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股權(quán)架構(gòu)稅務(wù)籌劃范文第1篇

雖然在新三板掛牌好處很多，但是有些民營企業(yè)老板仍然猶豫不決，其中一大部分原因是擔(dān)心稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在發(fā)展的初期，民營企業(yè)在稅務(wù)方面多多少少會(huì)有一些瑕疵，企業(yè)老板因而擔(dān)心樹大招風(fēng)，在掛牌前后由于信息公開，引起稅務(wù)部門關(guān)注，甚至受到處罰。筆者認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是顆定時(shí)炸彈，企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，做大做強(qiáng)，就必須面對這個(gè)問題，在新三板掛牌過程中將這顆炸彈拆除則是一箭雙雕，可為公司的長久發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

只要企業(yè)的稅務(wù)籌劃合理合法，就不怕信息公開，也不怕稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。而現(xiàn)實(shí)中非常諷刺的是，常常有企業(yè)舍近求遠(yuǎn)，用非法的手段來處理明明可以合法解決的問題。比如為員工避稅，常有一些企業(yè)通過設(shè)立小金庫為員工發(fā)放現(xiàn)金的方式逃稅，而可以在稅前抵扣的住房公積金卻不交或少交。

常言道，商場如戰(zhàn)場。筆者認(rèn)為，在法律框架外的節(jié)稅行為，就如同在槍林彈雨中裸奔，沒被擊中只能感謝上蒼，但下一次就未必有這么好的運(yùn)氣，而在法律框架內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則如同為自己穿上一件防彈衣，可以更好地應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營中遇到的一些問題。作為擬到新三板掛牌或已經(jīng)掛牌的企業(yè)，為了長期的發(fā)展，必須要規(guī)范運(yùn)作，合法經(jīng)營，所有的稅務(wù)籌劃必須在國家法律框架允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

接下來，筆者對三個(gè)企業(yè)最常見的稅種（增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，逐一加以簡要分析：

一. 增值稅

增值稅是大部分企業(yè)最主要的一個(gè)稅種，應(yīng)納增值稅的基本計(jì)算公式是：銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅-期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅。其中，企業(yè)可以在當(dāng)期通過稅務(wù)籌劃進(jìn)行調(diào)節(jié)的，主要是當(dāng)期的銷項(xiàng)稅和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅。

筆者曾經(jīng)遇到過一家主營設(shè)計(jì)、制造兼施工的項(xiàng)目總包企業(yè)。為了減少增值稅，它把銷售發(fā)票盡可能多地開成設(shè)計(jì)費(fèi)，從而采用較低的稅率（6%），同時(shí)為了增加進(jìn)項(xiàng)，向一些企業(yè)購買進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。這樣一來，企業(yè)每個(gè)月基本不交或只交納很少的增值稅。后來公司規(guī)模越做越大，也想到新三板掛牌，便聘請了會(huì)計(jì)師、券商等中介機(jī)構(gòu)運(yùn)作上市。會(huì)計(jì)師進(jìn)場不久就發(fā)現(xiàn)了問題，因?yàn)橥ㄟ^成本分析，企業(yè)產(chǎn)品的毛利率波動(dòng)很大，而且進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)不匹配，例如公司銷售的甲設(shè)備，需要外購零件A，但是公司沒有A的采購記錄，因?yàn)槠髽I(yè)為了降低成本從不能開具發(fā)票的供應(yīng)商處采購了A，同時(shí)為了做賬又從另一供應(yīng)商處購買發(fā)票，但品名為B，從而造成嚴(yán)重的邏輯錯(cuò)誤。由于這個(gè)原因，會(huì)計(jì)師拒絕對公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)表意見。

這家公司聘請筆者做財(cái)務(wù)顧問，希望能夠解決這些問題。和會(huì)計(jì)師充分溝通后，筆者告訴企業(yè)老板，現(xiàn)在發(fā)票問題已是既成事實(shí)，無法更改，所以這一年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都不能用，公司的上市計(jì)劃只能推遲一年。對方對此消息感到很沮喪，又很委屈，他說公司的產(chǎn)品銷售里面確實(shí)包含設(shè)計(jì)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅對不上是因?yàn)橛行┕?yīng)商沒辦法提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。筆者告訴這位老板，如果提前做好稅務(wù)籌劃，這些問題都可以避免，也不會(huì)為企業(yè)增加很大的成本。具體來說，增值稅主要可以從三個(gè)方面進(jìn)行籌劃：

1.混合銷售要分開

現(xiàn)行的增值稅稅率分為17%、13%、11%、6%、3%這幾種，它們適用于不同類型的企業(yè)和業(yè)務(wù)。如果企業(yè)不能分開核算，就要按照最高的17%稅率計(jì)算。如上例，企業(yè)銷售設(shè)備適用17%的稅率，提供設(shè)計(jì)則適用6%的稅率，兩者差異很大。企業(yè)為了節(jié)稅，會(huì)盡量多開設(shè)計(jì)費(fèi)的發(fā)票，但這樣一來就構(gòu)成了偷稅。正確的做法是單獨(dú)成立一家公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)，這樣核算最為清晰，如果不想單獨(dú)成立設(shè)計(jì)公司，至少要在總合同中將設(shè)計(jì)與產(chǎn)品分列清楚，開票內(nèi)容要與合同保持一致。這個(gè)籌劃并不復(fù)雜，但是合理合法。

2.進(jìn)項(xiàng)發(fā)票要真實(shí)

有些小企業(yè)對進(jìn)項(xiàng)發(fā)票控制不嚴(yán)格，不核對發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際采購的貨物名稱是否一致，甚至故意購買進(jìn)項(xiàng)發(fā)票沖抵稅款，這些做法會(huì)為企業(yè)埋下重大隱患。企業(yè)要想到新三板掛牌，這條紅線不能碰。不虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或許會(huì)增加一些采購成本，但企業(yè)一旦在這上面做手腳后患無窮。增值稅的稅控系統(tǒng)全國聯(lián)網(wǎng)，賣假發(fā)票的企業(yè)一旦事發(fā)就會(huì)牽連到所有的相關(guān)企業(yè)，切不可抱有僥幸心理。

其實(shí)，企業(yè)每月的進(jìn)項(xiàng)稅完全可以合理籌劃。企業(yè)可根據(jù)月度現(xiàn)金流的預(yù)算，做出每月需要取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的計(jì)劃，并將這一指標(biāo)落實(shí)給采購部門，由采購部門負(fù)責(zé)催促供應(yīng)商及時(shí)提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。只要規(guī)劃到位，就能保障企業(yè)的現(xiàn)金流平衡，而這些都是在法律框架內(nèi)操作的。

3. 自制外購學(xué)問大

制造企業(yè)產(chǎn)能不足時(shí)，需要決策的一個(gè)問題是：是擴(kuò)大產(chǎn)能，還是外包加工？這個(gè)決策涉及稅務(wù)籌劃的問題，企業(yè)需要計(jì)算怎樣做成本更低。

假設(shè)某產(chǎn)品，企業(yè)自制的人工成本是每個(gè)1元錢，折舊費(fèi)及其他雜費(fèi)是0.5元，合計(jì)成本是1.5元，發(fā)包加工的加工費(fèi)每個(gè)是1.7元（含稅）。第一感覺是自制更劃算，因?yàn)樽灾戚^外購每個(gè)產(chǎn)品可以省0.2元，但實(shí)際上，外購可以取得17%的增值稅發(fā)票，也就是外購的產(chǎn)品中包含了進(jìn)項(xiàng)稅0.25元（1.7÷1.17×17%），扣除之后的成本是1.45元，比自制的成本還低0.05元。通過如此稅務(wù)籌劃，不單節(jié)省了一筆稅金，還能避免不必要的固定資產(chǎn)投資。

二.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，簡易的計(jì)算公式為：（營業(yè)收入-營業(yè)成本-各項(xiàng)費(fèi)用）×企業(yè)所得稅稅率。由公式可見，企業(yè)所得稅由四大要素決定。其中，收入要開具發(fā)票，因此沒有調(diào)整空間；費(fèi)用支出要有發(fā)票對應(yīng)，而且金額較小，調(diào)整空間不大；稅率一經(jīng)確定在短期內(nèi)也無法改變。因此，大部分企業(yè)在調(diào)控所得稅的時(shí)候會(huì)在成本上做文章，由于成本與存貨相關(guān)，成本的調(diào)整并不容易被發(fā)現(xiàn)。

筆者曾經(jīng)為一家制造企業(yè)進(jìn)行上市前的財(cái)務(wù)規(guī)范輔導(dǎo)。看了公司一個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表后，筆者發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題：企業(yè)的成本是倒算的，也就是每個(gè)月企業(yè)的老板先確定要交多少所得稅，然后會(huì)計(jì)據(jù)此計(jì)算當(dāng)月利潤，并根據(jù)利潤倒算當(dāng)期的成本。這樣做從報(bào)表上看不出什么異常，毛利率水平會(huì)比較平穩(wěn)，但是長期產(chǎn)生的后果是賬面的存貨和實(shí)際嚴(yán)重不符，車間盤點(diǎn)時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)大量的賬外資產(chǎn)。

當(dāng)筆者就這個(gè)問題和企業(yè)老板討論時(shí)，他不以為然，覺得這是普遍做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒提出過質(zhì)疑。而且他還覺得這是好事，因?yàn)楝F(xiàn)在公司打算上市，賬外資產(chǎn)可以增加企業(yè)的利潤，能夠提高企業(yè)的估值。對方的這種想法讓筆者感覺哭笑不得，但還是耐心地向他解釋：首先，這些資產(chǎn)直接進(jìn)入企業(yè)報(bào)表，增加當(dāng)期利潤是不可能的。因?yàn)檫@樣一來，企業(yè)報(bào)表的利潤波動(dòng)會(huì)非常大，勢必引起稅務(wù)部門的關(guān)注，如果因此受到稅務(wù)部門的行政處罰并留下不良記錄，要想上市就很難了。可行的辦法只有補(bǔ)稅，由控股股東將這些資產(chǎn)開票賣給企業(yè)，讓這些資產(chǎn)通過合法的途徑進(jìn)入企業(yè)存貨。企業(yè)過去采取的這種避稅方法，筆者認(rèn)為是非常低級的錯(cuò)誤，專業(yè)人士一眼就可以發(fā)現(xiàn)，而且，這是裸的偷稅行為。看到老板滿臉驚愕的神情，筆者把語氣緩和了一點(diǎn)，告訴他：企業(yè)要合法節(jié)稅是有很多方法的，較常用的有以下四種：

1.關(guān)聯(lián)交易有講究

通過關(guān)聯(lián)交易，轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是企業(yè)所得稅籌劃最常見的方法。例如由蘋果公司開發(fā)，得到谷歌、亞馬遜、Facebook、惠普、微軟等跨國公司采用的著名的“雙層愛爾蘭加荷蘭三明治架構(gòu)”，其目的就是為公司的海外業(yè)務(wù)最大限度節(jié)省稅務(wù)成本。

從國內(nèi)來看，由于“高新技術(shù)企業(yè)”“區(qū)域稅收優(yōu)惠”等優(yōu)惠政策的存在，各企業(yè)、地區(qū)之間會(huì)有一定的稅率差，這為通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。例如，可以通過關(guān)聯(lián)交易架構(gòu)，在設(shè)定總公司與制造工廠之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)，將利潤盡可能多地留在享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率的總公司，而制造工廠只保留合理的毛利，從而實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)最低。當(dāng)然，采用這一架構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，轉(zhuǎn)移定價(jià)的合理性是關(guān)鍵，不能偏離市場行情。

2.研發(fā)投入可倍抵

國家政策鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、研發(fā)投入，因此對于企業(yè)的研發(fā)支出可以在所得稅前加倍扣除，企業(yè)應(yīng)該充分利用這一稅收優(yōu)惠，順應(yīng)國家的鼓勵(lì)方向，加大研發(fā)投入，同時(shí)可以節(jié)約所得稅。

3.利息支出有稅盾

稅盾效應(yīng)是指債務(wù)成本（利息）在稅前支付，而股權(quán)成本（利潤分紅）在稅后支付。企業(yè)在融資決策時(shí)應(yīng)考慮所得稅的影響，由于貸款利息可以稅前抵扣，而且債權(quán)人只收取固定的利息，通常貸款的成本低于股權(quán)融資成本。當(dāng)然，股權(quán)融資不存在到期還款的資金壓力。

4.資本、費(fèi)用巧分類

費(fèi)用是企業(yè)利潤的減項(xiàng)，可以在所得稅前扣除，因此合理界定哪些是費(fèi)用支出，哪些是資本性支出，對企業(yè)所得稅會(huì)產(chǎn)生影響。例如，制造企業(yè)都需要使用模具，而模具的壽命和價(jià)值各不相同。有些企業(yè)考慮到模具價(jià)值較大，就全部計(jì)入固定資產(chǎn)，分5～10年攤銷。但是這些模具可能使用壽命并沒有那么長，有的可能只有一年，對于使用壽命在一年以內(nèi)的模具，是可以直接列入費(fèi)用的，從而可以抵減企業(yè)的應(yīng)稅所得。

三. 個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅不會(huì)直接影響企業(yè)的利潤，但企業(yè)的個(gè)人所得稅籌劃是否科學(xué)，會(huì)影響到企業(yè)能否留住核心員工。企業(yè)為了激勵(lì)員工，除了增加薪酬、福利，有時(shí)還會(huì)授予一定的股權(quán)，這本來是一件好事，它可以把員工個(gè)人的事業(yè)前途與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展綁在一起。但是，如果沒有做好稅務(wù)籌劃，會(huì)使得激勵(lì)的效果嚴(yán)重受損，甚至產(chǎn)生負(fù)面的效果。

筆者遇到過一個(gè)案例：某企業(yè)上市后實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，按照10元/股的價(jià)格向激勵(lì)對象授予限制性股票，鎖定期為三年，分期解鎖。在股權(quán)激勵(lì)方案實(shí)施的第一年，公司進(jìn)行了重大資產(chǎn)重組，第一期限制性股票解鎖時(shí)，股價(jià)已大幅飆升到100元。按照價(jià)差計(jì)算，公司要代扣代繳個(gè)人所得稅幾千萬元。由此可見，對于員工個(gè)人所得稅的籌劃非常重要，常見的方式有以下幾種：

1.行權(quán)時(shí)點(diǎn)需規(guī)劃

目前，上市公司的股權(quán)激勵(lì)主要采取股票期權(quán)和限制性股票兩種方式。無論采取其中哪種方式，為了節(jié)約個(gè)人所得稅，行權(quán)時(shí)點(diǎn)的選擇非常關(guān)鍵。在股價(jià)較低時(shí)行權(quán)，個(gè)人所得稅較低，因此如果預(yù)期公司的股價(jià)未來會(huì)上漲，盡早行權(quán)是最佳選擇。

2.持股架構(gòu)要設(shè)計(jì)

企業(yè)實(shí)施員工持股計(jì)劃時(shí)，員工持股架構(gòu)不同，個(gè)人所得稅的稅負(fù)差異很大。如果是個(gè)人直接持股，減持的稅率為20%；如果是通過一家有限責(zé)任公司共同持股，稅負(fù)大約為45%；而通過有限合伙企業(yè)持股，則根據(jù)注冊地不同，分別適用20%或5%～35%的稅率。另外，個(gè)人持有的原始股解禁后，還可以通過“大宗交易平臺”以較低的協(xié)議價(jià)格轉(zhuǎn)讓給自己的親屬，而其親屬轉(zhuǎn)讓該股票時(shí)免交個(gè)人所得稅。

3.住房公積可抵稅

為員工繳納的住房公積金可以在稅前扣除，而這部分錢會(huì)存入員工的個(gè)人賬戶，在購房時(shí)可以提取。因此，住房公積金具有很好的節(jié)稅功能，住房公積金最高的繳存比例可以是員工工資總額的20%。

4. 年終獎(jiǎng)金可分?jǐn)?/p>

調(diào)節(jié)員工月薪與年終獎(jiǎng)金的比例，可以起到稅務(wù)籌劃的作用。

股權(quán)架構(gòu)稅務(wù)籌劃范文第2篇

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)集團(tuán)；股權(quán)架構(gòu)重組；特殊性

稅務(wù)處理某民營企業(yè)實(shí)際控制人為張氏家族，旗下約40家公司，主要涉及的業(yè)務(wù)有房地產(chǎn)板塊、礦產(chǎn)板塊、環(huán)保板塊及金融板塊。現(xiàn)通過兩家集團(tuán)企業(yè)（簡稱為A集團(tuán)和B集團(tuán)）控制各業(yè)務(wù)板塊子公司，A、B集團(tuán)企業(yè)股東及股權(quán)比例基本一致，均為個(gè)人股東。其中A集團(tuán)旗下業(yè)務(wù)為礦產(chǎn)業(yè)務(wù)和金融業(yè)務(wù)，B集團(tuán)旗下業(yè)務(wù)為房地產(chǎn)業(yè)務(wù)和環(huán)保業(yè)務(wù)。其組織架構(gòu)圖如圖1所示。公司實(shí)際控制人擬將有較好發(fā)展前景的環(huán)保業(yè)務(wù)上市，并同時(shí)優(yōu)化整個(gè)集團(tuán)的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)、整合集團(tuán)的人力資源、提升管理效率，現(xiàn)擬對其旗下公司股權(quán)進(jìn)行梳理，并想將B集團(tuán)變成A集團(tuán)的子公司。公司實(shí)際控制人希望在實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略發(fā)展與優(yōu)化組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的同時(shí)，能夠做到成本最低及所需時(shí)間最短，為此，公司組織相關(guān)部門擬訂了多個(gè)方案并多方深入論證方案的優(yōu)劣，相關(guān)方案情況及分析如下。

一、方案設(shè)計(jì)及分析

（一）B集團(tuán)股權(quán)現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓給A集團(tuán)的方式B集團(tuán)股東將其持有B集團(tuán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A集團(tuán)，從而A集團(tuán)直接持有B集團(tuán)100%的股權(quán)。股權(quán)架構(gòu)如圖2所示。因近些年我國房地產(chǎn)市場發(fā)展較好，B集團(tuán)的房地產(chǎn)板塊近幾年也是收益頗豐，房地產(chǎn)板塊財(cái)務(wù)報(bào)表賬面有大額的留存收益，B集團(tuán)個(gè)人股東現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及個(gè)人所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號文第四條規(guī)定，個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓所持股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得收入減去股權(quán)原值以及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，根據(jù)“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如采用該方式，從家族財(cái)富的整體來看，家族控制的財(cái)富并未發(fā)生變換，僅為調(diào)整公司股權(quán)架構(gòu)和整合人力資源等戰(zhàn)略目標(biāo)，但需付出高額的稅負(fù)成本，股東們覺得付出的代價(jià)較大，不希望采用方案。該方式的優(yōu)點(diǎn)是調(diào)整后的集團(tuán)公司的股權(quán)架構(gòu)較為清晰，便于后續(xù)提升公司治理水平和提高管理效率。

（二）A、B集團(tuán)換股的方式A集團(tuán)通過股權(quán)支付方式收購B集團(tuán)股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對B集團(tuán)控制的交易。A集團(tuán)支付對價(jià)的形式可以采用股權(quán)支付或者是股權(quán)支付與非股權(quán)支付相結(jié)合。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號文中相關(guān)規(guī)定：企業(yè)重組如果同時(shí)符合以下條件的，可根據(jù)特殊性稅務(wù)處理規(guī)定來進(jìn)行處理。(1)必須具有合理的商業(yè)目的，并且不以免除、減少或推遲應(yīng)納稅款作為主要目的。(2)被合并、收購或者分立部分的資產(chǎn)或者股權(quán)比例符合本通知所規(guī)定的比例。(3)企業(yè)在重組完成后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不能改變重組資產(chǎn)原來所從事的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。(4)重組交易對價(jià)中以股權(quán)所支付的金額部分必須符合本通知規(guī)定的比例。(5)在企業(yè)重組中取得股權(quán)支付對價(jià)的原主要股東，在本次重組完成后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不可以轉(zhuǎn)讓本次重組所取得的股權(quán)。企業(yè)重組符合上述規(guī)定的，交易各方對本次交易所涉及的股權(quán)支付部分，可以按股權(quán)收購規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。收購企業(yè)所購買的股權(quán)比例不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)比例的75%，而且收購企業(yè)在本次股權(quán)收購中以股權(quán)支付的金額不低于交易支付總金額的85%，則可以選擇按如下規(guī)定處理：①被收購企業(yè)原股東所取得的收購企業(yè)的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)，以其被收購股權(quán)原來的計(jì)稅基礎(chǔ)確定；②收購企業(yè)所取得的被收購企業(yè)的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)，同樣以被收購股權(quán)原來的計(jì)稅基礎(chǔ)確定；③被收購企業(yè)與收購企業(yè)原有的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以及其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)均保持不變。假定A集團(tuán)采用100%股權(quán)支付作為收購對價(jià)來收購B集團(tuán)100%股權(quán)，完全符合財(cái)稅〔2009〕59號文中規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理，不涉及個(gè)人所得稅問題。處理完后的股權(quán)架構(gòu)如圖3所示。在這種方式下，從家族財(cái)富的整體來看，家族控制的財(cái)富亦未發(fā)生變化，同樣實(shí)現(xiàn)了調(diào)整公司股權(quán)架構(gòu)的目的，且B集團(tuán)股東無須繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。從上圖可以看出，集團(tuán)公司的股權(quán)架構(gòu)與方案一同樣清晰，有利于公司治理及人力資源優(yōu)化并提升管理效率。

（三）B集團(tuán)減資然后再讓A集團(tuán)增資B集團(tuán)首先對B集團(tuán)進(jìn)行減少注冊資本。一般情況下，公司減資是有股東退出或者是公司需要縮減業(yè)務(wù)規(guī)模時(shí)發(fā)生，需要具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。B集團(tuán)顯然不是要縮減業(yè)務(wù)規(guī)模。如果以股東退出的名義來減資，一般要首先分配B集團(tuán)未分配利潤，從而B集團(tuán)股東減資也涉及繳納個(gè)人所得稅。《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國稅總局2011年41號文）中明確規(guī)定：無論個(gè)人因何種原因終止投資、經(jīng)營合作、聯(lián)營等行為，其從被投資企業(yè)或者合作項(xiàng)目、或者被投資企業(yè)中其他的投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人所取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、補(bǔ)償金、違約金、賠償金以及以其他任何名義所收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得，須根據(jù)“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的相關(guān)規(guī)定來計(jì)算、申報(bào)和繳納個(gè)人所得稅。如B集團(tuán)減資不給退出股東分配利潤，且退出股東同意，那減資環(huán)節(jié)不涉及所得稅。其次是A集團(tuán)增資B集團(tuán)。B公司有歷年的留存收益，增資股東也享有這塊收益，故會(huì)在賬面形成“資本公積——股本溢價(jià)”，不能再以賬面1元每股作價(jià)增資，A集團(tuán)需要籌集相應(yīng)的資金來增資B集團(tuán)。誠然A集團(tuán)可以先認(rèn)繳B集團(tuán)公司股權(quán)，待后期再繳納，緩解目前的資金壓力，但終究需要資金來繳納認(rèn)繳出資。而且，為了后續(xù)IPO時(shí)減少合規(guī)障礙，最好是增資的資金及時(shí)到位。經(jīng)過上面兩步處理后的股權(quán)架構(gòu)如圖4所示。如采用該方式，B集團(tuán)注冊資本短期內(nèi)先減資再增資，缺乏合理的商業(yè)邏輯，存在較為明顯的推遲繳納稅款的目的，并且減資環(huán)節(jié)程序復(fù)雜，操作時(shí)間較長，很大可能為后續(xù)的IPO帶來合規(guī)與稅務(wù)方面的不利影響。同時(shí)還需要籌集增資所需要的資金，會(huì)增加集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，而且該方式下B集團(tuán)公司的股權(quán)架構(gòu)相對前述兩種方式也要復(fù)雜些。

（四）A集團(tuán)在稅收洼地成立C企業(yè)，C企業(yè)增資B集團(tuán)A集團(tuán)可以在稅收優(yōu)惠地設(shè)立C企業(yè)（一般為有限合伙形式，成立程序較為簡單），C企業(yè)再增資B集團(tuán)，這樣A集團(tuán)間接持有了B集團(tuán)股權(quán)。處理完后的股權(quán)架構(gòu)如圖5所示。在這種方案下，A集團(tuán)實(shí)現(xiàn)了控制B集團(tuán)，并且通過增資B集團(tuán)，更能促進(jìn)B集團(tuán)環(huán)保業(yè)務(wù)快速發(fā)展所需資金來做大規(guī)模并提升業(yè)績，有利于上市的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。未來B集團(tuán)收益的分紅可以通過C企業(yè)稅收優(yōu)惠地的優(yōu)勢實(shí)現(xiàn)合理降低稅負(fù)的效果。當(dāng)然在本方案中，A集團(tuán)需籌集相應(yīng)的增資所需資金，有一定的資金成本及機(jī)會(huì)成本，但通常都會(huì)遠(yuǎn)小于其上市財(cái)富增值所帶來的稅收優(yōu)惠節(jié)約的好處。

股權(quán)架構(gòu)稅務(wù)籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)合并；稅收籌劃；節(jié)稅

國有企業(yè)合并是企業(yè)經(jīng)營過程中的一項(xiàng)重大決定，而對于合并重組企業(yè)交易過程中的稅務(wù)處理，可能會(huì)對這一重大決策產(chǎn)生一定的影響，因此，對于合并重組企業(yè)來說，稅收風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)成本需要企業(yè)提前進(jìn)行規(guī)劃，掌握合并重組過程中涉及的稅務(wù)種類及稅務(wù)政策，對稅務(wù)做出合理有效的計(jì)劃，才可以使企業(yè)做出正確的決策，并保證合并過程的順利實(shí)施。

一、企業(yè)合并稅收籌劃及相關(guān)理論

（一）稅收籌劃定義

納稅籌劃是納稅人根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的稅法、稅境，采取各種合法的方法，對涉稅行為做出事先策劃，它是在既定的稅法前提下，根據(jù)稅法中的規(guī)定內(nèi)容，對企業(yè)所要涉及的納稅事項(xiàng)，以減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤、價(jià)值最大化為目的，而對企業(yè)未來財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行的規(guī)劃與安排。

（二）有效稅收籌劃理論

目標(biāo)企業(yè)的利益，既要考慮全體員工的合法權(quán)利，同時(shí)不能忽視投資各方的利益，才可以減少合并過程的風(fēng)險(xiǎn)。

顯性稅收是按稅收規(guī)定進(jìn)行的稅收征收；隱形稅收是同等風(fēng)險(xiǎn)投資回報(bào)稅前差額，它與顯性稅收不同，它來自于市場，而由于回報(bào)的差異，投資者會(huì)選擇更加優(yōu)惠的投資，進(jìn)行納稅籌劃需要同時(shí)考慮顯性及隱形稅收；

契約理論是對不同的納稅人以契約方式使稅負(fù)最低，最終達(dá)到共同受益的效果，合并各方以契約方式進(jìn)行稅收籌劃，可以實(shí)現(xiàn)納稅最小化。

二、企業(yè)合并稅收籌劃原則

（一）合法性原則

企業(yè)稅收籌劃通常有節(jié)稅和避稅兩種方式，基本原則應(yīng)該遵守相關(guān)法律，法規(guī)的規(guī)定。節(jié)稅具有預(yù)見性，是在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)；避稅是一種事后行為，是利用法律的漏洞，達(dá)到在法律無視的情況下少繳稅款，避稅不屬于違法行為，它是相關(guān)部門需要完善的一個(gè)問題。

（二）預(yù)見性原則

企業(yè)稅收籌劃具有預(yù)見性，需要建立在對企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)流程足夠熟悉的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)熟悉度是稅收籌劃成功與否的主要因素，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該在業(yè)務(wù)還未開展時(shí)，即做好準(zhǔn)備工作，對經(jīng)濟(jì)行為涉及的稅種、稅率等進(jìn)行預(yù)判，其次將納稅管理活動(dòng)貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)流程中，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。

（三）整體性原則

企業(yè)稅收籌劃具有整體性，隨著稅收籌劃及企業(yè)管理的不斷發(fā)展，利益最大化及稅負(fù)最小化成為企業(yè)發(fā)展的新目標(biāo)，此時(shí)，企業(yè)合并的稅收籌劃提升到了戰(zhàn)略高度，需要更加具有整體意識，企業(yè)對于稅收籌劃也不僅限于節(jié)稅方式，更加傾向于集開拓市場、增加收入與納稅籌劃于一體的方式。

三、企業(yè)合并稅收籌劃注意問題

國有企業(yè)合并過程涉及財(cái)務(wù)及稅務(wù)處理等內(nèi)容，而稅務(wù)處理的合理籌劃，需要相關(guān)部門的認(rèn)可，因此，企業(yè)進(jìn)行合并重組，需要對合并過程事先規(guī)劃，使企業(yè)合并方案合理可行，最終得以順利實(shí)施，達(dá)到雙方合作的目的。在此過程中，稅收籌劃需要關(guān)注的問題：

（一）了解雙方整體情況

對合并方情況加以了解，需要評估合并目的、資金來源及合并后的效益；對被合并方情況加以了解，關(guān)系到企業(yè)合并能否成功，對其財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況及潛在風(fēng)險(xiǎn)了解，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于科學(xué)決策。

首先，聘請雙方均認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)對被合并方進(jìn)行資產(chǎn)核查，核實(shí)是否存在賬外資產(chǎn)及賬外負(fù)債，了解主要資產(chǎn)的抵押情況，對不良資產(chǎn)、潛在負(fù)債等情況分析核實(shí)，對企業(yè)的償債能力作出判斷；從銷售凈利率、資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用率等財(cái)務(wù)指標(biāo)對被合并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債及運(yùn)營情況、盈利及成本情況作出合理分析。

其次，關(guān)注被合并企業(yè)的股權(quán)構(gòu)成，充分征求少數(shù)股東意見，避免其對合并持有異議，同時(shí)他們還有權(quán)要求公司以公平價(jià)格收購其股份，失聯(lián)股東應(yīng)將其股權(quán)以公平價(jià)格轉(zhuǎn)為債務(wù)處理；

（二）對被合并企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)判斷

判斷被合并企業(yè)是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，在國有企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)，需要考慮合并后的協(xié)同效應(yīng)，以保證企業(yè)合并后價(jià)值最大化。由于對被合并企業(yè)不夠了解，合并企業(yè)可能存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)包括：涉稅、訴訟及經(jīng)濟(jì)糾紛等，這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)一般是在合并過程中不易察覺的，這樣會(huì)對合并失敗埋下伏筆；對合并過程進(jìn)行跟蹤，聘請雙方認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)咨詢與評價(jià)，如：清查資產(chǎn)時(shí)需要對企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、擔(dān)保責(zé)任等進(jìn)行查實(shí)，是否存在潛在負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、是否存在經(jīng)營期偷漏稅行為等風(fēng)險(xiǎn)，以最短期的時(shí)間達(dá)成雙方企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整、結(jié)構(gòu)建設(shè)及業(yè)務(wù)調(diào)整、資源配置，使合并后企業(yè)可以妥善經(jīng)營，規(guī)劃未來發(fā)展。

（三）重點(diǎn)考慮合并過程的稅收政策問題

稅負(fù)是企業(yè)合并過程中一項(xiàng)重要成本，在進(jìn)行企業(yè)合并過程中會(huì)涉及到的稅種有：增值稅、營業(yè)稅及附加、印花稅、企業(yè)所得稅、契稅、個(gè)人所得稅及土地增值稅等。對國有企業(yè)合并過程的合理稅收籌劃需要關(guān)注合并發(fā)生時(shí)，應(yīng)該以被合并企業(yè)全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)、與企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的債權(quán)債務(wù)等內(nèi)容一同轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)。被合并企業(yè)可以享受的免于征收增值稅的優(yōu)惠政策，在企業(yè)合并時(shí)，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，如果沒有書面?zhèn)浒竸t沒有享受稅收優(yōu)惠政策的資格；特別關(guān)注國稅總局對企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)所得稅處理問題中規(guī)定，“企業(yè)股東在該企業(yè)合并時(shí)支付的股權(quán)金額不低于支付額85%，及同一控制下不需支付對價(jià)的，對于這樣的股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓所得暫不征收企業(yè)所得稅”；合并中對被合并企業(yè)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到合并企業(yè)中暫收土地增值稅；國有企業(yè)整體出售，買受人妥善安置全部職工，簽訂不少于三年用工合同的，其所購?fù)恋亍⒎课菝庹髌醵悾慌c百分之三十以上職工簽訂用工合同減半征收契稅。

（四）合法進(jìn)行合并程序

首先，合并重組雙方應(yīng)該簽訂合并協(xié)議，主要內(nèi)容包括：雙方名稱、合并后名稱、合并形式、各方債權(quán)債務(wù)、違約責(zé)任及爭議等內(nèi)容。合并協(xié)議是重新配置的法律行為，與股東的權(quán)益直接相關(guān)，其合并決定權(quán)由股東會(huì)決定，參與企業(yè)由股東大會(huì)決議，達(dá)到既定的贊成票數(shù)方可實(shí)行；公司法規(guī)定國有獨(dú)資企業(yè)合并，需要由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定審核，報(bào)同級人民政府批準(zhǔn)通過。

其次，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債清單需要由雙方認(rèn)可的第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，為合并交接工作做好基礎(chǔ)；當(dāng)公司作出合并決議日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，30日進(jìn)行公告，自接到通知30日債權(quán)人可以要求企業(yè)清償債務(wù)。

最后，國有企業(yè)合并由資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定，企業(yè)合并后相關(guān)登記事項(xiàng)依法向公司登記處辦理變更手續(xù)，以合并企業(yè)取得相應(yīng)資產(chǎn)所有權(quán)登記日為合并日。

四、總結(jié)

我國企業(yè)合并稅收籌劃面臨各種需要關(guān)注的問題，對這些問題應(yīng)進(jìn)行全面分析，關(guān)注相關(guān)稅收制度的變化，從企業(yè)整體利益綜合考慮。其中提升相關(guān)人員素質(zhì)、優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的保障，由于國有企業(yè)合并活動(dòng)存在復(fù)雜性，如何控制好稅收籌劃工作顯得十分重要。合理的稅收籌劃是對國有企業(yè)合并過程整體效應(yīng)的綜合體現(xiàn)，因此，它應(yīng)該被越來越多的企業(yè)所重視。

參考文獻(xiàn)：

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股權(quán)架構(gòu)稅務(wù)籌劃范文第4篇

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；境外工程項(xiàng)目；稅務(wù)籌劃

一、境外工程項(xiàng)目稅收籌劃表現(xiàn)特征分析

（一）稅收種類繁多在國際市場當(dāng)中，不同國家針對承包工程所設(shè)立的稅收法律以及稅收種類都存在偏差。通常境外的稅收種類可劃分為企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、個(gè)人薪資所得稅、進(jìn)口關(guān)稅及補(bǔ)充稅、礦產(chǎn)資源稅、消費(fèi)稅、銷售稅等，其中增值稅、個(gè)人所得稅以及進(jìn)口關(guān)稅是最主要的稅收種類。

（二）會(huì)計(jì)制度差異性大①收入與成本的確認(rèn)方式存在偏差。在我國通常選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，但是大多數(shù)承包工程項(xiàng)目所在國依舊選擇現(xiàn)金收付制度作為收入與成本的確認(rèn)方式。②實(shí)物資產(chǎn)的交易部分存在偏差。我國通常選擇公允計(jì)量作為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是承包工程項(xiàng)目所在國由于自身的原因，使公允計(jì)量難以進(jìn)行，并且針對實(shí)物資產(chǎn)的關(guān)注點(diǎn)雙方都存在偏差，這樣一來就導(dǎo)致雙方存在較為明顯的分歧，阻礙企業(yè)納稅統(tǒng)籌工作的進(jìn)行。③稅制的差異。在稅制方面，國內(nèi)與國外的稅收政策在稅種、稅基和稅率方面具有差異，提前掌握當(dāng)?shù)氐亩愔贫惙N并做好歸類，對稅基與適用的稅率進(jìn)行確定，能夠保證境外工程項(xiàng)目的利益最大化。④在稅前可抵扣的成本費(fèi)用要求方面存在差異。通常，境外項(xiàng)目對稅前可抵扣費(fèi)用會(huì)受到一定的限制，這會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)，可以采用優(yōu)化稅前法定扣除項(xiàng)目、成本置換等方法降低企業(yè)應(yīng)稅所得額。

二、我國企業(yè)境外工程項(xiàng)目稅收籌劃策略

（一）招投標(biāo)階段（1）熟悉項(xiàng)目所在地的稅制。深入了解工程項(xiàng)目所在國家的發(fā)展環(huán)境以及財(cái)稅政策，同時(shí)還要關(guān)注項(xiàng)目所在國與中國的政策聯(lián)系，包括雙方稅收互惠政策以及雙邊關(guān)稅協(xié)定等，詳細(xì)研究項(xiàng)目所在國的稅收類別以及征稅制度，幫助我國企業(yè)獲取最大限度的稅收優(yōu)惠，使企業(yè)的項(xiàng)目競標(biāo)更加科學(xué)合理。（2）掌握可能存在的稅收籌劃空間。從境外工程項(xiàng)目所在國的企業(yè)所得稅的角度來看，要想降低企業(yè)的稅收成本，需要對企業(yè)的組織以及股權(quán)架構(gòu)進(jìn)行完善；考慮影響工程項(xiàng)目實(shí)施的因素，或者通過成立居民企業(yè)來降低企業(yè)的稅收成本。從籌劃流轉(zhuǎn)稅的角度來看，需要關(guān)注免征流轉(zhuǎn)稅空間的存在情況。從籌劃個(gè)稅的角度來看，需要分別研究境內(nèi)外工資發(fā)放個(gè)稅征收存在的區(qū)別，分析企業(yè)所得稅可能受到勞務(wù)成本的影響程度。

（二）商業(yè)談判階段（1）爭取稅收優(yōu)惠。企業(yè)對于工程項(xiàng)目所在地的稅收環(huán)境的認(rèn)識程度是商業(yè)談判成功的重要保障，能夠幫助企業(yè)最大限度地占據(jù)優(yōu)勢，同時(shí)將涉及的政策優(yōu)惠、稅收種類、金額以及時(shí)間等重要條款在合同當(dāng)中明確。（2）合同的拆分。企業(yè)在商業(yè)談判的過程中，可能需要通過跨境、跨稅率以及跨主體等方式來滿足需要。從稅收規(guī)定的角度來看，不同的國家以及業(yè)務(wù)主體之間存在偏差，因此進(jìn)行稅收籌劃的限制較少，企業(yè)可以通過合同拆分的方式來降低稅收負(fù)擔(dān)。如某個(gè)項(xiàng)目有A、B兩個(gè)企業(yè)參與，可采用EPC合同拆分的方式，A企業(yè)負(fù)責(zé)離岸設(shè)計(jì)與采購，B企業(yè)負(fù)責(zé)在岸土建施工，這種方式使兩家企業(yè)在增值稅、預(yù)提所得稅等方面繳納不同，綜合來看能夠降低稅收負(fù)擔(dān)。（3）合同稅收條款的科學(xué)研判。現(xiàn)階段能夠?qū)㈨?xiàng)目合同對稅負(fù)承擔(dān)的條款劃分為三種：首先，可以由總承包商負(fù)責(zé)承擔(dān)項(xiàng)目的全部稅負(fù)；其次，由施工企業(yè)和業(yè)主分別承擔(dān)自身所在國的稅負(fù)；最后，取消地域限制，工程項(xiàng)目的稅負(fù)由雙方共同承擔(dān)。在雙方單獨(dú)承擔(dān)稅收的條件下，需要在合同訂立的過程中明確雙方的納稅義務(wù)；同時(shí)企業(yè)需要面臨一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此在合同訂立的過程中，結(jié)合工程項(xiàng)目的收入與成本，充分考慮境內(nèi)外可能需要繳納的稅收種類以及稅率大小。此外企業(yè)所得稅的計(jì)算方式以及其他納稅成本的計(jì)算方式也極為重要，能夠?qū)贤痤~產(chǎn)生較大的影響。

（三）啟動(dòng)階段在項(xiàng)目啟動(dòng)以后，企業(yè)需要將在招投標(biāo)階段以及商業(yè)談判階段取得的稅務(wù)籌劃成果進(jìn)行梳理，測算工程項(xiàng)目實(shí)際的稅務(wù)成本，從工程項(xiàng)目總體出發(fā)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時(shí)提出詳細(xì)的籌劃方案。在一定條件下，可以尋求專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)共同制定稅務(wù)籌劃方案，保障稅務(wù)籌劃的科學(xué)合理性。同時(shí)在項(xiàng)目稅務(wù)籌劃啟動(dòng)的過程中，需要關(guān)注所在國項(xiàng)目實(shí)施主體、運(yùn)營模式以及融資結(jié)構(gòu)的安排。首先要從稅務(wù)成本的角度出發(fā)，分析實(shí)施主體及股權(quán)架構(gòu)可能帶來的影響；其次還需要從外匯管理、資金運(yùn)轉(zhuǎn)以及利潤獲取的角度，分析運(yùn)營模式以及融資架構(gòu)可能帶來的影響，從而挑選最佳的組織架構(gòu)。

（四）運(yùn)營階段1．熟悉稅前法定扣除項(xiàng)目，減少應(yīng)納稅所得額（1）工程項(xiàng)目境內(nèi)外產(chǎn)生的成本費(fèi)用需要涵蓋外賬成本總額。企業(yè)為了運(yùn)營管理及節(jié)約成本，通常會(huì)從本國雇傭相關(guān)的管理人員以及員工，這部分人員在項(xiàng)目所在國工作所得到的薪酬通常由企業(yè)發(fā)放，這就導(dǎo)致工資的產(chǎn)生與發(fā)放不在同一主體內(nèi)發(fā)生，增加了企業(yè)所得稅成本。針對上述可能發(fā)生的情況，工程項(xiàng)目企業(yè)需要從整體出發(fā)，兼顧個(gè)人稅負(fù)以及企業(yè)所得稅成本。另外，工程項(xiàng)目企業(yè)可以通過在項(xiàng)目所在國雇傭本地員工，從而享受當(dāng)?shù)卣亩愂諆?yōu)惠待遇，在一定程度上降低企業(yè)所得稅以及個(gè)稅成本。（2）企業(yè)在項(xiàng)目所在國采購必要的物資設(shè)備以及開展項(xiàng)目運(yùn)營活動(dòng)的過程中，需要取得該國正規(guī)的票據(jù)憑證；同時(shí)在報(bào)關(guān)進(jìn)口物資設(shè)備時(shí)，需要向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)索取相應(yīng)的清關(guān)資料。同時(shí)還需要在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的幫助下，辨別保留票據(jù)憑證的真實(shí)性，防止由于票據(jù)憑證無效導(dǎo)致項(xiàng)目企業(yè)遭受損失。（3）從管理費(fèi)用的角度來看，不同國家對于項(xiàng)目公司收取的比例標(biāo)準(zhǔn)不同，通常扣除項(xiàng)目公司管理費(fèi)用的比例低于5%。因此境外項(xiàng)目企業(yè)通過與本地的專業(yè)中介公司或者稅務(wù)管理部門協(xié)商，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的備案審批、公證，從而盡可能將管理費(fèi)用在所得稅繳納之前扣除。2．物資及設(shè)備稅收籌劃工程總承包合同項(xiàng)目涵蓋了許多方面的內(nèi)容，包括項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、材料的采購以及具體施工等方面，并且在項(xiàng)目成本組成當(dāng)中，國內(nèi)采購占據(jù)著很大的比重。通常能夠?qū)鴥?nèi)采購部分劃分為兩種類型，即業(yè)主固定資產(chǎn)的永久性設(shè)備和臨時(shí)性進(jìn)口設(shè)備。同時(shí)在材料設(shè)備進(jìn)口的過程中還發(fā)生許多不同的稅收種類，涵蓋了關(guān)稅、增值稅以及附加稅等。針對設(shè)備物資進(jìn)口的報(bào)關(guān)價(jià)格和稅率，不同國家有不同的標(biāo)準(zhǔn)，因此可以根據(jù)不同國家的標(biāo)準(zhǔn)來調(diào)整進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。3．外派員工個(gè)人所得稅籌劃（1）劃定外派員的居住以及工作時(shí)間范圍。在不同的國家針對居民納稅人的判別條件存在偏差，有的國家需要較長的時(shí)間，例如5年以上或者1-5年，但是有的國家卻只需要90天。同時(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)居住的時(shí)間而定。所以企業(yè)的外派人員需要根據(jù)項(xiàng)目所在國的納稅標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)安排居住以及工作時(shí)間，在不被判斷為居民納稅人的條件下，能夠降低自身應(yīng)繳納的所得稅負(fù)。（2）依靠稅收優(yōu)惠政策的手段來減少員工工資的發(fā)放數(shù)額。對于部分國家來說，員工有權(quán)利享受企業(yè)補(bǔ)貼的醫(yī)療費(fèi)用、交通費(fèi)用以及特殊地區(qū)的額外津貼，員工這部分額外收入享有免稅優(yōu)惠待遇，所以企業(yè)在實(shí)施境外工程項(xiàng)目的過程中，可以靈活地支付員工薪酬，通過津貼的形式來彌補(bǔ)員工的工資損失，同時(shí)也幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（五）項(xiàng)目退出階段的稅收籌劃（1）剩余物資設(shè)備處置稅收籌劃。在工程項(xiàng)目退出的過程中，需要合理安排剩余的物資設(shè)備，此時(shí)就需要計(jì)算應(yīng)繳納的有關(guān)稅收。通常根據(jù)不同的處理方式會(huì)產(chǎn)生不同的稅收成本。例如項(xiàng)目A在退出的過程中，存在不同采購屬性的物資設(shè)備，此時(shí)有多種處置方式能夠進(jìn)行選擇，包括在當(dāng)?shù)爻鍪邸⑼度牒罄m(xù)的項(xiàng)目、轉(zhuǎn)入第三國項(xiàng)目或者作為公司在當(dāng)?shù)刈庸镜墓潭ㄙY產(chǎn)。對于永久進(jìn)口設(shè)備，如果企業(yè)相關(guān)采購成本費(fèi)用不能夠記入當(dāng)?shù)刭~，可以考慮采取價(jià)格轉(zhuǎn)移的方式報(bào)關(guān)，尤其是低稅率物資設(shè)備，以使相關(guān)物資設(shè)備按合理成本記入當(dāng)?shù)刭~。對于臨時(shí)進(jìn)口設(shè)備，可以考慮采用租賃方式將相關(guān)成本費(fèi)用記入當(dāng)?shù)刭~中。在處置項(xiàng)目時(shí)，需要考慮項(xiàng)目的處置方式，同時(shí)還需要測算相應(yīng)的稅收成本，從而挑選出最合適的處置方式。（2）稅務(wù)清算審計(jì)。項(xiàng)目在退出的過程中，企業(yè)有稅收情況還需要項(xiàng)目所在國的稅務(wù)部門進(jìn)行審查，只有在保證稅收繳納完畢以后才能繼續(xù)項(xiàng)目的退出工作。因此項(xiàng)目企業(yè)就需要積極配合項(xiàng)目所在國的稅務(wù)部門，同時(shí)也可以邀請專業(yè)的稅務(wù)咨詢公司來評估項(xiàng)目的納稅情況，盡可能防范稅收審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)不必要的損失。

股權(quán)架構(gòu)稅務(wù)籌劃范文第5篇

中國經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)深度調(diào)整和利率市場化穩(wěn)步推進(jìn)，使得商業(yè)銀行原本的發(fā)展模式和盈利模式難以為繼（牛錫明，2011）。加之資本市場的發(fā)展帶來的金融脫媒趨勢，商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)型發(fā)展迫在眉睫。從西方先進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展路徑來看，低資本占用，輕風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營的中間業(yè)務(wù)是一個(gè)重要轉(zhuǎn)型方向，而私人銀行作為零售業(yè)務(wù)的一種，屬于典型的中間業(yè)務(wù)，同時(shí)又在一定程度上代表著商業(yè)銀行的形象。因此，私人銀行適合作為目前市場環(huán)境下商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展的突破口。

截止目前，國內(nèi)共有22家商業(yè)銀行開展了私人銀行業(yè)務(wù)，市場呈現(xiàn)“百花齊放”的格局。各家私人銀行憑借銀行集團(tuán)的整體布局優(yōu)勢，取得了“跑馬圈地”式的發(fā)展，管理資產(chǎn)規(guī)模和管理客戶數(shù)得到快速積累。行業(yè)整體快速發(fā)展的同時(shí)也帶來了競爭模式的同質(zhì)化問題：產(chǎn)品銷售導(dǎo)向明顯，增值服務(wù)單一等。

為了滿足高凈值客戶日益多元的需求，并確立財(cái)富管理市場的競爭優(yōu)勢，各家商業(yè)銀行正在改變早期的產(chǎn)品銷售和增值服務(wù)導(dǎo)向，?_始“精耕細(xì)作”私人銀行業(yè)務(wù)，著力打造差異化的綜合服務(wù)體系，樹立為“以客戶為中心”的經(jīng)營理念，深度理解和挖掘客戶個(gè)性化和綜合化的需求，量體裁衣，以此作為私人銀行業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的起點(diǎn)。

二、 高凈值人群的財(cái)富目標(biāo)與市場潛力

改革開放已將近四十年，大批的中國高凈值人群已完成了早期的創(chuàng)富階段，加上市場投資環(huán)境的不斷變化，中國高凈值人群的投資心態(tài)和投資理念正變得愈發(fā)成熟，其財(cái)富目標(biāo)也隨之改變。根據(jù)招商銀行與貝恩資本2015的私人財(cái)富報(bào)告，2013年以來，“財(cái)富保障”已成為高凈值客戶的首要財(cái)富目標(biāo)，而“財(cái)富傳承”則從2013年的第五晉升為高凈值客戶的第二重要目標(biāo)。財(cái)富目標(biāo)的排序升降，反映出當(dāng)前高凈值人群財(cái)富心態(tài)的變化，即以往注重事業(yè)打拼，快速積累財(cái)富以保障家庭的生活品質(zhì)，隨著事業(yè)發(fā)展和財(cái)富積累到達(dá)一定階段，高凈值人群對財(cái)富快速增長的欲望有所下降，對財(cái)富保全的需求大幅上升。總體特征表現(xiàn)為通過穩(wěn)定的財(cái)富增長來延續(xù)高品質(zhì)生活，同時(shí)越來越多地考慮財(cái)富的代際傳承。

2015年中國可投資資產(chǎn)超過1 000萬元人民幣的人群為126萬人，可投資資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到37.2萬億元，中國高端的財(cái)富管理市場價(jià)值巨大。

從高凈值客群的年齡結(jié)構(gòu)來看，2016年新財(cái)富500人榜單的年齡中位數(shù)為54.48歲，年齡最大者為81歲，最小值僅34歲，其中，50歲以上的高凈值人士占比達(dá)到70%。按上述年齡分布比例簡單類推，目前中國50歲以上的高凈值人群有可能達(dá)到88萬人。

無論從客群的年齡分布，還是從愿意了解和使用家族信托的客戶比例來看，都表明中國富裕人群中的相當(dāng)比例已經(jīng)到了家族傳承的關(guān)鍵時(shí)刻，財(cái)富和事業(yè)的順利交接已經(jīng)成為高凈值人群重點(diǎn)關(guān)注目標(biāo)，家族信托業(yè)務(wù)因此具備廣泛的市場基礎(chǔ)。面對巨大市場潛力的家族傳承市場，私人銀行應(yīng)該以此為契機(jī)，順勢改變過去數(shù)年的粗放式經(jīng)營模式，確立以客戶為中心的精細(xì)化經(jīng)營模式，大力發(fā)展家族信托業(yè)務(wù)以及其他個(gè)性化服務(wù)，不僅要為高凈值人士提供綜合化金融服務(wù)方案，也要幫助高凈值客戶順利的進(jìn)行財(cái)富和事業(yè)傳承，最終塑造差異化的競爭優(yōu)勢。

三、 私人銀行家族信托業(yè)務(wù)的開展

1. 家族傳承工具。隨著多數(shù)高凈值人群生命周期步入衰老階段，創(chuàng)業(yè)者一手建立的財(cái)富和事業(yè)均面臨著傳承問題，其對家族傳承的需求也在不斷上升。但遺憾的是，能將家族順利傳承至二代、三代甚至四代的比例并不高，僅為30%，10%和4%（Nafzigerdw，2003）。作為服務(wù)高凈值客戶的主要載體，私人銀行應(yīng)把握高凈值客戶的迫切需求，“精耕細(xì)作”財(cái)富管理業(yè)務(wù)，幫助高凈值人士實(shí)現(xiàn)基業(yè)長青的目標(biāo)。

高凈值人群的家族傳承一般包括財(cái)富傳承、家族關(guān)系傳承以及事業(yè)傳承三個(gè)主要方面，作為財(cái)富管理業(yè)務(wù)中金字塔尖的業(yè)務(wù)，私人銀行基于金融產(chǎn)品、投資渠道等優(yōu)勢，可以為高凈值客戶提供家族財(cái)富傳承為主，家族關(guān)系和事業(yè)傳承為輔的服務(wù)。

在幫助高凈值客戶處置家族財(cái)富、保障財(cái)富傳承的工具中，家族信托憑借其避債節(jié)稅、持續(xù)管理、防止揮霍等附加優(yōu)勢和功能以及強(qiáng)大的法律效力，成為國內(nèi)外富裕家族最常用的財(cái)富傳承工具。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，在家族基業(yè)長青的目標(biāo)下，家族信托主要發(fā)揮了財(cái)富保護(hù)、管理與傳承功能的功能。

2. 家族信托業(yè)務(wù)的發(fā)展模式。2013年，平安信托推出了財(cái)富市場第一單家族信托業(yè)務(wù)――平安財(cái)富?鴻承世家系列單一完全資金信托產(chǎn)品。經(jīng)過將近3年的發(fā)展，銀行、信托、第三方理財(cái)公司等各類型金融機(jī)構(gòu)紛紛搶灘登陸家族信托業(yè)務(wù)，其中，銀行憑借渠道和客戶優(yōu)勢，行動(dòng)尤為迅速。自招商銀行2013年與外貿(mào)信托合作推出銀行系首單家族信托業(yè)務(wù)以來，目前包括中國銀行、建設(shè)銀行、浦發(fā)銀行、平安銀行、北京銀行、中信銀行、興業(yè)銀行等均推出了期限、門檻不等的家族信托業(yè)務(wù)，市場競爭格局初步形成。

從目前市場上私人銀行開展的家族信托業(yè)務(wù)來看，運(yùn)作模式主要分為信托公司運(yùn)作模式、私人銀行運(yùn)作模式、私人銀行與信托公司合作模式以及保險(xiǎn)公司與信托公司合作模式。限于信托牌照的持有，私人銀行并不能直接開展家族信托業(yè)務(wù)，而是借助于信托通道或者與信托公司合作的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)開展。

在私人銀行主導(dǎo)的家族信托運(yùn)作模式中，如招商銀行與外貿(mào)信托合作的家族傳承信托業(yè)務(wù)，委托人為高凈值客戶，收益人為客戶子女，信托基金的收益分為定期薪金與最終分配兩種模式，受托人是信托公司和商業(yè)銀行。招商銀行在信托架構(gòu)中擔(dān)任投顧和托管角色，處于主導(dǎo)地位。信托公司雖然參與信托架構(gòu)的設(shè)計(jì)，但總體上充當(dāng)“通道”角色。銀行和信托共同受益，收取年費(fèi)和超額管理費(fèi)。

在私人銀行與信托公司合作的模式中，兩者構(gòu)建戰(zhàn)略合作關(guān)系，不僅在客戶渠道、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、投資策略等方面發(fā)揮各自優(yōu)勢、共同處置好信托資產(chǎn)，而且兩者以客戶的多樣性需求為起點(diǎn)，共同組成包括投資、法律、稅務(wù)、教育等在內(nèi)的家族信托項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，為高凈值客戶提供專屬的家族信托解決方案。

四、 私人銀行發(fā)展家族信托業(yè)務(wù)的局限

家族信托是家族財(cái)富管理和傳承的重要工具，也是私人銀行打造以客戶為中心的特色業(yè)務(wù)之一，但考慮到受托資產(chǎn)和利益關(guān)系的復(fù)雜性，以及不同地區(qū)法律的完整性和異質(zhì)性，在國內(nèi)外家族信托業(yè)務(wù)的實(shí)際操作中，仍然面臨一些問題。

1. 法律制度障礙。由于立法體系的差別，誕生于英美法系的信托制度在中國的法律體系中不一定完全適用，如所有權(quán)絕對的原則，物權(quán)設(shè)立與變動(dòng)的登記和公示制度等均存在差別。

首先，中國信托法體系殘缺而模糊。作為中國家族信托業(yè)務(wù)開展的法律基礎(chǔ)，《信托法》誕生于15年前，但該法并未隨著時(shí)代的發(fā)展而進(jìn)行完善，導(dǎo)致幾個(gè)重要的法律問題含糊不清。一方面，信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的歸屬存在爭議，與英美普通法所有權(quán)與衡平法所有權(quán)的雙重所有權(quán)法律基礎(chǔ)不同，中國民法執(zhí)行的是單一所有權(quán)制度，《信托法》中的“委托給”語意模糊，導(dǎo)致信托財(cái)產(chǎn)的歸屬存在爭議，進(jìn)而影響信托架構(gòu)的設(shè)計(jì)、信托的有效性等，如動(dòng)產(chǎn)信托、不動(dòng)產(chǎn)信托和權(quán)益類信托的設(shè)立和存續(xù)；另一方面，收益權(quán)性質(zhì)不明。雖然《信托法》明確了受益人的權(quán)利范圍，但沒有明確收益權(quán)是債權(quán)還是物權(quán)，這在一定程度上影響了對于受益人的利益保護(hù)。

其次，中國《信托法》缺乏配套法律制度。中國《信托法》規(guī)定：設(shè)立信托時(shí)，信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)依法依規(guī)辦理登記手續(xù)，即信托登記生效原則。但目前信托財(cái)產(chǎn)登記制度存在諸多缺陷，包括未明確信托登記的程度，沒有指明辦理信托登記手續(xù)的政府部門等，這些制度缺陷一定程度上阻礙了境內(nèi)家族信托業(yè)務(wù)的發(fā)展。

最后，財(cái)產(chǎn)公示原則難以推進(jìn)。對于中國的委托人而言，《物權(quán)法》規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)轉(zhuǎn)讓登記后才發(fā)生法律效力，財(cái)產(chǎn)公示原則與傳統(tǒng)的隱富心理相矛盾，影響委托人設(shè)立家族信托的積極性。

2. 信托稅收制度的缺位。由于中國《信托法》沒有明確規(guī)定信托的稅收制度，因此在目前的信托業(yè)務(wù)中使用普通的稅收制度，容易產(chǎn)生境內(nèi)信托稅收不明確，重復(fù)課稅和信托避稅等問題。如在信托設(shè)立到終止的過程中，如何征收非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)產(chǎn)生的所得稅、營業(yè)稅、增值稅等稅種。此外，我國目前以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主，沒有征收遺產(chǎn)稅，信托的避稅功能也沒有實(shí)現(xiàn)。兩者不僅影響了信托業(yè)務(wù)開展過程中稅務(wù)籌劃功能的實(shí)現(xiàn)，也影響了委托人設(shè)立家族信托的意愿和設(shè)立何種信托框架。

3. 股?嗬嗉易逍磐心巖鑰?展。在境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)保護(hù)類家族信托和控制權(quán)保留類家族信托中，受托資產(chǎn)皆為金融資產(chǎn)，通過家族信托對資金的保護(hù)、管理和傳承功能，家族保持著對金融資產(chǎn)的長效控制。但從國外家族信托業(yè)務(wù)的操作來看，受托財(cái)產(chǎn)包括金融資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和股權(quán)。由于中國信托法沒有說明股權(quán)信托是否需要登記生效、股權(quán)資產(chǎn)管理的權(quán)限，以及私人銀行管理和運(yùn)作股權(quán)類家族信托業(yè)務(wù)專業(yè)人才的缺失，目前境內(nèi)家族信托業(yè)務(wù)框架中并沒有納入股權(quán)資產(chǎn)。

4. 缺乏專業(yè)人才。家族信托是一項(xiàng)包含金融投資、法律咨詢、稅務(wù)籌劃等在內(nèi)的綜合性工具，復(fù)雜而又精密，對人的綜合性素質(zhì)要求比較高。作為傳統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)，商業(yè)銀行在客戶營銷方面的人才充足，但是關(guān)于資產(chǎn)管理、法律咨詢、稅務(wù)籌劃等方面的專業(yè)人員相對較少。加之家族信托業(yè)務(wù)的開展時(shí)間不長，專業(yè)人員之間的分工，專業(yè)知識在家族信托業(yè)務(wù)中的實(shí)際應(yīng)用和磨合，都關(guān)系到家族信托業(yè)務(wù)的順利開展。

五、 私人銀行如何推動(dòng)家族信托業(yè)務(wù)的發(fā)展

國內(nèi)富裕人群的增長推動(dòng)了中國私人財(cái)富管理業(yè)務(wù)的發(fā)展，隨著高凈值人群財(cái)富目標(biāo)的變化以及生命周期步入衰老狀態(tài)，其家族和企業(yè)面臨的由一代向二代的轉(zhuǎn)換問題逐漸顯現(xiàn)。客戶目標(biāo)的變化直接促進(jìn)了私人銀行發(fā)展?fàn)顟B(tài)的變化，即由關(guān)注客戶的資產(chǎn)增值保值過渡到關(guān)注客戶的家業(yè)傳承，而家族信托則是較好實(shí)現(xiàn)這一規(guī)劃目標(biāo)的得力工具。因此，私人銀行應(yīng)該以客戶的需求為業(yè)務(wù)開發(fā)的起點(diǎn)，著重發(fā)展家族信托業(yè)務(wù)。

1. 明確中國法律體系對家族信托業(yè)務(wù)的界定范圍。目前國內(nèi)包括私人銀行、信托公司均已開展了家族信托業(yè)務(wù)，在法律上不存在禁止的問題。但是由于中國《信托法》的不完善以及大陸法系的特點(diǎn)，家族信托業(yè)務(wù)的開展目前面臨著一些問題，如委托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的確定，不動(dòng)產(chǎn)登記制度，以及尚未開征遺產(chǎn)稅等。這些制度的不完善制約了現(xiàn)階段家族信托業(yè)務(wù)的開展，私人銀行應(yīng)該熟知法律體系的邊界，從而為客戶設(shè)計(jì)家族信托架構(gòu)或者介紹家族信托業(yè)務(wù)時(shí)可以明確家族信托的范圍與功能。

2. 發(fā)揮好自身優(yōu)勢。與信托、第三方財(cái)富管理公司相比，在現(xiàn)有的監(jiān)管條件下，商業(yè)銀行無法獨(dú)立開展家族信托業(yè)務(wù)，但是憑借銀行集團(tuán)范圍內(nèi)多元化綜合化的金融服務(wù)，私人銀行掌握著數(shù)量龐大、粘性較高的高凈值客群。私人銀行從業(yè)人員必須受過全方位嚴(yán)格的專業(yè)訓(xùn)練才能承擔(dān)起服務(wù)高端客戶的重?fù)?dān)。因此，銀行系的私人銀行開展家族信托業(yè)務(wù)時(shí)，可以基于自身客戶、集團(tuán)、人才等方面的優(yōu)勢，積極發(fā)揮投資顧問的角色，為委托人提供定制化的資產(chǎn)配置方案，構(gòu)建個(gè)性化的增值服務(wù)，以滿足高凈值客戶家族傳承的需求。

3. 處理好與信托公司的關(guān)系。商業(yè)銀行本身不具備信托牌照，因此不能直接開展家族信托業(yè)務(wù)。從目前私人銀行開展家族信托業(yè)務(wù)的實(shí)踐來看，主要是與集團(tuán)內(nèi)外的信托公司展開合作。在兩者的合作模式下，可以發(fā)揮私人銀行客戶資源、人才優(yōu)勢與信托公司的產(chǎn)品優(yōu)勢、牌照優(yōu)勢。信托公司作為受托人，按照信托文件約定，合理處置委托人交托的現(xiàn)金及可行的金融資產(chǎn)，私人銀行擔(dān)任財(cái)務(wù)顧問和托管行角色，充當(dāng)家族財(cái)富管家。在實(shí)現(xiàn)雙贏的基礎(chǔ)上，服務(wù)與高端客戶的基業(yè)長青的目標(biāo)。

4. 投資者教育。雖然高凈值人士家族傳承需求愈發(fā)強(qiáng)烈，但家族信托在國內(nèi)屬于新起業(yè)務(wù)，高凈值人群對家族信托業(yè)務(wù)的內(nèi)涵和功能并不熟知。私人銀行要大力發(fā)展家族信托業(yè)務(wù)，首先要讓高凈值客戶全面地了解家族信托業(yè)務(wù)，包括家族信托的架構(gòu)、家族信托的功能，如資產(chǎn)隔離、專業(yè)管理、財(cái)富傳承、信息保密等功能，以及中國法律體系對家族信托業(yè)務(wù)形成的局限等。只有高凈值人群形成一定的市場共識，清楚自身所需要的傳承需求，家族信托業(yè)務(wù)才會(huì)形成一定的市場趨勢，私人銀行的營銷活動(dòng)才能真正取得效果。

5. 突破家族信托財(cái)富傳承本身。從本質(zhì)上看，家族信托是基于英美法系幫助富裕人士進(jìn)行財(cái)富傳承的工具。不同家族的主觀目標(biāo)和客觀條件不同，其對家族信托的需求和架構(gòu)設(shè)計(jì)會(huì)不同，私人銀行首先要基于家族關(guān)于財(cái)富增值保值傳承的需求，明確委托人、受托人、受益人、保護(hù)人等各主體的權(quán)利和責(zé)任。其次，家族信托搭建過程中，靈活安排所有權(quán)、控制權(quán)、經(jīng)營權(quán)、收益權(quán)等機(jī)制，合理協(xié)調(diào)家族和家族企業(yè)治理時(shí)面臨的內(nèi)外部利益相關(guān)者的矛盾。最后，鑒于企業(yè)經(jīng)營和資產(chǎn)波動(dòng)的不確定性，家族信托也要設(shè)計(jì)相應(yīng)的彈性機(jī)制和退出機(jī)制，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案。

六、 小結(jié)