會計核算一貫性原則
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會計核算一貫性原則范文第1篇
關鍵詞：財務管理 ；銀行效益
中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：1003-949X（2007）-03-0057-01
某地方金融企業，在核算定期存款戶利息支出時，總部和支行分別采用不同的方法。總部采用權責發生制，先提后支；支行采用收付實現制，到期向存款人支付定期存款本息。但在考核各支行利潤時，增加了一條“今年按單位定期存款加定期儲蓄存款年末余額比年初增長額的1.5%計算扣減各支行帳面利潤”的政策。筆者對該辦法的實施持有不同意見。支行定期存款不能既到期支付利息，又按年末增加額預提應付息，二者不能同時使用，其主要理由如下：
會計核算應堅持一貫性原則，保證會計核算一貫性的前提是企業在各個會計期間應采用相同的會計核算方法。該行在一個年度內對支行級單位采用收付實現制辦法核算定期存款利息支出，不能再采用權責發生制的應提應付辦法。會計核算辦法前后各期以及年度內應盡量保持一致。
二、收入與支出要配比，不能重復計算費用，增加支行不合理負擔
支行當年增加的這部分定期存款，按現行辦法在存款到期后一次支付利息，采用“應提應付利息”辦法，支行在到期支付利息不變的情況下，增加定期存款的當年還要在凈利潤后再按增加額1.5%的比例負擔應付利息，而利息收入僅取得一次，但利息支出卻負擔了兩次（到期實支一次，增加當年預提一次），收入與支出不相配比，重復計算了支行的利息費用支出，不合理地減少了支行考核利潤。
三、由于核算方法不同，總部與支行相關科目不可簡單相加
據了解，總部在制定年度財務計劃時，要求總部“應付利息”帳戶年末余額等于各支行扣減的應付未付利息之和，實際上由于總部和支行會計核算辦法不同，支行無“應付利息”帳戶，那也應不能人為制造等式。
四、定期存款下降時轉回利息，也占用了支行部分資源
有一種解釋，以后如定期存款下降，這一部分應提應付息可以轉回。此種辦法，僅從財務角度分析，如支行定期存款始終上升，那總部勢必長期和永遠占用支行的這一部分資源，使總部和支行在局部利益上出現了不協調性，抑制了支行積極性，減緩了支行加速發展的動力。
五、避免采用利息轉回方法，杜絕給投機取巧者可乘之機
如果采用定期存款下降時轉回應提應付利息的方法，那么支行要增加考核利潤也很簡單，只要把本年定期存款減少到去年末余額以下，利潤自然就上升了，而定期存款減少越多，考核利潤反而增長越多。就目前金融市場環境而言，金融企業要增加存款很難，而要減少存款易如反掌。
六、不利于穩定現有存款
考核辦法就是支行經營發展的指揮棒，具有極強的導向作用。這一考核辦法的出臺，支行要在其它條件不變的情況下，保持利潤的增長，就要打破原有存款種類的動態均衡，盡可能不增加定期存款的絕對額，那就勢必要改變存款結構，較好的辦法則是將定期存款轉為通知存款或活期存款，但這樣會減少存款人的收益，也會增加支行的工作難度，給存款單位和個人形成損失和產生重復轉存的麻煩，甚至動搖金融企業的存款基礎，在競爭中流失到手存款的資源，因小失大。
綜上所述，采用“應提應付利息”方法來考核支行利潤，既不符合該單位目前會計核算的實際狀況，也抑制了支行增存攬儲、加速發展的積極性，對業務發展形成了一定的負面影響，筆者希望有關部門再一次審視當時制定此財務政策的背景和依據，進行科學合理的改革，以便更科學地考核基層單位的經營成果，保護基層經營者的積極性。建議如下：
會計核算一貫性原則范文第2篇
【關鍵詞】 固定資產折舊； 雙倍余額遞減法； 折舊方法
一、會計準則中“雙倍余額遞減法”的定義及其計算公式
財政部會計司在《企業會計準則講解2006》中規定雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的條件下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種加速折舊方法。同時規定其計算公式為：
年折舊率=2÷預計使用年限
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產賬面凈值×月折舊率
二、雙倍余額遞減法在應用中存在的問題
（一）不符合會計核算的一般原則
會計信息質量要求會計核算要滿足一貫性原則，即要求企業所采取的會計處理方法前后各期應當相同，在一般情況下不得隨意變更。雙倍余額遞減法在前幾年度采用加速折舊法，而在到期前兩年內，又采用了直線折舊法。這種加速折舊法顯然違背了會計核算的一貫性原則。雙倍余額遞減方法在前后采用兩種不同的方法，這就產生了究竟應該何時采用直線法的問題，如果方法轉化時間不對將出現后期提取的折舊額比前期多，則與加速折舊的含義矛盾了。
（二）違背了凈殘值不計提折舊的思想
固定資產折舊是對一定時期內固定資產由于磨損和損耗而轉移到產品中去的那一部分價值的補償，它反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。因而，凈殘值不應算在計提折舊的基礎上。由雙倍余額遞減法的定義可知，該折舊方法在前期是以原值作為計提折舊的基礎，而到期前幾年才將固定資產凈值扣除預計殘值作為折舊基礎。顯然，凈殘值已經計提了折舊，故違背了計提折舊的思想。
（三）忽略了時間價值和物價變化等因素
企業計提折舊的目的是逐漸形成重置固定資產的資金以維持企業原有的生產能力。現行的固定資產折舊概念是基于歷史成本原則制定的，所有折舊方法在計算折舊額時都忽略了資金的時間價值，計提的折舊基本上是保證歷史成本的收回，雙倍余額遞減法也不例外。該折舊方法將購置時點投資成本分攤到以后各期，這樣計提的折舊額與固定資產原有的內在價值有差異，顯然這種計提方法忽視了貨幣的時間價值，使得固定資產折舊分攤少計，導致企業多繳所得稅和以股利的形式分配給投資者，減少了未分配利潤，降低了企業的再生產能力。另外在經濟高速發展的情況下，企業對固定資產的性能要求越來越高，其價格波動很大，通過計提的折舊費用所累積的資金根本無法滿足其更新的需求，無法實現實體資本保全。
三、雙倍余額遞減法計算公式的改進
本文在折舊核算中引入貨幣時間價值和物價變動等因素，對折舊的計提采用折現率折舊法。為了避免出現使用不同折舊方法和折舊額遞增現象則采用按月計提。
由于雙倍余額遞減法的折舊基礎是變化的而折舊率始終不變，下面通過表1發現各期折舊基礎和折舊額的內在規律性。
從表1可知，雙倍余額遞減法的折舊基數和折舊額是一個以公比依次遞減的等比數列。本文引入貨幣時間價值，按照此規律將固定資產原值終值與凈殘值的差額在折舊期內進行不等額折舊。先計算由于有貨幣時間價值因素在內，固定資產原值的等值是多少。
折舊基數變化情況下的加速動態折舊模型構建如下：
首先，構造過渡變量D，建立等值關系；
其中，P是固定資產原值，c是固定資產凈殘值，D是過渡變量，A1、A2、……An是各期的折舊金額，i是折現率，k是靜態各期折舊比例也是折舊率，n是折舊期限，（P/F，i，n）復利終值系數，T是預計使用年數。下面舉例應用這個公式：
例1，某企業購入電子設備50 000元，預計凈殘值10 000元，預計使用5年，年利率為12%。
下面采用月折舊率計算第一年的月折舊額如表2所示。
將數字代入公式計算 D=62 307.69
由此可見，以上改進的方法，一方面反映了技術進步對固定資產所帶來的無形損耗的影響，各月間呈遞減趨勢，符合加速折舊的特點，改進了傳統折舊方法中折舊額遞增的不足；另一方面，在計算折舊時引入了貨幣時間價值，將固定資產折舊中形成的不同時點的現金流量，按照一定的折現率進行等值計算，真正實現固定資產各期折舊額的終值（內在價值）之和能夠補償固定資產的期初價值終值與期末凈殘值的差額。當然，企業計提折舊始終是按月計提，沒有改變折舊方法，符合會計核算的一般原則。
【參考文獻】
［1］ 李彥.淺析固定資產折舊方法的完善［J］.會計師，2010（7）：25-26.
［2］ 林祥友，鐘向東.固定資產動態折舊的分類模型與通用模型構建［J］.重慶工商大學學報（西部論壇），2007（1）：100-102.
會計核算一貫性原則范文第3篇
根據財政部印發的《關于改進和加強企業年度會計報表審計工作管理的若干規定》的通知（財企[2004]5號），國有大中型企業要依法接受會計師事務所的報表審計。注冊會計師在審計過程中發現企業存在的財務、稅務、會計等處理失當或者差錯，應當及時提請企業按照國家有關規定調整。如企業拒絕在已編制的會計報表中按審計意見進行調整，注冊會計師則將依據審計準則，在審計報告中根據未調整事項的重要程度及對公司合并會計報表構成的影響程度，決定出具審計報告應當采取的類型。
在以上的審計要求中，審計準則僅僅對企業對外公布的會計報表的調整有明確的要求，未對企業內部核算及帳務處理是否同時做出調整做出具體要求。即企業可以根據自身會計核算的特點，自主決定是否同步對企業財務的核算帳目做出調整。對于大型企業及具有大量分支機構的企業，如果決定對會計帳目同時進行調整，可以自主決定是只在總公司層面進行調整，還是根據調整事項的歸屬，在相應分公司層面的核算帳目中進行調整。按照調整事項同步調整帳務的方法，優點是使企業內部核算帳目與對外會計報表保持完全一致，保證了帳帳、帳證、帳表的同一性。缺點是對中介出具的調整全盤入帳調整，容易打亂企業自身的正常核算體系，造成內部核算混亂，對今后的持續核算產生不利影響。反之，如果只調整對外報表，不調整財務帳目，優點是保持了自身核算的獨立性，缺點是報表與財務帳目脫節，每到公布報表之前都要對以前所有的審計調整進行梳理并重新調整，造成調整的工作量越來越大，且易出差錯。對于以上問題，筆者認為可根據出具的審計調整事項性質分別采用不同方法處理：
一、表、帳同時調整，直接調整下屬單位或分公司核算帳目。此種方法適用于科目重分類的調整、核算差錯調整、違反權責發生制原則產生的審計調整
科目重分類的調整，此類調整原因多為會計核算中科目使用不規范造成的，如應收帳款與其他應收款，應付帳款與其他應付款的混用；核算中正常情況下應為借方數而出現貸方數及相反的的情況，如應收帳款中出現余額為貸方數的情況，審計機構出具的調整將應收帳款中的貸方數調整到了預收帳款科目，或將應付帳款中的借方數余額調整到了預付帳款科目。
核算差錯的調整，原因為企業核算中因人為原因錯用會計科目或錯錄入金額造成的調整，是對企業財務核算中的失誤進行的修正。對于此類審計調整事項，企業應無條件地按照調整事項對應的下屬單位或分公司，在相應的下屬單位或分公司核算帳目中進行不折不扣的執行，及時調整帳目中的差錯。
因企業核算中不符合權責發生制原則出具的調整。對于企業核算過程中出現的有意或無意造成的提前或延后列收，提前或延后列支，造成報表利潤不能真實地反映企業經營情況的，企業應及時根據審計意見進行調整，對應列帳而延后列帳部分在下屬單位或分公司核算帳目中進行補入帳或調出提前列帳的部分，同時在下期的帳務處理中進行反向調整。
二、在總公司層面進行表帳調整，不對應至下屬單位或分公司
對審計機構出具的帶有收入成本還原性質的調整，由于只是同時調增或調減收入類科目或成本類科目，不影響企業總體利潤的變化，在總公司層面調整即可，不建議在每個下屬單位或分公司進行帳務處理。如物流運輸類企業，在利用合作客戶的運能運力為自身提供服務的同時，也利用自身資源為對方提供部分服務，結算時以相互提供服務收支相抵后的差額進行。差額為正的，計列業務收入，差額為負數的，計列業務成本。企業間的這種簡化處理方法對企業實現的利潤和稅收沒有任何影響，但審計機構認為此種方法不能全面反映企業的收入及成本情況，需對企業收入和成本進行還原反映。即所有為對方提供服務的項目全額計列企業的業務收入，所有利用對方資源或服務的項目全額計列企業業務成本。調整結果是企業對外報送報表的業務收入和業務成本同時增加了，但利潤數沒有影響。此類調整筆者認為在總公司層面處理就可以了，可以保證公司合并報表與全公司所有帳目的核對一致，沒必要在每個分公司層面進行層層調整，勞民傷財。
三、只調報表，不對核算帳目進行調整
不涉及損益的時間性因素的調整，如對年底銀行未達帳項進行的調整，對資產負債同時調增或調減的調整。對年底銀行未達帳項，企業已在當年進行了帳務處理，而銀行存款的實際收款或付款入帳發生在次年，這種情況不影響企業的損益情況，只是對企業會計期末的實際資產負債情況有影響。這屬于正常的時間性差異，而且如進行了調整，次年1月份還要對調整進行原數沖回，增加了工作量且意義不大，可不對這種調整進行帳務處理。
會計核算一貫性原則范文第4篇
關鍵詞:事業單位;企業化;會計
隨著我國財會制度改革力度的逐步加大，近年來越來越多的事業單位進行了改制，與市場的關系越來越密切，將會直接面對來自國際國內市場的激烈競爭.事業單位走向市場，實行企業化管理勢在必行。由于企業會計制度更利于事業單位競爭和體制改革的要求，因此事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變是必然的趨勢。根據新的仕業財務通則》規定，改制后的事業單位比照適用修訂后的《企業財務通則》進行會計一核算。在事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變過程中，事業單位原有的一些財務、會計管理理念需要重新認識，有些財務、會計內容需要進一步完善和創新。
一、事業單位會計制度向企業會計制度轉變的可行性
1、企業會計和非盈利性的事業單位會計是構成現代會計的兩大體系，事業單位會計屬于預算會計的一種.隨著市場經濟的建立和經濟社會的發展，經濟和財政改革的不斷深入和完善，預算會計的職能也隨之相應拓寬和發展，預算單位會計主體地位不斷地變化和加強，非盈利組織的事業單位作為一個獨立的特殊體系，與企業會計的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發展方向。
2、事業單位會計制度與企業會計制度存在諸多的相同點.首先是兩種制度的會計前提相同，主要包括會計主體、持續經營業務活動、會計分期和貨幣計量:在會計核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異，但是兩者在內容和方法大體一致，例如企業會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、成本費用和利潤六項。事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出五項。各要素的界定、內容及特征相同。另外，在會計科目的設置、各會計科目核算的內容以及財務分析方法的應用上具有一致性。
3、隨著我國經濟和財政改革的不斷深入和完善，事業單位從單純由國家撥付經費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結余留用的管理模式轉變，收支項目和內容呈多元化發展，逐漸強調成本核算，注重現金收付與資金使用效率并重。在企業會計制度和事業單位會計制度所規定的內容具有一定程度的一致性，在信息質量要求、報表要素確認和計量原則、報告方法和內容等方面來看，其對資產、負債、收入、支出等方面的規定也大同小異，各項核算原則、方法基本一致，報表構成也基本相同，所有者權益、利潤、凈資產和結余實際上是資產和負債以及收入和支出計量的結果，本質上是一致的.所以，企業與事業單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導，而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。
二、事業單位會計管理制度存在的問題
會計核算一貫性原則范文第5篇
論文摘要：小企業的蓬勃發展對于整個國民經濟都是有利的因素，但是小企業伴隨著起靈活性的同時是其自身會計管理存在的一系列問題，因此加強對小企業的會計核算成為我們必須要面對的問題。
小企業流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業的會計，會計基礎核算不規范，明細核算不健全，執行業主意志的多，執行本行業會計制度的少，時常發生偷、逃、騙稅行為，嚴重破壞了公平競爭的經濟秩序，導致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因為我國小企業的會計核算不夠規范。從2005年的1月1日起，《小企業會計制度》開始實施，這就為我國的小企業會計核算行為提供了有力的依據。因此，我們應該抓住這個機會，解決小企業會計核算規范問題，減少乃至杜絕小企業虛假會計信息的披露。
一、小企業會計核算存在的問題
1．1會計科目使用不規范。如今，在小企業的會計隊伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會計證，但業務技能不高。如在提交稅金的會計核算上，將城建稅、教育費附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營業務稅金及附加”科目內，提取時借記“主營業務稅金及附加”；貸記“應交稅金”；交納時借記“應交稅金”；貸記“銀行存款”。結果，將這筆會計業務應分別在“應交稅金—城建稅”“其他應交款”、“營業外支出”核算的內容，都在“應交稅金”中核算。
1．2亂提折舊。小企業的固定資產，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業與企業之間提取固定資產折舊的方法也不一樣。固定資產在短期提完折舊后，賬面上的固定資產原值就等于了“累計折舊”的余額。對此，有的會計認為，這兩個賬戶的余額相同，在資產負債表上，其固定資產部分的列示己沒有意義，即“固定資產原值”減“累計折舊”，固定資產凈值為零。將固定資產原值和累計折舊的余額填上去或不填上去，固定資產凈值都為零，為了省事，會計人品干脆在資產負債表的固定資產部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節約編表時間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時，總賬上的“固定資產和“累計折舊”也被取消。實際上，固定資產折舊雖已提完，或已提足，但企業實物形態的固定資產仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產負債表上的“固定資產”、“累計折舊”抹去，是不符合實際情況的。
1．3費用開支無標準。小企業，一般是老板當家，在費用開支上，一切由老板說了算，哪些費用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會計人員在核算上不好監督，也無法監督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會計管不了。企業內部如此，企業與企業間也是這樣，沒有統一的費用開支標準，最明顯的表現在企業的出差費、業務費和廣告費上。
1．4利潤不分配。只要我們看一看小企業的會計報表，便能知道大多數小企業實現的利潤，年復一年的在“未分配利潤”賬戶內，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目，其余額永遠為零。我們說除了虧損企業，凡是有利潤的企業，在交納企業所得稅之后，會計人員都應當按照制度規定，將企業的稅后利潤進行合理、規范的分配，不但能反映企業會計核算的真實情況，而且也是會計核算完整性的需要，更是一項非做不可的工作。
二、規范小企業會計核算途徑
2．1建立小企業會計核算模式。依據《小企業會計制度》，小企業可以建立其相應的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業會計核算模式后，小企業的會計人員才有可能按要求、門類記賬；按會計制度中設置好的會計科目對業務進行分類、整理，才能提高小企業的會計信息質錄，防止偷稅漏稅行為的發生。另外，會計核算模式建立后還能夠健全小企業的內部控制制度，加強內部監督。
2．2整頓小企業會計核算和財會人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴格規范小企業的會計核算。《小企業會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體經濟合作組織會計制度》的及有關會計核算辦法的出臺，從而使我國會計核算制度體系更加健全。
2．3促進小企業會計人員索質的提高。提高小企業會計人員的索質，主要應從兩個方面入手：首先要強化小企業會計人員的職業道德教育。其次，加強對會計人員的培訓，認真學習《小企業會計制度》，促進會計人員專業技能的提高。
其具體操作主要有：一是各地財政部門要配合小企業業務主管部門和工商聯等有關部門制定有效措施，積極組織“小企業會計制度)培訓工作，將小企業會計人員的培訓納入會計人員繼續教育的重要內容；二是從小企業自身做起，完善用人機制，敢于推陳出新、摒棄陋習，積極為年輕的、業務素質高的會計人員創造有利條件；三是對高素質會計人才的待遇應予傾斜，吸引會計本科生、研究生到中小企業去工作，逐步改善其會計人員結構。
2．4積極開展委托記賬業務。對于無條件設立會計機構、配備會計人員的小企業，按規定應當委托會計師事務所或者持有記賬許可證書的其他記賬機構進行記賬。委托人提供的原始憑證及有關資料必須真實，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核，雙方各負其責，共同促進小企業會計核算的規范化。:
