成個(gè)人所得稅自行申報(bào)沒有實(shí)現(xiàn)其立法目的的重要原因。國(guó)家稅務(wù)部門早在2005年國(guó)家稅務(wù)總局提出了加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的“四一三”工作思路，即“建立個(gè)人收入檔案管理制度、代扣代繳明細(xì)帳制度、納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度”等四項(xiàng)制度；加快建設(shè)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng);切實(shí)加強(qiáng)對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理、稅源的源泉管理、全員全額管理等三項(xiàng)管理。但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有有效的手段控制稅源，給納稅人隱瞞個(gè)人收入創(chuàng)造了條件，也使得納稅人個(gè)人收入隱形化成為自行申報(bào)中的一大難題。這就是稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確切掌握個(gè)人收入的實(shí)際金額，從而無法進(jìn)行全方位的監(jiān)控。目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)控制稅源的手段較為單一，仍是以扣繳申報(bào)來反向監(jiān)督。這樣僅能完全監(jiān)控工薪階層的納稅人，不能有效地將高收入者納入稅收監(jiān)管之下。而且由于個(gè)人收入存在多元化、隱形化、現(xiàn)金交易量大等特點(diǎn)，相當(dāng)一部分人的收入信息未被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，加之大部分公民也不能準(zhǔn)確計(jì)算自己的年收入，因此，目前個(gè)人所得稅主要還是來源于收入穩(wěn)定的工薪階層，對(duì)于那些收入形式多樣高收入者未被完全統(tǒng)計(jì)在內(nèi)，使得申報(bào)人數(shù)不確切。

3.稅收稽查方面涉稅案件懲罰力度不夠,納稅人滋生僥幸心理。個(gè)人所得稅作為所有稅種中納稅人數(shù)最多的一個(gè)稅種，其征管和稽查的工作量相當(dāng)之大，然而與此相對(duì)應(yīng)的是我國(guó)目前稅收征管基礎(chǔ)有較為薄弱，征納信息不對(duì)稱，且某些稽查人員本身素質(zhì)不高、執(zhí)法不嚴(yán)，加之個(gè)稅本身就與個(gè)人利益聯(lián)系非常密切，從而容易激化矛盾。這樣就造成了稅務(wù)稽查單方面注重補(bǔ)交稅款或者罰款，處罰力度不夠，使得納稅人滋生僥幸心理，嚴(yán)重?fù)p害了稅法的嚴(yán)肅性。⑥

4.個(gè)稅自行申報(bào)的配套措施尚未形成。（1）金融體系配合不到位。我國(guó)的金融實(shí)名制支付體系的缺位，現(xiàn)金交易仍然是支付結(jié)算的主要手段；許多私營(yíng)或者個(gè)人企業(yè)財(cái)務(wù)不健全，個(gè)人收支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本交錯(cuò)混雜。這些都使金融部門無法真正掌握納稅人的收支資料。這種嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，極大的影響個(gè)稅自行申報(bào)功能的發(fā)揮。而且對(duì)于那些掌握大量個(gè)人收入信息的金融、保險(xiǎn)等部門并沒有義務(wù)去定期向稅務(wù)部門進(jìn)行信息匯報(bào)，個(gè)人納稅信用與個(gè)人信用記錄、社會(huì)評(píng)價(jià)也并沒有緊密聯(lián)系在一起。因此，其進(jìn)行自行納稅申報(bào)缺少激勵(lì)。（2）稅務(wù)制度滯后制約了個(gè)稅自行申報(bào)的發(fā)展。稅務(wù)指人接受納稅主體的委托，在法定的范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為。我國(guó)從1994年就開始嘗試建立稅務(wù)制度，但在實(shí)踐當(dāng)中稅務(wù)機(jī)構(gòu)多由稅務(wù)機(jī)關(guān)自己開辦，直到1999年才轉(zhuǎn)向市場(chǎng)化運(yùn)作。就目前的情況來說，稅務(wù)的環(huán)境和秩序尚待規(guī)范，很大一部分的稅務(wù)機(jī)構(gòu)剛剛完成向自負(fù)盈虧的市場(chǎng)化運(yùn)作的轉(zhuǎn)變，其規(guī)模較小，建賬建制也不是很規(guī)范，因而業(yè)務(wù)水平和信譽(yù)度不高。而且，值得注意的是，目前存在的會(huì)計(jì)服務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)基本上為單位納稅人涉稅業(yè)務(wù)服務(wù)，對(duì)個(gè)人的稅務(wù)服務(wù)除向一些在華的外籍人士外，還開展的很少。

三、進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度的建議

1.選擇適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅稅制模式。程序的正當(dāng)性在很大程度上影響著其實(shí)施的效果。由此可知，我國(guó)高收入者個(gè)稅自行申報(bào)制度的實(shí)施效果很大程度上受到目前個(gè)人所得稅稅制模式的影響。然而，值得注意也正如上文所說的是我國(guó)的分類所得稅制背離了公平稅負(fù)的原則。面對(duì)這個(gè)尷尬的情景，唯一可行且根本性的辦法就是選擇適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的最佳稅制模式。（1）三種不同模式的稅制比較。分類所得稅制，又稱為個(gè)別所得稅制，是指對(duì)于同一納稅人的不同類型所得按照不同的稅率征稅，在此種稅制下，總收入和可扣除費(fèi)用由各種所得類型分別決定。它的優(yōu)點(diǎn)是可以廣泛采用源泉扣繳的方法控制稅源，防止稅收的流失，有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，但是不能夠按納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力課征，有違于公平原則。

綜合所得稅制，又稱一般所得稅制，是指將納稅人在某一特定期間內(nèi)的所有不同類型的所得綜合起來并減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。其特點(diǎn)是將不同來源的所得加總課稅，不分類別，統(tǒng)一扣除。這樣，綜合所得稅制就能夠反映納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力，加之考慮到納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)，并進(jìn)而可以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負(fù)的目的。但是其手續(xù)繁瑣，費(fèi)用較高，易于出現(xiàn)偷稅漏稅的情況。

混合所得稅制，又叫分類綜合所得稅制，是分類所得稅制和綜合所得稅制相結(jié)合的稅制模式。主要實(shí)行按照納稅人的各項(xiàng)有固定來源所得先用源泉扣繳辦法課征分類稅，然后綜合納稅人全年各種所得，如果達(dá)到法定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或者附加稅。⑦這種稅制吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)同一所得進(jìn)行兩次獨(dú)立的課征，不僅能夠防止偷稅漏稅，符合量能負(fù)擔(dān)原則，而且也體現(xiàn)了對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待原則。這樣，就既有利于政府稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又有利于貫徹稅收公平原則的實(shí)施。（2）選擇適合我國(guó)國(guó)情的稅制模式。我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅制已經(jīng)不能滿足個(gè)人所得稅發(fā)展的需要。現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和居民收入水平都尚未達(dá)到一定高度，因此個(gè)人所得稅納稅人占總?cè)丝诒戎乇容^低，需要自行申報(bào)的納稅人則少之又少；納稅人收入渠道多元化、復(fù)雜化的趨勢(shì)日益明顯，隱性收入普遍存在。而稅收征管水平?jīng)Q定了稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面真實(shí)的掌握納稅人的情況。因此，符合國(guó)情的選擇是實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。

按照這種混合所得稅模式，要對(duì)不同所得進(jìn)行合理的分類。具體而言，即需在進(jìn)一步規(guī)范所得分類的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣的方法分別采取不同的稅率征收分類所得稅，在納稅年度終了后，應(yīng)納稅人申報(bào)其全年各項(xiàng)所得并進(jìn)行匯總，調(diào)整后的應(yīng)稅所得作為全年所得的課稅依據(jù)，并對(duì)匯總的數(shù)額扣除合理費(fèi)用后的部分按累進(jìn)稅率征收綜合所得稅。為了避免重復(fù)征稅，征收綜合所得稅時(shí)，可將分類所得稅已繳納的稅額予以扣除，以充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入的合理調(diào)節(jié)。⑧

在當(dāng)前我國(guó)公民納稅意識(shí)不強(qiáng)、收入來源日益多元化和復(fù)雜化等情形下，個(gè)人所得稅的征收在很大程度上依賴于源泉扣繳的辦法。目前的分類稅制模式，計(jì)征簡(jiǎn)便，節(jié)省征納成本，且根據(jù)不同性質(zhì)所得采用不同稅率。這雖然有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，但不能全面反映納稅人的實(shí)際納稅能力。相比較之下，綜合所得稅制能夠反映納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力，而且將個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)考慮在內(nèi)，可以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負(fù)的目的，但其計(jì)征繁瑣，成本較高，并且容易出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。

因此建議目前采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。混合所得稅制是分類所得稅制與綜合所得稅制的有機(jī)結(jié)合，具體而言，是指依據(jù)納稅人的各項(xiàng)有固定來源所得先采用源泉扣繳辦法課征，然后綜合其全年各種所得，如果達(dá)到一定的數(shù)額，就再可以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或者附加稅。⑨如此，吸取了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，并可以有效地防止偷稅漏稅，體現(xiàn)了稅收公平原則。此種稅制區(qū)別納稅人不同種類的所得，而且能夠廣泛采用源泉扣繳法，便于稽征稅款。我國(guó)的國(guó)情及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定了目前適合我國(guó)的稅制模式是混合所得稅制，但這樣的嫁接體制畢竟只是權(quán)宜之計(jì)，實(shí)行綜合所得稅制才是個(gè)人所得稅改革長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃的目標(biāo)。因此，當(dāng)前的首要任務(wù)是縮短分類所得稅制向混合所得稅制轉(zhuǎn)軌的期間，待相關(guān)條件基本具備后，再適時(shí)推出個(gè)人所得稅的改革，向綜合稅制模式過渡。只有這樣才能使個(gè)稅自行申報(bào)走出制度困境并得到完善。

2.加強(qiáng)個(gè)稅稅源監(jiān)控，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管能力和效率。個(gè)稅申報(bào)制度的全面推進(jìn)，離不開對(duì)納稅人涉稅信息的掌握，離不開對(duì)納稅申報(bào)準(zhǔn)確性的監(jiān)管。而這也正是個(gè)人所得稅申報(bào)制度實(shí)行的最大難點(diǎn)，因此，個(gè)稅的征收就不再只是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，相關(guān)的公共管理部門（工商、海關(guān)、勞動(dòng)保障部門等社會(huì)部門）以及支付單位也有協(xié)調(diào)配合的義務(wù)和責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，分配領(lǐng)域存在的個(gè)人收入隱性化、多元化的情況下，可以采取以下措施：（1）實(shí)現(xiàn)部門間資源共享，建立起稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)性的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。從當(dāng)前的情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，究其原因，很大一部分是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)沒有與相關(guān)部門形成良好的協(xié)調(diào)配合機(jī)制。稅收征管法賦予各有關(guān)部門和單位支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行職務(wù)的義務(wù)；同時(shí)賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人及涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款的權(quán)力。因此，稅務(wù)部門應(yīng)該制定具體的操作規(guī)程，明確各部門和組織向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞納稅人信息的法律義務(wù)和責(zé)任，并保證信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，對(duì)高收入者個(gè)人及其相關(guān)人員的儲(chǔ)蓄存款情況，實(shí)行一年一度的定期檢查和不定期的信息傳遞制度，最終形成促使納稅人如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)的社會(huì)管理機(jī)制。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源共享，更加深入地進(jìn)行稅收信息化建設(shè)。可以考慮使用納稅人的居民身份證號(hào)為納稅登記號(hào)碼從而建立起全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的個(gè)稅納稅系統(tǒng)，以解決由于城市化進(jìn)程加快，人員流動(dòng)性大，難以掌握全面的信息以及準(zhǔn)確申報(bào)所得等問題。與此同時(shí)，還應(yīng)與海關(guān)、財(cái)政、工商、銀行等有關(guān)部門橫向聯(lián)網(wǎng)，以便于信息共享和進(jìn)行交叉稽核，及時(shí)掌握高收入者個(gè)人的資產(chǎn)購(gòu)置、轉(zhuǎn)讓、租賃、投資等信息。同時(shí)，應(yīng)建立健全高收入者個(gè)人納稅檔案，強(qiáng)化對(duì)于高收入者個(gè)人的稅收監(jiān)控，建立對(duì)其的納稅評(píng)估機(jī)制，并與其實(shí)際繳納個(gè)人所得稅的情況進(jìn)行比對(duì)，對(duì)有偷逃稅嫌疑的，及時(shí)交由稽查機(jī)關(guān)進(jìn)行查處。⑩從而提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率，降低征納成本，加強(qiáng)稅收監(jiān)管的力度。（2）規(guī)定現(xiàn)金支付限額,減少現(xiàn)金流通。大量的現(xiàn)金支付，不僅使貨幣發(fā)行成本增高，增加支付雙方的風(fēng)險(xiǎn)，而且加大了稅源控制的難度。因此，應(yīng)加快實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與金融部門、支付單位及相關(guān)單位的協(xié)查機(jī)制, 限制和減少現(xiàn)金支付的范圍，以減少現(xiàn)金的流通。為防止納稅人分散收入和財(cái)產(chǎn)，應(yīng)建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，推進(jìn)銀行存款、個(gè)人金融投資及其它各項(xiàng)個(gè)人支付的實(shí)名制和信用卡制的改革，從而將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入完全顯性化并得到有效監(jiān)控，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅的征收和管理，從而更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)作用。

3.完善激勵(lì)與懲罰機(jī)制。要提高納稅人自行申報(bào)的積極性和主動(dòng)性，僅僅依靠個(gè)稅自行申報(bào)辦法規(guī)定的行政和刑事處罰是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。應(yīng)該建立一套行之有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，并進(jìn)行分類管理，形成一個(gè)良好的稅收環(huán)境。在日本，個(gè)稅自行申報(bào)分為兩種：藍(lán)色申報(bào)和白色申報(bào)，分別適用的是誠(chéng)實(shí)申報(bào)的納稅人和有不良記錄的納稅人。藍(lán)色申報(bào)(blue return)是指凡能根據(jù)日本大藏省的規(guī)定，正確置備賬簿文書，簿記其文書情況，并予以妥善保存者，取得稅務(wù)署長(zhǎng)的許可后，適用藍(lán)色申報(bào)書進(jìn)行的申報(bào)。這一制度的設(shè)立，是根據(jù)“肖普建議”引進(jìn)的旨在鞏固和完善自行申報(bào)納稅的一項(xiàng)制度，可以適當(dāng)發(fā)揮申報(bào)納稅制度的功能。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)置備賬簿文書，并簿記其收入、支出，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行申報(bào)，但在實(shí)踐中置備完備的賬簿文書的納稅人并不多。為鼓勵(lì)在健全賬簿文書的基礎(chǔ)上進(jìn)行正確的申報(bào)，許可置備一定賬簿文書者運(yùn)用藍(lán)色申報(bào)進(jìn)行申報(bào)，并且給予藍(lán)色申報(bào)者種種白色申報(bào)者（白色申報(bào)，是指不以藍(lán)色申報(bào)書，而是以普通申報(bào)書進(jìn)行的申報(bào)）所不享有的優(yōu)惠⑾。這就使藍(lán)色申報(bào)制度得到了普及。而與之相對(duì)應(yīng)的是，白色申報(bào)者不僅不能享受藍(lán)色申報(bào)的種種優(yōu)惠待遇，而且還要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)更為嚴(yán)厲的監(jiān)管。當(dāng)然，藍(lán)色申報(bào)的許可在發(fā)生法定事由時(shí)，稅務(wù)署長(zhǎng)可以取消其許可。

目前我國(guó)只對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的行為規(guī)定了罰則，而沒有相應(yīng)的對(duì)依法辦理納稅申報(bào)行為設(shè)定獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。從各國(guó)稅收征管的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，激勵(lì)和懲罰相結(jié)合并加大獎(jiǎng)懲力度有利于提高自行申報(bào)的積極性。稅務(wù)局可以開展納稅人的信用等級(jí)評(píng)定，建立激勵(lì)措施，可以仿效上述日本所采用的賦予誠(chéng)實(shí)的申報(bào)人藍(lán)色申報(bào)許可，并給予優(yōu)惠的措施。也可以建立伴隨公民終身的類似與社保賬戶的個(gè)人所得稅賬戶，并準(zhǔn)確記錄其納稅情況，并與其他社會(huì)福利或待遇相掛鉤。

同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)法，提高個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查效率和加大稅務(wù)行政處罰的力度。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)首先做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，形成一個(gè)良好的稅收環(huán)境，以提高納稅人的稅法遵從度。其次，應(yīng)當(dāng)加大稽查力度，打擊重點(diǎn)，并加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)人員個(gè)人所得稅的監(jiān)管，堅(jiān)決不允許出現(xiàn)只補(bǔ)稅，罰款流于形式而使納稅人產(chǎn)生僥幸心理從而逃稅、避稅的情況發(fā)生。

4.完善稅務(wù)制度。由于市場(chǎng)交易的日趨復(fù)雜化和稅法的專業(yè)性與復(fù)雜性，使得人們對(duì)于稅務(wù)的需求日益增加。而稅務(wù)處于中介地位，并遵循獨(dú)立、公正的準(zhǔn)則，因此有利于實(shí)現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國(guó)稅務(wù)制度起步較晚，仍然有著許多不足之處，并因此制約了其發(fā)展。我國(guó)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來完善稅務(wù)制度：首先，建立健全稅務(wù)方面的法律、法規(guī)，提高級(jí)次，使稅務(wù)行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取得合理地位。我國(guó)應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)法律，進(jìn)一步約束稅務(wù)行業(yè)，為我國(guó)稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)完備的法律環(huán)境。還應(yīng)建立較完善的管理制度，準(zhǔn)入制度等，提高稅務(wù)的服務(wù)水平和服務(wù)規(guī)范，充分發(fā)揮稅務(wù)的作用。其次，應(yīng)當(dāng)制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。該收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以由行業(yè)協(xié)會(huì)根據(jù)全國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況，核算平均成本利潤(rùn)率。并依據(jù)該核算成本利率，規(guī)定統(tǒng)一的指導(dǎo)定價(jià)體系，確定各種業(yè)務(wù)收費(fèi)的上下限，機(jī)構(gòu)也可以根據(jù)實(shí)際服務(wù)量的大小及機(jī)構(gòu)自身服務(wù)質(zhì)量的高低具體確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)⑿。再次，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的監(jiān)管。這里的監(jiān)管應(yīng)包括行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管。從而加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的監(jiān)督、管理和指導(dǎo)，保證行業(yè)的正常、有序、健康發(fā)展。

行業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，可以依靠建立行業(yè)協(xié)會(huì)來實(shí)現(xiàn)。行業(yè)協(xié)會(huì)可以作為其行業(yè)內(nèi)部一些職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定者和機(jī)構(gòu)間爭(zhēng)議的仲裁者，并規(guī)范約束從業(yè)人員和機(jī)構(gòu)；而外部監(jiān)督，主要是由政府管理機(jī)關(guān)實(shí)施。政府管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的整個(gè)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和宏觀的指導(dǎo)，并定期對(duì)其從業(yè)人員進(jìn)行資格審查。若發(fā)現(xiàn)有違規(guī)行為，應(yīng)立即予以相應(yīng)的處罰；若有違法行為，應(yīng)及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)處理。

四、結(jié)語

本文對(duì)個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度進(jìn)行了規(guī)范性的分析，總結(jié)出了對(duì)于我國(guó)自行納稅申報(bào)制度有借鑒意義的方面；并對(duì)于目前我國(guó)自行納稅申報(bào)制度運(yùn)行現(xiàn)狀進(jìn)行學(xué)理上和實(shí)務(wù)上的分析，歸納出當(dāng)前我國(guó)該制度存在的問題。在此基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》以及相關(guān)其他法律法規(guī)進(jìn)行研究，探討我國(guó)個(gè)稅自行申報(bào)制度的完善，并提出了改革分類制模式、加強(qiáng)個(gè)稅稅源監(jiān)控、完善稅務(wù)制度等建議。然而，我國(guó)的個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的完善任重而道遠(yuǎn)，不僅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)大力推進(jìn)依法治稅、嚴(yán)格執(zhí)法，全面實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，也需要其他部門和機(jī)構(gòu)的相互協(xié)調(diào)和配合。從某種意義上講，對(duì)于高收入者的稅收征管已成為了整個(gè)社會(huì)的責(zé)任。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革以及進(jìn)一步的稅收體制改革的進(jìn)行，我國(guó)的個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度將會(huì)能夠充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的作用，從而有利于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和國(guó)家的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。

本文通過對(duì)個(gè)人所得稅自行申報(bào)法律問題的探索和學(xué)習(xí)，力圖為該制度的進(jìn)一步完善提出自己的思路和見解，現(xiàn)得出以下結(jié)論:第一，對(duì)個(gè)人所得稅自行申報(bào)的完善，應(yīng)當(dāng)立足于我國(guó)該制度的現(xiàn)狀，立足于客觀的角度評(píng)價(jià)和分析。由于我國(guó)該制度起步較晚，可以借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，縮短該制度的完善歷程。第二，對(duì)該制度的構(gòu)建和完善應(yīng)當(dāng)是從立體著眼，全方位出發(fā)，通盤考慮，建立一個(gè)科學(xué)、有效、健康的個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度。本文從改革個(gè)人所得稅稅制模式，加強(qiáng)自行申報(bào)監(jiān)管，完善激勵(lì)和懲罰機(jī)制，完善稅務(wù)制度四個(gè)方面提出完善建議，只是這個(gè)立體制度的一小部分。個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度的完善任重而道遠(yuǎn)，需要更多人的參與和努力。

注釋：

{1}個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行），第二條

{2}李情.我國(guó)個(gè)稅自行申報(bào)制度若干問題研究，湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文

③錢葵.個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度研究，華東政法大學(xué)碩士學(xué)位論文

④郭雷，施于斌.個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度評(píng)析.北京政法職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009（1）.總第63期

⑤高培勇.個(gè)稅自行申報(bào)的出路何在.中國(guó)改革，2007（5）44

⑥燕洪國(guó).論個(gè)稅自行申報(bào)―――導(dǎo)引價(jià)值、制度障礙與對(duì)策.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2008（1）雙月刊，總第166期

⑦藺翠牌.中外個(gè)人所得稅制比較研究看中國(guó)個(gè)人所得稅法的完善.劉隆亨主編.當(dāng)代財(cái)稅法基礎(chǔ)理論及熱點(diǎn)問題.北大出版社2004年版，282頁

⑧趙麗竹.個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度研究.中國(guó)政法大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009（10）

⑨藺翠牌.從中外個(gè)人所得稅制比較研究看中國(guó)個(gè)人所得稅法的完善.劉隆亨主編.當(dāng)代財(cái)稅法基礎(chǔ)理論及熱點(diǎn)問題，北大出版社2004年版，282頁

⑩韓真良.對(duì)個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)問題的思考.經(jīng)濟(jì)視角，2009（1）

{11}[日]金子宏，戰(zhàn)憲斌,鄭林根.日本稅法，北京:法律出版社,2004,428-429,424-425