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所得稅費用范文第1篇

關(guān)鍵詞：所得稅；暫時性差異；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；所得稅費用

財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》。該準(zhǔn)則以全新的理念，采用國際上通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法規(guī)范企業(yè)所得稅核算，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行企業(yè)會計制度關(guān)于所得稅的確認(rèn)和計量的會計理念完全不同?，F(xiàn)就有關(guān)所得稅費用的核算問題進(jìn)行分析，以便能更好地理解和執(zhí)行新準(zhǔn)則，準(zhǔn)確的核算所得稅費用。

一、關(guān)于所得稅核算

財務(wù)會計和稅收分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的目的。財務(wù)會計核算必須遵循一般會計原則，其目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績。稅法是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭的原則，確定納稅人應(yīng)交納的稅額。從所得稅角度考慮，主要確定企業(yè)的應(yīng)稅所得，以對企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進(jìn)行征稅。因此，按照財務(wù)會計方法計算的利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得之間結(jié)果不一定相同。

二、原制度關(guān)于所得稅核算的規(guī)定

在新所得稅準(zhǔn)則頒布之前，所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費用。其特點是，本期所得稅費用按照本期應(yīng)稅所得與適用稅率計算的應(yīng)交所得稅。時間性差異產(chǎn)生的影響所得的金額均在本期確認(rèn)為所得稅費用，或在本期遞減所得稅費用。時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，在會計報表中不反映為一項負(fù)債或資產(chǎn)。納稅影響會計法，是將本期時間性差異的所得影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法，所得稅被視為一項費用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費用計入同一期內(nèi)，以達(dá)到收入和費用的配比。在稅率不變的情況下，所得稅費用=應(yīng)納稅所得×適用稅率+時間性差異產(chǎn)生的遞延稅款貸項（-轉(zhuǎn)回時間性差異產(chǎn)生的借項）。在稅率變動情況下，如果采用遞延法，所得稅費用=應(yīng)納稅所得×適用稅率+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項金額-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項金額。采用債務(wù)法，所得稅費用=應(yīng)納稅所得×適用稅率+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅所得稅負(fù)債-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債+本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債-本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債。

三、新準(zhǔn)則下關(guān)于所得稅核算的規(guī)定

新所得稅準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。新準(zhǔn)則核算所得稅的核心報表由利潤表轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前扣除的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，但在后續(xù)計量過程中因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值，但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益。賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額即為暫時性差異。有可能產(chǎn)生暫時性差異的可能主要有以下幾種情況：一是固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限的不同。二是無形資產(chǎn)的攤銷方法和攤銷年限的不同。三是自創(chuàng)無形資產(chǎn)攤銷成本的不同。四是資產(chǎn)計提減值損失的不同。五是權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的投資收益等相關(guān)項目的確認(rèn)和計量的不同。六是公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債，公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)的不同。七是或有事項所形成的非實現(xiàn)負(fù)債的不同。八是某些預(yù)收、應(yīng)付款等，在收入、費用的確認(rèn)和計量上產(chǎn)生的不同。

暫時性差異是由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生。當(dāng)資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。該差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。所以在產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。該差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異，在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)納所得稅。所以在產(chǎn)生期間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。除上述情況外，未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目也可產(chǎn)生暫時性差異（如：籌建費用）和可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。在確認(rèn)了暫時性差異后，就可以進(jìn)行企業(yè)所得稅費用的核算。按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表的所得稅費用由兩個部分組成。所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

其中：當(dāng)期所得稅=［會計利潤+（-）納稅調(diào)整］×適用的稅率；遞延所得稅=（期末遞延資產(chǎn)所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）；遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異×適用的稅率；遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×適用的稅率。

四、綜合舉例

公司2009年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用，適用所得稅稅率25%。公司2009年利潤總額6 000萬元，當(dāng)年發(fā)生交易或事項，會計與稅法規(guī)定存在差異項目

（1）2009年12月31日，公司應(yīng)收賬款余額為2 500萬元，計提了200萬元壞賬準(zhǔn)備，稅法規(guī)定，企業(yè)按應(yīng)收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準(zhǔn)備。

（2）公司承諾銷售的a產(chǎn)品五年免費售后服務(wù)。2009年銷售a產(chǎn)品預(yù)計售后服務(wù)期間將發(fā)生費用300萬元，已計入當(dāng)期損益.稅法規(guī)定，實際發(fā)生時允許稅前扣除，當(dāng)年沒有發(fā)生。

（3）2009年12月31日，公司y產(chǎn)品賬面余額為4 000萬元，計提跌價準(zhǔn)備500萬元，計入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

（4）2009年以1 000萬元取得國債投資，作為持有至到期投資核算.確認(rèn)利息收入80萬元，計入持有至到期投資，該投資在持有期間未發(fā)生減值，稅法規(guī)定，國債利息收入免稅。

（5）2009年7月，購入基金。作為交易性金融資產(chǎn)，成本為1 200萬元。2009年12月31日該基金公允價值1 600萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。

（6）甲公司于2009年l2月20日收到一筆預(yù)付款，金額600萬元，因不符合收人確認(rèn)條件，作為預(yù)收賬款核算，按照稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計算交納所得稅。

假定預(yù)計未來期間公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。計算公司2009年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅，遞延所得稅和所得稅費用并列賬。計算結(jié)果

2009年應(yīng)納稅所得額=6 000+187.5+300+500-80-400

+600=7 107.5（萬元）

應(yīng)交所得稅=7 107.5×25%=1 776.88（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)=（187.5+300+500+600）×25%=396.88（萬元）

遞延所得稅負(fù)債= 400×25%=100（萬元）；所得稅費用=1 776.88+100-396.88=1 480（萬元）

借：所得稅費用 1 480

遞延所得稅資產(chǎn) 396.88

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1 776.88

遞延所得稅負(fù)債100

：

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅[m].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[m].北京：人民出版社，2006.

中華人民共和國企業(yè)所得稅法[m].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.

所得稅費用范文第2篇

    在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,所得稅費用的計算公式表述為:所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用

    (一)當(dāng)期所得稅

    當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項,應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額,即應(yīng)交所得稅,應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。

    企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時,對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項,會計處理與稅收處理不同的,應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上,按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整,計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

    應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

    應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

    (二)遞延所得稅費用

    遞延所得稅費用,是指企業(yè)在某-會計期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。即按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額,即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額,但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的及企業(yè)合并所得稅影響。用公式表示即為:遞延所得稅費用=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額一遞延所得稅負(fù)債的期初余額)一(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)

    (三)所得稅費用

    根據(jù)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅即可計算出所得稅費用,其計算公式為:所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用。

    二、所得稅費用的巧算法

    從上述準(zhǔn)則中規(guī)定的所得稅費用的計算公式可以看出,所得稅費用計算過程中既涉及對當(dāng)期稅前會計利潤按納稅調(diào)整增加額及減少額的調(diào)整,還包括對應(yīng)交所得稅按遞延所得稅費用的調(diào)整,計算過程比較復(fù)雜,不易理解。下面介紹一種計算所得稅費用的巧算法,有利于對所得稅費用計算的掌握。

    (一)將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額

    在計算應(yīng)交所得稅時,如果不存在永久性差異,只需要計算出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額就可以了,通過遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的本期發(fā)生額可以直接將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。永久性差異指會計規(guī)定計人利潤稅法規(guī)定不需要納稅的事項或者是會計規(guī)定從當(dāng)期利潤中扣除但稅法規(guī)定需要納稅的事項,永久性差異不形成暫時性差異。如果存在永久性差異,則需要在會計利潤的基礎(chǔ)上先將永久性差異進(jìn)行調(diào)整,然后通過遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的本期發(fā)生額將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。具體計算公式如下:

    應(yīng)交所得稅=(會計利潤±永久性差異+可抵扣暫時性差異發(fā)生額一應(yīng)納稅差異發(fā)生額)×稅率

    =(會計利潤±永久性差異)×稅率+遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-遞羞延所得稅負(fù)債發(fā)生額

    (二)計算所得稅費用

    計算出應(yīng)交所得稅后,可以利用所得稅費用的賬務(wù)處理模式倒擠出所得稅費用的數(shù)額。遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額如果為正數(shù),則借記“遞延所得稅資產(chǎn)”,遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額如果為負(fù)數(shù),則貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”,遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額如果為正數(shù),則貸記“遞延所得稅負(fù)債”,遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額如果為負(fù)數(shù),則借記“遞延所得稅負(fù)債”,應(yīng)交所得稅當(dāng)然要記貸方,其通常情況下的賬務(wù)處理模式為:借記“所得稅費用”和“遞延所得稅資產(chǎn)”,貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”和“遞延所得稅負(fù)債”在上述處理模式中,知道遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額及應(yīng)交所得稅金額即可倒擠出所得稅費用的金額。

    三、所得稅費用巧算方法與傳統(tǒng)計算方法比較

    [例]甲股份有限公司(以下簡稱甲公司),適用的所得稅稅率為25%;2008年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元,其中存貨項目余額22,5萬元,保修費用項目余額25萬元,未彌補(bǔ)虧損項目余額15萬元。2008年初遞延所得稅負(fù)債為7.5萬元,均為固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同產(chǎn)生。本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元,2008年有關(guān)所得稅資料如下:

    (1)2007年4月1日購入3年期國庫券,實際支付價款為1056.04萬元,債券面值1000萬元,每年3月31日付息,到期還本,票面年利率6%,實際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。2008年實際利息收入41.71萬元,稅法規(guī)定,國庫券利息收入免征所得稅。

    (2)因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。

    (3)存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備70萬元,使存貨跌價準(zhǔn)備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定,計提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

    (4)年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元,計入銷售費用,本年實際發(fā)生保修費用60萬元,預(yù)計負(fù)債余額為80萬元。稅法規(guī)定,產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。

    (5)至2007年末止尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ),其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。

    (6)假設(shè)除上述事項外,沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。

    要求:計算2008年所得稅費用金額。

    (一)利用巧算法計算要計算2008年所得稅費用金額,應(yīng)該計算出遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額,題中已經(jīng)給出遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的期初余額,所以應(yīng)計算出遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的期末余額,就可以算出其發(fā)生額。

    (1)計算2008年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額

    存貨項目:

    存貨的賬面價值=1000--20=980(萬元)

    存貨的計稅基礎(chǔ)=1000(萬元)

    可抵扣暫時性差異期末余額=20(萬元)

    遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=20×25%=5(萬元)

    遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=5-22.5=-17.5(萬元)

    預(yù)計負(fù)債項目:

    預(yù)計負(fù)債的賬面價值=80(萬元)

    預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=80-80=0(萬元)

    可抵扣暫時性差異期末余額=80(萬元)

    可抵扣暫時性差異期初余額=80-40+60=100(萬元)

    遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=80×25%=20(萬元)

    遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=20-100×25%=-5(萬元)

    彌補(bǔ)虧損項目:

    遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=0×25%=0(萬元)

    遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0-15=-15(萬元)

    遞延所得稅負(fù)債本期沒有發(fā)生額,故期末余額等于期初余額。

    (2)計算甲公司2008年應(yīng)交所得稅。

    利用上述巧算法的計算公式可知

    2008年應(yīng)交所得稅=[利潤總額500一國債利息收入(永久性差異)41.71+違法經(jīng)營罰款10(永久性差異)+存貨遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(20-22.5÷25%)+保修費遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(80-25÷25%)+彌補(bǔ)虧損遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(0-15÷25%)]x 25%=(500-41.71+10+2-70-20-60)×25%=79.5752(萬元)

    (3)計算2008年所得稅費用

    依據(jù)所得稅費用巧算法,可以通過賬務(wù)處理倒擠出所得稅費用的金額,上例中遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額為:-17.5-5-15=-37.5萬元,遞延所得稅資產(chǎn)減少記貸方,通過會計分錄,可以倒擠出所得稅費用為117.0725萬元。

    借:所得稅費用            117.0725

    貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅        79.5725

    遞延所得稅資產(chǎn)              37.5

    (二)利用傳統(tǒng)方法計算

    (1)應(yīng)交所得稅:[利潤總額500-41.71(不需要納稅的永久性差異)+10(需要納稅的永久性差異)70(轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備)+40(當(dāng)期計入銷售費用的預(yù)計負(fù)債)-60(當(dāng)期發(fā)生的可以抵扣的保修費用)一60(可稅前抵扣的以前年度虧損額)]×25%=79.5725(萬元)

    (2)計算2008年遞延所得稅費用

    遞延所得稅費用:遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額一遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=17.5+5+15=37.5(萬元)

    (3)計算2008年所得稅費用

    2008年所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用

所得稅費用范文第3篇

關(guān)鍵詞：扣除范圍；指數(shù)化；聯(lián)合申報

征收個人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為大多數(shù)國家尤其是發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國從1980年起開征個人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了多次重大的變革，居民收入無論是絕對數(shù)值還是相對差距都發(fā)生了迅猛的變化。我國現(xiàn)行所得稅法自1994年起施行以來，收入逐年增長，到2001年已經(jīng)發(fā)展為我國工商稅制中第四大稅種。據(jù)統(tǒng)計，2004年我國個人所得稅收入1737億元,其在組織財政收入、調(diào)節(jié)個人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，個人所得稅制度也逐步暴露出一些問題，如稅制模式的選擇、費用扣除問題、稅率的設(shè)計以及征管手段等，迫切需要進(jìn)行調(diào)整。本文主要探討如何完善個人所得稅費用扣除制度。

2005年12月19日，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2005]183號）規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費用標(biāo)準(zhǔn)，計算繳納個人所得稅。調(diào)整費用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但僅僅調(diào)高工資薪金的免征額無法從根本上解決個人所得稅的在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷，還需要進(jìn)一步完善費用扣除方式，調(diào)整費用扣除范圍，從而加強(qiáng)個人所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)分配等方面的功能。

一、個人所得稅費用扣除制度現(xiàn)狀

目前，我國個人所得稅法采用的是分項定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。其中，對個人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費用是每月1600元，對在我國境內(nèi)沒有住所而取得來源于我國境內(nèi)工資、薪金所得的外籍人員或者在我國境內(nèi)有住所而有來源于我國境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費用3200元；個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得可以扣除的費用為成本、費用以及損失；對企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的扣除費用為每月800元；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得的扣除費用實行定額和定率相結(jié)合的扣除方法，每次收入不超過4000元的，定額扣除800元；每次收入在4000元（含4000元）以上的，定率扣除20%；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣除費用為財產(chǎn)原值和合理費用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費用，以每次取得收入為計稅所得。

二、個人所得稅費用扣除制度存在的問題

1.費用扣除范圍過窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用

在發(fā)達(dá)國家的個人所得稅中，一般都針對納稅人不同的社會負(fù)擔(dān)情況規(guī)定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。以加拿大為例，個人所得稅稅前扣除費用包括了養(yǎng)家糊口的“生計費”，如注冊退休金、儲蓄款、小孩照料費、保姆費、安家費、生活費等。顯而易見，國外的生計扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經(jīng)濟(jì)活動失敗帶來的風(fēng)險。

我國現(xiàn)行個人所得稅在費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計上，未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國個人所得稅制，像我國這樣費用扣除不考慮家庭支出是很少的。

2.費用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡

我國現(xiàn)行個人所得稅對“工資、薪金所得”項目采用“定額扣除法”，計算納稅人的生計費用，這種費用的扣除方法比較簡單，征納雙方都易于掌握。但是這種費用扣除方法也存在著十分明顯的缺點。

首先，由于這種費用扣除方法以固定數(shù)額作為費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價指數(shù)掛鉤，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。在1994年—2003年期間，我國的商品零售價格指數(shù)上升了12.5個百分點，居民消費價格指數(shù)上升了26.3個百分點，伴隨著物價的上漲，納稅人的基本生活費用也在相應(yīng)增加，而個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期未變，這是不合理的，也是不科學(xué)的。

其次，這種費用扣除方法對不同納稅人采取單一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，從而會造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡。比如，有兩個人口結(jié)構(gòu)、收入水平均相同、但收入來源不同的兩個家庭甲、乙，按現(xiàn)行稅法計算個人所得稅如下：

表4收入水平均相同的兩個家庭的納稅比較

家庭收入應(yīng)納稅額

甲丈夫每月工資收入2500元

妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25=65（元）

乙丈夫每月工資收入3500元

妻子失業(yè)，無工作無收入（3500-1600）×10%-25=165（元）

從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個家庭卻承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。這有悖于稅收的公平原則。

第三，我國現(xiàn)行個人所得稅對“工資、薪金所得”基本上采用按月計征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)及財政部規(guī)定的特殊行業(yè)除外）。這種方法，難以適應(yīng)由于許多行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性帶來的納稅人各月份之間收入不均衡的特點，容易造成稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。

3.費用扣除內(nèi)外有別，也不利于公平納稅

稅法規(guī)定，對在我國境內(nèi)的外資企業(yè)單位中工作的外籍人員與外聘在我國境內(nèi)工作的外籍專家，在計算其應(yīng)納稅所得額時，按月附加減除3200元費用；對外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費、探親費、子女教育費免征個人所得稅。這種內(nèi)外有別的規(guī)定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。中國加入WTO的一項基本義務(wù)是給予外籍居民以國民待遇，它的本質(zhì)含義在于內(nèi)外國民的無差別待遇。從財政部和國家稅務(wù)總局對外籍居民規(guī)定的單獨扣除費用的內(nèi)容而言，這些費用正是國外許多國家普遍允許扣除的納稅人為取得所得所付出的成本費用。但這些規(guī)定只適用外籍居民納稅人，并不及于國內(nèi)的居民納稅人，外籍居民的這種超國民待遇，違背了納稅公平原則。

4.分項扣除費用，造成稅款流失，增加征管難度

現(xiàn)行個人所得稅實行分項扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收優(yōu)惠，不僅形成計征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，或者不同性質(zhì)的收入之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)，給偷稅提供了可乘之機(jī)，增加了征管的難度。如工資收入按月計算，每月按1600元的標(biāo)準(zhǔn)扣除;勞動報酬按次計算，屬于連續(xù)性的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個或兩個以上的不同項目收入，就可做兩次或兩次以上的扣除，每項低于800元的收入就可不納稅。假設(shè)有甲、乙兩名納稅人月收入相同，均為2800元，其中甲的工薪收入1500元，勞務(wù)報酬700元，稿酬收入600元，按現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，甲不納稅;而乙的收入全部為工資薪金所得，其應(yīng)稅所得為1200元，需繳稅95元。這不但有失公平，而且在客觀上鼓勵了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費用的辦法避稅。在實踐中許多兼職的報酬明明是工資，卻申報成勞務(wù)報酬，就是因為勞務(wù)報酬比工資薪金有更多的扣除機(jī)會。分項扣除費用，為人為轉(zhuǎn)移稅負(fù)甚至偷稅提供了條件，不僅造成稅款的流失，也增加了征管的難度。

三、完善個人所得稅費用扣除制度的建議

1.增加費用扣除范圍

在標(biāo)準(zhǔn)扣除的基礎(chǔ)上，增加據(jù)實扣除的方式。考慮我國醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等社會制度的現(xiàn)狀，個人所得稅費用扣除需要增加的具體項目可以包括醫(yī)療費用、家庭住房抵押貸款利息、老人贍養(yǎng)費扣除、公益救濟(jì)性捐贈、人壽保險扣除等。其中，可以據(jù)實扣除的醫(yī)療費用是指納稅人支付的醫(yī)療保險以外的醫(yī)藥費用，此項扣除還可以規(guī)定年度最高限額；家庭住房抵押貸款利息應(yīng)為納稅人購置普通住宅而發(fā)生的抵押貸款利息支出；老人贍養(yǎng)費扣除可以規(guī)定，如果納稅人要贍養(yǎng)無經(jīng)濟(jì)來源年齡在65歲以上的老人，每人每月加扣300元；公益救濟(jì)性捐贈應(yīng)該允許據(jù)實扣除，以鼓勵納稅人的捐贈行為；人壽保險是我國現(xiàn)行社會保障制度不完善的一種輔助方式，應(yīng)該允許扣除，但可以規(guī)定扣除的最高限額。．實行費用扣除指數(shù)化調(diào)整

20世紀(jì)70年代，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都采取稅收指數(shù)化措施。費用扣除指數(shù)化是指按照每年消費物價指數(shù)的漲落，相應(yīng)調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說，扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價水平的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對個人生計構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國的做法，賦予財政部、國家稅務(wù)總局對扣除額進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價變動情況對扣除額進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢，滿足國家和納稅人的共同需要。

3．增加聯(lián)合申報方式，公平稅收負(fù)擔(dān)

可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報方式，聯(lián)合申報的費用扣除額應(yīng)設(shè)計為單獨申報的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)。如上例的甲、乙兩個家庭，假設(shè)收入水平、收入來源、費用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費用扣除設(shè)計為單獨申報扣除1600元，聯(lián)合申報扣除3200元，則兩個家庭的納稅情況如下：

表5收入水平均相同的兩個家庭的納稅比較

家庭收入應(yīng)納稅額

單獨申報聯(lián)合申報

甲丈夫每月工資收入2500元

妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25

=65（元）（3500-3200）×5%

=15（元）

乙丈夫每月工資收入3500元

妻子失業(yè)，無工作無收入（3500-1600）×10%-25

=165（元）（3500-3200）×5%

=15（元）

從表中可以看出，如果有了聯(lián)合申報方式，兩個同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)基本持平。至于哪一種申報方式更合適，有賴于納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定作出選擇。

4．統(tǒng)一費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

按照稅收公平原則的要求和WTO的稅收國民待遇原則，在設(shè)計個人所得稅的征收制度時應(yīng)給予本國公民和外籍個人同等待遇，而從現(xiàn)行個人所得稅的征收制度而言，外籍居民規(guī)定的單獨扣除費用的內(nèi)容是違背這一原則的。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了微觀經(jīng)濟(jì)主體的競爭是不可避免的，而這種競爭應(yīng)該基于一種公平的稅收環(huán)境，這就要求政府在稅制改革過程中應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，從而實現(xiàn)稅收的公平。

四、完善個人所得稅費用扣除制度的配套措施。

1.實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。

稅收是一個操作性很強(qiáng)的工作，一個稅種在社會經(jīng)濟(jì)中所起的作用，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對該稅種的征收管理能力。目前我國還不具備對個人收入實行有效監(jiān)控的能力,并且信用不發(fā)達(dá)、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運用尚處于起步階段，國家雖然已經(jīng)對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開。這種狀況說明，我國目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應(yīng)選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目中；而對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進(jìn)行分項征收。

2．抓好申報納稅，強(qiáng)化代扣代繳。

2005年9月19日，國家稅務(wù)總局公布了《個人所得稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，自2005年10月1日起執(zhí)行?！掇k法》中明確提出了加強(qiáng)個人所得稅征管的思路，要求建立個人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)帳制度、協(xié)稅制度和逐步實現(xiàn)全員全額管理制度。“個人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個納稅人都將被建立一個專門的檔案，實現(xiàn)個人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)該要進(jìn)行納稅申報。《辦法》中還提出，要社會各部門協(xié)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點加強(qiáng)與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財政、勞動、房管、交通、審計、外匯管理等部門的協(xié)調(diào)配合。

目前，我國的個人所得稅征收方法主要有兩種：申報法和代扣代繳。據(jù)了解，“代扣代繳明細(xì)帳制度”已經(jīng)在北京、上海、廣州等大城市開展了先期的試點工作，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，“要求扣繳義務(wù)人按規(guī)定報送其支付收入的個人所有的基本信息、支付個人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對每個扣繳義務(wù)人建立檔案”的一項制度?！凹{稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報制度”和“與社會各部門配合的協(xié)稅制度”同樣在具體實踐中已經(jīng)初露端倪。

各地應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的情況，結(jié)合不同行業(yè)的特點，強(qiáng)化代扣代繳，實行源泉控制。各征收機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇行業(yè)，狠抓落實“支付個人收入明細(xì)表制度”的執(zhí)行情況。同時，應(yīng)進(jìn)一步明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對代扣代繳義務(wù)人的法律約束。目前，全方位、深層次落實代扣代繳是加強(qiáng)個人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎(chǔ)上，要盡快規(guī)范納稅人的納稅申報制度，在條件成熟情況下，推行個人所得稅雙向申報制度。

3．大力推行信息化和源泉課征相結(jié)合的辦法。

在目前已實行儲蓄存款實名制的基礎(chǔ)上，盡快實行“銀稅聯(lián)網(wǎng)”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開，不規(guī)范的問題，提高稅收征管效果。同時改革金融體制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，增加信用程度，實現(xiàn)所有個人收入都必須通過銀行結(jié)算，以減少個人所得稅的偷稅行為。

4．強(qiáng)化執(zhí)法力度。

眾所周知，我國的個人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗，嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑，嚴(yán)管就是政策設(shè)計要嚴(yán)密，法律制度要健全，征收管理要嚴(yán)格。重罰就是對違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴(yán)厲，使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng)，以嚴(yán)管重罰來約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財政收入，從而達(dá)到個人所得稅設(shè)計的目的。近期，應(yīng)盡快制定和懲處偷漏個人所得稅的有關(guān)法規(guī)以及具體規(guī)定。明確有關(guān)單位對稅務(wù)部門配合的法律責(zé)任。條件成熟時，可設(shè)立稅務(wù)法庭，加強(qiáng)稅收執(zhí)法力度，加大偷逃稅的各種成本和風(fēng)險。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]孟紅，完善我國個人所得稅制的幾點思考，《稅務(wù)研究》,2002.11；

[2]《個人所得稅制國際比較研究》，蔡秀云著，財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版；

所得稅費用范文第4篇

關(guān)鍵詞：扣除范圍；指數(shù)化；聯(lián)合申報

征收個人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為大多數(shù)國家尤其是發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國從1980年起開征個人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了多次重大的變革，居民收入無論是絕對數(shù)值還是相對差距都發(fā)生了迅猛的變化。我國現(xiàn)行所得稅法自1994年起施行以來，收入逐年增長，到2001年已經(jīng)發(fā)展為我國工商稅制中第四大稅種。據(jù)統(tǒng)計，2004年我國個人所得稅收入1737億元,其在組織財政收入、調(diào)節(jié)個人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，個人所得稅制度也逐步暴露出一些問題，如稅制模式的選擇、費用扣除問題、稅率的設(shè)計以及征管手段等，迫切需要進(jìn)行調(diào)整。本文主要探討如何完善個人所得稅費用扣除制度。

2005年12月19日，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2005]183號）規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費用標(biāo)準(zhǔn)，計算繳納個人所得稅。調(diào)整費用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但僅僅調(diào)高工資薪金的免征額無法從根本上解決個人所得稅的在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷，還需要進(jìn)一步完善費用扣除方式，調(diào)整費用扣除范圍，從而加強(qiáng)個人所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)分配等方面的功能。

一、個人所得稅費用扣除制度現(xiàn)狀

目前，我國個人所得稅法采用的是分項定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。其中，對個人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費用是每月1600元，對在我國境內(nèi)沒有住所而取得來源于我國境內(nèi)工資、薪金所得的外籍人員或者在我國境內(nèi)有住所而有來源于我國境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費用3200元；個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得可以扣除的費用為成本、費用以及損失；對企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的扣除費用為每月800元；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得的扣除費用實行定額和定率相結(jié)合的扣除方法，每次收入不超過4 000元的，定額扣除800元；每次收入在4 000元（含4 000元）以上的，定率扣除20%；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣除費用為財產(chǎn)原值和合理費用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費用，以每次取得收入為計稅所得。

二、個人所得稅費用扣除制度存在的問題

1. 費用扣除范圍過窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用

在發(fā)達(dá)國家的個人所得稅中，一般都針對納稅人不同的社會負(fù)擔(dān)情況規(guī)定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。以加拿大為例，個人所得稅稅前扣除費用包括了養(yǎng)家糊口的“生計費”，如注冊退休金、儲蓄款、小孩照料費、保姆費、安家費、生活費等。顯而易見，國外的生計扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經(jīng)濟(jì)活動失敗帶來的風(fēng)險。

我國現(xiàn)行個人所得稅在費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計上，未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國個人所得稅制，像我國這樣費用扣除不考慮家庭支出是很少的。

2. 費用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡

我國現(xiàn)行個人所得稅對“工資、薪金所得”項目采用“定額扣除法”，計算納稅人的生計費用，這種費用的扣除方法比較簡單，征納雙方都易于掌握。但是這種費用扣除方法也存在著十分明顯的缺點。

首先，由于這種費用扣除方法以固定數(shù)額作為費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價指數(shù)掛鉤，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。在1994年—2003年期間，我國的商品零售價格指數(shù)上升了12.5個百分點，居民消費價格指數(shù)上升了26.3個百分點，伴隨著物價的上漲，納稅人的基本生活費用也在相應(yīng)增加，而個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期未變，這是不合理的，也是不科學(xué)的。

其次，這種費用扣除方法對不同納稅人采取單一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，從而會造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡。比如，有兩個人口結(jié)構(gòu)、收入水平均相同、但收入來源不同的兩個家庭甲、乙，按現(xiàn)行稅法計算個人所得稅如下：

表4 收入水平均相同的兩個家庭的納稅比較

家 庭 收 入 應(yīng)納稅額

甲 丈夫每月工資收入2500元

妻子每月工資收入1000元 （2500-1600）×10%-25=65（元）

乙 丈夫每月工資收入3500元

妻子失業(yè)，無工作無收入 （3500-1600）×10%-25=165（元）

從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個家庭卻承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。這有悖于稅收的公平原則。

第三，我國現(xiàn)行個人所得稅對“工資、薪金所得”基本上采用按月計征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)及財政部規(guī)定的特殊行業(yè)除外）。這種方法，難以適應(yīng)由于許多行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性帶來的納稅人各月份之間收入不均衡的特點，容易造成稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。

3.費用扣除內(nèi)外有別，也不利于公平納稅

稅法規(guī)定，對在我國境內(nèi)的外資企業(yè)單位中工作的外籍人員與外聘在我國境內(nèi)工作的外籍專家，在計算其應(yīng)納稅所得額時，按月附加減除3200元費用；對外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費、探親費、子女教育費免征個人所得稅。這種內(nèi)外有別的規(guī)定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。

2．實行費用扣除指數(shù)化調(diào)整

20世紀(jì)70年代，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都采取稅收指數(shù)化措施。費用扣除指數(shù)化是指按照每年消費物價指數(shù)的漲落，相應(yīng)調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說，扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價水平的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對個人生計構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國的做法，賦予財政部、國家稅務(wù)總局對扣除額進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價變動情況對扣除額進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢，滿足國家和納稅人的共同需要。

3．增加聯(lián)合申報方式，公平稅收負(fù)擔(dān)

可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報方式，聯(lián)合申報的費用扣除額應(yīng)設(shè)計為單獨申報的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)。如上例的甲、乙兩個家庭，假設(shè)收入水平、收入來源、費用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費用扣除設(shè)計為單獨申報扣除1600元，聯(lián)合申報扣除3200元，則兩個家庭的納稅情況如下：

表5 收入水平均相同的兩個家庭的納稅比較

家 庭 收 入 應(yīng)納稅額

單獨申報 聯(lián)合申報

甲 丈夫每月工資收入2500元

妻子每月工資收入1000元 （2500-1600）×10%-25

=65（元） （3500-3200）×5%

=15（元）

乙 丈夫每月工資收入3500元

妻子失業(yè)，無工作無收入 （3500-1600）×10%-25

=165（元） （3500-3200）×5%

=15（元）

從表中可以看出，如果有了聯(lián)合申報方式，兩個同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)基本持平。至于哪一種申報方式更合適，有賴于納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定作出選擇。

4．統(tǒng)一費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

按照稅收公平原則的要求和wto的稅收國民待遇原則，在設(shè)計個人所得稅的征收制度時應(yīng)給予本國公民和外籍個人同等待遇，而從現(xiàn)行個人所得稅的征收制度而言，外籍居民規(guī)定的單獨扣除費用的內(nèi)容是違背這一原則的。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了微觀經(jīng)濟(jì)主體的競爭是不可避免的，而這種競爭應(yīng)該基于一種公平的稅收環(huán)境，這就要求政府在稅制改革過程中應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，從而實現(xiàn)稅收的公平。

四、完善個人所得稅費用扣除制度的配套措施。

1. 實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。

稅收是一個操作性很強(qiáng)的工作，一個稅種在社會經(jīng)濟(jì)中所起的作用，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對該稅種的征收管理能力。目前我國還不具備對個人收入實行有效監(jiān)控的能力,并且信用不發(fā)達(dá)、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運用尚處于起步階段，國家雖然已經(jīng)對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開。這種狀況說明，我國目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應(yīng)選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目中；而對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進(jìn)行分項征收。

2．抓好申報納稅，強(qiáng)化代扣代繳。

2005年9月19日，國家稅務(wù)總局公布了《個人所得稅管理辦法》 (以下簡稱《辦法》)，自 2005年10月1日起執(zhí)行。《辦法》中明確提出了加強(qiáng)個人所得稅征管的思路，要求建立個人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)帳制度、協(xié)稅制度和逐步實現(xiàn)全員全額管理制度。“個人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個納稅人都將被建立一個專門的檔案，實現(xiàn)個人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)該要進(jìn)行納稅申報?！掇k法》中還提出，要社會各部門協(xié)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點加強(qiáng)與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財政、勞動、房管、交通、審計、外匯管理等部門的協(xié)調(diào)配合。

目前，我國的個人所得稅征收方法主要有兩種：申報法和代扣代繳。據(jù)了解， “代扣代繳明細(xì)帳制度”已經(jīng)在北京、上海、廣州等大城市開展了先期的試點工作，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，“要求扣繳義務(wù)人按規(guī)定報送其支付收入的個人所有的基本信息、支付個人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對每個扣繳義務(wù)人建立檔案”的一項制度?！凹{稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報制度”和“與社會各部門配合的協(xié)稅制度”同樣在具體實踐中已經(jīng)初露端倪。

各地應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的情況，結(jié)合不同行業(yè)的特點，強(qiáng)化代扣代繳，實行源泉控制。各征收機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇行業(yè)，狠抓落實“支付個人收入明細(xì)表制度”的執(zhí)行情況。同時，應(yīng)進(jìn)一步明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對代扣代繳義務(wù)人的法律約束。目前，全方位、深層次落實代扣代繳是加強(qiáng)個人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎(chǔ)上，要盡快規(guī)范納稅人的納稅申報制度，在條件成熟情況下，推行個人所得稅雙向申報制度。

3．大力推行信息化和源泉課征相結(jié)合的辦法。

在目前已實行儲蓄存款實名制的基礎(chǔ)上，盡快實行“銀稅聯(lián)網(wǎng)”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開，不規(guī)范的問題，提高稅收征管效果。同時改革金融體制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，增加信用程度，實現(xiàn)所有個人收入都必須通過銀行結(jié)算，以減少個人所得稅的偷稅行為。

4．強(qiáng)化執(zhí)法力度。

眾所周知，我國的個人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗，嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑，嚴(yán)管就是政策設(shè)計要嚴(yán)密，法律制度要健全，征收管理要嚴(yán)格。重罰就是對違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴(yán)厲，使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng)，以嚴(yán)管重罰來約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財政收入，從而達(dá)到個人所得稅設(shè)計的目的。近期，應(yīng)盡快制定和懲處偷漏個人所得稅的有關(guān)法規(guī)以及具體規(guī)定。明確有關(guān)單位對稅務(wù)部門配合的法律責(zé)任。條件成熟時，可設(shè)立稅務(wù)法庭，加強(qiáng)稅收執(zhí)法力度，加大偷逃稅的各種成本和風(fēng)險。

主要參考文獻(xiàn)：

[1] 孟紅，完善我國個人所得稅制的幾點思考，《稅務(wù)研究》, 2002.11；

[2]《個人所得稅制國際比較研究》，蔡秀云著，財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版；

所得稅費用范文第5篇

關(guān)鍵詞：個人所得稅 費用扣除 稅負(fù)公平

一、引言

稅收公平是制定稅法的基本原則，包括橫向公平和縱向公平。橫向公平是指納稅能力相同的人，其稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)相同；縱向公平是指納稅能力不同的人，其稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)有所不同。在眾多稅種中，個人所得稅所體現(xiàn)出來的稅收公平原則對于公民更為直觀，感受也更為深刻，在個人所得稅稅收制度設(shè)計的核心內(nèi)容中，稅收費用扣除制度是稅收公平的調(diào)節(jié)器，其設(shè)計科學(xué)與否關(guān)系著個人所得稅能否真正地體現(xiàn)稅收公平。筆者從稅負(fù)公平的視角對我國目前個人所得稅的費用扣除制度存在的問題進(jìn)行了全面分析，并對新稅制下費用扣除的重建提出了建議。

由于個人所得稅是對自然人取得的凈所得征稅，因此一般來說世界各國都允許從毛收入中扣除相關(guān)的費用。從各國的具體情況來看，個人所得稅的費用扣除的方式，主要有綜合扣除、分項扣除和綜合與分項扣除相結(jié)合三種。費用扣除的具體項目不盡相同，但這些扣除項目一般包括以下三類：一是與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的成本費用，即成本費用的補(bǔ)償；二是基本的生計扣除，即維持納稅人本人及其撫養(yǎng)對象的基本生活所必需的最低生活費用；三是政策性的扣除，即與政府的鼓勵與限制性政策目標(biāo)有關(guān)的扣除。我國現(xiàn)行的個人所得稅稅收制度屬于分項扣除，實行分類制，所得共分為11類，根據(jù)所得來源不同，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)可歸納為5種：（1）定額扣除。工資薪金所得采取的是定額扣除方式，即籠統(tǒng)的“一刀切”，采用統(tǒng)一的費用扣除，不考慮每個家庭的實際狀況。費用扣除額由800元逐級增至目前的3500元。外籍人員則采用在基本扣除的基礎(chǔ)上增加附加費用扣除，即費用扣除額在3500元的基礎(chǔ)上再增加1300元。（2）定額扣除和定率扣除相結(jié)合。目前勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得適用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法。即每次收入不超過4000元時定額扣除800元。每次收入超過4000元，則定率扣除每次收入的20%。（3）會計核算扣除。會計核算扣除主要適用于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所讓所得，即每年（次）收入扣除有關(guān)成本及規(guī)定的必要費用。（4）無費用扣除。利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得按全額納稅無費用扣除額。（5）特定扣除。納稅人按規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老費、基本醫(yī)療費和失業(yè)保險費和住房公積金允許在個人應(yīng)納所得額前扣除。個人將其所得用于教育事業(yè)、其他公益事業(yè)的公益性捐贈支出，在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的可以從其應(yīng)納稅所得中扣除。

二、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問題分析

（ 一 ）工資薪金所得費用扣除差異導(dǎo)致稅負(fù)不公 一方面，二者的費用扣除存在內(nèi)外不公的現(xiàn)象。我國現(xiàn)行個人所得稅法對外籍人員工資、薪金所得規(guī)定了附加費用扣除，致使其工資、薪金所得的費用扣除總額遠(yuǎn)高于中國公民，雖然差距在不斷縮小，但從絕對額看依舊很大。另一方面，稅前扣除的優(yōu)惠政策存在內(nèi)外不公的現(xiàn)象。適用本國居民的稅收優(yōu)惠政策可以適用外籍個人，但適用外籍個人的稅收優(yōu)惠政策卻不適用于本國居民，外籍個人稅前扣除的優(yōu)惠政策遠(yuǎn)多于本國居民，如外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費、洗衣費免征個人所得稅。上述內(nèi)外有別的稅收扣除使得個人所得稅不能普遍征收，違背了橫向公平的原則。

（ 二 ）不同所得費用扣除額差異大導(dǎo)致稅負(fù)不公 我國現(xiàn)行個人所得稅法實施分類稅制，對11類所得的費用實行分項扣除，各類所得的費用扣除額、應(yīng)納稅額、收入結(jié)構(gòu)均有較大差異。（1）費用扣除和應(yīng)納稅額。居民每月或每次的收入稱為收入額，在收入額不同時各類所得的費用扣除額和應(yīng)納稅額如表（1）所示。表（1）數(shù)據(jù)顯示，首先，對費用扣除額進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，收入相同時，不同所得的費用扣除差額從800元到40000元不等。收入相同，費用扣除額卻存在如此大的差異違背了橫向公平的原則。其次，對應(yīng)納稅額進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋用衩吭率杖胂嗟葧r不同類型所得的應(yīng)納稅額存在很大差異有違橫向公平的原則，如居民月收入1000元時，工資薪金所得無需繳納個人所得稅，而其他所得需要繳納28元、40元、200元不等的個人所得稅。最后，對應(yīng)納稅額進(jìn)行縱向分析，居民工資薪金所得每月收入為7000元時應(yīng)納稅額為245元，居民勞務(wù)報酬所得和資本利得每月為4000元時應(yīng)納稅額分別為640元、800元，收入多的納稅少，收入少的反而納稅多違背了縱向公平的原則。（2）收入結(jié)構(gòu)分析。納稅人收入來源多元化與收入單一差別很大，即使收入多元者的收入總和高于任意一類收入的免征額，但由于各項收入均不突破免征額，反而不需要納稅，收入單一者不論是何種收入，只要超過該類收入免征額即需納稅，如表（2）中，收入單一者B與收入多元者A當(dāng)月的收入總額相等，但A無需繳納個人所得稅，B卻需要繳納215元的個人所得稅，收入額相等但應(yīng)納稅額卻存在很大差異，違背了橫向公平的原則。

（ 三 ）費用扣除“一刀切”不能反映地區(qū)差異 全國費用扣除“一刀切”無法反映各地區(qū)納稅人實際生活支出差異，居民的家庭生活支出分為衣著（X1）、食品（X2）、居?。╔3）、家庭設(shè)備及服務(wù)（X4）、交通（X5）、醫(yī)藥費（X6）、房貸（X7）、捐贈支出（X8）、贍養(yǎng)支出（X9）、教育費（X10）、通訊費（X11）、社保支出（X12）、其他（X13）13類，其中家庭設(shè)備及服務(wù)不包括家具、家庭設(shè)備等耐用品，交通不包括交通工具，通訊費不包括通訊工具。數(shù)據(jù)依據(jù)于2011年統(tǒng)計年鑒和2011年中國城市（鎮(zhèn)）生活與價格年鑒整理而得，筆者運用IBM SPSS 21軟件對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，用標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行因子分析。經(jīng)過數(shù)據(jù)處理得出相關(guān)系數(shù)矩陣，指標(biāo)間的相關(guān)系數(shù)大部分大于0.3，說明指標(biāo)間的相關(guān)性強(qiáng)，可運用因子分析進(jìn)行精簡。表3中的KMO值為0.82，且Bartlett球形檢驗顯著性水平為0.00小于0.01，表明樣本量充足，相關(guān)系數(shù)矩陣為非單位陣，因此可以進(jìn)行因子分析。指標(biāo)變量的共同度絕大多數(shù)大于0.7，說明公共因子反映原始變量的信息較多，公共因子的解釋性強(qiáng)，因子分析效果較好。表（3）中運用主成分分析法提取了2個公共因子，旋轉(zhuǎn)后的累計貢獻(xiàn)率為74.65%，即提取了74.65%的數(shù)據(jù)信息。旋轉(zhuǎn)前載荷矩陣結(jié)構(gòu)不夠簡明，公共因子的含義不突出。因此采用最大方差法進(jìn)行旋轉(zhuǎn)，使各指標(biāo)在不同公共因子的載荷差距較大。經(jīng)過3次迭代收斂，得到的因子載荷矩陣如（表4）。旋轉(zhuǎn)后因子載荷矩陣表明：在因子1上有較高載荷的指標(biāo)包含食品、通訊、交通、社保、家庭設(shè)備及服務(wù)、房貸、其他、居住、教育費、贍養(yǎng)支出，這些指標(biāo)反映了居民的經(jīng)常性支出，本文將其命名為經(jīng)常性支出；在因子2上有較高載荷的指標(biāo)包含醫(yī)療、衣著、捐贈支出，這些指標(biāo)反映了居民的非經(jīng)常支出，本文將其命名為偶然支出。以特征貢獻(xiàn)率為權(quán)重，綜合因子F的公式如下：F=（49.04F1+25.61F2）/74.65，此公式表明F1的重要程度為49.04%，F(xiàn)2的重要程度為25.61%。各樣本公共因子和綜合因子排名如表（5）所示。兩個公共因子和綜合因子得分越高，說明經(jīng)常性支出、偶然支出和家庭生活總支出水平越高，由于原始數(shù)據(jù)進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化處理，負(fù)值表示該地區(qū)的經(jīng)常性支出、偶然支出、家庭生活總支出的水平低于全國的平均水平，反之，高于全國平均水平。F1為負(fù)值的有19個省份，正值的有12個省份，表明經(jīng)大部分省份的常性支出低于全國平均水平。F2為負(fù)值的有14個省份，正值的有17個省份，表明大部分省份的偶然支出高于全國平均水平。F值為負(fù)值的有20個省份，正值的有11個省份，表明大部分省份的家庭生活總支出低于全國平均水平。F1、F2、F值的最大值與最小值的差距分別為4、4.3、2.9，說明不同省份之間經(jīng)常性支出、偶然支出、家庭生活總支出存在很大差距。但是，我國現(xiàn)行的個人所得稅法沒有考慮地區(qū)差異，違背公平原則。

（ 四 ）費用扣除“一刀切”不能體現(xiàn)不同家庭的實際納稅能力 費用扣除“一刀切”不能體現(xiàn)不同家庭的實際納稅能力是因為沒有考慮不同家庭的具體情況，如在崗人員的數(shù)量、撫養(yǎng)子女以及贍養(yǎng)老人的數(shù)量、家庭成員的健康狀況、家庭成員接受教育的狀況、住房是購買還租賃，購買住房是按揭貸款還是全額付款等。目前醫(yī)療費、房貸、捐贈、贍養(yǎng)、教育占家庭生活總支出的比重高低起伏，分別為5%、2%、9%、3.5%、4%左右，占家庭生活總支出的24%左右，占家庭生活總支出的比重很大，應(yīng)當(dāng)予以考慮。

（ 五 ）靜態(tài)的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)不能反映納稅人的實際納稅能力 我國現(xiàn)行個人所得稅法部分所得采用靜態(tài)的定額扣除辦法，依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理得知通貨膨脹率與貨幣的購買力成反比，靜態(tài)定額扣除無法如實反映納稅人的消費水平。首先，在通貨膨脹時，靜態(tài)的定額扣除辦法將導(dǎo)致“隱性增稅”。其次，2000年至2011年期間，通貨膨脹率呈現(xiàn)動態(tài)的變化，雖然高低起伏但整體呈增高的趨勢，為此我國曾三次調(diào)高工資薪金所得的費用扣除額，2006年1月1日由800元提高到1600元，2008年3月1日提高到2000元，2011年8月1日提高到3500元。頻繁的提高定額費用扣除額有違稅法固定性的特征，且損害了稅法立法的權(quán)威性。最后，通貨膨脹致使個人的名義收入虛增，實際生活水平下降，無疑會加重中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。

三、費用扣除制度改革的政策建議

（ 一 ）所得項目的界定 個人所得稅扣除制度的轉(zhuǎn)化，首先要解決的問題就是對綜合與分類項目的劃分。在國外實施綜合與分類相結(jié)合的實踐中，將所得劃分為勞動所得和資本所得，勞動所得適用累進(jìn)稅率課稅重，資本所得適用比例稅率課稅輕。另外，一般來說，納入綜合課稅的所得應(yīng)屬于穩(wěn)定性的經(jīng)常所得，而納入分類課稅的所得屬于特定來源的所得。具體到我國，現(xiàn)行稅法11類所得中屬于勞動所得的有工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得和稿酬所得，這三類所得應(yīng)納入綜合所得的范圍，而且由于這三類收入實質(zhì)屬于同質(zhì)性收入，不再做細(xì)分。資本所得包括利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其他所得等具有較強(qiáng)的不穩(wěn)定性，宜采用分類征收。對于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包承租、經(jīng)營所得屬于勞動和資本混合所得，更多接近于企業(yè)所得稅的征管模式，另外個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得一部分采用核定征收的方式，因而更適合采用分類征收。

（ 二 ）以“家庭”為征稅單位，做好費用扣除的加減法 （1）分類征收部分的費用扣除。一是定額和定率扣除結(jié)合。二是會計核算制扣除。如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可扣除財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的原值及轉(zhuǎn)讓發(fā)生的相關(guān)稅費。（3）無費用扣除。如利息股息紅利所得、偶然所得和其他所得。（2）綜合征收部分的費用扣除。為真實地反映納稅人的實際納稅能力，筆者建議將綜合所得的費用扣除分為以下三類：其一，基本扣除是為了滿足納稅人的基本生活需求的生計扣除，首先國內(nèi)公民、外籍人員應(yīng)適用統(tǒng)一的基本費用扣除標(biāo)準(zhǔn)；其次基本費用扣除應(yīng)根據(jù)上年通貨膨脹的水平進(jìn)行靈活動態(tài)地調(diào)整。特別需要說明的是：基本費用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍應(yīng)全國統(tǒng)一，雖然全國各地區(qū)居民消費水平差異巨大，但因為稅收杠桿作用 其二，附加扣除應(yīng)當(dāng)包括贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女、殘疾人支出。附加扣除根據(jù)每個納稅家庭的實際情況來確定。具體應(yīng)當(dāng)包括配偶扣除、贍養(yǎng)老人（年滿70周歲以上）扣除、撫養(yǎng)子女（在符合計劃生育政策的范圍內(nèi)未滿18周歲的未成年人）扣除、撫養(yǎng)殘疾人的附加扣除。此項扣除一方面考慮了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力，使納稅人由“要我繳稅”變?yōu)椤拔乙U稅”；另一方面，允許納稅人進(jìn)行稅前扣除，也有利于弘揚中華民族的尊老愛幼、保護(hù)弱勢群體的美德，構(gòu)建和諧社會。其三，特殊專項扣除則屬于考慮了納稅人的實際負(fù)擔(dān)，在個人消費支出中占據(jù)重要比重的支出。包括可以提供發(fā)票和相關(guān)憑證的必要支出。專項扣除的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括保險費支出、醫(yī)療支出、教育支出、住房貸款利息支出、慈善捐贈支出，此扣除項目采用據(jù)實扣除和限額扣除相結(jié)合的方法。保險費支出：納稅人繳納的“三險一金”支出應(yīng)當(dāng)繼續(xù)允許據(jù)實扣除。醫(yī)療支出是維持個人的生存和發(fā)展而發(fā)生的必要支出，在目前我國社會保障缺失的情況下，應(yīng)把醫(yī)療支出作為稅前扣除的必要項目。教育支出的目的是提高勞動者的素質(zhì)，在個人消費支出中占有重要比重。對于家庭中未成年子女就讀非義務(wù)教育階段的公立學(xué)校學(xué)費和成年人接受正規(guī)的全日制教育所支付的支出允許其稅前扣除，并規(guī)定每年扣除的最高限額。住房貸款利息支出或租房支出的扣除，可以按納稅人購買首套經(jīng)濟(jì)適用房發(fā)生的貸款利息支出或無能力購房的租房支出憑相應(yīng)的支付憑證據(jù)實或限額扣除。貸款利息的扣除，不僅減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且促進(jìn)了房地產(chǎn)市場的正常發(fā)展。慈善捐贈支出應(yīng)當(dāng)限額扣除，因為慈善捐贈代表購買力從捐贈者到被捐助者的轉(zhuǎn)移，將意味著捐贈者財富的轉(zhuǎn)移。因此允許該項支出的扣除，一方面是真正實現(xiàn)了對納稅人的“凈所得”征稅，另一方面也促進(jìn)了慈善事業(yè)的發(fā)展。在擴(kuò)大個人所得稅費用扣除范圍的同時，也應(yīng)當(dāng)清理個人所得稅中大量侵蝕個人所得稅稅基、影響稅收公平的扣除項目，如外籍人員的附加扣除、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部和職工的安家費、退職費、離退休工資等。

（ 三 ）納稅人和征稅機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng) （1）強(qiáng)化納稅人納稅意識，增強(qiáng)納稅能力。一方面，全社會要加強(qiáng)稅法知識的宣傳力度，在新稅法執(zhí)行前，通過多種方式讓納稅人更好地了解個人所得稅的計算方法，培養(yǎng)納稅人自主申報納稅的意識；要盡快建立納稅人財產(chǎn)申報制度，逐步規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，盡量減少個人經(jīng)濟(jì)活動中的現(xiàn)金結(jié)算。另一方面，要建立納稅人誠信系統(tǒng)，用于記錄納稅人的涉稅違法行為，并與其在銀行貸款、市場交易等掛鉤，提高其稅收不遵從行為的隱性成本。對涉稅違法行為予以重罰。（2）征稅機(jī)關(guān)確立以家庭為主體的信息化征管體系。一方面，以家庭為單位設(shè)立唯一的稅務(wù)代碼和與其相對應(yīng)的資產(chǎn)管理賬戶，稅務(wù)代碼用于辦理稅務(wù)登記、納稅申報和稅款結(jié)算，資產(chǎn)管理賬戶用于詳盡的收集并檢測納稅人的收支信息，為稽查選案和交叉稽核工作提供基礎(chǔ)信息；另一方面是加快稅收征管信息化建設(shè)，解決稅收征管技術(shù)性的難題，即實現(xiàn)納稅人的涉稅信息在全國各地的聯(lián)網(wǎng)及稅務(wù)機(jī)關(guān)和金融、工商等公共部門的信息共享。

*本文系內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)校級課題“基于稅收公平視角的個人所得稅改革研究”（項目編號：SK201001）的階段性成果

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