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審計專業判斷范文第1篇

審計決策同其他任何決策一樣，通常要經過六個步驟：

1.正確描述決策問題。審計人員在完成一個審計項目的過程中，可能碰到一系列的決策問題，在采取每一個行動之前，決策者都必須清楚地了解自己所面對的是一個什么樣的問題，要做什么決策，對每一個決策問題都要有一個準確的表述。例如，關于審計意見的決策可表述為：在收集和評價審計證據之后應當出具哪種審計報告。

2.確定評估可供選擇的行動方案的標準。對每一個審計決策問題，審計人員都可能面臨多種選擇，必須有一定的依據來評價各種選擇的合理性，這就是評價的標準。審計人員必須找出這種標準。在很多情況下，評價的標準不止一個。例如，在做審計意見決策時就可能用到下列標準：（1）審計準則；（2）重要性水平；（3）財務報表存在誤報的風險水平；（4）被審計單位持續經營方面的風險；（5）發表錯誤的審計意見的潛在成本；等等。

3.分析權衡已確立的評價標準的優先順序。對審計人員來說，各種評價標準的重要程度是不一樣的。在某種情況下，降低審計風險的水平可能比提高收集審計證據的速度更重要，也就是說，在決定是否需要收集額外的審計證據時，主要應考慮更多的證據是否有助于降低審計風險，而不是把審計外勤工作的截止日作為主要的決定因素。前述審計意見決策的5個評價標準都是相關的，但審計人員可能認為無論做出什么選擇，第一項標準是最重要的，第二項標準也是重要的，第三和第四項標準重要與否取決于是否有證據表明這種問題存在，而第五項只是一般相關的標準。

4.找出可供選擇的行動方案。有些審計決策，可供審計人員選擇的處理方法是非常明顯的。如審計意見決策，就是要根據審計結果決定出具哪種類型的審計報告，每種類型的審計報告都有明確的標準。有些審計決策，如收集哪些審計證據、收集多少審計證據的決策，則要根據審計人員的經驗和被審計單位的具體情況來確定。

5.評價各種不同的方案。可供選擇的方案一經確定，審計人員必須依據所確立的評價標準對各種方案進行分析和比較，做出最終的選擇。如審計意見決策，在審計人員對財務報表沒有任何疑問的情況下，可出具標準的無保留意見的審計報告；在財務報表存在誤報的情況下，可視誤報的嚴重程度使用保留意見的審計報告或否定意見的審計報告。再如選用審計程序的決策，有些審計程序可提供可靠的審計證據，但成本很高，有的審計程序對實施的時間性要求較高，如對應收賬款的詢證程序，決策者必須針對各種程序的利弊，根據審計目標的要求加以權衡。

6.選擇最佳方案。在對全部可供選擇的方案進行分析比較后，就要從中選出最佳的方案。我們還以審計意見決策為例，由于審計人員沒有發現財務報表存在誤報的證據，也沒有持續經營方面的憂慮，審計人員對審計意見的正確性有合理的把握，因此可以出具標準無保留意見的審計報告。

二、審計專業判斷

審計的專業判斷是指審計人員在做決策的過程中，依照專業標準和職業經驗，對影響審計決策的各項因素進行分析評價，對不確定的事實做出判斷的過程。在判斷的基礎上，審計人員要從多項可選用的方案中找出最佳的，這就是決策。判斷和決策是相隨相伴的，可以說在審計決策的每一個步驟中都離不開專業判斷。

審計人員在完成一個審計項目的全過程中，需要做出許多審計決策，其中主要的包括以下方面，也就是說，審計人員需要在這些方面實施專業判斷：一是確定重要性水平；二是識別重要的審計目標；三是評價審計風險；四是選擇審計程序；五是評價審計證據；六是評價分析性程序的結果；七是評估管理當局所做出的陳述或說明；八是發表審計意見。

眾所周知，審計風險是客觀存在的，審計證據的收集和評價貫穿于審計的全過程，因此，伴隨注冊會計師判斷過程的風險就是對審計證據的收集和評價失當。檢查風險就是由于注冊會計師在收集和評價審計證據的過程中出現差錯而引起的，有的差錯可歸屬于抽樣風險，有的則由非抽樣風險引起。例如，審計人員選用審計程序不當、沒有發現審計樣本中的錯誤、對查出的錯報沒有做出適當的處理等。審計人員判斷失誤是一種非抽樣風險，要認識和避免這種風險，首先要認識到審計其實就是一個不斷做出決策的過程，決策正確與否，取決于專業判斷的水平，錯誤的判斷可能引起錯誤的審計結論，要想提高審計的效率和效果，就必須充分了解發生錯誤判斷的原因，然后再有針對性地加以避免。

前文所述審計決策的一般模式中隱含著幾個重要的假設：第一，審計人員是理智的；第二，審計人員能夠正確地表述決策問題；第三，審計人員能夠正確地認識和評估標準和可供選擇的方案；第四，審計人員有能力從多項可供選擇的方案中選出最佳的。但在現實中上述假設并非總是真實的。在某些情況下，審計人員可能無法獲得審計決策所需要的信息，或者是審計人員不具備正確地評價標準的知識和洞察力，致使他們不能識別和評價相關的標準，從而做出了不明智的決策。正是由于認識的局限性，審計人員在做決策時，往往會自覺不自覺地陷入種種思維定式，甚至偏離最佳的審計決策。我們將對三種思維定式進行分析說明。

1.受歷史經驗的暗示。往事與現實問題在表面上的相似之處，往往會影響到目前的決定。審計人員常常使用那些屢試不爽的審計程序，就是這種經驗暗示效應的表現。經驗暗示可能使審計人員在判斷過程中產生一種偏見，認為過去成功的方法可以解決眼前的難題，這種偏見使得決策者在所有可能出現的結果中，總是優先想到其中一些結果而忽視另一些結果，這一事實必然影響到審計人員對評價標準的分析和對不同行動方案的考慮。

2.類比推理。決策者往往套用舊框框來評價目前的情形，就像類比法按照對一種情形的了解來解釋另一種情況一樣。這種思考形式會使審計人員在判斷時帶有潛在的偏見，他們往往會夸大決策時所面臨的實際情況與他們所熟悉的情況之間的相似性，忽視每個決策的獨特性，當兩種情形所存在的差異要求以不同的方法去處理時，類比推理法就可能導致判斷失誤。例如，審計人員將同一個審計方案應用于不同的委托人、對不同的客戶采用同樣的抽樣規模，都可能出現判斷和決策失誤。

3.受主觀預期引導。決策者經常對將要做出的選擇先形成一種預期，并將此預期作為判斷的起點，然后再根據事情的發展做進一步調整。問題是，人們總是傾向于尋找支持他們觀點的證據，而忽視或回避那些提供相反證據的信息。決策的起點實在是太重要了，隨后所做的調整很可能不能充分反映新出現的信息所要求的變化。例如，審計人員在對某個賬戶進行審計時，打算從上次審計所使用的樣本量和時間安排出發，再視本次審計的新情況進行調整，這種“新情況”可以是會計系統的變化，可以是委托人所在行業的競爭激烈程度的變化，也可以是委托人產品的變化。審計人員所進行的調整可以說只能是對這些新情況的一種粗糙的考慮，也就是說，存在著調整不足的風險。

此外，審計人員的判斷和決策過程還受到其他因素的限制，其中決策者的個人道德因素，可以直接影響他們的判斷和決策，也就是說，審計人員有時做出了錯誤的決策，不是源于錯誤的思維定式，也不是源于職業技能的缺陷，或者是占有的信息不充分，而是審計人員的價值觀念或處世原則在發揮作用，因此道德與決策是密切相關的。

三、如何克服決策中的判斷失誤

1.提高專業技能。從事務所的角度來看，首先可以采取的措施就是任用那些受過良好的專業教育和職業培訓的專業人員。毫無疑問，審計人員對決策過程和決策環境越熟悉，做出正確決策的可能性就越大。決策者的專業技能越高，就越可能正確地評估各種備選方案，并做出合理的選擇。一般來說，經理人員的技能應高于高級審計人員，高級審計人員要強于一般審計人員。但是，特定的情況可能打破人們的常規認識，某個低級別的審計人員所具有的某種特性，可能會使其表現出較高水平的技能。比如說，一個最近才完成了注冊會計師考試而走上審計工作崗位的新人，對新的會計準則的了解可能會超過其他資深的審計人員。

2.提高審計人員克服偏見的意識。讓決策者了解判斷中經常發生的偏見對決策質量的潛在影響是克服偏見的有效方法。事務所可以采取適當的形式，對審計人員進行決策與判斷方面的培訓，使其對判斷中可能產生的偏見有更清醒的認識，由此在做判斷和決策的過程中保持警覺的狀態，自覺克服判斷偏見，提高決策水平。

3.逆向預期。不論面對什么問題，人們總是傾向于先在自己的頭腦中形成一種認識，這種認識在后來處理問題的過程中會或多或少地影響其判斷和處理意見的形成。假如決策者對問題的初步認識（原始判斷）是不正確的，那么他后來的決定也極有可能存在誤差。這種情況同樣適用于審計決策。對這種傾向，審計人員可以通過改變處理決策問題的角度或逆向思維的方式來避免發生判斷錯誤。例如，當審計人員頭腦中已經形成了一種觀點，即“被審計的財務報表是公允的”，就會不自覺地偏向于尋找支持這一觀點的證據，如果審計人員將他的預想改變方向，變成“這個賬戶可能存在錯報”，那么，這種試圖證實原始判斷的偏見就會引導審計人員尋找證明財務報表存在錯報的證據，這樣做客觀上降低了檢查風險，提高了總體決策的質量。

4.發揮集體優勢，彌補個體決策的片面性。個人的認識能力是有限的。因此，每個審計人員在做決定時，都應該征詢并認真考慮審計組里其他成員的意見，這樣就等于集體將個別審計人員的決定重新復核了一遍，這樣可以及時發現問題，開闊思路，克服個人的偏見。

審計專業判斷范文第2篇

一、審計專業判斷的涵義、必要性及其特征

盡管審計專業判斷理論研究取得重大成果，但迄今為止，國內外沒有一個公認的審計專業判斷定義。正是由于會計信息發生了變化，導致審計的角色變化也就決定了審計專業判斷存在的必然性。審計專業判斷存在的充分性的重要因素在于審計對象的復雜性和不確定性，使得審計專業判斷成為審計活動重要組成部分，并具有自己的特征。

(一)審計專業判斷的相關定義Giibins和Emby認為，“(審計判斷)是導致決策和行動的過程，判斷是決策和行動的基礎”；Keaehel認為“(審計專業)判斷是個體思考決策問題相關方面的過程”；秦榮生認為“注冊會計師的專業判斷是指注冊會計師從多種可能方案中，運用審計及相關學科知識和經驗，做出取舍的決策。”；張繼勛認為“審計判斷是審計人員根據其專業知識和經驗，通過識別和比較對審計事項和自身的行為所作的估計、斷定和選擇”。這些定義從不同方面界定了審計專業判斷，為認識審計專業判斷提供了基礎，但仍需完善。筆者認為，審計專業判斷概念中必須包含如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計專業判斷的根本屬性；二是判斷的重要性，審計師的專業判斷不僅影響審計效率和效果，而且還影響審計職業的發展；三是判斷的全程性。由此筆者對審計專業判斷定義為：審計專業判斷是指審計人員為了實現一定審計目標，依靠其專業知識和經驗，將審計事項和審計行為與一定的標準進行比較、識別的思維過程，并最終形成各種意見的審計結論。

(二)審計專業判斷的必要性審計人員需要審計專業判斷是由于多方面的原因造成的。企業財產所有權和經營權的分離，在財產所有者和經營者之間形成了一種委托關系。經營者是決策或控制的人，而所有者作為委托人成為風險承擔者，由于委托人和人各自所追求的目標不一致，兩者對企業的信息不對稱，對經營成果責任也是不對等的，這一系列原因形成問題，導致成本，使得所有者的利益受到損害(Jensen和Meckling，1976)。為了保護所有者的利益，必須采取有效的激勵和監督措施，審計就是其中的監督措施之一，通過與任何一方無利害關系的審計人員對企業進行查賬、公證，監督人的行為。此時審計所起的作用是提供人履行經濟責任狀況的可信信息，審計主要不是進行專業判斷，而更多的是進行驗證(謝志華，2000)。隨著社會經濟的發展，股份有限責任公司和資本市場的出現，使得會計信息已由反映經濟責任為主轉變為投資人決策服務為主(staubus，1953)，會計信息的真實性和可靠性受到更大的關注。由于會計信息的真實性、可靠性直接關系到投資人決策的成敗，審計的角色已悄然發生變化，成為企業提供的會計信息真實性、可靠性提供合理的保證。而此時會計信息不僅僅是反映過去歷史成本信息，還包括企業未來的獲利能力等預測信息。所以，審計的合理保證更多是來自于對企業提供的會計信息狀況進行合理評價、估計。

(三)審計專業判斷的影響與特征審計對象的復雜性和不確定性對審計造成以下影響：一是審計方法的變革。由于經濟環境的復雜性和現代審計考慮成本效率，使得現代審計方法發生了根本性的變化，抽樣審計在實踐中得到大量的運用。審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試的結果，推斷審計對象總體特征的一種方法(李若山、劉大賢，2000)，主要包括統計抽樣和非統計抽樣。在審計實務中，無論是統計抽樣還是非統計抽樣都需要運用審計專業判斷，只是非統計抽樣更依賴于審計專業判斷，所以審計方法的變革需要大量運用專業判斷。二是會計的影響，它間接影響審計專業判斷。由于企業面臨的經濟環境越來越復雜，企業之間的競爭也越來越激烈，使得企業會計處理變得紛繁復雜。同時由于經濟業務不確定事項的增加，未決訴訟、銷售退回等的出現，大大增加了企業會計處理的難度，這些不確定事項需要會計人員作出合理的判斷，而作為會計信息可靠性的合理保證者，因此也必須對這些事項進行判斷，即對會計人員所作的判斷進行再判斷。所以，會計業務處理復雜化需要審計專業判斷。審計專業判斷具有以下特征：一是主觀性。審計專業判斷是建立在客觀實踐和感性認識基礎之上的一種思維運動過程和智力活動，具有強烈的主觀色彩。相同的事物，由于審計人員的主觀因素的影響不同，作出的專業判斷可能會大不相同。所以，作為體現審計人員綜合素質、專業能力以及衡量審計人員專業水平的核心指標一審計專業判斷，對審計人員的專業素質要求較高。審計人員一方面不但需要具備必要的會計、審計、法律、經濟等相關的專門知識，而且要達到一定的熟練程度；另一方面還必須具備豐富的實踐經驗，能夠面對實踐問題作出正確的判斷。二是獨立性。獨立性是審計的靈魂和本質。美國注冊會計師協會在1947年的《審計暫行標準》中指出：“獨立性的涵義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒，”審計過程實質是一個審計專業判斷的過程。因此，獨立性應該是審計專業判斷的本質特征。一個不具有獨立性的審計人員作出的審計結論是不可信的，一個不具有獨立性的審計專業判斷結果同樣是不具有可信性的。獨立性準意味著審計人員的專業判斷的行為、行動和結論不受外界影響或控制。所以，對審計人員的專業判斷是否獨立首先要看審計專業判斷人員是否獨立，這種獨立性既是實質上的，也是形式上的。三是目標性。審計專業判斷都是具有明確的審計目標，審計目標為審計專業判斷確立了基本審計框架，這有助于審計人員在最少的成本條件下收集充分有力的審計證據，提高審計效率，判斷審計對象的本質。四是風險性。即審計專業判斷有出現差錯的可能，存在一定的風險。這主要是由于審計專業判斷畢竟是審計人員的主觀活動，不可能保證完全的正確。審計專業判斷既受到審計人員本身性格、知識、技能、經驗、記憶的影響，又受到審計對象的復雜程度，審計內容的廣泛性，被審計單位內部控制的完善程度，審計環境的影響。所以審計專業判斷存在一定的風險。五是全程性。審計專業判斷貫穿于審計項目的全過程。在計劃階段，審計人員要調查了解被審計單位的基本情況，初步評價被審計單位的

內部控制，確定重要性，分析審計風險，編制審計計劃；在審計實施階段，要確定審計重點，考慮審計證據；在完成階段，要形成審計結論和審計意見。所以審計過程可以看作是審計人員對審計對象逐步認識、不斷作出專業判斷的過程。

二、審計專業判斷與審計風險

審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，而重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。從定量的角度看：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。在審計風險的三個要素中，重大錯報風險與被控制單位有關，審計人員無能為力，檢查風險與審計人員有關。因此，當重大錯報風險的綜合性水平較高時，審計人員必須擴大審計范圍，將檢查風險盡量降低，以便使整個審計風險降低至可以接收水平，反之亦然。在現代審計中，審計風險的評價作為一切審計工作的起點，并始終貫穿于審計過程，從被審計單位的選擇、內部控制測試結果的評價、重要性原則的運用、審計抽樣方法的選擇以及其結果的評價到最后審計意見的類型和措辭，都伴隨著審計風險，同樣該過程也是審計人員專業判斷的過程。所以審計風險最終取決于審計專業判斷的正確性，審計專業判斷越高，審計人員可接受的審計風險就越低，反之亦然。審計專業判斷與審計風險的關系具體如下：

(一)審計專業判斷與固有風險的關系所謂固有風險是指假設不存在相關的內部控制，某一認定發生重大錯報的可能性，無論該錯報是單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。所以，固有風險是被審計單位產生的風險，審計人員對此無法控制，但審計人員可以通過對被審計單位的了解，運用專業判斷評估與會計報表層次有關的固有風險和賬戶余額或交易層次有關的固有風險。因此在簽訂審計業務約定書之前，審計人員應對被審計單位的經營環境、管理人員的品行和能力、業務性質和容易出現差錯的賬戶余額或交易類別等因素進行評估，并結合會計師事務所的專業勝任能力、審計收費等情況，運用專業判斷確定是否承接該項業務。由于固有風險是審計風險模型中首先考慮的，審計專業判斷在確定固有風險就顯得尤為重要，如果判斷失誤，被審計單位的經營風險就會轉化為審計風險。所以，審計人員和會計師事務所必須慎重接收業務委托，運用專業判斷，謹慎的選擇被審計單位，以降低審計風險。

(二)審計專業判斷與控制風險的關系

所謂控制風險是指某項認定發生了重大錯報，無論該錯報是單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業內部控制防止、發現或糾正的可能性。控制風險也是被審計單位產生的風險，審計人員只能運用判斷評價控制風險，審計人員在了解被審計單位的內部控制并對固有風險進行評估后，應對重要性賬戶或交易類別相關的認定所涉及的控制風險作出初步評估。如果審計人員擬信賴內部控制，應當實施符合性測試，以評估控制風險，進行符合性測試后，審計人員應當根據符合性測試的結果評估內部控制的設計和運行是否與控制風險的初步評估結論相一致。審計人員在評估控制風險時，對取得有關控制風險的有效性和報表中重要錯報或漏報兩方面的審計證據，應合理運用審計專業判斷，謹慎分析。所以控制風險的評估，也就是審計人員運用審計專業判斷來確定相關控制政策和程序的有效性過程。

審計專業判斷范文第3篇

[摘要]國外近二十年來在審計專業判斷的理論研究方面已經取得了長足的進步，在我國，隨著審計行業地位的不斷提高和審計事業的迅速發展，對審計從業人員的專業判斷能力提出了更高的要求，使審計專業判斷的重要性日漸顯著，對審計專業判斷的基本理論進行探討應成為我國當前審計理論研究的最重要領域之一。

隨著我國市場化程度的不斷提高，對各經濟主體經營活動的限制將逐步放寬，從而必然對審計從業人員的專業判斷能力提出更高的要求，使審計專業判斷的重要性日漸顯著。

一、審計專業判斷的概念與特征

1、審計專業判斷的概念

國外近二十年來在審計專業判斷研究方面取得了長足的進步，在我國，審計專業判斷也正在成為理論界的一個關注熱點。學術界對審計專業判斷的描述主要有以下幾種：

（1）審計專業判斷是審計人員進行審計決策時對各相關方面進行綜合考慮的過程。審計人員的錯誤判斷會導致不恰當的審計結論。

（2）審計專業判斷是一種在長期業務培訓實踐中形成的感性認識，因人腦的作用帶有一定的預見性。

（3）審計專業判斷指運用審計及相關學科的知識與經驗，從多種可能的工作方案中做出取舍的決策。

（4）審計專業判斷是確定被審事項是否具有某種屬性的思維過程。但迄今為止，國內外尚沒有就審計專業判斷的概念給出一個公認的定義。筆者認為，審計專業判斷的概念中必須強調如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計專業判斷的本質屬性；二是判斷的普遍性，即審計專業判斷貫穿于審計的全過程，可以說是無處不有，無處不在；三是判斷的重要性，審計師專業判斷水平的高低不僅明顯地影響著審計效率和效果，而且是審計師專業水平高低的主要標志之一。由此，筆者認為如下描述可以比較全面準確地把握專業判斷的概念：審計專業判斷是一種基于審計師專業知識和個人經驗的本能判斷，它廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計質量。基于這一定義，我們可以對審計專業判斷的特征進行進一步分析。

2、審計專業判斷的特征

（1）審計專業判斷受主觀因素影響較大

判斷作為思維的一種方式，具有強烈的主觀色彩。反映在審計活動中，審計人員的知識、經驗，乃至性格、習慣、心態等個人因素都會被帶到審計專業判斷過程中去，從而影響審計專業判斷的結果。相同的事物，由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會大相徑庭。

正因如此，審計專業判斷對判斷者的專業素質要求較高。它要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關專門知識，并且達到一定熟練程度，同時，審計人員還必須具備豐富的實踐經驗，具備面對實際問題做出正確判斷的能力。例如，一位經驗豐富而機警的審計人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發現異常的事物，還能準確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處，審計人員只不過是綜合運用了他的會計知識和經驗來評價信息的正常與否或可信與否。審計專業判斷能力的高低是審計人員綜合素質和專業能力強弱的根本體現，是衡量審計人員專業水平的核心指標。

（2）審計專業判斷同會計信息的模糊程度密切相關

模糊性是相對精確性和肯定性而言的，會計信息的模糊性主要表現為會計提供的信息有不清晰性、不確定性和不準確性，帶有許多人為和估計的成分。由于會計信息是經過估計、分類、匯總、判斷和分配過程得出的近似結果，信息不是百分之百的準確可靠，由此決定了會計信息的不確定性和受人為因素的影響。其中，會計法規的彈性對會計信息的模糊性程度有著直接的影響。會計法規的彈性增強，會計政策和會計處理方法的多樣性和可選擇性會明顯提高，從而加大了會計信息的模糊程度。對于審計來講，會計信息的模糊程度提高，就需要審計人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當性，由此提高了對審計人員專業判斷能力的要求，而審計專業判斷的重要性也就會因此受到更多的重視。

（3）審計專業判斷貫穿于審計活動的全過程

審計人員在整個審計過程都要做出一系列重要判斷。在計劃階段，要調查了解被審計單位的基本情況，初步評價被審計單位的內部控制，確定重要性，分析審計風險，編制審計計劃。在審計實施階段，要確定審計重點，收集審計證據。確定審計重點時，要考慮被審計單位內部控制制度的強弱和經濟業務的性質和特點；收集審計證據時，要考慮有關材料和被審計項目的相關性，考慮證據的充分性和有效性。在審計完成階段，要對審計證據進行綜合分析研究，對照審計標準，對問題加以定性，形成審計意見，出具審計報告。這些都依賴于恰當的專業判斷。

（4）審計專業判斷失誤是導致審計失敗的重要原因

審計失敗是指審計師未能發現財務報表有虛偽不實的情況而發表了錯誤的審計意見。審計失敗的原因綜合起來無外乎三種，即審計人員專業知識存在缺陷；對被審計單位的經營了解不夠；審計程序存在問題。其中，專業知識是審計人員進行專業判斷的基礎，專業知識的缺陷必然影響審計人員的專業判斷水平，而對被審計單位經營了解不夠及審計程序失當往往是源于錯誤的專業判斷。另據美國TreadwayCom-mission研究報告指出：66％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員未搜集充分而適當的證據；36％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員對于審計過程所發現的潛在問題未能提高警覺或給予足夠的專業懷疑。而審計師這些方面的能力恰恰取決于審計人員專業判斷水平的高低。《蒙哥馬利審計學》序言中有這樣一段：“審計失敗通常是由于管理當局的狡詐舞弊所致，或由于對于客戶有意無意地隨意運用或誤用會計原則，審計人員缺乏高明的判斷所致”。

（5）審計環境對審計專業判斷功能的發揮起決定作用

審計活動總是在一定的環境條件下完成的，審計環境的發展總是對審計專業判斷產生深刻的影響，審計環境的演進直接導致了審計專業判斷的產生，并使得審計專業判斷在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。當前，我國社會正處于由計劃經濟向市場經濟過渡的轉型期，在此背景下，審計職業的地位以及審計環境正處于轉變之中，因此，研究環境因素對審計專業判斷的影響具有重大的現實意義。

二、審計專業判斷研究的主要內容

1、對審計人員進行審計專業判斷的過程進行描述，確定信息的某些特征對審計人員專業判斷的影響

它包括如下內容：分析審計人員在進行專業判斷時需運用的信息種類；研究審計人員對不同種類信息的信賴程度；探討審計人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個對審計專業判斷的功效影響更大；分析使審計專業判斷出現偏差的原因。通過對上述問題的研究找出專業判斷失敗的原因。

2、研究審計專業判斷的認知過程

它主要分析不同的知識和記憶在審計專業判斷中的作用。主要內容包括：研究完成不同的審計任務所需要的知識種類以及如何掌握這些知識、對這些知識掌握到什么程度、如何將所掌握的知識運用到審計工作中；探討審計人員的專業知識對于提出問題、建立假設及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計人員對審計證據的記憶的因素，確定這類記憶對審計人專業判斷產生的影響；研究專家與初學者對于知識的掌握和記憶的方式存在的差異及對審計專業判斷的影響。

3、評價審計專業判斷的質量

評價審計專業判斷的質量，通常要調查審計師意見的一致性程度、審計師對于某項客觀情況判斷的準確性、審計師在較長時期內進行類似判斷結果的穩定性，以及審計人員專業判斷出現偏差的程度。它將有助于審計理論工作者以及審計實務界人士及時確定審計工作需要改善的環節，以及是否需要制定補救措施。澳大利亞新南威爾士大學的會計學教授Trotman認為，在中國，審計人員在某些重要的審計專業判斷上的一致性是審計專業判斷研究的一個適當的出發點。同時，他認為由于審計專業判斷在中國的歷史不長，在開始進行這種判斷的幾年中，審計一致性可能相對較低，會計師事務所應將注意力集中在審計意見出現分歧的領域的培訓和復核過程上。

三、審計專業判斷的作用重點

審計人員進行審計時所需做出的專業判斷主要包括建立重要性水平、評估項目的審計風險、判斷企業控制的可靠性程度、選擇適當的審計程序、審計證據的搜集與評價、在分析性復核中確認顯著性波動的原因、評價客戶解釋的合理性以及審計意見類型的確定等。

1、建立重要性水平

重要性是現代審計理論和實務中的一個重要概念，是決定審計風險以及檢查范圍、程序的直接依據之一。確定審計重要性水平是審計專業判斷所涉及的一個重要領域。影響重要性水平的因素很多，對重要性的判斷離不開特定的環境，重要性會因時間和空間的不同而改變，不同的企業重要性水平不同，同一企業在不同時期的重要性水平也不同。審計人員在對某一企業進行審計時，必須運用專業判斷，根據企業所面臨的環境，并考慮其他相關因素，才能合理確定重要性水平。

2、確定審計風險

審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。對于客觀存在的審計風險，審計人員必須保持職業謹慎，運用專業判斷，對被審計單位的審計風險各要素進行全面評估，確定可接受的審計風險水平。例如，如果評估結果表明固有風險和控制風險的綜合水平較高，審計人員就必須擴大審計范圍，將檢查風險盡量降低，以便使總體審計風險降低到可接受水平。反之，如果被審計單位內部控制行之有效，固有風險和控制風險的綜合水平較低，審計人員即使冒較大檢查風險，但總體審計風險仍然較低。

3、判斷企業內部控制的可靠性

內部控制與審計密切相關，作為一種制度安排，它能夠及時提供企業內部差錯和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計人員在審計測試過程中通過專業判斷正確確定內控系統的可靠性是審計過程極為重要的一環，也是審計專業判斷的重要內容。對內部控制可靠性的判斷，必須建立在對內控制度的設計和實施情況充分了解的基礎上，但根據國外的審計實踐，在對小型企業進行審計時，不管實際情況怎樣，一般都將控制風險定為最大值，他們認為，在很多情況下，高估控制風險，免去符合性測試而擴大實質性測試的選擇更為經濟。

4、審計證據的搜集與評價

審計活動圍繞著獲取什么證據，如何獲取證據，如何評價證據等內容，這些都要運用審計專業判斷。審計人員對于審計證據質與量的判斷受到重要性、固有風險與控制風險及審計證據的證明力等因素的影響。檢查風險往往產生于審計人員在獲取和評價審計證據時做出的錯誤判斷。有一些錯誤源于抽樣風險，審計人員沒有選中存在差錯的業務樣本，檢查風險也可能源于非抽樣風險，如：審計程序安排不當；沒有發現樣本中存在的錯誤；沒有正確修正檢查出的錯誤等。審計證據的質量在很大程度上取決于審計人員的專業判斷水平。

5、審計程序的選擇

審計程序是指審計人員具體實施審計時所采取的詳細步驟或工作細則。在實務中，審計人員必須根據被審計單位的業務性質和具體情況，選擇最適當的審計程序，以提高審計效率和效果。在這一過程中，審計專業判斷起著重要作用。

6、對分析性復核結果的評價

分析性復核的目的是初步判斷審計約定事項的重點區域和審計風險，采用這種方法通過指標對比，可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。但研究表明，除非被審計單位資訊健全以及審計人員有良好的專業判斷能力，否則，分析性復核的作用不大。也就是說，這種方法的有效性在很大程度上取決于審計人員的專業判斷能力。

7、審計類型的選擇

審計人員根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見。在這一過程中，審計人員的專業判斷能力起著重要作用。《中國注冊會計師獨立審計具體準則》第7號明確了在什么情況下應表示何種審計意見，然而，從目前的規定來看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區別僅在于程序不同，對于“個別”、“局部”、“重要”、“嚴重”等措辭的把握在實際操作中必須依靠審計人員的專業判斷來完成。

8、對舞弊風險因素的判斷

審計人員對舞弊風險因素意識的缺乏經常是引起審計失敗的原因。如果審計人員能夠了解重要的舞弊風險因素并能引起職業懷疑，然后利用專業判斷綜合而不是孤立地考慮這些風險因素，就能夠減少未能查出舞弊的風險。

四、審計專業判斷質量的評價標準

對于審計人員所做專業判斷的質量，一般從以下幾個方面綜合評價：

1、審計人員意見的一致性程度

一致性是指多個審計師對同一審計問題所做出的專業判斷的相似程度，它是用于評價審計師專業判斷水平的最常用標準。當審計人員遇上審計訴訟時，論證其他審計人員在類似的環境中亦會做出同樣的專業判斷可以保護審計師，使之免于承擔責任。同時，在會計師事務所中，設置諸如員工培訓、審計手冊及分級復核等制度的原因之一，就是提高事務所內部審計人員所做專業判斷的一致性。

2、準確性

準確性是指精確度或與某一特定標準一致。理論上應以判斷的準確性作為客觀的、可衡量的標準。但是，在許多專業判斷過程中，并不存在一個一目了然的所謂正確答案來作為評價的標準。因此，在審計實務中，一般以一組經驗豐富的審計人員的共同判斷作為評價的標準，即將某一審計人員的專業判斷與一組經驗豐富的審計人員所做的統一判斷進行比較來衡量該判斷的準確程度。新晨

3、穩定性

穩定性是指在不同時間里，同一審計人員針對同一問題所做出的專業判斷之間的關系。從理論上說，在相同或類似的情況下，雖然時間不同或被審計單位不同，對同一問題應該做出相同的處理或反應。

4、可防衛性

對于報表使用人對審計報告的質疑，審計人員必須對其所做專業判斷的理由做出令人信服的解釋，從而避免訴訟失敗，這就是審計專業判斷的可防衛性。高質量的審計專業判斷應該具備較強的可防衛性。

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審計專業判斷范文第4篇

一、審計職業判斷的含義

審計職業判斷是指審計人員根據其專業知識和經驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所作的估計、判斷或選擇。審計職業判斷是一種思維形式，受主觀影響比較大，其質量很大程度上取決于審計人員自身的素質，即審計人員的職業敏感性和判斷能力。隨著經濟環境的日趨復雜，審計風險的不斷擴大，審計人員要想在錯綜復雜的經濟現象面前不迷失方向，抓住實質要害，做出客觀的判斷，就必須在審計業務中真正實現由過去簡單的審計程序執行理念向審計風險控制理念轉變，將審計風險控制到最低。審計人員必備的素質有兩個方面：一是基本素質，即作為一名審計人員應具備的道德素質和專業知識；二是綜合素質，即職業敏感性和判斷能力，它是審計人員學識、經驗、能力和道德水平的綜合反映。

二、審計專業判斷的作用

（一）評估重要性水平

確定審計重要性水平是審計專業判斷所涉及的一個重要領域。影響重要性水平的因素很多，對重要性的判斷離不開特定的環境，重要性會因時間和空間的不同而改變，不同的企業重要性水平不同，同一企業在不同時期的重要性水平也不同。審計人員在對某一企業進行審計時，必須運用專業判斷，根據企業所面臨的環境，并考慮其他相關因素，才能合理確定重要性水平。

（二）確定審計風險

審計風險是指會計報表存在重要錯誤或漏報，而審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。對于客觀存在的審計風險，審計人員必須保持職業謹慎，運用專業判斷，對被審計單位的審計風險各要素進行全面評估，確定可接受的審計風險水平。

（三）評價內控制度的可靠性

內部控制與審計密切相關，作為企業內部的一種制度安排，它能夠及時提供企業內部差錯和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計人員在審計測試過程中通過專業判斷正確確定內控系統的可靠性是審計過程極為重要的一環，也是審計專業判斷的重要內容。

（四）審計證據的搜集與評價

審計活動圍繞著獲取什么證據，如何獲取證據，如何評價證據等內容展開，這些都要運用審計專業判斷。審計人員對于審計證據質與量的判斷受到重要性、固有風險與控制風險及審計證據的證明力等因素的影響。檢查風險往往產生于審計人員在獲取和評價審計證據時做出的錯誤判斷。

（五）審計程序的選擇

審計程序是指審計人員具體實施審計時所采取的詳細步驟或工作細則。在實務中，審計人員必須根據被審計單位的業務性質和具體情況，選擇最適當的審計程序，以提高審計效率和效果。在這一過程中，審計專業判斷起著重要作用。

（六）對分析性復核結果的評價

分析性復核的目的是初步判斷審計約定事項的重點區域和審計風險，采用這種方法通過指標對比，可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。但經驗表明，除非被審計單位資訊健全以及審計人員有良好的專業判斷能力，否則，分析性復核的作用會被高估。

（七）對舞弊風險因素的判斷

審計人員防范舞弊風險因素意識的缺乏經常是引起審計失敗的原因。如果審計人員能夠了解重要的舞弊風險因素并能引起職業懷疑，然后利用專業判斷綜合而不是孤立地考慮這些風險因素，就能夠減少未能查出舞弊的風險。

三、如何提高審計職業判斷能力

（一）培養審計職業判斷意識

審計職業判斷在審計計劃和審計方案制定，審計證據收集、評價和整理，內部控制系統的評審，抽樣審計，分析性復核等具體實踐中有很重要的作用。審計人員要面對實際工作中不斷出現的新的經濟事項，依據有關規定，做出專業判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計人員在主觀上樹立職業判斷意識，是提升職業判斷能力并能夠真正運用職業判斷能力的前提條件。審計人員必須要從過去只需要根據審計制度的明確規定通過作簡單的是非判斷向職業判斷邁進，面對不斷變化的新形勢，從更廣泛和開放的視角思考審計環境。

（二）提高審計職業判斷能力

審計判斷的基礎是審計人員的專業知識和經驗的積累，審計人員應具備深厚的專業知識，即審計理論、審計準則、會計原理、經濟管理、計算機操作及（轉第6頁）（接第11頁）數據庫、網絡技術等知識，這是提高審計職業判斷能力的基礎。審計人員可以通過持續的自學、后續教育、外出培訓，吸收新知識，更新知識結構，從書本中學習有關審計判斷的理論和方法，學習和領悟他人審計判斷的技巧，以及形成審計結論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計方法和審計程序，把握企業內部控制制度建立健全的內在規律，明確審計責任，提高審計人員的綜合素質，并能夠最大限度地有效完成工作。

審計專業判斷范文第5篇

[關鍵詞]審計判斷；判斷主體；師事務所

在審計過程中，一個審計項目往往要由幾個層次的審計人員共同完成，如具體實施審計取證的外勤人員、對該項目直接負責的項目經理、進行復核審查的部門經理及主任會計師等。這些人員都需要在各自的職責范圍內進行相應的職業判斷。而且在整個審計程序中，后者都要對前者的判斷進行復核與檢查，這就形成了審計判斷的多元性和層次性。可見，審計人員對被審計事項的各種職業判斷并不完全是由某一個審計人員獨立完成的。影響審計判斷的因素有責任、競爭壓力、職業風險、職業意識、職業技能、職業道德等。但就審計人員的不同層次而言，情況卻有所區別。要改善審計判斷，提高對整個審計項目的審計判斷水平，就應該根據不同層次審計人員的具體情況，對影響其職業判斷能力的主要因素進行分析，以求加以改進。

一、對項目經理和主任會計師應主要提高其職業道德素質

主任會計師和項目經理是會計師事務所的業務骨干和行政領導，他們往往并不缺乏專業技術能力，在知識結構、實踐經驗、思維方式、分析和解決問題能力、對審計環境的認識等諸多方面堪稱會計師事務所的佼佼者。也正因為如此，他們對一個審計項目審計風險的評估、重要性水平的確定以及審計意見類型的把握起著決定性作用。這樣的審計人員一旦出現客觀的審計判斷失誤，常常比一般審計人員的判斷誤差對審計質量的危害更大。那么，這些業務能力優秀的審計人員出現審計判斷失誤的原因何在呢？我國大量的審計失敗案例解答了這個問題———主要是缺乏應有的職業道德素質。會計師事務所的項目經理和主任會計師作為事務所的領導和業務骨干，與其所在的會計師事務所之間的利害關系往往比普通的審計人員更密切，具體表現在會計師事務所的業務收入與他們本人的利益緊密相連。為追逐最大利益，這些高層次的審計人員更看重審計效率，往往略去明知應有的審計環節，從而導致審計項目沒能按照正常的審計程序進行，造成取證不足或不準，最終形成失真的審計報告。這部分審計人員的問題不在于不熟悉審計判斷過程，而是指導思想上出現了偏差。指導其開展審計工作的審計判斷完全受利益驅使，把能夠保證審計質量的審計判斷結果即應該遵從的審計判斷結果放棄了。其次，部門經理和主任會計師對審計工作底稿的復核，是遠離審計現場的復核，項目負責人往往擔負著過多的審計工作，而且完成審計任務總有一定的時間限制，審計的時間預算有時定得太緊，項目負責人沒有時間對報表進行深入分析和捕捉審計重點，從而使項目負責人的現場復核流于形式。

鑒于以上分析，筆者認為，改善、提高審計判斷能力，重點是提高會計師事務所部門經理和主任會計師的職業道德素質。同時，建立起對職業界的嚴格監督措施，對那些錯誤指導審計過程的部門經理和主任會計師進行嚴懲，切實讓其承擔責任，提高失真審計報告的成本，從而迫使其在具體的審計過程中按照正確的審計判斷結果開展審計工作，保證審計質量。

二、對一般審計人員應側重培養其職業意識和職業技能

會計師事務所一般審計人員的審計判斷能力是其知識和實踐經驗的函數。他們在日常的審計工作中需要對自身所負責的審計項目進行職業判斷，但不承擔對其他審計人員職業判斷的復核和檢查任務。所以，本層次的審計人員為提高職業判斷能力，只需提高和增強自身的職業技能及職業意識。

（一）完善注冊會計師制度

職業判斷能力是知識的函數。具有較寬知識面的人能夠全面系統地考慮問題，作出正確的判斷和決策。世界上許多國家為了保證審計工作質量，都相繼制定了較為完善的注冊會計師考試制度。它們的做法值得我國借鑒。

對于報考資格，美國已把考生的學歷資格提高到碩士研究生水平。日本的公認會計士考試要求更為嚴格，考試共有三次，只有通過前兩次考試者才有資格參加第三次的公認會計士考試。而我國于1991年建立的注冊會計師全國統一考試制度，根據《注冊會計師法》及《注冊會計師全國統一考試辦法》的規定，符合下列條件之一者即可報名參加考試：一是高等專科以上學歷；二是會計或者相關專業（指審計、統計、）中級以上專業技術職稱。相比較而言，我國注冊會計師考試考生報考要求是很低的，每年的通過率也特別低。從進一步提高注冊會計師素質考慮，建議將注冊會計師考試報名條件修改為：高等院校會計或相關專業本科以上學歷，或者高等院校其他專業本科以上學歷、具有會計或相關專業知識。這里的“具有會計或相關專業知識”是指取得會計或相關專業技術資格。大專學歷以及不具有學歷條件但有會計或相關專業中級以上專業技術職務的不能報考。他們可以通過自學考試、成人取得本歷后再報考注冊會計師。

科目也反映了一個國家對注冊師素質的要求。美國在1994年以前的考試科目有財務會計和報告-營利，會計核算與報告-稅務、管理、政府部門和非營利機構，商法和職業責任。日本的公認會計士考試分為第一次考試、第二次考試及第三次考試。第一次考試主要對國語、數學、論文進行筆試；第二次考試要對會計學（簿籍、財務報表、成本核算及審計理論）、經營學、學及商法（海事商法、票據及支票的部分除外）進行筆試；第三次考試是用筆試的對有關財務的審計、及其他實務（包括有關稅收實務）進行測試。當前我國注冊會計師統一考試的科目是會計、審計、財務成本管理、經濟法和稅法。相比之下，我國的考試科目比較簡單，實務性東西太少。今后，我國考試科目應該設計得更有實務性，理論上的東西應該減少，畢竟注冊會計師行業面對的實務性的東西比較多。另外，可以考慮增加對職業道德方面的考察，形式可以多樣化，以防止道德敗壞的考生混入我國注冊會計師隊伍。

（二）嚴格注冊會計師的注冊登記

質量是經驗的函數。注冊會計師只有懂行才能做好審計工作。按照《注冊會計師法》的規定，參加注冊會計師全國統一考試成績合格并從事審計業務工作兩年以上的，可以向省、自治區、直轄市注冊會計師協會申請注冊。注冊會計師協會應當將準予注冊的人員名單報國務院財政部門備案。國務院財政部門發現注冊會計師協會的注冊不符合《注冊會計師法》規定的，應當通知有關的注冊會計師協會撤銷注冊。這樣規定的目的在于使進入注冊會計師隊伍的人員具有審計工作所需要的相應知識和經驗，掌握一定的職業判斷能力。但在實際操作中，由于國務院財政部門的人力有限、地方保護普遍存在，能夠注冊登記的人員往往就是那些參加注冊會計師全國統一考試成績合格者，而對于其是否符合“從事審計業務兩年以上”這一要求的把關工作根本沒有落實到位，結果很多注冊會計師沒有任何審計實務經驗。建議注冊會計師協會切實負起責任，嚴把注冊登記關；國務院財政部門加大注冊審查力度，為注冊會計師隊伍整體業務素質的提高作好基礎工作。

（三）加強會計師事務所的內部質量控制

內部質量控制能夠促使會計師事務所正確把握審計風險，避免業務人員因主觀或客觀因素給事務所造成損失。個別企業的造假能力很強，事務所應該建立、健全內部質量控制制度，對每一個審計項目、每一位從業人員切實做到事前指導、事中監督和事后復核，時刻防止業務人員發生工作疏忽，使其保持應有的職業關注，敦促其作出正確的職業判斷，以貫徹落實獨立審計準則。在目前會計師事務所規模比較小的現實情況下，每個事務所最好能具有自身的專業特長。國際會計行業除了有安達信等五大會計師事務所外，還有許多具有專業特長的事務所。會計師事務所如果能夠充分了解本所自身的業務能力，統籌規劃其專業方向，通過專業化的服務，建立專業的內部質量控制體系，就能夠整體提高注冊會計師的職業判斷能力。

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