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企業會計準則論文范文第1篇

一、新會計準則下企業會計操作所存在的問題

(一)存在較為嚴重的舞弊問題

在企業會計操作過程中，重視會計工作的實質，忽視會計工作的形式，確保會計工作的效率和信息的質量，是企業會計操作的重點。而在此過程中，就需要加強財務人員操作的自由度和靈活性，如果監管不到位或者是財務人員的職業操守不高，就會出現舞弊現象，這也是新會計準則下企業會計操作所存在的主要問題。在新會計準則下，在企業會計操作工作中對會計工作的實質性具有較高要求，而要想確保會計操作的實質性，就需要財務人員在企業會計信息進行選取的過程中根據企業業務的實際發生情況進行精準判斷。在此過程中，對財務人員的專業水平和工作能力具有較高要求，如果財務人員的水平和能力達不到要求，就會導致會計信息的失真[1]。另外，這種操作方式也給財務人員提供了足夠大的靈活性和自由空間，也為財務人員的信息造假提供了有利條件，進而導致在會計操作中出現舞弊問題，并且較為嚴重。

(二)公允價值的應用存在劣勢

在新會計準則中提出了公允值的概念，但是由于公允價值在會計操作中應用的時間比較短，發展還不夠完善，所以其應用依舊存在不少問題。首先問題，就是公允價值評估價結果的準確性和前瞻性有所欠缺，公允價值應用在會計操作中容易使計量模式產生比較大的分歧，影響公允價值的應用效果，無法確保企業會計操作的高效性，也會對會計信息的真實性和有效性造成影響。其次，由于公允價值應用時間比較短，所以目前還沒有制定健全的法律法規，也沒有形成完善的管理體制，在企業會計操作中其應用效率較低，影響操作效率。最后，在會計操作中，運用公允價值對專業性、準確性、科學性要求都比較高，所以對工作人員專業素質、專業技術以及專業能力具有較高要求，但是在多數企業的財務部門，現有財務人員的素質都較為低下，無法滿足新會計準則下企業會計操作需求。

二、解決新會計準則下企業會計操作問題的有效對策

(一)采用全新的經濟會計操作方式，避免舞弊問題的出現

在經濟全球化全新經濟環境下，就應該采用符合新會計準則需求的新經濟會計操作方式。在新會計準則下，對企業會計操作也提出了新的要求，比如在企業資產核算方面，就重視起了對包括環境資產、環境收入以及負債等的核算，在全新的經濟時代，這些都與企業經濟發展有關，也列入了企業會計操作工作中[2]。另外，在新會計準則下的企業會計操作工作中，為了能夠有效提升企業會計操作效率，還應該對相關法律法規進行不斷完善，并加強對財務人員的監管，通過法律措施和強制措施加強對財務人員行為的制約，進而有效降低舞弊問題的發生頻率，實現不斷提升企業會計操作效率的目的。

(二)加強對新會計準則中公允價值的應用

自從新會計準則中將公允價值引用到會計操作中之后，我國會計界就發生了巨大改變，一時間，如何將公允價值成功、高效應用在企業會計操作中，成為了會計界改革和發展的主要方向和特點。而經過近幾年的發展，雖然在企業會計操作中，我國企業對公允價值的應用效率還遠遠比不上國外發達國家，但是也逐漸形成了我國獨用的應用體系和特點，也明顯體現出了公允價值應用的優點。因此，在新會計準則下，在企業會計操作中，企業應該更進一步加強對公允價值的應用。雖然，公允價值在我國會計界應用的時間尚短，還沒有形成完整的體制和體系，無法對公允價值的披露進行系統、規范的管理，從而使報表使用者對企業負債或者是資產的公允價值無法形成有效掌握，無法保證會計實務工作的順利進行，但是，在對其進行有效應用的過程中，也取得了一定進步，取得了應用效果，值得我國繼續為之努力。因此，為了能夠有效加強會計操作中公允價值的應用效率，在企業會計操作中國，就應該對公允價值的披露引起足夠重視，并不斷提高公允價值的公開性，讓報表使用者能夠對其進行及時掌握，進而不斷提升會計信息的真實性和有效性，也進一步提升企業會計操作效率。

(三)提高工作人員的專業素質

人才欠缺是當前我國企業會計操作中存在的最主要問題，因此，我國應該通過開設相關教育專業，成立相關培訓機構，全面實現對財務工作人員專業素質的培養和技術能力的培訓，培養專業人才，加深財務人員對新會計準則的理解，明確在新會計準則下我國企業會計操作所具有的特點，進而通過不斷加強學習和實踐的方式來提升自己的專業能力和技術水平，更好的確保企業會計操作工作的順利進行，不斷提升其操作效率。

三、結束語

企業會計準則論文范文第2篇

2006年2月15日,財政部了我國新的企業會計準則體系(下文簡稱“新會計準則體系”)和審計準則體系。其中,新會計準則體系中包括1項基本準則和38項具體準則。同時要求2007年1月1日首先在上市公司中執行,其他企業鼓勵執行。在這之前,1992年,財政部在企業會計核算制度方面進行了一次重大改革,了《企業會計準則》和13個行業會計制度。從1997年開始到2001年,財政部又陸續制定并實施了16項具體準則。因此本文把2001年之前的會計準則體系稱為“舊會計準則體系”。

新會計準則體系的建立順應了中國經濟快速市場化和國際化的需要,強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念,初步做到了與國際核算準則趨同,實現了我國企業會計準則體系建設的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。

一、新舊會計準則體系的主要差別

按照財政部副部長樓繼偉在新會計準則體系會上的說法,我國的會計準則體系包括三個部分:基本準則、具體準則和應用指南。其中,“基本準則是綱,在整個準則體系中起統馭作用;具體準則是目,是依據基本準則原則要求對有關業務或報告做出的具體規定;應用指南是補充,是對具體準則的操作指引”。和舊的會計準則體系相比,新的會計準則體系中無論是基本準則還是具體準則,都作了非常大的改動和修訂。

(一)新舊基本準則主要差異的比較

在新基本準則中,首先對適應范圍進行了修改;其次對財務報告的目標進行了修改,使其語言表述更符合市場經濟原則和國際通用的商業語言;再次是引入了多樣化的計量屬性,這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準則中“只允許使用歷史成本計量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計量屬性:歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值,尤其是公允價值的引入更是備受關注。同時,為了防范公允價值被濫用,新準則中也作了相應的規定,即:“應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”當然,在這次新準則中還有一項最重要最核心的修訂,就是對會計要素定義的修訂,糾正了舊的準則中關于相關內容的循環定義、含糊等問題。

(二)新舊會計具體準則主要差異的比較

在具體準則方面,本次的38項準則,除了對原有16項具體準則進行了修訂外,其余22項均為新增部分。舊的具體準則偏重于工商企業,而本次新準則中則擴展到了金融業、保險業、石油天然氣行業、農業等公眾特殊的行業領域,并增添了許多新的業務類型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補了我國市場經濟條件下新型經濟業務核算的空白。

在修訂方面,最值得關注的是債務重組和資產減值計提相關規定的變化。舊的《債務重組》準則規定,重組利得不得確定收益,應計入“資本公積”,而新的《債務重組》準則規定是債務重組利得應記入當期損益(這恰恰是舊準則禁止的)。在資產減值跌價準備計提方面。舊準則允許企業沖回以前年度計提的存貨跌價準備、固定資產跌價準備、在建工程跌價準備和無形資產跌價準備,因此部分企業(主要是上市公司)屢屢通過這四項計提來調節利潤,造成企業會計信息的不真實。而新準則規定,“資產減值跌價準備一經確定,在以后會計期間內不得轉回”,從而有效地遏制了利用計提跌價準備進行利潤操縱的現象。還有一些問題,如借款費用資本化,商譽和不確定使用期限的無形資產的攤銷,政府補助歸屬等等,在新具體準則中都有了較大的修訂。

二、新會計準則體系的重大意義

(一)新會計準則體系的建立,能有效地提高會計信息的相關性和可靠性

新會計準則體系在規范企業會計確認,計量和報告的行為,提高會計信息質量,滿足投資者、債權人、政府部門和企業管理層等有關方面對會計信息的需要做了較大的規定的修改,使企業提供的會計信息與財務報告使用者的經濟決策相關,從而有助于財務報告使用者對企業過去、現在和未來情況做出客觀的評價或預測。

(二)新會計準則體系的建立,有利于提高境外資本市場信息的可比性

目前,會計準則全球化趨同已經成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年,已經有97個國家表示將直接采用國際會計準則理事(IASB)制定的國際財務報告準則。隨著我國經濟開放程度越來越高,活躍在國際貿易和境外資本市場的中國企業更需要我國會計準則的國際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務信息,實現了與國際財務報告準則的趨同。正如國際會計準則理事會主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準則會上的致辭所說:“中國企業會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則,這將使投資者更加信任中國資本市場和財務報告,也將進一步刺激國內和國際資本投資。對于正在全球經濟中扮演越來越重要角色的中國企業來說,企業會計準則獲得國際認可有助于降低企業在海外經營時遵循不同國家和地區會計標準的成本。”

(三)新會計準則體系的建立,有利于規范我國金融工具會計核算,促進金融衍生產品的發展

金融工具會計準則一直是國際會計準則中比較復雜的內容。如何有效地對金融工具進行確認和計量,完善金融工具會計準則體系,一直以來是各國政策制訂部門的一項重要工作。在新準則體系中,第22、23、24、37號準則是針對金融工具的計量與披露問題制定的。這四項準則之間各有側重,彼此相互關聯,邏輯一致,形成了一個有機整體,這些相關規定標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌,有利于規范金融工具,特別是衍生工具的社會性預警系統,從而引導衍生工具的有效運作,提高了金融信息的透明度和可比性。

(四)新會計準則體系建立,能促進財務信息披露更加透明

新會計準則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財務報告的使用價值,加強對上市公司業績的可預測性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準確的投資決策,從而降低投資風險。

企業會計準則論文范文第3篇

從總體上看，權益結合法棄用了現在比較流行的公允價值計量模式。從合并的結果來分析，合并前后的兩個公司均采用了歷史成本合并，并且視為控制是一開始就存在的。與購買法（acquisitionmethod）比較，權益結合法對財務報表的列報最主要的影響是使得會計利潤增大，主要有以下三種表現形式：一是權益結合法下，實施合并企業的利潤包括被并企業在合并時整個年度所實現的利潤，購買法下，實施合并企業的利潤僅僅包括購買日后被并企業所實現的利潤，這使得合并當年權益結合法下的利潤大于購買法下的利潤額。二是權益結合法下，資產按賬面價值計價，在物價上漲時期，其賬面價值一般低于公允價值，因而資產存在未實現升值，實施合并企業可以通過出售這些資產，增加合并年度的利潤，如果繼續使用這些資產，則可以較低的折舊費用和攤銷費用與所實現的利潤相配比，這使權益結合法下的利潤大于購買法下的利潤。三是購買法按公允價值記錄所取得的資產和所承擔的負債，并確認商譽。由于通貨膨脹的影響，評估后資產的公允價值高于賬面價值，因而購買法下的資產價值大于權益結合法下的資產價值，但在合并后會計年度，由于需要計提折舊或者攤銷，這些資產需要轉化為成本或費用，這又導致購買法下成本費用比權益結合法下多，從而導致合并后年度購買法下的利潤低于權益結合法下的利潤。由以上分析可知，在我國近年來通貨膨脹不斷加劇的經濟環境下，同一控制下的合并由于采用了權益結合法，難免“提高”了公司的利潤，但這種利潤卻并不實在，僅僅是一種依靠會計準則“做”出來的利潤，與我國證券市場應保護中小投資者的導向不相符合。而“權益結合法”可以增大會計利潤的特征，對企業虛構會計利潤起了推波助瀾的作用。在這里需要說明的是，在美國會計制度里，并沒有對同一控制下的企業合并做專門的說明。這是因為在我國現有的國情下，大多數實務中的合并是同一控制下的合并，并且在我國的新興證券市場條件下，由于我國的股票市場存在許多非流通的國有股權，采用公允價值計量企業的凈資產有一定的困難。但是隨著經濟全球化和網絡經濟的不斷發展，企業并購的速度正在不斷加快；在這樣一種大環境里，我國的企業非常需要“走出去”并購一些優良的國外企業，增強自身在國際上的競爭力。但是我國的會計準則依然對同一控制下的企業合并采用權益結合法，并不利于國際企業的橫向財務比較，導致國外公司對我國大量存在的同一控制下的合并報表產生的數據并不認可，對我國企業“走出去”進行的一些企業并購也會產生一定的負面影響。所以，筆者認為，在同一控制下的企業合并中，盡量引入公允價值計量的概念和方法，是有關部門需要迫切思考的一個重大問題。2014年1月，財政部頒布了《企業會計準則第39號———公允價值計量》，鼓勵在境外上市的企業中提前進行。可見，我國對于公允價值計量重要性的認識正在不斷加強。畢竟，當前我國的會計信息質量存在嚴重失真的問題（特別在利用會計準則人為“制造“利潤方面尤為嚴重）。隨著我國對資產定價方面的健全，進一步采用公允價值規范同一控制下的企業合并，確實應該提上日程考慮。

二、非同一控制下的會計處理

筆者先就商譽的會計處理方法進行探討。我國會計制度對于商譽的處理，采用的是partialgoodwillmethod，即所謂的母公司理論，商譽=合并成本（購買價格）-合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額。而美國采用的是fullgoodwillmethod（實體理論），商譽=被合并方所有者權益的公允價值-被合并方可辨認資產的公允價值。需要說明的是，IFRS也同樣允許采用實體理論。由于考慮了份額的問題，故在合并中，如果被合并方原來存在商譽價值，利用母公司理論得到的商譽值將會比實體理論更低一些。例：假定P公司支付了450萬人民幣購買了S公司75%的股權。在購買日，S公司的資產負債表如下：流動性資產80萬元，固定資產凈值760萬元（公允價值880萬元），商譽30萬元，負債400萬元，所有者權益470萬元。在實體理論下，S公司的公允價值為450/75%=600（萬元）。購買S公司所產生的商譽為600-（80+880-400）=40（萬元）。在母公司理論下，商譽=450-560×70%=30（萬元）。由此可見，在非100%的控股合并時，母公司產生的商譽價值要低于實體理論時產生的商譽。對于少數股東權益，基于實體理論，少數股東權益=600×（1-75%）=150（萬元），基于母公司理論，少數股東權益=560×0.25=140（萬元）。這里的差距10萬元與這兩種理論在商譽里的價差10萬元剛好抵銷。財務報表的列報采用實體理論和母公司理論的區別見表1。根據我國會計準則，在企業合并的過程中，對于被購買企業的自創商譽不予以確認，這符合了會計謹慎性的要求。

可以看到，基于母公司的企業合并，合并后確認的資產和所有者權益數額要小于實體理論的資產和所有者權益。但是根據表1可以得知，在采用了母公司理論后，由于資產和所有者權益要大于實體理論下的數額，造成了一些重要的財務分析指標的數據（如ROA和ROE）要高于實體理論下這些指標的數值。而這些指標在財務報表分析的層面，又經常被投資者作為一種投資決策的數據加以考慮，故采用母公司理論是否真的可以為投資者利用財務報表的一些財務比例做出正確的決策，筆者持有懷疑態度。根據會計信息決策有用論，財務報表的作用應該是為財務報表使用者提供真實可靠的數據，使財務報表使用者可以依此做出正確的經濟決策，雖然母公司理論在確認資產和所有者權益時保持了會計謹慎性，但這并不意味著能為財務報表使用者提供真正有效的經濟決策。在商譽的后續計量中，中美會計制度對于商譽的處理有所不同，美國會計準則運用分步的商譽減值測試。第一步報告單元（reportingunit）的賬面價值（包括商譽）超過報告單元的公允價值時，說明減值存在。當判斷減值存在時，減值損失為商譽的賬面價值與商譽的隱含公允價值之差（im-pliedfairvalue）。而在我國的會計準則中，并沒有使用隱含公允價值這個概念，根據我國的會計準則，企業在對包含商譽的相關資產組或資產組組合進行減值測試時，先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值比較，確認相應的減值損失，然后，再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值，應當就其差額確認減值損失。

例：假設某年，母公司P支付1000000元購買了子公司S，在購買日，子公司凈資產的公允價值是800000元。因此，母公司在購買日的商譽為10000000-800000=200000（元）。在當年年末，子公司的公允價值為950000元，子公司凈資產的公允價值為775000元（不包括商譽）。假設子公司的賬面價值為980000元，在兩種不同的會計制度下，關于商譽的減值會出現如下的區別：

1.根據美國會計準則，首先，子公司的賬面價值大于子公司的公允價值：980000元>950000元，所以可以判斷減值是存在的。第二，在減值測試日（即資產負債表日），商隱含價值為950000-775000=175000（元），但是在購買日，該公司確認的商譽價值為200000元，所以商譽應該確認減值200000-175000=25000（元）。

企業會計準則論文范文第4篇

1.新會計準則。

在2006年，財政部門了企業會計準則體系，對新增的會計準則在很多方面作了調整，像存貨管理、債務重組收益確認等；對于投資性房產價格重估損益、遞延稅項、生產物資折價等作出了具體的會計處理規定，新會計準則的相關內容和規定對于企業的利潤等財務指標具有重大影響。

2.基本現狀。

就目前而言，國內的大多數供水企業都或多或少存在虧損現象，由于供水企業水價形成機制缺乏完善，政府部門對企業的干涉，城市管網的改造等因素，直接影響供水企業的經濟效益；供水企業的會計核算也存在一些不足，成本核算的基礎缺乏真實性和完整性，采用的會計核算基礎不合理，供水企業執行的是企業會計制度，由于其中的固定資產價值和費用范圍規定的不夠明確，給工作人員帶來困惑，致使成本核算不確切，因此，要研究供水企業的成本核算方法，該方法要和國家會計制度統一，便于實際操作。

二、對供水企業帶來的重要影響

新會計準則對會計計量進行了系統規定，重點強調了公允價值的計量屬性，這也是會計改革的一大內容，公允價值的應用和計量是準則修改的一大環節，公允價值模式順應發展的趨勢，對反映供水企業的盈利能力與市場價值具有重要的意義；新會計準則采用后進先出法及移動加權平均法的規定，取消了發出存貨計價法，更好的反映企業長期經營的狀況；新債務重組，改變了一刀切的規定，并將債務重組收益納入營業外收入，對于用實物抵債的狀況，可以將公允價值引進，作為計量的屬性；新會計準則將原先的所得稅會計處理方法進行了較為徹底的修改，直接得出遞延所得稅資產等，可以有效反映出其對未來的影響；新會計準則中《企業合并》準則改革的內容：合并報表的基本理論，其合并理論發生了變化，從母公司理論轉向實體理論，企業合并會計處理方法變化，中國的供水企業都是統一控制的合并企業，不代表公允價值，新準則的出臺，對供水企業合并報表利潤帶來了一定的影響，阻止個別供水企業利用若干分離子公司，將持股比例縮小，將經營不好的業務從合并中去除，進而粉飾企業集團的業績的行為，阻斷一些通過關聯交易調節利潤的伎倆。

三、供水企業會計核算方法

1.分類核算成本費用項目。

現階段的相關制度規定了供水單位的成本核算為兩大類，一類是生產經營，另一類是公益服務，供水企業的成本費用項目不能包括供水單位發生的所有成本，即不能將和供水經營不相關的費用納入供水成本中，進行企業經營成本核算，要將成本項目費用和期間費用進行合理的劃分，在日常經營活動中，要將真實且完整的原始成本資料作為依據，將發生的費用計入成本，應該計入的成本不能遺漏，不該計入的成本一定不允許計入，例如：固定資產折舊應該計入，而供水企業超編人員的費用則不應計入；會計核算人員要結合各種成本核算原則，進行嚴格成本核算，將供水企業生產成本費用進行歸集，劃分為制水成本、稅金及期間費用三大項目，制水成本是合理的支出，一般分為直接工資、福利費、材料、修理費等六類明細項目；期間費用成本是合理的銷售、管理、財務費用；稅金是供水運行成本的稅金，上述各供水項目之間不能混淆；公益服務成本采取一定方法進行合理分攤。綜上所述，只有通過項目分類核算，才會獲得準確的會計數據，進而總結財務管理經驗，掌握水價成本費用的組成，形成完善的供水成本核算體系。

2.進一步完善考核制度。

在成本核算的基礎上，要積極建立供水成本控制體系，并加強監督、分析和考核制度的建立。對供水成本開支要做到預測、控制和分析，分析出核算成本控制中存在的問題，糾正偏差，對成本控制目標的業績進行評價，并結合企業的實際，制定出有效降低成本的方案，管理人員要制定科學的考評獎懲制度，并將考核內容進行細化，例如：對于供水成本的分攤、單項工程的結束等要有明確的規定；制定的獎懲制度要結合企業實際，做到因地制宜，并根據企業內外環境的變化及時做出調整，像電話費、辦公費等，要適當調整；對于企業內的維修材料、物資領料卡等的控制要計入本月月度考核中去，同時還要將財務評價指標納入考核中，財務分析要遵循科學、實用、可比、全面性原則，憑借科學的分析方法，運用流動比率、資產負債率等動態、靜態財務指標，反應供水企業的經營狀況。

3.建立責任成本中心。

現階段，我國供水企業的總成本呈上升趨勢，因此，企業要想保證自身的發展和運營，就要從成本中收回運營成本，從利潤中獲得投資成本，所以，要以成本控制為中心，實行目標責任制，管理人員要立足實際，建立責任成本中心，確定成本控制總目標，健全水價成本費用組成，做好企業總體規劃，培訓員工，提高員工成本核算意識，實現全員控制成本的目標。

四、結語

企業會計準則論文范文第5篇

論文關鍵詞：安全生產費，負債，專項儲備

一、安全生產費核算原理

根據《財政部、安全生產監管總局關于印發<高危行業企業安全生產費用財務管理暫行辦法>的通知》（財企[2006]478號）文件規定，安全生產費用是指在中華人民共和國境內從事礦山開采、建筑施工、危險品生產以及道路交通運輸的企業以及其他經濟組織，按照規定標準提取，在成本費用中列支，專門用于完善和改進企業安全生產條件的資金。

2007年1月1日新企業會計準則實施之際，安全生產費的核算是參照原會計規范下財政部的財會【2004】3號文《關于執行(企業會計制度>和相關會計準則有關問題解答(四)》的有關規定，執行企業按規定提取安全生產費用時，借記“制造費用”等科目，貸記“長期應付款”科目。在實際使用時，直接沖減長期應付款；如能確定有關支出最終將形成固定資產，應在“在建工程”科目下單列項目歸集所發生的費用。待有關安全項目完工后，對于形成固定資產的，應按實際成本，借記“固定資產”等科目，貸記“在建工程”科目；同時，按固定資產的實際成本，借記“長期應付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產在以后使用期間不再計提折舊。

企業提取的安全生產費用是為了企業的可持續發展而提取的發展資金，根據《企業會計準則——基本準則》關于負債的定義，安全生產費或維簡費不符合“與該資源有關的經濟利益很可能流出企業”的特點，所以財會函〔2008〕60號文件參照《國際會計準則》，規定提取安全生產費用或維簡費時，應當計入 “4301專項儲備”科目。“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規定處理。

二、會計處理及應用舉例

按照2009年實施的《企業會計準則解釋第3號》規定，安全生產費的會計處理主要涉及兩個方面的問題。一一是安全生產費用的計提。計提時借方記入相關產品的成本或當期損益專項儲備，同時貸方記入“專項儲備”科目。“專項儲備”不再為二級科目。二是安全生產費用使用方面論文格式范文。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。

安全生產費會計處理，是否會產生暫時性差異從而確認其所得稅影響，實務中存在困惑，其主要原因是安全生產費的新會計規范與稅收法規缺乏協調。按照財會函[2008]60號文的規定，企業提取安全生產費時，既不確認資產又不形成負債，也不計入當期損益。筆者認

為，根據有關所得稅征收原則，與應稅收入直接相關的支出，只有在實際發生時才能稅前扣除，因此，涉及所得稅會計的，應當按照《企業會計準則第18號一所得稅》確認遞延所得稅負債。

【例】甲公司是一家煤礦開采企業，依據開采的原煤產量按月提取安全生產費，提取標準為每噸15元，假定每月原煤產量為10萬噸。2010年5月26日，經有關部門批準，該企業購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸的安全防護設備，價款為100萬元，增值稅的進項稅額為17萬元，設備預計于2010年6月10日安裝完成。甲公司于2010年5月份支付安全生產設備檢查費10萬元。假定2010年5月1日，甲公司“專項儲備——安全生產費”余額為400萬元。該公司企業所得稅稅率為25％。假定稅收按照安全生產費的實際發生額允許稅前列支；不考慮其他因素影響。有關會計處理如下：

1、 2010年5月1日提取安全生產費

借：制造費用 150（10*15）

貸：專項儲備——安全生產費 150

2、2010年5月26日購入需要安裝的安全防護設備

借：在建工程100

應交稅費——應交增值稅（進項稅） 17

貸：銀行存款117

由于5月31日設備未安裝完成不應沖減專項儲備。

3.、5月份支付安全生產設備檢查費

借：專項儲備——安全生產費10

貸：銀行存款10

4、確認遞延所得稅費用

借：所得稅費用35 [（150-10）*25%]

貸：遞延所得稅負債 35

參考文獻：

[1]財政部：《關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》，財會[2009]8號。

[2]甘秀文：高危行業安全生產費會計與稅務處理新規解讀.財會通訊，2010年第3期(上)。