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交通建設(shè)財務(wù)會計應(yīng)分為基本建設(shè)會計(核算)和基本建設(shè)財務(wù)(管理)。基本建設(shè)會計主要負(fù)責(zé)日常的會計核算,歸集各種工程建設(shè)項目的在建工程成本與費(fèi)用;基本建設(shè)財務(wù)管理主要負(fù)責(zé)基本建設(shè)的財務(wù)管理工作,如工程前期可行性研究、初步設(shè)計的參與,工程建設(shè)過程的參與和進(jìn)度的掌握、工程建設(shè),竣工后基本建設(shè)財務(wù)資料的整理歸檔等等。兩者是相輔相成、相互促進(jìn)的。基本建設(shè)會計(核算)是基礎(chǔ),基本建設(shè)財務(wù)(管理)是保障。基本建設(shè)會計核算工作做好了,就為基本建設(shè)財務(wù)管理提供了有關(guān)建設(shè)項目的財務(wù)信息,有利于提高基本建設(shè)財務(wù)管理水平;財務(wù)管理水平上去了,又能保障會計核算質(zhì)量的穩(wěn)步提高。如此反復(fù),兩者相互促進(jìn)、共同發(fā)展,形成良性循環(huán),從而促進(jìn)整個基本建設(shè)核算工作步入新的臺階。制度上規(guī)定各級財政部門是主管基本建設(shè)財務(wù)的職能部門,對基本建設(shè)的財務(wù)活動實施財政財務(wù)管理和監(jiān)督。因此,交通建設(shè)項目應(yīng)該成立相對獨立的財務(wù)管理部門指定專人負(fù)責(zé)基本建設(shè)財務(wù)工作。
二、項目資金預(yù)算管理
財務(wù)會計職能主要體現(xiàn)在項目資金預(yù)算管理上,它包括編制預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核三個環(huán)節(jié)。
1.編制預(yù)算
(1)目標(biāo)的導(dǎo)向性。企業(yè)的預(yù)算控制系統(tǒng)實質(zhì)是以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向,而交通建設(shè)支出預(yù)算控制系統(tǒng)是以目標(biāo)支出為導(dǎo)向。
(2)目標(biāo)的可操作性。預(yù)算目標(biāo)并不等同于戰(zhàn)略目標(biāo),它只是戰(zhàn)略目標(biāo)的年度體現(xiàn)。如果直接將預(yù)算目標(biāo)用戰(zhàn)略目標(biāo)替代,就會出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)不明確,從而導(dǎo)致在實務(wù)中難以操作的現(xiàn)象。因此我們還必須選擇既反映基本建設(shè)的總目標(biāo)又能在實際中可操作的年度預(yù)算指標(biāo)。
(3)目標(biāo)的層次性。對于大的交通建設(shè)項目,其管理層次是復(fù)雜的。因此其預(yù)算目標(biāo)也應(yīng)該與管理層次相適應(yīng),這樣才有利于各管理層次發(fā)揮作用。當(dāng)然,這必須有一個前提,低級管理層次的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該與高級管理層次的預(yù)算目標(biāo)相協(xié)調(diào)。
2.預(yù)算執(zhí)行
實行政府集中采購和集中支付制的交通建設(shè)項目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府采購和國庫集中支付的有關(guān)規(guī)定辦理資金支付。
可以將交通廳的支出看成間接支出和直接支出兩部分組成。間接支出主要是對下級部門轉(zhuǎn)移支付支出,這部分支出可由交通廳按照預(yù)算和支出進(jìn)度安排撥款,這就是條塊模式中的條條部分;另一部分是直接支出,由交通廳相應(yīng)的管理部門根據(jù)自身的相應(yīng)職責(zé)和權(quán)力,直接形成購買力型的支出,這就是條塊模式中的塊塊部分。政府集中采購制度是公共支出管理的有效手段,是條塊模式中的條條部分。
例如在交通廳,下級單位根據(jù)自身的業(yè)務(wù)要求和發(fā)展要求,編制來年的采購計劃,上報廳政府采購管理機(jī)構(gòu)。廳政府采購管理機(jī)構(gòu)根據(jù)所有單位的采購計劃編制預(yù)算,報預(yù)算部門審批,預(yù)算編制部門根據(jù)全部的收支平衡情況,確定采購預(yù)算。預(yù)算經(jīng)財政部門批復(fù)后,廳政府采購管理部門根據(jù)批復(fù)的采購預(yù)算,經(jīng)過檢查、分析,將其中易于跨部門采購的商品編成采購目錄下達(dá)給集中采購機(jī)關(guān),主要指采購中心;不易于集中采購的品目下達(dá)給下級單位的采購機(jī)關(guān)。采購機(jī)關(guān)再將驗收結(jié)算書、接受履行報告、質(zhì)量驗收報告、以及其他附件交由采購管理機(jī)關(guān)。采購管理機(jī)關(guān)通知會計核算中心支付價款,會計支付中心最終直接支付給供應(yīng)商,最終完成采購的全過程。
3.預(yù)算考核
對于預(yù)算的具體實施過程中,要有相應(yīng)的激勵和約束機(jī)制。在設(shè)計激勵和約束機(jī)制時要注意以下兩點:
(1)不同層次工作人員的利益需求不同,單位的高級管理人員和一般職工的利益需求不同,他們對一定的激勵措施的反映也不同。高層管理人員更注重自我價值的實現(xiàn),把單位的有序管理看作自己的成就,也關(guān)心因此而影響的晉升問題。而單位的一般職工更注重物質(zhì)利益的獲得。
(2)激勵和約束相結(jié)合,許多激勵措施同時也有約束作用,同樣一些約束措施也能起到激勵作用。例如在單位實行競爭上崗,形成“能者上、平者讓、庸者下”的競爭機(jī)制,一方面可以促使職工做好本職工作,另一方面可以約束職工的逆向選擇行為。
三、加強(qiáng)貨幣資金流的控制
財務(wù)會計職能還體現(xiàn)在加強(qiáng)貨幣資金流的控制上,貨幣資金是一個建設(shè)單位的血液,是財務(wù)控制中的一個重要環(huán)節(jié),其中,結(jié)算中心資金調(diào)度管理程序如下:
(1)“資金結(jié)算中心”為各交通開發(fā)建設(shè)子公司或建設(shè)指揮部統(tǒng)一在銀行開設(shè)賬戶。“資金結(jié)算中心”賬戶卡預(yù)留結(jié)算中心印鑒、子公司或建設(shè)指揮部法人印鑒、“結(jié)算中心”出納印鑒,由“結(jié)算中心”主管會計、各單位出納、結(jié)算中心出納分管。
(2)各種建設(shè)資金在總公司和各子公司或指揮部的相互配合下辦理相應(yīng)手續(xù),進(jìn)入“結(jié)算中心”賬戶。
(3)各子公司或建設(shè)指揮部內(nèi)設(shè)的計劃、基建和統(tǒng)計部門建立完善配套的工程項目施工監(jiān)控管理制度,自下而上,分工協(xié)作,層層把關(guān),按工程進(jìn)度向“結(jié)算中心”申請撥付工程資金。
(4)工程竣工后組織專項審計,按審計報告和審計結(jié)論組織清算,再撥付工程尾款,由總公司組織竣工決算審計。
對于各地市內(nèi)非經(jīng)營通建設(shè)資金的管理也可采用結(jié)算中心方式,只不過結(jié)算中心是在地市交通局的領(lǐng)導(dǎo)下組建,而建設(shè)資金由公路段以專款的方式在結(jié)算中心開戶。在公路段付工程款時,結(jié)算中心也可根據(jù)合同進(jìn)行監(jiān)控,這樣體現(xiàn)了地方交通局和公路段共同監(jiān)控地方建養(yǎng)資金的特點。
四、結(jié)束語
交通基本建設(shè)項目很多是公益性的,且多需地方配套資金。在地方財政困難的地方,很多都以農(nóng)民投勞或投物的方式、地方政策性沖抵的方式等抵地方配套資金。農(nóng)民的投勞或投物是有價值的,但沒有制度規(guī)定對農(nóng)民投勞或投物及地方政策性沖抵如何折價,有的基本建設(shè)項目干脆就不對這部分資金進(jìn)行會計核算,這樣就不能正確反映交通基本建設(shè)項目的投資來源和建設(shè)成本,因此在有關(guān)制度上應(yīng)加以明確。建議按下列辦法處理:
(1)計價時可以按概算上對應(yīng)項目的價值計價,也可以按資產(chǎn)評估價值計價,按概算上對應(yīng)的價值計價數(shù)量的確定一定要按工程價款結(jié)算量確定,程序要一致;
1.提高會計信息質(zhì)量與強(qiáng)化財務(wù)會計監(jiān)管的意義
1.1確保會計信息及時準(zhǔn)確披露。在監(jiān)管制度的約束下,財務(wù)會計信息能夠及時披露,嚴(yán)格遵循各項程序,避免出現(xiàn)有意隱瞞或者不按規(guī)定披露財務(wù)會計信息的情況發(fā)生。1.2及時發(fā)現(xiàn)各種違法行為。通過監(jiān)督與管理,能夠及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計工作存在的問題與不足,對各種違法違規(guī)行為進(jìn)行處理,確保會計信息質(zhì)量的提高。1.3規(guī)范財務(wù)會計各項業(yè)務(wù)。通過監(jiān)督管理,能夠?qū)Υ嬖诘膯栴}及時采取治理措施,促進(jìn)各項工作的規(guī)范化進(jìn)行,使得企業(yè)會計的各項工作有序進(jìn)行。
2.提高會計信息質(zhì)量與強(qiáng)化財務(wù)會計監(jiān)管的對策
2.1完善財務(wù)會計監(jiān)管體系。企業(yè)工作人員,尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要提高思想認(rèn)識,認(rèn)識到加強(qiáng)財務(wù)會計監(jiān)管對企業(yè)發(fā)展的重要作用,并在制度、資金、人員等方面采取措施,推動財務(wù)會計監(jiān)管的順利進(jìn)行。采取相應(yīng)的措施,完善財務(wù)會計監(jiān)管制度,使各項工作都有章可循,促進(jìn)監(jiān)管工作的制度化和規(guī)范化。要注重對財務(wù)會計監(jiān)管工作經(jīng)驗的總結(jié),同時落實監(jiān)管責(zé)任制,明確相關(guān)部門和單位的職責(zé),不斷提高監(jiān)管水平,確保會計信息質(zhì)量。2.2建立會計核算制度。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行都處在不斷地變化中,會面臨多方面的問題與挑戰(zhàn)。為了確保會計信息質(zhì)量,提高財務(wù)會計監(jiān)管水平,必須建立完善的會計核算制度。核算制度應(yīng)該明確核算工作的目的,日常行為規(guī)范,工作程序,工作要求等等。建立核算工作人員責(zé)任制,明確核算人員的職責(zé),權(quán)限和工作目的,從而在核算的時候,以核算制度為依據(jù),提高核算工作水平。同時企業(yè)也要高度重視核算工作,重視對會計風(fēng)險的防范,確保會計信息的準(zhǔn)確,使會計信息能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài),為各項經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù),進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和效益的提高。2.3完善公司治理結(jié)構(gòu)。有效的公司治理結(jié)構(gòu)有利于提高會計信息質(zhì)量,強(qiáng)化財務(wù)會計監(jiān)管工作,因此必須重視該項工作。具體措施如下:發(fā)揮董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營管理層在會計信息產(chǎn)生及披露中的作用;發(fā)揮政府的監(jiān)督管理作用,確保會計信息質(zhì)量;注重法制建設(shè),完善各項法律法規(guī),對會計信息及財務(wù)監(jiān)管各項工作進(jìn)行更好的規(guī)范;發(fā)揮新聞媒體和社會輿論的監(jiān)督管理作用。建立公司完善的議事規(guī)則、授權(quán)制度、內(nèi)部控制制度等,完善財務(wù)會計管理組織和制度。做好會計信息的披露工作,嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)披露會計信息。明確高層管理人員的管理職責(zé)和權(quán)限,對會計信息造假行為應(yīng)該規(guī)定嚴(yán)格的懲罰措施,促進(jìn)他們嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展各項工作,提高工作水平。2.4提高會計人員綜合素質(zhì)。會計工作人員要遵守法律法規(guī),嚴(yán)格執(zhí)行各項規(guī)章制度,明確會計人員的職責(zé),做好核算和監(jiān)督工作,切實履行好自己的職責(zé)。要注重引進(jìn)高素質(zhì)的會計人員,及掌握會計專業(yè)知識,又具備良好的職業(yè)道德素質(zhì),提高會計工作隊伍的整體素質(zhì),為各項工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。注重對會計人員的培訓(xùn),加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)和實踐技能訓(xùn)練,不斷提高他們的綜合素質(zhì)。實行會計工作人員持證上崗制度,對于沒有會計執(zhí)業(yè)資格證書的人員不能從事專業(yè)技術(shù)崗位工作。此外,要做好對會計人員的考核工作,完善績效考核各項制度,對會計人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德素質(zhì)等進(jìn)行綜合考核,確保他們嚴(yán)格遵循各項規(guī)章制度,提高工作水平,確保會計信息質(zhì)量。
作者:陳旭 萬琳琳 單位:江西旅游商貿(mào)職業(yè)學(xué)院
關(guān)鍵詞:會計對象 再認(rèn)識
會計對象是指會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。我國會計學(xué)者從各自對會計本質(zhì)的認(rèn)識出發(fā),提出了不同的財務(wù)會計對象觀點,主要有:①“資金運(yùn)動論”,認(rèn)為會計對象是再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動;②“價值運(yùn)動論”,認(rèn)為會計對象是隨經(jīng)濟(jì)活動而產(chǎn)生的價值運(yùn)動,其表現(xiàn)為資金運(yùn)動或資本運(yùn)動;③“財產(chǎn)論”,認(rèn)為會計對象是再生產(chǎn)過程和處于其中的財產(chǎn);④“經(jīng)濟(jì)活動論”,認(rèn)為會計對象是再生產(chǎn)能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動;⑤“經(jīng)濟(jì)效益論”。認(rèn)為會計是對經(jīng)濟(jì)效益教學(xué)預(yù)測、決策、基色、分析和考核等;⑥“雙重對象論”,即會計對象包括“反映和控制對象”和“會計處理對象”。其中影響最廣泛的是“資金運(yùn)動論”。本文在對這種觀點深入分析的基礎(chǔ)上提出了自己的觀點。
一、“資金運(yùn)動論“的局限性
我國對會計對象的認(rèn)識受到具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和制約。在計劃經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)沒有自,國家將資金撥付給企業(yè),企業(yè)按照國家計劃進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營,產(chǎn)品由國家收購,整個生產(chǎn)經(jīng)營過程表現(xiàn)為國家提供資金(資本)的運(yùn)動過程并在生產(chǎn)的不同階段表現(xiàn)為不同的狀態(tài),因此將會計對象定義為資金運(yùn)動。在改革開放初期,企業(yè)獲得了一定的經(jīng)營自,但這時企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動仍然比較簡單,會計核算的主要內(nèi)容仍然表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營活動中資金運(yùn)動。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷深入,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜,會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)協(xié)同,會計核算的內(nèi)容得到大大拓展和豐富,“資金運(yùn)動論”越來越經(jīng)不起會計實踐的檢驗,其不足主要表現(xiàn)為不能反映會計核算的全部內(nèi)容、與會計計量屬性的拓展相沖突等方面。
二、經(jīng)過發(fā)展的“價值運(yùn)動論“更接近會計對象的本質(zhì)
隨著經(jīng)濟(jì)學(xué)、財務(wù)學(xué)等學(xué)科的發(fā)展,人們逐漸認(rèn)識到企業(yè)的價值在于其財務(wù)價值,即獲取未來現(xiàn)金流量的能力,在金額上等于未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。筆者認(rèn)為,“價值運(yùn)動論”更符合當(dāng)前我們對會計對象的認(rèn)識,這個“價值”指的是企業(yè)的財務(wù)價值。會計對象是企業(yè)當(dāng)期的價值(未來現(xiàn)金流量在當(dāng)期的折現(xiàn)值)及其變化。從企業(yè)財務(wù)價值的角度來認(rèn)識會計對象主要基于以下幾點理由:
1.價值運(yùn)動論更能反映企業(yè)經(jīng)營活動的本質(zhì)。當(dāng)今國內(nèi)外企業(yè)界、理論界已形成共識,企業(yè)生存與發(fā)展的決定因素不在于資產(chǎn)規(guī)模大小、利潤總額高低,而在于持續(xù)獲得現(xiàn)金流的能力。投資者和債權(quán)人更關(guān)心企業(yè)價值,盡管企業(yè)價值在股票市場上表現(xiàn)為股價,但其本質(zhì)上卻取決于企業(yè)未來現(xiàn)金流量。投資者和債權(quán)人更希望了解影響企業(yè)價值的信息,將會計對象定位于企業(yè)價值更有利于貫徹決策有用觀。
2.價值運(yùn)動論反映了實務(wù)中會計核算的全部內(nèi)容。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無不影響企業(yè)未來現(xiàn)金流量,因此必然伴隨價值運(yùn)動。即使在沒有資金運(yùn)動的交易領(lǐng)域,如衍生金融工具,也由于對企業(yè)價值產(chǎn)生影響而納入會計核算范圍之內(nèi)。
3.價值運(yùn)動論支持非歷史成本計量屬性的運(yùn)用,同會計計量發(fā)展方向相一致。價值包括過去價值(歷史成本)、現(xiàn)實價值(重置成本、可變現(xiàn)凈值)、未來價值(現(xiàn)值、公允價值),由于投資者和債權(quán)人面向未來進(jìn)行決策,因此價值運(yùn)動論支持以現(xiàn)實價值或未來價值作為企業(yè)價值的計量基礎(chǔ)。
4.價值運(yùn)動論能夠更有力的說明會計要素概念,揭示會計等式的實質(zhì)。價值運(yùn)動論強(qiáng)調(diào)未來、強(qiáng)調(diào)預(yù)期,指出資產(chǎn)本質(zhì)在于獲得未來現(xiàn)金流的流入,即資產(chǎn)價值;負(fù)債的本質(zhì)在于導(dǎo)致未來現(xiàn)金流的流出,即負(fù)債價值,這些同會計要素的權(quán)威定義是相一致的。而收入和費(fèi)用則是特定會計主體在特定會計期間的價值變動。根據(jù)上述分析,現(xiàn)行會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”實質(zhì)是指明了這樣一種恒等關(guān)系“資產(chǎn)價值-負(fù)債價值=企業(yè)價值=所有者權(quán)益價值”,也就是說會計要素之間的恒等關(guān)系實際上是要素價值之間的恒等關(guān)系。
三、“價值運(yùn)動論”的理論貢獻(xiàn)及其不足
價值運(yùn)動論使我們對會計對象的認(rèn)識又深入了一步,具有一定的理論和實踐意義:首先價值運(yùn)動論將會計對象定位于企業(yè)價值及其變動,影響企業(yè)價值變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)進(jìn)入會計系統(tǒng)進(jìn)行會計核算,從而極大地拓展了會計核算的范圍;其二價值運(yùn)動論認(rèn)為會計信息是對企業(yè)價值及其變動的反映,更加突出會計信息的相關(guān)性,因此非歷史成本計量屬性將成為計量基礎(chǔ),從而將對現(xiàn)行以歷史成本為主的計量體系產(chǎn)生強(qiáng)大沖擊;第三,價值運(yùn)動論使我們進(jìn)一步認(rèn)識到會計要素的本質(zhì)特征和會計等式的真實含義,將推動會計理論的發(fā)展。
價值運(yùn)動論盡管符合目前我們對會計對象的認(rèn)識,但它同資金運(yùn)動論一樣也存在一些不足:首先價值運(yùn)動論定義會計對象范圍過寬,因為影響企業(yè)價值變動的因素太多,會計不可能對所有這些影響因素進(jìn)行確認(rèn)和計量;其次從價值運(yùn)動論出發(fā),我們?nèi)匀缓茈y推導(dǎo)出會計要素的概念,而且恰恰相反,我們都是從會計要素的發(fā)展來認(rèn)識會計對象的,這說明我們對于會計對象的認(rèn)識仍有待于深化。
一、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績分析
財會會計報告使用者對企業(yè)的經(jīng)營情況是比較關(guān)注的,比如收入、利潤等指標(biāo)完成情況如何,同以前年度同期相比有何變化等。具體分析,可從以下幾個方面著手:
(一)分析企業(yè)收入的構(gòu)成情況
企業(yè)的收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。其中,主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)最重要的收入指標(biāo),對該指標(biāo)的分析,可采用本期收入和以前年度同期相比較,一般使用最近三年的數(shù)據(jù)為好。在主營業(yè)務(wù)收入分析過程中還要注意各收入項目在收入總量中所占的比重,以便了解企業(yè)主營業(yè)務(wù)在同行業(yè)中的地位和發(fā)展前景。主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)占有企業(yè)總收入的絕對份額,否則,該企業(yè)被認(rèn)為是處于非正常經(jīng)濟(jì)狀態(tài)或主營業(yè)務(wù)不突出。
(二)分析企業(yè)的盈利能力
利潤指標(biāo)是企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)之一,通過對該指標(biāo)的分析,可以了解企業(yè)的盈利水平和企業(yè)發(fā)展前景。通過觀察營業(yè)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入及營業(yè)外凈收入在企業(yè)利潤總額中所占的份額,還可以評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。
(三)分析成本費(fèi)用對企業(yè)利潤的影響
成本費(fèi)用是影響企業(yè)經(jīng)營利潤的重要因素,在收入一定的條件下,成本費(fèi)用越低,企業(yè)的利潤就越大,反之亦然。這可通過銷售利潤率或成本費(fèi)用利潤率來驗證。同時需要對成本費(fèi)用作進(jìn)一步的分解,以便了解各成本費(fèi)用項目所占的比重,從而使企業(yè)管理者可以有的放矢的壓縮有關(guān)開支,達(dá)到以最小的投入取得最大的產(chǎn)出。
二、資產(chǎn)管理效率分析
對于企業(yè)來說,各項資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)能力的強(qiáng)弱,體現(xiàn)了管理者對現(xiàn)有資產(chǎn)的管理水平和使用效率。資產(chǎn)使用效率越高,周轉(zhuǎn)速度越快,反映了資產(chǎn)的流動性越好,償還債務(wù)的能力越強(qiáng),企業(yè)的資產(chǎn)得到了充分的利用。對資產(chǎn)管理效率的分析,主要是通過以下指標(biāo)來進(jìn)行,即應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、投資報酬率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
對應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率,通常可采用帳齡分析法,重點分析應(yīng)收帳款的質(zhì)量狀況,評價壞帳損失核算方法的合理性,對于呆帳和壞帳,還要具體分析其產(chǎn)生的原因。
對存貨周轉(zhuǎn)率的分析,主要是將這一指標(biāo)與同行業(yè)和企業(yè)以前年度同期進(jìn)行比較,同時還要對影響存貨周轉(zhuǎn)速度的個別因素進(jìn)行進(jìn)一步的分析,如原材料、半成品、產(chǎn)成品等存貨周轉(zhuǎn)情況,以找出影響存貨周轉(zhuǎn)率水平的根本原因。
對投資報酬率的分析主要是看投資期限和投資回收期,從而可知企業(yè)的投資是否有效,投資風(fēng)險的程度有多大。
對三大資產(chǎn)(流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和總資產(chǎn))周轉(zhuǎn)率的分析,主要是看企業(yè)對資產(chǎn)的使用效率,是否有不良資產(chǎn)。
三、償債能力分析
償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)的能力,包括償還短期和中長期債務(wù)的能力。償債能力是債權(quán)人最關(guān)心的,鑒于對企業(yè)安全性的考慮,也越來越受到股東和投資者的普遍關(guān)注。企業(yè)的償債能力主要是通過流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、股東權(quán)益比率和利息保障倍數(shù)來進(jìn)行。
1.一般情況下,流動比率為2時比較理想。但對不同行業(yè)有不同的要求,如非生產(chǎn)性企業(yè),由于存貨較少,流動性資產(chǎn)主要是現(xiàn)金和變現(xiàn)能力較強(qiáng)的應(yīng)收帳款。其流動比率較低也是合理的。
2.一般而言,速動比率1比較適合。但由于流動資產(chǎn)中有可能存在帳齡較長的應(yīng)收帳款,所以,企業(yè)的實際償債能力會受到影響。為彌補(bǔ)該比率的局限性,較客觀的評價企業(yè)的償債能力,還可以用超速動比率來進(jìn)行評價。該指標(biāo)是用企業(yè)的速動資產(chǎn),即用貨幣資金、短期證券、應(yīng)收票據(jù)和信譽(yù)好客戶的應(yīng)收帳款來反映和衡量企業(yè)的變現(xiàn)能力及短期償債能力的大小。該指標(biāo)由于剔除了與現(xiàn)金流量無關(guān)的因素如待攤費(fèi)用和影響速動比率可信性的重要因素如信譽(yù)不高客戶的應(yīng)收帳款,因此,能客觀地評價企業(yè)的變現(xiàn)能力和短期償債能力。
試談企業(yè)財務(wù)會計報告分析來自:免費(fèi)
3.一般來說,資產(chǎn)負(fù)債率為60%較適宜。比率過低,說明企業(yè)負(fù)債經(jīng)營的意識不強(qiáng),比率過高,企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險太大。
4.對于股東權(quán)益比,該指標(biāo)值大,說明高風(fēng)險的財務(wù)結(jié)構(gòu),債權(quán)人利益的保障程度較低;而該指標(biāo)的值小,是低風(fēng)險的財務(wù)結(jié)構(gòu)。
5.利息保障倍數(shù)說明的企業(yè)利潤償還借款利息以后還有多大盈余。該指標(biāo)值越高,企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越小,償還債務(wù)的能力就越強(qiáng)。
四、現(xiàn)金流量分析
現(xiàn)金流量表是用來反映企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力。對現(xiàn)金流量表的分析,有助于報表使用者了解企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的信息及變動的原因,預(yù)測未來期間的現(xiàn)金流量,評價企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)和償還債務(wù)的能力,判斷企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境變化對現(xiàn)金收支進(jìn)行調(diào)節(jié)的余地,揭示企業(yè)盈利水平與現(xiàn)金流量關(guān)系。由于現(xiàn)金流量的客觀性與其他指標(biāo)的相關(guān)性,對現(xiàn)金流量的分析,可以對其他指標(biāo)的分析起到很好的補(bǔ)充作用。
1.現(xiàn)金流量與銷售收入比。該比率說明了每實現(xiàn)一元銷售收入所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高,說明企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生現(xiàn)金流量的效果越好,支付能力越強(qiáng)。
2.現(xiàn)金流量與營業(yè)利潤比。該比率說明了每實現(xiàn)一元營業(yè)利潤所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高,表明企業(yè)實現(xiàn)帳面中流入現(xiàn)金的利潤越多,企業(yè)的營業(yè)質(zhì)量越高。
3.現(xiàn)金凈流量與凈利潤比。該比率說明了每實現(xiàn)一元凈利潤中所獲得的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入的數(shù)量,反映企業(yè)凈利潤的收現(xiàn)水平及企業(yè)分紅派息的能力。
4.資產(chǎn)的現(xiàn)金凈流量回報率。該比率反映了每一元資產(chǎn)所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高,說明企業(yè)資產(chǎn)的利用效率越高。
5.負(fù)債現(xiàn)金流量比率,即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與平均流動負(fù)債的比率。由于有利潤的年份不一定有足夠的現(xiàn)金來償還債務(wù),所以,利用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的負(fù)債現(xiàn)金流量指標(biāo),能充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入可以在多大程度上保證償還當(dāng)期流動負(fù)債。
五、對財務(wù)會計報表附注的分析
由于會計報表中所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性,只有提供定量的財務(wù)信息。而會計報表附注作為會計報表的重要補(bǔ)充,主要對會計報表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋與說明。對這些重要事項的分析是非常必要的。它可以幫助報告使用者進(jìn)一步了解企業(yè)動態(tài),從這些附注中找出企業(yè)目前存在的問題和發(fā)展?jié)摿Γ瑥亩鞒鐾顿Y決策。這些附注對財務(wù)報告使用者來說有價值的主要包含或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項和關(guān)聯(lián)易。
1.對或有事項的分析。企業(yè)的或有事項指可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損益的不確定狀態(tài)或情形。因為或有事項的后果尚需待未來該事項的發(fā)生或不發(fā)生才能予以證實,所以企業(yè)一般不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。但必須在報表中披露,這些常見的或有事項有已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債等,這些事項可能導(dǎo)致企業(yè)資金的損失,是企業(yè)潛在的財務(wù)風(fēng)險。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。這些事項對企業(yè)來說有有利的和不利的方面,財務(wù)報告報告使用者通過對日后事項的分析,可以快速判斷這些重要事項將對企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益還是企業(yè)將遭受重大的經(jīng)濟(jì)損失。
一、財務(wù)會計制度改革的方向
(一)增強(qiáng)企業(yè)對財務(wù)管理的意識企業(yè)對于財務(wù)會計制度的改革中,首先應(yīng)該從精神方面進(jìn)行改革,在企業(yè)中樹立起對財務(wù)會計進(jìn)行科學(xué)管理的意識。在該項措施中,應(yīng)該充分發(fā)揮企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的帶頭作用,可以對企業(yè)運(yùn)營過程中可能會遇到的風(fēng)險進(jìn)行分析和預(yù)測,并制定出相應(yīng)的解決措施,從而降低企業(yè)的風(fēng)險,減少企業(yè)不必要的損失,提高企業(yè)的收益。同時,還應(yīng)該在全體的員工中樹立起財務(wù)管理的意識,從而獲得他們對財務(wù)管理改革的支持,減少企業(yè)財務(wù)管理改革中遇到的阻礙,確保企業(yè)財務(wù)管理職能的順利實現(xiàn)。(二)實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)信息化管理隨著電子信息技術(shù)的迅速發(fā)展,再加上世界經(jīng)濟(jì)一體化的不斷加強(qiáng),使得信息化成為企業(yè)管理的一項重要發(fā)展趨勢。相應(yīng)的,企業(yè)的財務(wù)會計部門也應(yīng)該與時俱進(jìn),盡快實現(xiàn)全面信息化管理。應(yīng)該普及財務(wù)軟件在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用,促進(jìn)企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的實現(xiàn)。企業(yè)在選擇財務(wù)軟件時,應(yīng)該具有一定的針對性,找到自身企業(yè)中所存在的薄弱環(huán)節(jié),選擇相應(yīng)有輔助作用的財務(wù)軟件。為了實現(xiàn)對企業(yè)資金的優(yōu)化配置,因此應(yīng)該對財務(wù)管理信息化的實現(xiàn)進(jìn)行一定的監(jiān)督和控制。(三)提高企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)與修養(yǎng)在我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,市場競爭愈加激烈的情況下,企業(yè)員工的專業(yè)素質(zhì)與修養(yǎng)就成為提高企業(yè)競爭力的一個重要因素。對于企業(yè)財務(wù)會計改革來說也是這樣。企業(yè)財務(wù)會計管理需要更多專業(yè)人員的參與,這樣才能實現(xiàn)財務(wù)的健康、科學(xué)發(fā)展。應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)建設(shè),通過鼓勵員工接受再教育或是吸收專業(yè)人才的方式,提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)與修養(yǎng),掌握最新的財務(wù)會計知識與管理方式,提高他們的職業(yè)道德素質(zhì)。(四)實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)預(yù)算的全面管理為了規(guī)避企業(yè)在經(jīng)營管理中所遇到的各種風(fēng)險,因此應(yīng)該對企業(yè)的財務(wù)預(yù)算進(jìn)行全面管理。應(yīng)該建立一種專業(yè)的組織結(jié)構(gòu),從而可以對財務(wù)預(yù)算的編制、考核、調(diào)整等方面都實現(xiàn)科學(xué)的管理,建立“責(zé)任到人”的制度,明確每個人員的責(zé)任,這樣可以確保財務(wù)工作的全面落實,減少工作中出現(xiàn)的錯誤,提高企業(yè)的收益。
二、財務(wù)會計改革中需要注意的問題
(一)完善我國的會計法律體系1.全面了解并掌握《會計法》的內(nèi)容為了規(guī)范和完善我國企業(yè)在財務(wù)會計方面的發(fā)展,因此在1985年制定并實施了《會計法》,并在以后的發(fā)展中又陸續(xù)幾次對其進(jìn)行了修改和完善。雖然《會計法》對企事業(yè)單位及其會計人員的會計行為進(jìn)行了一定程度的規(guī)范,但是卻并沒有明確出其具體的地位和作用。因此,在對財務(wù)會計進(jìn)行改革的過程中,要注意對這一方面進(jìn)行完善,將其置于母法的地位,對其它的會計法規(guī)具有約束個規(guī)范的作用。需要注意的是,《會計法》只是對會計工作的社會屬性進(jìn)行規(guī)范,如規(guī)范會計的指導(dǎo)思想、會計人員的任職資格和會計工作原則等,而沒有涉及到對會計核算的具體內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范。2.嚴(yán)格遵守基本會計準(zhǔn)則制定會計準(zhǔn)則的主要目的是,對會計活動中的非行為規(guī)范進(jìn)行說明和指導(dǎo),也就是只對會計原則、會計假設(shè)、會計要素和會計報告等作出了原則性的規(guī)定。在對財務(wù)會計進(jìn)行改革中,還要注意對會計基本準(zhǔn)則中所涉及到的概念不斷進(jìn)行拓寬和充實,提高會計理論的接受度,便于人們的理解和接受。在對會計準(zhǔn)則進(jìn)行拓寬和充實的過程中,要堅持概念準(zhǔn)確、界限清晰的原則,不能盲目進(jìn)行。由于當(dāng)前國內(nèi)和國際上的經(jīng)濟(jì)環(huán)境狀況發(fā)展很快,因此很多原來的會計基本概念和理論已經(jīng)不再適用于當(dāng)前企業(yè)財務(wù)會計的發(fā)展,這就需要與時俱進(jìn),及時對原來的會計項目,如歷史成本原則、資產(chǎn)確認(rèn)、計量原則等及時進(jìn)行完善和擴(kuò)充。在對財務(wù)會計進(jìn)行改革的過程中,還要注意既要滿足當(dāng)前的現(xiàn)實需要,同時還能滿足今后的發(fā)展的原則。除此之外,還要制訂出一些具有超前性的基本準(zhǔn)則,這不僅可以對會計法規(guī)進(jìn)行完善,同時還有助于引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)會計管理實現(xiàn)更為科學(xué)化的管理。3.明確具體會計準(zhǔn)則企業(yè)在對基本會計準(zhǔn)則進(jìn)行改革的過程中,還要對具體的會計準(zhǔn)則不斷進(jìn)行完善,從而進(jìn)一步加強(qiáng)具體會計準(zhǔn)則的可操作性。在我國,具體會計準(zhǔn)則的普及和推廣還存在很多的障礙因素,這是不僅是因為企業(yè)對具體會計準(zhǔn)則沒有正確的認(rèn)識,更重要的是其本身就存在著一定的缺陷,這就使得具體會計準(zhǔn)則的推廣就更加困難。解決這一難題的有效措施是,選擇一些專業(yè)的財務(wù)會計人才,讓他們在不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企業(yè)中實地進(jìn)行考察,然后對這些不同行業(yè)的特點認(rèn)真總結(jié)并進(jìn)行歸納。同時還要借鑒國外一些企業(yè)的成功經(jīng)驗,從而制定出一套更加適合中國企業(yè)發(fā)展的具體財務(wù)會計準(zhǔn)則。在對我國企業(yè)的財務(wù)會計進(jìn)行規(guī)范所制定的規(guī)范中,不僅有具體會計準(zhǔn)則,并且還有行業(yè)會計準(zhǔn)則。當(dāng)前,這二者之間是一種并存的關(guān)系。通過科學(xué)的研究、比較發(fā)展,雖然這兩個規(guī)范在實現(xiàn)重點、實現(xiàn)形式等等方面都存在著明顯的差異,但是他們在規(guī)范內(nèi)容和管理范圍方面卻是相同的,有很多重合和共通的地方。因此,我們還可以將具體會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度看做是一種相互替代的關(guān)系。從當(dāng)前的實際情況來看,我們可以先選擇出一批條件較好的企業(yè)作為試點,實行具體會計準(zhǔn)則,而別的企業(yè)仍使用與其相適應(yīng)的行業(yè)會計制度。需要注意的是,這種方式只是一種過渡時期暫時采用的方法,其最終的解決方式只能行業(yè)會計制度被具體會計準(zhǔn)則來取代。(二)對信息處理手段予以強(qiáng)化財務(wù)會計在全面推行財務(wù)會計電算化的過程還存在著很多的難題,為了順利解決這些難題,實現(xiàn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展,促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)電算化的改革進(jìn)程,我們可以從以下幾個方面進(jìn)行努力。1.加快財務(wù)會計電算化的改革進(jìn)程由于傳統(tǒng)的會計制度已經(jīng)不能再滿足經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化要求,因此企業(yè)必須要重視會計電算化的改革,加快其推動的進(jìn)程。企業(yè)事業(yè)單位要充分的認(rèn)識到電算化普及的重要性,要塑造一種緊迫感,認(rèn)識到只有盡快實行會計電算化才能夠推動企業(yè)實現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展。除此之外,每個行業(yè)的財務(wù)會計部門也應(yīng)該對大力支持會計電算化的推行,依據(jù)自身不同的行業(yè)特點來制定出恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)會計改革計劃,促使自身的企業(yè)能夠順利并快速地實現(xiàn)會計電算化的管理制度,為企業(yè)的發(fā)展增添新的發(fā)展動力。2.進(jìn)一步完善財務(wù)軟件的功能由于全球貿(mào)易一體化的不斷發(fā)展,使得市場經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)了多種多樣不同的行業(yè)種類,這就對企業(yè)內(nèi)部會計部門的相應(yīng)職能提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。在原來,傳統(tǒng)的會計部門所承擔(dān)的照顧套是對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的核算和報告職能,但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,這些簡單的功能已經(jīng)不能再滿足企事業(yè)單位的不同需求。這在同時也就對會計的點算化提出了更高的要求,其不僅要具有傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理的功能,并且還要具有管理的功能。電算化功能的全部發(fā)揮需要政府和地方財務(wù)部門多方面的支持,這樣才能實現(xiàn)財務(wù)軟件功能的多層次化,為會計電算化改革提供保障。3.對從事財務(wù)會計工作的人員普及會計電算化知識在對財會會計進(jìn)行電算化改革的過程中,不僅需要相關(guān)的制度措施來為其保駕護(hù)航,同時還需要加強(qiáng)對相關(guān)會計工作人員的電算化知識的普及。由于會計電算化使用的是一種財務(wù)軟件,因此這就要求相關(guān)的財務(wù)人員要具備很強(qiáng)的專業(yè)知識和理解能力,員工軟件操作水平的高低會直接影響到財務(wù)會計電算化能否順利進(jìn)行。從這里我們可以看出,人為的因素對于會計電算化的改革顯得更為重要。企事業(yè)單位要加強(qiáng)對財務(wù)工作人員的培訓(xùn)力度,定期開展培訓(xùn),從而全面掌握財務(wù)軟件的專業(yè)知識和使用方法,為企業(yè)的發(fā)展提供更好的條件和機(jī)遇。(三)規(guī)范財務(wù)報告所所披露的內(nèi)容對于企業(yè)來說,其內(nèi)部的財務(wù)狀況需要接受外部的監(jiān)督,并定時向外部披露企業(yè)的財務(wù)狀況,而財務(wù)報告就是外部獲知企業(yè)內(nèi)部財務(wù)狀況的一個重要渠道。也就是說,企業(yè)需要通過財務(wù)報告來向外部展示自身的財務(wù)狀況,這也是企業(yè)展示自身實力的一個重要方式。由于社會市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變幻莫測,因此不同的人也會對企業(yè)的財務(wù)信息的具體要求也是多種多樣,這樣就使得企業(yè)財務(wù)報告中所涉及到的具體內(nèi)容也會隨之發(fā)生改變。面對這種情況,企業(yè)就應(yīng)該在內(nèi)部建立起一套完整的信息披露制度,并隨著企業(yè)的發(fā)展不斷對其進(jìn)行完善,對企業(yè)通過財務(wù)報告對外披露的內(nèi)容要進(jìn)行全面的規(guī)范和管理。其可以實行的措施主要有:1.增加財務(wù)報告中的中期報告和分部報告。2.在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該反映出人力資源、信息技術(shù)和衍生金融工具等方面的信息,并要將其納入到財務(wù)會計確認(rèn)的范圍之中。3.對于一些具有前瞻性的信息,企業(yè)可以通過附注的形式來對其進(jìn)行披露,然后通過一定的措施,最終將其反映在企業(yè)的財務(wù)報表之中。4.企業(yè)中所涉及到的一些非財務(wù)信息、定性信息和不確定性信息也可以通過附注的形式表現(xiàn)出來。其中,定性信息指的是企業(yè)中那些不能用具體的數(shù)字所表現(xiàn)出來的信息。而不確定性則指的是,不能確定將來會流入到企業(yè)經(jīng)營中資金的具體數(shù)量。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,我們也要用科學(xué)的、發(fā)展的眼光來看待財務(wù)問題,迅猛發(fā)展的信息技術(shù)正在把財務(wù)會計推向一個新的發(fā)展時代,對財務(wù)會計的變革勢在必行,這樣才能夠讓廣大的企事業(yè)單位以一個更加積極的態(tài)度來迎接新的挑戰(zhàn),從而使企事業(yè)單位獲得一個更加美好的發(fā)展前景。
作者:寧瑞鵬 單位:湖北輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院信息工程系
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