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上市公司會(huì)計(jì)核算制度范文第1篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 影響因素 會(huì)計(jì)教學(xué)

一、引言

企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作既是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。如果能夠發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的影響因素，進(jìn)而規(guī)范、強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作水平、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)競爭力，乃至規(guī)范社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序等都有著極為重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需求的不斷提高，更要抓實(shí)抓好，堅(jiān)持不懈，才能促使會(huì)計(jì)工作規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展（李利芬，2005）。葛文宏（2010）認(rèn)為企業(yè)只有重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作， 才能提高會(huì)計(jì)管理和日常經(jīng)營活動(dòng)管理的水平， 提高企業(yè)競爭力， 為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更加可靠、更加有用的會(huì)計(jì)信息。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè) 企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)影響因素主要取決于會(huì)計(jì)人員個(gè)人層面和公司層面兩個(gè)因素，其中個(gè)人層面的因素包括財(cái)會(huì)人員的學(xué)歷水平和職稱程度，正因?yàn)槟壳柏?cái)會(huì)人員的學(xué)歷、職稱普遍偏低，導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，成為企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中突出問題（劉潔，2009；魏生輝和王凱新，2009）。而在公司層面因素則包括：管理層的重視程度和企業(yè)規(guī)模，管理層的重視程度會(huì)影響到財(cái)務(wù)制度的建立健全以及內(nèi)控監(jiān)督的執(zhí)行（魏生輝、王凱新，2009），企業(yè)規(guī)模影響公眾的關(guān)注度以及公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，這些因素也可能會(huì)影響會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。因而企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的影響因素模型見圖（1）。

教育程度一般反映了一個(gè)人的認(rèn)知能力與專業(yè)技巧，教育程度高者對(duì)信息、事務(wù)的處理能力較強(qiáng)，特別是財(cái)會(huì)專業(yè)這種具有非常強(qiáng)的實(shí)踐性學(xué)科，較高的教育背景意味著較強(qiáng)的專業(yè)技能。在深圳上市公司中，本科以上學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員占比為47%。因而整體來看，一個(gè)公司擁有財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)專業(yè)教育程度越高有助于該公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范，也有利于公司的長期發(fā)展。因此，本文提出假設(shè)：

假設(shè)1：財(cái)會(huì)人員的平均教育程度與公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性之間存在正相關(guān)關(guān)系

對(duì)于具有較強(qiáng)實(shí)踐性的財(cái)會(huì)專業(yè)來說，其財(cái)會(huì)技能的獲取除了來自正式的學(xué)校教育方式外，還可以從實(shí)踐中學(xué)習(xí)、總結(jié)而來的技能。因此具有中級(jí)會(huì)計(jì)師以上職稱的財(cái)會(huì)人員，其擁有多年的財(cái)會(huì)工作經(jīng)歷和各種復(fù)雜的做賬經(jīng)驗(yàn)，從而積累了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的后果具有清醒的認(rèn)識(shí)，有利于公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范。因此，提出假設(shè)2：

假設(shè)2：財(cái)會(huì)人員的平均職稱程度與公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性之間存在正相關(guān)關(guān)系

公司高管團(tuán)隊(duì)接受的正式教育程度也是一種重要資產(chǎn)，可以帶來較強(qiáng)的判斷能力去應(yīng)付日益復(fù)雜的決策情境。如果高管團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)的是經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)，就會(huì)對(duì)財(cái)會(huì)工作非常重視，從而在公司決策時(shí)表現(xiàn)穩(wěn)健的特征；但是如果高管團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)的是非經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)，可能對(duì)財(cái)會(huì)工作不太重視，進(jìn)而在公司決策時(shí)表現(xiàn)激進(jìn)的特征。因此，提出假設(shè)3：

假設(shè)3：高管團(tuán)隊(duì)的經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)背景與公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性之間存在正相關(guān)關(guān)系

規(guī)模較大的公司不僅是社會(huì)公眾和媒體關(guān)注的焦點(diǎn)，而且是當(dāng)?shù)卣暧^調(diào)控和重點(diǎn)監(jiān)督的對(duì)象，因而這些公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)規(guī)范，并能夠更多地關(guān)心其所處的各種社會(huì)責(zé)任，如稅收、環(huán)保、就業(yè)、救災(zāi)等。但是對(duì)于規(guī)模較小的公司，由于沒有公眾和媒體的追逐，可能會(huì)存在會(huì)計(jì)不規(guī)范、偷稅漏稅的情況。因而提出假設(shè)4：

假設(shè)4：企業(yè)規(guī)模與公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性之間存在正相關(guān)關(guān)系

（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源 2010年4月6日深圳證監(jiān)局《關(guān)于在深圳轄區(qū)上市公司全面深入開展規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作專項(xiàng)活動(dòng)的通知》（深證局發(fā)[2010]109 號(hào)）和《關(guān)于深圳轄區(qū)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作常見問題的通報(bào)》（深證局發(fā)[2010]45 號(hào)），要求深圳上市公司全面開展規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)專項(xiàng)活動(dòng)，調(diào)查問卷涉及會(huì)計(jì)人員配備和機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范性情況、資金管理和控制、財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)和執(zhí)行、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)使用和控制、母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)管理和控制情況等六大方面共163個(gè)常見問題。本文選擇81家深圳上市公司作為研究樣本。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范程度、財(cái)會(huì)人員的平均學(xué)歷和平均職稱數(shù)據(jù)來自深圳上市公司2010年會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范自查和整改報(bào)告，2010年其余數(shù)據(jù)來自于國泰安數(shù)據(jù)庫。

（三）模型建立 由于主要研究上市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的影響因素，同時(shí)考慮到可能存在第一大股東的控制效應(yīng)以及獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督效應(yīng)，因而加入第一大股東持股比例、獨(dú)董比例、監(jiān)事會(huì)規(guī)模三個(gè)控制變量，建立其影響因素的多元回歸模型：

三、實(shí)證檢驗(yàn)分析

（一）上市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀分析 從表（2）可知，深圳轄區(qū)上市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中不規(guī)范的地方，主要集中在：（1）會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在的問題。一是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人缺位或是履職不到位，未能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理的職責(zé)。首先是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人缺位的問題，有些上市公司沒有聘用財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；有些上市公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是由公司總經(jīng)理或分管其他業(yè)務(wù)的副總兼任，但這些人員有些并不具備會(huì)計(jì)專業(yè)技能，不熟悉最基本的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)設(shè)置問題，有些公司雖聘任了專職的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，但沒有將其定位為高級(jí)管理人員，沒有為其履職提供條件，如不參加經(jīng)營班子會(huì)議，不列席董事會(huì)，公司涉及財(cái)務(wù)收支的重大事項(xiàng)也不需要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批。二是會(huì)計(jì)人員的管理不到位。主要是會(huì)計(jì)人員的考核不到位，沒有科學(xué)的獎(jiǎng)懲考核制度，不能提高會(huì)計(jì)人員的工作積極性。三是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置不符合內(nèi)部牽制和會(huì)計(jì)人員回避制度的要求。有些公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)成員等。四是會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正由規(guī)則導(dǎo)向邁向原則導(dǎo)向，需要會(huì)計(jì)人員有能力做出正確、專業(yè)的判斷，具有應(yīng)有的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力。（2）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范中存在的問題。會(huì)計(jì)憑證的編制、審核不規(guī)范。原始憑證是會(huì)計(jì)核算的基本依據(jù)，但有的上市公司在原始憑證編制上都缺少最基本的要素。有的會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證的審核不認(rèn)真，僅關(guān)注審批手續(xù)是否齊全，而不對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的單據(jù)、合同、法律文書等進(jìn)行復(fù)核。記賬、登賬、對(duì)賬不規(guī)范。記賬不及時(shí)的問題比較突出；出納不登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬，或以電子表格代替日記賬的情況比較普遍。對(duì)賬工作不到位。有些公司存在對(duì)賬不及時(shí)或以口頭溝通代替正式對(duì)賬的情況，對(duì)賬結(jié)果未得到雙方確認(rèn)。會(huì)計(jì)核算不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。銷售收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確或不按標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)；成本核算不規(guī)范，有些公司采用“倒軋法”核算生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用沒有在產(chǎn)品間進(jìn)行分配；費(fèi)用跨期、費(fèi)用長期掛賬或多計(jì)費(fèi)用情況經(jīng)常發(fā)生；未按準(zhǔn)則要求進(jìn)行資產(chǎn)減值測試。（3）資金管理和控制中存在的問題：銀行賬戶管理不規(guī)范。以個(gè)人名義開立公司銀行賬戶，或?qū)⒐究铐?xiàng)存入個(gè)人賬戶；現(xiàn)金管理不規(guī)范。出納個(gè)人的現(xiàn)金放在公司保險(xiǎn)柜里?，F(xiàn)金沒有做到日清月結(jié)，沒有進(jìn)行定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)；支票管理不規(guī)范。支票領(lǐng)用無財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽名。對(duì)于支票等票據(jù)，未設(shè)立登記薄對(duì)支票的領(lǐng)用、作廢等進(jìn)行登記。（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的制定和執(zhí)行存在的問題。一方面是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度不完善。大部分公司只有會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)電算化、全面預(yù)算管理辦法等制度，缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)等制度，即使有這些制度，也都是些原則性規(guī)定，或照搬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，缺乏實(shí)際可操作性。另一方面是制度執(zhí)行和檢查監(jiān)督不到位。有些公司總經(jīng)理未經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批就要求會(huì)計(jì)人員大額付款。不少上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度執(zhí)行未形成定期的檢查機(jī)制，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題也未跟蹤落實(shí)，未建立完善的責(zé)任追究機(jī)制。（5）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)使用和管理控制中存在問題。公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)缺乏獨(dú)立性。個(gè)別公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與大股東、實(shí)際控制人的財(cái)務(wù)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，即大股東、實(shí)際控制人可以直接查詢上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至通過權(quán)限設(shè)置擁有修改上市公司財(cái)務(wù)信息的能力。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)存在缺陷，不符合會(huì)計(jì)規(guī)范的要求。有些上市公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)過于落后，導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行緩慢、非正常退出、查詢異常、數(shù)據(jù)異常等問題，極大地影響了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的權(quán)限管理存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。有些公司增減用戶、修改用戶的權(quán)限都沒有相應(yīng)的書面審批程序，或者用戶權(quán)限實(shí)際上沒有專人管理，往往出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員借用他人賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理，或多人使用同一賬戶的情況，甚至存在多人共同使用信息系統(tǒng)管理員賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情況。修改記錄的操作不規(guī)范，缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。有一家公司修改會(huì)計(jì)記錄不需要與相關(guān)的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)，也沒有履行必要的審批程序，甚至隨意提供“反審核、反記賬、反結(jié)賬”功能，導(dǎo)致修改沒有痕跡。深圳證監(jiān)局此次上市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范自查報(bào)告旨在落實(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任，從源頭上、制度上提高上市公司財(cái)務(wù)信息真實(shí)性，堵住財(cái)務(wù)舞弊漏洞。上市公司要以人為本，建立一支適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，有充分專業(yè)勝任能力和良好職業(yè)道德的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，通過吸引人才、抓好培訓(xùn)、強(qiáng)化考核等方式，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)操守和責(zé)任心；要公司管理層要重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，立好家規(guī)，從公司自身的制度建設(shè)上，從內(nèi)部控制上提高會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理的水平，建立和落實(shí)問責(zé)機(jī)制，從源頭上防范財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；要建設(shè)好財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，更要管理好財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，在依靠財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)提高企業(yè)核算和管理效率的同時(shí)，要防止企業(yè)控制與核算的風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)化，更不能使系統(tǒng)成為財(cái)務(wù)舞弊的工具。

（二）描述統(tǒng)計(jì) 并對(duì)樣本進(jìn)行檢驗(yàn)分析。由表（3）可以看出，深圳上市公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范程度平均為3.56分，屬于中等偏上，離5分的滿分仍然還有較大的差距。財(cái)會(huì)人員的平均教育程度為3.4分，大致處于大專水平；財(cái)會(huì)人員的平均職稱程度為2.63，總體處在助理會(huì)計(jì)師水平。同時(shí)高管專業(yè)背景為0.4，即高管大多在校時(shí)學(xué)習(xí)非經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)。

（三）相關(guān)性分析 為了進(jìn)一步分析企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的影響因素，驗(yàn)證這些變量與會(huì)計(jì)規(guī)范的關(guān)系在統(tǒng)計(jì)意義上是否成立，本文對(duì)各個(gè)變量進(jìn)行了相關(guān)性分析，其結(jié)果顯示在表（4）中。從表（4）可以看出，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范程度可能與高管的經(jīng)濟(jì)管理背景、企業(yè)規(guī)模以及獨(dú)董比例這三個(gè)因素有關(guān)。并且這些變量之間的相關(guān)系數(shù)都比較小，故不存在嚴(yán)重的多重共線性問題。

（四）回歸分析 由表（5）可知，高管的經(jīng)濟(jì)管理背景、企業(yè)規(guī)模和獨(dú)董比例三個(gè)變量通過了10%的顯著性檢驗(yàn)，并且都與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范程度正相關(guān)，這說明：企業(yè)的規(guī)模越大，高管具有經(jīng)濟(jì)管理背景，獨(dú)董的比例越高，其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性越好，這里支持了假設(shè)3和假設(shè)4。正如中小板公司格林美董事長許開華所說，“先掙回錢才能有賬算，沒錢算什么賬？過去公司寧可高價(jià)請(qǐng)一個(gè)工程師，也不會(huì)請(qǐng)一個(gè)財(cái)務(wù)總監(jiān)。創(chuàng)業(yè)時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)工作比較漠視。但現(xiàn)在經(jīng)過會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范自查和整改活動(dòng)，讓我深刻理解到企業(yè)成長也像建房子，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基礎(chǔ)，基礎(chǔ)不牢房子注定難蓋高，也立不久的。”現(xiàn)在公司已投入重金投資充實(shí)財(cái)務(wù)人員、購買財(cái)務(wù)軟件，并把“對(duì)內(nèi)學(xué)萬科，對(duì)外學(xué)松下”作為公司財(cái)務(wù)規(guī)范工作的榜樣。值得注意的是，公司財(cái)會(huì)人員的學(xué)歷程度和職稱程度并沒有通過顯著性檢驗(yàn)，這也表明，財(cái)會(huì)人員的學(xué)歷和職稱并不影響公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性。

四、結(jié)論與啟示

綜上分析得出以下結(jié)論：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的主要影響因素是公司高管的經(jīng)濟(jì)管理背景、企業(yè)規(guī)模和獨(dú)董比例。因而提高管理層對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重視程度，將是規(guī)范公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要方向；公司財(cái)會(huì)人員的學(xué)歷程度和職稱程度并沒有通過顯著性檢驗(yàn)，即財(cái)會(huì)人員的學(xué)歷水平和職稱程度并不會(huì)顯著影響公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性。基于分析對(duì)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)的啟示：（1）深圳證監(jiān)局在上市公司問卷和調(diào)查中總結(jié)出了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作規(guī)范常見問題，這些問題可以在講授《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》相關(guān)章節(jié)時(shí)向同學(xué)們提出來，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范滲透到日常的專業(yè)課程教學(xué)之中，并且與同學(xué)們一起討論，怎樣去規(guī)避和處理這些不規(guī)范的問題。（2）由于財(cái)會(huì)人員的學(xué)歷并不顯著影響公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性，因而不論是在中專、高職教育，還是本科教育，都應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的教育。學(xué)校每年為社會(huì)培養(yǎng)大量的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生已是會(huì)計(jì)隊(duì)伍的最主要來源。所以，在會(huì)計(jì)教學(xué)中開展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范教育，將會(huì)計(jì)規(guī)范的要求內(nèi)化為會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)，最容易獲得實(shí)質(zhì)性的效果，從而使會(huì)計(jì)學(xué)生在未來的工作中遵守職業(yè)道德起到?jīng)Q定性的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]李利芬：《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作應(yīng)常抓不懈》，《中國科技信息》2005年第10期。

上市公司會(huì)計(jì)核算制度范文第2篇

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量監(jiān)管

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）01-0-01

企業(yè)的發(fā)展到一定的程度，就會(huì)申請(qǐng)上市，上市公司享用很多的經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間，但是一些上市公司因?yàn)橄胍@得更多的利潤，就從會(huì)計(jì)信息上做手腳，這不但影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，更損害了人們的根本利益，更影響到了企業(yè)的信譽(yù)度，使得上市公司的發(fā)展環(huán)境受到了一定的制約。

一、影響我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要原因分析

1.從體制環(huán)境看，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩較濃。我國的市場經(jīng)濟(jì)在發(fā)展歷史上發(fā)生過很多次轉(zhuǎn)型，目前我國正在逐漸完成市場經(jīng)濟(jì)的體制，但是在這之前，我國在是幾年中都是實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)體制。市場經(jīng)濟(jì)也是剛剛起步，因此市場上的很多企業(yè)還帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，尤其是股票市場。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，多數(shù)股票市場都側(cè)重于按市場規(guī)則辦事，習(xí)慣于受到市場的規(guī)則束縛，因此很難有較大的發(fā)展。另外，我國的國有企業(yè)越來越多，國家給出的固定新股額度根本無法滿足所有企業(yè)的發(fā)展，這極大地限制了企業(yè)的發(fā)展空間，加劇了企業(yè)之間的競爭力。促使各企業(yè)之間為了微弱的經(jīng)濟(jì)效益爭的“面紅耳赤”。

2.上市公司經(jīng)營壓力大，一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重。近幾年來，市場變化可謂是“風(fēng)云莫測”，我國在飄搖不定的經(jīng)濟(jì)市場當(dāng)中，經(jīng)歷了多次的金融危機(jī)和經(jīng)濟(jì)制度變革，因此各企業(yè)的競爭能力被逐漸削弱，尤其是對(duì)于一些上市企業(yè)來說，本就根基不穩(wěn)，在經(jīng)過市場沖撞之后，企業(yè)的經(jīng)營壓力增大，再加上物價(jià)的逐漸上漲，股價(jià)的大幅度下跌，勞動(dòng)力成本增加，導(dǎo)致企業(yè)的綜合能力下降，企業(yè)業(yè)績不斷下降，最終破產(chǎn)。對(duì)于這種現(xiàn)象，企業(yè)的管理人員后繼無力，沒有有效的管理措施，只能自欺欺人的在財(cái)務(wù)報(bào)表上做虛假的信息，以維持股價(jià)的平衡。這種錯(cuò)誤的管理模式是導(dǎo)致會(huì)計(jì)出現(xiàn)質(zhì)量問題的主要原因。

3.經(jīng)濟(jì)體制不夠完善，監(jiān)督力度不夠。必須承認(rèn)，我們?cè)谝?guī)范的制定與實(shí)施方面仍存在許多問題。如：缺乏明細(xì)、可操作和公平執(zhí)行的具體規(guī)范；透明度不高，有的規(guī)范已不執(zhí)行，但未能出臺(tái)新的規(guī)范替代，給人造成“黑箱操作”的印象；從監(jiān)管環(huán)境看，尚未樹立以信息披露為核心的監(jiān)管理念，監(jiān)管弱化。

根據(jù)“法制、監(jiān)管、自律、規(guī)范”的，我國已形成了中國證監(jiān)會(huì)監(jiān)管、證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)及證交所的一線監(jiān)管的證券監(jiān)管體系，做了大量工作，但仍存在不少問題。如：監(jiān)管重心偏移。缺乏持續(xù)監(jiān)管。監(jiān)管處罰不力。

4.上市公司會(huì)計(jì)人員素質(zhì)跟不上。會(huì)計(jì)信息失真可分三類：規(guī)范性失真是由于會(huì)計(jì)規(guī)范不科學(xué)導(dǎo)致的失真：違法性失真是有關(guān)單位和人員故意違反法律規(guī)章制度導(dǎo)致的失真；技術(shù)性失真是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能滿足會(huì)計(jì)工作需要而導(dǎo)致的失真。后兩項(xiàng)失真均與會(huì)計(jì)人員有關(guān)。表現(xiàn)在：知識(shí)結(jié)構(gòu)老化。我國的大多數(shù)上市公司從國企改制而來，許多會(huì)計(jì)人員還習(xí)慣于用傳統(tǒng)的計(jì)劃模式下的會(huì)計(jì)思想處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還不能適應(yīng)股票市場對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求，客觀上形成了一些技術(shù)性失真；對(duì)證券市場運(yùn)作規(guī)則不熟。上市公司是證券市場的基石，但對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)人員，監(jiān)管部門卻未對(duì)其作出證券從業(yè)資格的要求。

二、提高我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的方法

1.加強(qiáng)公司治理，改善會(huì)計(jì)環(huán)境。我國的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性主要是在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中發(fā)生的，很多會(huì)計(jì)人員因?yàn)槭艿狡髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)的制約，在核算中首先考慮到的是企業(yè)的利益，然后在考慮到是否符合會(huì)計(jì)法，在企業(yè)的利益和會(huì)計(jì)法出現(xiàn)沖突時(shí)，那么會(huì)計(jì)人員就會(huì)偏向企業(yè)這邊，所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，同時(shí)也要完善公司的監(jiān)督結(jié)構(gòu)，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

2.加快我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程。我國在會(huì)計(jì)法的制定中應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)法的監(jiān)督性進(jìn)行研究。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法存在一定的局限性，在實(shí)施中會(huì)和實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在一定的沖突，從而也為上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的情況提供了條件。要改善此類問題就必須要結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)際以及企業(yè)發(fā)展的具體要求進(jìn)行會(huì)計(jì)法的制定。同時(shí)也要把我國的會(huì)計(jì)法制定獨(dú)立于其他的法律之外，這樣才可以保證會(huì)計(jì)法的客觀性，對(duì)社會(huì)中的任何企業(yè)和集體都可以進(jìn)行良好的規(guī)范，同時(shí)也應(yīng)該參考國外的一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，使得我國會(huì)計(jì)法更具有時(shí)代性，更能滿足人們對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

我國在制定會(huì)計(jì)的法時(shí)，要注意對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能的加強(qiáng)，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供一定的保障，并且要保證企業(yè)財(cái)務(wù)的透明化，選擇國際上先進(jìn)的統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的核算，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

我國的會(huì)計(jì)制度在實(shí)行中會(huì)遇到一定的問題這是因?yàn)椴糠值臅?huì)計(jì)條款并不符合上市企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算時(shí)，也會(huì)因?yàn)樵搯栴}而產(chǎn)生很多的分期。所以為了對(duì)這些問題進(jìn)行處理，我國的會(huì)計(jì)核算的方式應(yīng)該考慮到企業(yè)的核算的具體方式，并對(duì)將來的發(fā)展情況作預(yù)期，這樣才不會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，減少?zèng)_突的情況。

3加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管。我國也應(yīng)該注意對(duì)會(huì)計(jì)信息的紕漏，并對(duì)紕漏予以獎(jiǎng)勵(lì)。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)失真的情況都比較不容易被發(fā)現(xiàn)，但是這也就會(huì)造成國有財(cái)產(chǎn)的流失，因此對(duì)這種情況進(jìn)行處理。必須要實(shí)行社會(huì)監(jiān)督的制度，企業(yè)內(nèi)部要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核，并按照國家的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行核查，國家的相關(guān)部門也要定期對(duì)上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核查，這樣才能夠使得會(huì)計(jì)核算出于一個(gè)監(jiān)督的環(huán)境下，從而保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

4 強(qiáng)化對(duì)上市公司會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。強(qiáng)化上市公司會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)，提高職業(yè)道德水平對(duì)違反會(huì)計(jì)和證券法規(guī)，主動(dòng)策劃或積極參與造假或隱瞞重大事項(xiàng)的上市公司財(cái)會(huì)人員，取消其證券從業(yè)會(huì)計(jì)資格，并作劣跡記載，不允許其在其他上市公司從事會(huì)計(jì)工作，情節(jié)嚴(yán)重的，追究其刑事責(zé)任。

三、結(jié)束語

我國經(jīng)濟(jì)體制正經(jīng)過著由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過程中。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)體制的劇烈摩擦和沖突而引致了我國股市在運(yùn)行中發(fā)生扭曲和變形，并在相當(dāng)大的程度上偏離了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行軌道。這一點(diǎn)在上市公司披露的會(huì)計(jì)信息上得到了充分印證。本文通過以實(shí)證分析法評(píng)價(jià)我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，以案例分析法剖析了會(huì)計(jì)信息中存在的種種問題，并分析了出現(xiàn)這些問題的原因。借鑒國際發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，有針對(duì)性地提出了提高我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的六條途徑。無論對(duì)會(huì)計(jì)理論工作者，還是對(duì)證券市場的參與各方，都具有較大的借鑒意義和參考價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊泉.論我國企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度[J].商場現(xiàn)代化，2010（36）.

上市公司會(huì)計(jì)核算制度范文第3篇

關(guān)鍵詞：資本公積 會(huì)計(jì)核算

我國1993年會(huì)計(jì)制度改革時(shí)提出資本公積概念，隨后對(duì)其構(gòu)成內(nèi)容及核算進(jìn)行過多次改革。

資本公積會(huì)計(jì)核算歷史沿革

根據(jù)財(cái)政部2000年末的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2001年的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》及2003年的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》規(guī)定，當(dāng)前資本公積明細(xì)科目具體內(nèi)容包括：資本(股本)溢價(jià)、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)及其它資本公積。由于“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備”及“股權(quán)投資準(zhǔn)備”是未實(shí)現(xiàn)的“資本公積”，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，所以資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本(或股本)，只有等非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)投資處置時(shí)，“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備”及“股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“其它資本公積”之后才能轉(zhuǎn)增資本。關(guān)聯(lián)交易差價(jià)待上市公司清算時(shí)再予以處理。

這些規(guī)定與原《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》相比，在資本公積的核算上，做了較大變動(dòng)：將原在“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目下核算的內(nèi)容，改在“接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)準(zhǔn)備”項(xiàng)目下核算；將原在“其他資本公積轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目下核算的企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)，改在“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”項(xiàng)目下核算，后又改在“其他資本公積”科目下核算；將原“住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目核算的內(nèi)容取消；取消了“資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”、“被投資單位資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”兩個(gè)項(xiàng)目；取消了“被投資單位接受捐贈(zèng)準(zhǔn)備”、“被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“被投資單位外幣資本折算差額”三個(gè)項(xiàng)目，其核算內(nèi)容改在“股權(quán)投資準(zhǔn)備”項(xiàng)目下核算；增加了“撥款轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，將原在“其他資本公積轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目下核算的國家撥入的技術(shù)改造、技術(shù)研究等項(xiàng)目撥款轉(zhuǎn)入資本公積的部分，改在該項(xiàng)目下核算；用“其他資本公積”項(xiàng)目代替原“其他資本公積轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目；將債務(wù)重組收益及債權(quán)人豁免的債務(wù)納入“其他資本公積”項(xiàng)目下核算；增加了“關(guān)聯(lián)交易價(jià)差”項(xiàng)目核算顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所得超出公允價(jià)值部分的差額。

發(fā)生上述變化的原因是：一是為了理順資本公積各項(xiàng)目的關(guān)系；二是因?yàn)殡S著我國住房制度的改革，企業(yè)已經(jīng)沒有了此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；三是會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想由“公允價(jià)值”計(jì)價(jià)改為“賬面價(jià)值”計(jì)價(jià)所致；四是修訂了原制度的錯(cuò)誤；五是為了進(jìn)一步規(guī)范上市公司利用資產(chǎn)交易進(jìn)行利潤操縱的行為，即為了遏制上市公司利用各種可能虛增利潤的特殊情況所作的規(guī)定。

從資本公積會(huì)計(jì)核算剖析我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理念缺陷

用賬面價(jià)值替代公允價(jià)值

為了遏制上市公司在資產(chǎn)重組中濫用公允價(jià)值現(xiàn)象，我國各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均回避公允價(jià)值的運(yùn)用，從而強(qiáng)調(diào)賬面價(jià)值，但公允價(jià)值仍然在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中作了定義及運(yùn)用，這是令人困惑的現(xiàn)實(shí)。

公允價(jià)值概念的提出和應(yīng)用起源于20世紀(jì)80年代的美國。公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)結(jié)算的金額，是現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。一般認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量有助于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，更符合決策有用觀這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。目前公允價(jià)值已被越來越多國家、地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將其作為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)屬性在各項(xiàng)準(zhǔn)則中予以運(yùn)用。

1998年，我國股份公司會(huì)計(jì)制度中規(guī)定：將企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的增值計(jì)入資本公積中的“資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”明細(xì)科目。但在2001 年《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布后，企業(yè)間資產(chǎn)交易主要采用“賬面價(jià)值”計(jì)量。相應(yīng)地，資本公積的明細(xì)科目中不再包括“資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”科目。其實(shí)這種做法不恰當(dāng)，它使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中某些業(yè)務(wù)不能得到準(zhǔn)確的反映。

筆者認(rèn)為，2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》最大問題是對(duì)會(huì)計(jì)改革過程中個(gè)別企業(yè)或較多企業(yè)運(yùn)用“公允價(jià)值”、“協(xié)議價(jià)格”、“評(píng)估價(jià)值”隨意操縱利潤的現(xiàn)象，沒有提出可行的科學(xué)解決方案，而是采取禁止使用“公允價(jià)值”、“協(xié)議價(jià)格”、“評(píng)估價(jià)值”的原始辦法，過分強(qiáng)調(diào)使用“賬面價(jià)值”這一不科學(xué)的做法。如果用賬面價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，無法反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，不能客觀公允地披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。所以，資本公積的核算內(nèi)容取消“資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”的做法是不現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)該恢復(fù)“資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”的核算內(nèi)容，以反映企業(yè)因股份制改制或兼并重組所導(dǎo)致的資產(chǎn)評(píng)估增值。

誤用“實(shí)質(zhì)重于形式原則”

“實(shí)質(zhì)重于形式”是一項(xiàng)非常重要的會(huì)計(jì)原則。在世界經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁創(chuàng)新的現(xiàn)代會(huì)計(jì)社會(huì)里，受到世界上主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的推崇。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）1989年7月公布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中將實(shí)質(zhì)重于形式作為財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征之一，其中指出，實(shí)質(zhì)重于形式是指：“信息如果想如實(shí)地反映其所意圖反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映?！?/p>

我國在的第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》（1997）中首次提到了運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照其關(guān)系的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不能僅僅依據(jù)其法律形式加以確定。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001）正式將實(shí)質(zhì)重于形式作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循的原則之一：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。

為了遏制上市公司利用關(guān)聯(lián)交易及債務(wù)重組操縱利潤，現(xiàn)行制度規(guī)定將債務(wù)重組收益及非公允關(guān)聯(lián)交易收益計(jì)入資本公積。除此之外，還把撥款轉(zhuǎn)入及接受捐贈(zèng)作為資本公積，并規(guī)定準(zhǔn)備類資本公積不能轉(zhuǎn)增資本，從資本公積這個(gè)科目的核算內(nèi)容及有關(guān)規(guī)定可以看到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制訂者希望上市公司的盈利質(zhì)量高一點(diǎn)，對(duì)于一些有水分嫌疑的收益不進(jìn)入當(dāng)期損益而直接計(jì)入資本公積，同時(shí)還對(duì)其轉(zhuǎn)增資本作了限制。

會(huì)計(jì)制度具有引導(dǎo)及規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的功能毋庸置疑，但是這種“引導(dǎo)與規(guī)范”既有積極的一面也有消極的一面。一方面，這些會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)后，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的現(xiàn)象減少了，對(duì)于提高上市公司盈利質(zhì)量的確起到了良好作用；但另一方面，上市公司為了規(guī)避這些規(guī)定，增加了交易成本，其代價(jià)是與國際慣例背道而馳，而且實(shí)際上由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，產(chǎn)生了更多不是以市場規(guī)律而是以會(huì)計(jì)規(guī)則為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為，并帶有更大的欺騙性。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)指導(dǎo)思想是“發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)”，也就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂時(shí)，不是以準(zhǔn)則直接認(rèn)定交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，而是讓編報(bào)者和審計(jì)師去發(fā)現(xiàn)交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。只有形式與實(shí)質(zhì)不符時(shí)才啟用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，準(zhǔn)則制定者的任務(wù)是指導(dǎo)編報(bào)者和審計(jì)師如何發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)。實(shí)際上，對(duì)于我國資本市場出現(xiàn)的許多非理性經(jīng)濟(jì)行為，筆者認(rèn)為更多應(yīng)從披露入手，從政策入手，而不是從會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量入手。

把行為性失真當(dāng)作規(guī)則性失真

會(huì)計(jì)信息失真分為規(guī)則性失真和行為性失真，前者是準(zhǔn)則制定者的失誤，后者是準(zhǔn)則執(zhí)行者的失誤。就準(zhǔn)則本身而言，很多準(zhǔn)則過于理想化，如果是嚴(yán)格解釋和運(yùn)用，應(yīng)該是可以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但有些準(zhǔn)則往往柔性十足，賦予企業(yè)管理當(dāng)局很大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，這種準(zhǔn)則是“原則導(dǎo)向型”的。但是事實(shí)往往相反，企業(yè)管理當(dāng)局錯(cuò)用或?yàn)E用了準(zhǔn)則制定者賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，結(jié)果造成會(huì)計(jì)信息的行為性失真，這時(shí)準(zhǔn)則制定者為了遏制會(huì)計(jì)信息行為性失真，也為了提高會(huì)計(jì)信息的可比性，出臺(tái)了剛性十足的“規(guī)則導(dǎo)向型”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于交易和事項(xiàng)的復(fù)雜多樣性，以及企業(yè)管理當(dāng)局交易安排和組織設(shè)計(jì)，最終導(dǎo)致即使正確運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也無法真實(shí)公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，結(jié)果造成會(huì)計(jì)信息的規(guī)則性失真。這就使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者陷入兩難境地，為了防范行為性失真，必須以規(guī)則性失真為代價(jià)；為了防范規(guī)則性失真，又得以行為性失真為代價(jià)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制訂者將債務(wù)重組收益、非公允關(guān)聯(lián)交易收益計(jì)入資本公積實(shí)質(zhì)是以規(guī)則性失真換取行為性失真，也就是為了防范行為性失真，付出了規(guī)則性失真代價(jià)。如果是規(guī)則性失真，則修訂會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是必要的；而如果是行為性失真，則不能修訂會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)從加強(qiáng)執(zhí)行(包括信息披露及監(jiān)管機(jī)制)監(jiān)督會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。我國在遏制利潤操縱的會(huì)計(jì)處理過程中有兩方面是不恰當(dāng)?shù)模阂皇沁^度強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，忽視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，相關(guān)性和可靠性之間沒有找到理想的平衡點(diǎn)；二是錯(cuò)把行為性失真當(dāng)作規(guī)則性失真，從而不斷修訂規(guī)則，如債務(wù)重組、非貨幣易等準(zhǔn)則的修訂，實(shí)際上，公允價(jià)值的濫用更多是行為性失真，而不是規(guī)則性失真。

從全面收益觀的角度還原資本公積本質(zhì)

筆者認(rèn)為，資本公積應(yīng)還原其本來面目，只設(shè)三個(gè)明細(xì)科目，即資本(或股本)溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備和其他資本公積。西方把所有權(quán)權(quán)益分為繳入資本和留存收益，繳入資本是股東投入的資本，資本公積只能核算股東投入超過股本或?qū)嵤召Y本的溢價(jià)部分，至于接受捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入等是一種利得，不能在資本公積核算，類似于我國的營業(yè)外收入。美國會(huì)計(jì)要素有十個(gè)，除了我國現(xiàn)有的六要素外，還有利得與損失以及業(yè)主投資與分派業(yè)主款等。根據(jù)FASB的SFAC No.6定義，利得是指“一個(gè)企業(yè)由于主要經(jīng)營活動(dòng)以外的或偶然發(fā)生的交易，以及在某一期間除了收入和業(yè)主投資引起的影響該主體的所有其它交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的業(yè)益(凈資產(chǎn))增加”，利得主要來源有四類：偶發(fā)或非經(jīng)營活動(dòng)的收益；企業(yè)與其他主體間的非交換性資源轉(zhuǎn)移，如接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、賠償費(fèi)收入等；持有資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)；自然災(zāi)害或其他環(huán)境導(dǎo)致的利得。

當(dāng)前對(duì)資本公積的這些規(guī)定主要是基于反數(shù)字游戲的需要，而不是會(huì)計(jì)規(guī)則的改變。根據(jù)國際慣例，筆者認(rèn)為我國當(dāng)前資本公積核算大部分項(xiàng)目屬于利得，而不是資本投入，對(duì)現(xiàn)行的明細(xì)科目可以如此清理：接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、其他資本公積、撥款轉(zhuǎn)入、債務(wù)重組收益、非貨幣性收益進(jìn)入營業(yè)外收入，股權(quán)投資準(zhǔn)備計(jì)入投資收益或遞延收入，外幣資本折算差額合并進(jìn)入資本(或股本溢價(jià))，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)作為非經(jīng)常性損益核算，為此建議廢除《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，并恢復(fù)修訂前的《債務(wù)重組》及《非貨幣易》準(zhǔn)則，確認(rèn)債務(wù)重組收益及非貨幣易收益。這樣，會(huì)進(jìn)一步消除或縮小會(huì)計(jì)與稅法在損益上的確認(rèn)差異，減少企業(yè)的納稅調(diào)整。

從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度看，會(huì)計(jì)國際化是經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場國際化的內(nèi)在要求，是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢。我國今后應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)，建立符合我國實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和國際慣例的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。只有這樣才能為我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速協(xié)調(diào)健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，降低我國企業(yè)在海外進(jìn)行籌資的費(fèi)用。

還原資本公積本色有助于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者要與會(huì)計(jì)監(jiān)管層配合，通過高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管政策激勵(lì)上市公司及時(shí)提供清晰、透明的資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易及資產(chǎn)減值等會(huì)計(jì)信息給投資者，以此提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

參考文獻(xiàn)：

上市公司會(huì)計(jì)核算制度范文第4篇

[關(guān)鍵詞]衛(wèi)生事業(yè)單位；會(huì)計(jì)監(jiān)督；監(jiān)督作用

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.05.114

隨著我國法治社會(huì)逐步健全與不斷完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督具有較強(qiáng)的時(shí)效性，監(jiān)管層次多、涉及面廣，能夠防患于未然，會(huì)計(jì)監(jiān)督無論是在職能上，還是在范圍方面均呈現(xiàn)出新特點(diǎn)。衛(wèi)生事業(yè)單位是以財(cái)政撥款為資金來源的事業(yè)單位，在財(cái)務(wù)管理過程中，核心的基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)核算，只有具備完善的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，運(yùn)用合理的、與單位相匹配的會(huì)計(jì)核算形式，建立相對(duì)完善和有效的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制，才能保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)和準(zhǔn)確，才能及時(shí)促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部管理以及服務(wù)水平的提升，其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能意義重大。

1 衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督概述

1.1 單位自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

衛(wèi)生事業(yè)單位主要是公共衛(wèi)生服務(wù)工作，實(shí)施國民健康行動(dòng)計(jì)劃，重點(diǎn)做好食品安全、職業(yè)衛(wèi)生、精神衛(wèi)生、血液安全、慢性病防控、衛(wèi)生應(yīng)急等工作，其內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是依托內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，由衛(wèi)生事業(yè)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員共同參與。衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的構(gòu)建、健全，單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員各自的職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)分別在《會(huì)計(jì)法》的第27條、第28條、第29條中做了明文規(guī)定。

1.2 財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督

財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)在《會(huì)計(jì)法》的第32條當(dāng)中做了專門規(guī)定，即：是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；是否真實(shí)、完整地對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行披露；有沒有按照會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)人員是否具備必需的從業(yè)資格。財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)管部門、保險(xiǎn)監(jiān)管部門等，對(duì)有關(guān)衛(wèi)生事業(yè)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督和檢查在《會(huì)計(jì)法》第33條當(dāng)中做了明確規(guī)定，要求有關(guān)部門應(yīng)該依照相關(guān)法律以及行政法規(guī)來履行職責(zé)。

1.3 社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督

檢舉權(quán)是在《會(huì)計(jì)法》第30條中被規(guī)定的，會(huì)計(jì)違法行為是其針對(duì)主體，具有不特定性。《會(huì)計(jì)法》第31條對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)監(jiān)督做出了規(guī)定，對(duì)須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)在事后出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容，而會(huì)計(jì)事務(wù)所的此種行為是受相關(guān)財(cái)政部門監(jiān)管的。

2 衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督作用現(xiàn)狀分析

2.1 財(cái)政部門監(jiān)管力量薄弱

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國現(xiàn)有事業(yè)單位130余萬個(gè)，相對(duì)于龐大的單位數(shù)量，政府相關(guān)財(cái)政部門監(jiān)管力量是極其薄弱的，這樣就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)造假查處難的問題，起不到從根本上遏制的效果。據(jù)此，財(cái)政部門一般著重監(jiān)督國有大型衛(wèi)生系統(tǒng)企事業(yè)單位，因?yàn)檫@些單位與國家財(cái)政密切關(guān)聯(lián)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)承擔(dān)起協(xié)助審查其他關(guān)聯(lián)不大的單位的職責(zé)，這種做法原本也是無可厚非。然而行業(yè)自律是會(huì)計(jì)事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)范、約束其行為的主要手段，在此情況下財(cái)政監(jiān)管只是空有其名而已。有一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了一己私利，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)道德拋之腦后，與實(shí)體的審計(jì)合謀欺詐，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假，危害了許多中小投資者的利益。

2.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督手段單一

首先，政府監(jiān)督方式比較單一。對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位的監(jiān)督檢查，在金融部門，未能形成審前調(diào)查，跟蹤監(jiān)測和專項(xiàng)檢查相結(jié)合的方式，非法違規(guī)行為不能被及時(shí)遏制，從而造成資源的浪費(fèi)。

其次，違規(guī)成本低、執(zhí)法彈性大。雖然財(cái)政部門是政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體，但其與證監(jiān)會(huì)、審計(jì)部門等監(jiān)督主體相比，政府財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督手段往往被認(rèn)為是最單調(diào)的，監(jiān)督的效力也最差，這些缺點(diǎn)嚴(yán)重影響了相關(guān)部門行使監(jiān)督職能的效果。在中國，會(huì)計(jì)造假行為的處罰比較輕，其中經(jīng)濟(jì)處罰是最常用的處罰手段，吊銷執(zhí)照就算得上是最高處罰了。在高利潤的引誘下，對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位的相關(guān)處罰作用遭到質(zhì)疑。

2.3 會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平較低

會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平低，“官本位”現(xiàn)象嚴(yán)重的問題主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

一是從會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平來看，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升。隨著形式復(fù)雜多樣的商業(yè)交易，以及更微妙的會(huì)計(jì)造假手段，如：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的虛增、虛增損益等，這對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)方面的要求。然而，目前我國的中高級(jí)會(huì)計(jì)人員不足一半，并且執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和職業(yè)道德素質(zhì)還有待提高。

二是衛(wèi)生事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)掌握著任免及考核會(huì)計(jì)人員的權(quán)力，管理著相關(guān)會(huì)計(jì)人員的行為，在此情況下，會(huì)計(jì)人員不能很好地獨(dú)立行使職能，監(jiān)管效力也因此變得薄弱，從而造成了單位權(quán)力的放大而失控。

3 完善衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的路徑選擇

3.1 財(cái)政部加強(qiáng)對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管

首先，構(gòu)建全方位的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。對(duì)于轄區(qū)范圍內(nèi)的衛(wèi)生事業(yè)單位檢查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的工作，應(yīng)當(dāng)由相關(guān)財(cái)政監(jiān)管檢查機(jī)構(gòu)獨(dú)立進(jìn)行；常駐派出機(jī)構(gòu)的相關(guān)建立工作是需要上級(jí)部門完成的，在政府的統(tǒng)一指導(dǎo)下，加大會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)工作的執(zhí)行力度，起協(xié)調(diào)作用的各級(jí)地方監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)積極配合上級(jí)工作，除此之外，注重社會(huì)輿論對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位監(jiān)督的加強(qiáng)，從而促進(jìn)分工明確、全面完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的完成。

其次，預(yù)防為主，懲治為輔。通過日常監(jiān)督和重點(diǎn)檢查對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行教導(dǎo)或懲罰，這樣有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督信任度和依賴度的提高與加強(qiáng)。此外，會(huì)計(jì)行業(yè)存在許多重點(diǎn)輸出單位，會(huì)計(jì)師事務(wù)便是其中一員，因此在實(shí)務(wù)操作過程當(dāng)中應(yīng)該將其作為重點(diǎn)監(jiān)督對(duì)象，對(duì)于管理不完善、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏的事務(wù)所應(yīng)該重點(diǎn)監(jiān)管，避免單位之間相互勾結(jié)，出具虛假報(bào)表，反復(fù)報(bào)道，審計(jì)工作完全通過現(xiàn)場，依法應(yīng)當(dāng)從重處罰，促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的健康發(fā)展。

3.2 不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)監(jiān)督方法

首先，創(chuàng)新建立單位內(nèi)部閉環(huán)的監(jiān)管機(jī)制。在這一機(jī)制中不僅要有執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)，還要設(shè)立反饋機(jī)構(gòu)。為了能在衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的功效，對(duì)于問題和錯(cuò)誤能夠做到信息調(diào)整執(zhí)行和監(jiān)督過程中不斷發(fā)現(xiàn)。要強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，就要把多主體監(jiān)督運(yùn)用于會(huì)計(jì)監(jiān)督的全過程，不僅要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的作用，更要使監(jiān)督主體多元化，充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。另外，還需要監(jiān)管部門和衛(wèi)生事業(yè)單位共同努力，加強(qiáng)制度設(shè)計(jì)，建立健全符合各衛(wèi)生事業(yè)單位實(shí)際的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

其次，重視信息化建設(shè)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的信息化能夠提高信息的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，固化業(yè)務(wù)流程，減少人為因素的影響，同時(shí)為單位提供更加有利的溝通環(huán)境。衛(wèi)生事業(yè)單位重視信息化建設(shè)，努力搭建和完善信息化平臺(tái)，比如衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)該完成辦公系統(tǒng)、項(xiàng)目申報(bào)系統(tǒng)、重大項(xiàng)目管理系統(tǒng)等信息系統(tǒng)的建設(shè)。借助信息化管理平臺(tái)，單位一方面將人為操作的影響降低在最小范圍內(nèi)，有效推動(dòng)工作的程序化和常態(tài)化；另一方面通過信息的自動(dòng)生成，形成滿足日常管理需要的相關(guān)信息，提高管理的效率和監(jiān)督水平。

3.3 構(gòu)建高素質(zhì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍

首先，開展會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，打造高素質(zhì)的會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍。在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，相關(guān)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量以及會(huì)計(jì)監(jiān)管的深度和廣度是直接與有關(guān)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)掛鉤的。因此，有必要一邊通過會(huì)計(jì)從業(yè)人員再培訓(xùn)工作，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)和職業(yè)道德水平的提高，一邊利用業(yè)務(wù)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)交流、社會(huì)實(shí)踐等方法，加強(qiáng)對(duì)地方基層人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提高會(huì)計(jì)監(jiān)管從業(yè)人員的政治素質(zhì)，加強(qiáng)思想覺悟和職業(yè)道德。

其次，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)事務(wù)所的行業(yè)自律，打造高素質(zhì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍。隨著會(huì)計(jì)主體的數(shù)量漸漸增多，一方面，政府為了達(dá)到對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位監(jiān)督力度與監(jiān)督目標(biāo)相一致的目標(biāo)，需要更多的人來從事會(huì)計(jì)監(jiān)督，授權(quán)機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員的分離，降低了經(jīng)濟(jì)效益，可能減輕會(huì)計(jì)人員的壓力，真正起到監(jiān)督的作用；另一方面，政府通過法律法規(guī)的制定，加強(qiáng)衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)管，積極引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的職業(yè)道德和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)應(yīng)進(jìn)一步被強(qiáng)調(diào)，注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任感，杜絕賬目作假行為以及合謀違規(guī)行為。另外，加大對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格的考核力度，不僅要促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)的提高，還應(yīng)促進(jìn)他們?cè)鰪?qiáng)執(zhí)業(yè)能力，對(duì)于一些造假作弊的違法行為應(yīng)該清楚辨別，最終達(dá)到降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)的目的。

參考文獻(xiàn)：

屈玉卿.加強(qiáng)衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義[J].現(xiàn)代醫(yī)藥衛(wèi)生，2006（7）.

（上接P109）監(jiān)督及管理能力相當(dāng)薄弱，且缺乏成熟的法律知識(shí)和財(cái)務(wù)管理能力，其主要原因是：公司監(jiān)督會(huì)人員有些是由以前老總的助手轉(zhuǎn)調(diào)過來的，則其監(jiān)督能力必然不好。

3 改善的途徑介紹

為了提高我國上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，應(yīng)該先從上市公司內(nèi)部的治理出發(fā)，加強(qiáng)公司內(nèi)部的權(quán)利控制，并且提高大部分投資者的相關(guān)素質(zhì)，最后還應(yīng)該使我國會(huì)計(jì)信息公布制度更加全面化，從而使經(jīng)濟(jì)市場更加安全。以下是一些改善我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方法：

（1）對(duì)于上市公司內(nèi)部的人員及股權(quán)分配，應(yīng)該合理化。當(dāng)前在我國，大部分上市公司在分配各個(gè)股東的股權(quán)時(shí)存在很多不合理現(xiàn)象，公司的投資者和管理者擁有的股權(quán)不平衡。對(duì)于管理層來說，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息具有更大的權(quán)利，但是缺乏有利的監(jiān)督和維護(hù)，造成會(huì)計(jì)信息沒有一定的約束力。所以，更好地完善上市公司的法人股權(quán)分配情況，可以保證上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（2）要合理地改善證券市場中投資者分配結(jié)構(gòu)，及相應(yīng)提高每個(gè)投資者的自身素質(zhì)。在會(huì)計(jì)信息市場中，其主體是會(huì)計(jì)信息的使用者。對(duì)于經(jīng)濟(jì)市場下的能動(dòng)主體，主要是指良好的信息使用能力，及對(duì)經(jīng)濟(jì)信息需求的大小。為了增強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)投資者素質(zhì)的培養(yǎng)，并合理分配股權(quán)。

（3）我國會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，主要原因之一是由于國家的監(jiān)督能力及處罰制度不佳。解決這一問題需要政府加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督力度，使其能夠成為一個(gè)有實(shí)權(quán)和做實(shí)事的監(jiān)管部門，充分發(fā)揮其監(jiān)督職責(zé)。以此同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)政府機(jī)關(guān)的管理制度。對(duì)于處罰制度方面，在經(jīng)濟(jì)市場中，對(duì)于違法犯紀(jì)的人，應(yīng)該合理的加大懲罰力度，且提高懲罰時(shí)間的公開性，從而讓其他人引以為戒。

4 結(jié) 論

上市公司會(huì)計(jì)核算制度范文第5篇

關(guān)鍵詞：上市公司 ；會(huì)計(jì)信息披露；證券市場

會(huì)計(jì)信息尤其是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)本身，甚至于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)都有著不可估量的作用。會(huì)計(jì)信息披露不全面、不真實(shí)，一直是我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的頑癥，已經(jīng)對(duì)國家經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。

1  上市公司會(huì)計(jì)信息披露特點(diǎn)及國內(nèi)研究現(xiàn)狀

1.1  會(huì)計(jì)信息的特征

第一、會(huì)計(jì)信息是客觀的。它來自企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映和表現(xiàn)。它不是依賴于人們的主觀意志而存在的，但也不能離開企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這個(gè)主體。會(huì)計(jì)人員取得會(huì)計(jì)信息，要尊重客觀事實(shí)，遵守各種財(cái)會(huì)制度和紀(jì)律，不能憑直觀想象任意編造信息。

第二、會(huì)計(jì)信息是可識(shí)別的。由于客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是可以認(rèn)識(shí)的，因此反映客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息也可以識(shí)別。不同的會(huì)計(jì)信息有不同的識(shí)別方法，如財(cái)務(wù)信息和成本信息的識(shí)別方法就不同。

第三、會(huì)計(jì)信息是可傳遞的。傳遞會(huì)計(jì)信息的工具叫“載體”，會(huì)計(jì)信息“載體”很多，有語言文字，數(shù)字等，會(huì)計(jì)報(bào)表是最普遍的會(huì)計(jì)信息“載體”。

第四、會(huì)計(jì)信息是有時(shí)效的。反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)常發(fā)生變化的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)展過程中，到一定階段時(shí)就會(huì)發(fā)出會(huì)計(jì)信息，人們?cè)谶@個(gè)階段看到的會(huì)計(jì)信息是有效的，過時(shí)的信息即是無效的。

第五、會(huì)計(jì)信息具有內(nèi)部性。會(huì)計(jì)信息主要發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，雖然有的信息涉及到外部，但其主體仍是上市公司內(nèi)部。本企業(yè)財(cái)務(wù)信息，除按法律規(guī)定必須公開外，一般都要求保密。

第六、會(huì)計(jì)信息具有敏感性。會(huì)計(jì)信息具有很高的敏感性，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，只要有所作為，或者管理上有漏洞，不論活動(dòng)的漏洞尺度是多少，會(huì)計(jì)信息上都會(huì)顯示出來。

1.2  會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就是會(huì)計(jì)信息的有用性。如何規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，取決于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息幫助企業(yè)內(nèi)部和外部的使用者真實(shí)、準(zhǔn)確地了解到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為企業(yè)經(jīng)營者作出正確的經(jīng)營決策，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，為經(jīng)濟(jì)效益的提高提供有力的保障；也為企業(yè)的債權(quán)人和投資者確定其權(quán)益能否得到補(bǔ)償，是否繼續(xù)向企業(yè)投資提供了依據(jù)；還為國家經(jīng)濟(jì)管理部門和宏觀調(diào)控部門據(jù)以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和獲得制定宏觀調(diào)控政策和法規(guī)提供了必要的資料。

2  我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的主要問題

2.1  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不完善

我國會(huì)計(jì)制度經(jīng)過多年的發(fā)展，逐步達(dá)到完善和成熟。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，會(huì)計(jì)的交易事項(xiàng)是十分復(fù)雜、變化多端的，有些會(huì)計(jì)制度的規(guī)定隨時(shí)間的推移而變得不相適應(yīng)。因此，對(duì)于新出現(xiàn)的某些交易事項(xiàng)實(shí)務(wù)，可能無法適應(yīng)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度。在信息披露條件下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在以下幾點(diǎn)缺陷：一、確定貨幣計(jì)價(jià)原則的缺陷，二、遵循歷史成本原則的缺陷，三、現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算組織程序的缺陷，四、規(guī)定定期報(bào)表制度的缺陷，五、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的可選性導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息只有相對(duì)的真實(shí)性的缺陷。

2.2  上市公司操作不規(guī)范

我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范、質(zhì)量達(dá)不到要求，這與上市公司內(nèi)部管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的重要性認(rèn)識(shí)不足有直接關(guān)系。有的公司由于各種各樣的原因?qū)е陆?jīng)營狀況不佳，公司管理人員為了維護(hù)自己的形象和利益，置投資者利益于不顧，而要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)報(bào)表形成過程中采用不正當(dāng)?shù)姆椒?，有意粉飾?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，而在現(xiàn)有會(huì)計(jì)管理體制下，會(huì)計(jì)人員只是受聘于公司管理人員，一般都要服從上級(jí)管理人員的意志。因此，在會(huì)計(jì)信息披露過程中，會(huì)計(jì)人員只是會(huì)計(jì)信息披露的執(zhí)行人，真正起決定作用的還是公司的高級(jí)管理人員。這樣就會(huì)使會(huì)計(jì)信息在披露過程中失真，甚至嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.3  行業(yè)監(jiān)管不完善

總的來說，這些對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)構(gòu)如財(cái)政部、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。對(duì)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管力度是不夠的。有的上市公司在蒙受巨額虧損時(shí)并不是及時(shí)地對(duì)外披露，而是違背有關(guān)證券市場規(guī)定隱瞞信息，但證監(jiān)會(huì)有時(shí)也不能及時(shí)做出反映并進(jìn)行處理。執(zhí)法的深度和廣度不夠，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在追查力度上追查案件沒有日?；且暿袌銮樾螘r(shí)松時(shí)緊，追查案件不夠及時(shí)，有不少案件是經(jīng)群眾舉報(bào)或在新聞媒體披露后才開始調(diào)查的。雖然群眾舉報(bào)與輿論監(jiān)督也是發(fā)現(xiàn)不實(shí)線索的重要途徑，但市場通過實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)和證監(jiān)會(huì)拉網(wǎng)式的主動(dòng)稽查發(fā)現(xiàn)不實(shí)線索才是查處案件的根本手段，否則，難以保證查處工作的及時(shí)性和全面性。

2.4  會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高 

由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每年不斷推出和修改，加之會(huì)計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力普遍較低，會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則的吸納、掌握、運(yùn)用水平差異很大，不平衡。同時(shí)，作為提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的重要平臺(tái)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育形式，其培訓(xùn)內(nèi)容、對(duì)象和形式缺乏針對(duì)性、適應(yīng)性和靈活性，不符合知識(shí)更新的要求，故此繼續(xù)教育流于形式，不見成效。會(huì)計(jì)人員知識(shí)的缺陷，必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理力不從心，在實(shí)際操作中，對(duì)會(huì)計(jì)的核算原則、方法把握不準(zhǔn)，理解不透，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。

3  治理上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的對(duì)策

3.1  建立健全內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制

一方面要加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)不合法、不合規(guī)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，財(cái)會(huì)人員要敢于抵制，對(duì)不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為要及時(shí)建議并加予糾正，對(duì)有疑問的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要提出質(zhì)疑，以保證單位會(huì)計(jì)核算從進(jìn)程到結(jié)果都能真實(shí)、完整、合法、有效；另一方面，還要加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督制度的建設(shè)，包括內(nèi)部牽制制度、重大事項(xiàng)決策審批制度，特別是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，對(duì)違法、違規(guī)行為進(jìn)行必要的懲戒、警示，不斷提高相關(guān)人員遵法、守法的法制觀念意識(shí)。與此同時(shí)，還要接受和主動(dòng)配合社會(huì)、政府對(duì)單位進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督。只有會(huì)計(jì)監(jiān)督體系真正發(fā)揮作用，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才有可靠保證。

3.2  不斷強(qiáng)化外部監(jiān)督力度

外部監(jiān)督包括政府、財(cái)政、稅收、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。 第一要加強(qiáng)政府干預(yù)，防止虛假會(huì)計(jì)信息。政 府干預(yù)的作用很重要，但目前政府部門的監(jiān)督作用沒有發(fā)揮出來，各個(gè)政府部門權(quán)利重疊，管理上交叉，直接影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的結(jié)果。 第二要發(fā)揮財(cái)政、稅收、金融部門的作用，防止舞弊現(xiàn)象發(fā)生。最后還要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整頓。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是維護(hù)秩序、維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告客觀公正的經(jīng)濟(jì)警察，理應(yīng)成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要的力量，但是在真正的審計(jì)過程中卻存在很多問題，由于各種各樣的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不能切實(shí)履行其監(jiān)督職能，不能獨(dú)立地發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見。

3.3  健全法制嚴(yán)格執(zhí)法

首先，要健全會(huì)計(jì)法規(guī)。為了提高會(huì)計(jì)信息撥露的質(zhì)量，我國有關(guān)部門制定了大量會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，例如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。這些法律法規(guī)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起了一定的作用，但這些法規(guī)和制度還存在著觀念落后、內(nèi)容空洞缺陷，還有待進(jìn)一步完善的問題。對(duì)于這些規(guī)章制度，應(yīng)在原來的基礎(chǔ)上根據(jù)經(jīng)濟(jì)的需要進(jìn)行改進(jìn)，重新修訂，與國際慣例接軌，使之更加完善。其次，我國執(zhí)法力度太弱，即使會(huì)計(jì)人員的造假行為被發(fā)現(xiàn)，其所受到的懲罰也是微不足道的。執(zhí)法機(jī)關(guān)必須堅(jiān)持“有法可依、有法必嚴(yán)、違法必究”的原則。對(duì)各種違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的當(dāng)事人必須嚴(yán)加懲辦，使會(huì)計(jì)造假者一旦造假就要付出很大的代價(jià)。對(duì)于那些不遵守行業(yè)準(zhǔn)則的企業(yè)以及不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的個(gè)人，要對(duì)其進(jìn)行曝光并嚴(yán)加懲辦，對(duì)于屢教不改者要將其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。

4  結(jié)論

綜上分析，可以得到以下較為簡短的結(jié)論:

1、會(huì)計(jì)信息披露問題的治理，千頭萬緒。歸結(jié)起來無非兩端，做實(shí)基礎(chǔ)與下定決心。正如對(duì)所有的社會(huì)丑惡現(xiàn)象一樣，要根除它，不是一朝一夕或一蹴而就的，要有系統(tǒng)的研究，系統(tǒng)的基礎(chǔ)準(zhǔn)備。

2、當(dāng)前我國一些上市公司會(huì)計(jì)秩序混亂，造假舞弊、貪污、盜竊、挪用公款等問題日益嚴(yán)重，造成這一結(jié)果的重要原因就是因?yàn)樵S多上市公司至今未建立內(nèi)控制度或內(nèi)控制度存在缺陷。內(nèi)控制度是保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整的一條有效措施，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要環(huán)節(jié)。

3、所以，改善當(dāng)前會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，不僅要提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德觀念，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)，更要通過不斷健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系等，逐漸使及時(shí)、真實(shí)、充分的會(huì)計(jì)信息披露由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)，最終成為全社會(huì)的一項(xiàng)義務(wù)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]陳淑芳.會(huì)計(jì)信息失真治理研究[M]中國金融出版社，2006.

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