前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇會計核算的記賬基礎范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發現更多的寫作思路和靈感。

會計核算的記賬基礎范文第1篇

關鍵詞：職業學校教材核算 科目銜接 賬務處理

中圖分類號：G421 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2014）01（c）-0165-01

2013年1月10號財政部[2013]2號文件，要求事業單位自2013年1月1日起執行新會計制度。新會計制度將事業單位的會計核算逐漸靠近企業會計制度，核算更符合真實性、準確性、完整性原則。根據財政部 [2013]2號文件，執行新會計制度的學校對于教材的核算管理，可以通過存貨科目，清楚明了地反映教材的購銷存情況，解決教材核算的長期不規范問題。

1 當前學校教材會計處理存在的問題

長期以來，學校教材核算通過往來科目掛賬，雖然會計人員發現核算不妥，但老制度沒有很好地科目適合教材核算，所以只能通過其他應付款-教材科目核算。整個核算情況如下：

1.收到學生交來書費時：

借：現金

貸：其他應付款-教材（教務科）

2.支付教材款時：

借：其他應付款-教材

貸：銀行存款

3.購進的教材用于教師使用的：

借：事業支出-商品和服務支出-專用材料購置

貸：其他應付款-教材

4.教材轉圖書時：

借：事業支出-商品和服務支出-圖書購置

貸：其他應付款-教材

同時借：固定資產

貸：固定基金

5.畢業，退回學生多交的書費時：

借：其他應付款-教材

貸：現金

6.收回學生欠繳書費時：

借：現金

貸：其他應付款-教材

年度終了，其他應付款-教材科目余額中含有剩余的學生書費以及教材的虧損結余金額。這種核算方式，財務無法核對教材庫存的剩余數，從賬面上分析不了教材的收發存及結余情況。全依賴教材管理來記錄，失去了帳實核對的環節，會計的監督也失去了意義。

2 新會計制度下學校教材的會計處理

2013年1月財政部新制度，筆者通過對新舊會計制度銜接問題的研究，認識到學校教材可以通過存貨科目進行核算。學校教材的會計賬務應該這樣處理：

1.收到學生書費時：

借：庫存現金

貸：其他應付款-教材

2.購進教材入庫、支付教材款時：

借：存貨-教材

貸：銀行存款

3.學生領用教材時：

借：其他應付款-教材

貸：存貨-教材

4.教師領用教材：

借：事業支出-商品和服務支出-專用材料購置

貸：存貨-教材

5.教材轉圖書時：

借：事業支出-商品和服務支出-圖書購置

貸：存貨-教材

6.退還學生書費時：

借：其他應付款-教材

貸：庫存現金

同時增加固定資產：

借：固定資產

貸：非流動資產基金-固定資產

7.學生補交書費時：

借：庫存現金

貸：其他應付款-教材

這樣賬務處理，年度終了，財務部門存貨賬面余額可以和教材實際核對，是否帳實相符。不相符分析原因。庫存數量較多時要及時查看有無多訂教材沒有及時退回教材發行部門的情況，如果有，及時將不用的教材退回。對于職業學校來說，教授的知識都是和市場的變化相關的，各行各業出了新準則，有了新規定，教材就要隨之變化。庫存的舊教材就失去了存在意義，及時退回發行部門可以讓學校減少損失。

3 新會計制度下教材新舊科目的賬務銜接

根據財政部的文件要求，2013年年底前學校應對其他應付款-教材科目進行清查。教材管理部門將清查結果寫成書面清查報告，報告中應詳細列明庫存教材金額、學生尚余書費金額、尚欠圖書發行部門教材金額、歷年結存無法說明原因的結存金額或虧損金額。對于歷年結存無法說明原因的金額，要經學校領導班子研究，決定如何處理，一并寫入清查報告中。清查報告經盤點人、經辦人、主管領導、領導簽字后，財務進行賬務調整，即將其他應付款-教材科目中的余額不屬于學生尚余的書費全部轉出。會計處理如下：

1.庫存教材

借：存貨

貸：其他應付款-教材

2.欠發行部門的

借：其他應付款-教材

貸：其他應付款-圖書發行部門

3.歷年結存金額：

借：其他應付款-教材

貸：其他收入

4.歷年虧損金額：

借：其他支出-教材損失

貸：其他應付款-教材

會計核算的記賬基礎范文第2篇

一、系統整體框架

會計核算系統是財務集中管理平臺建設的基礎和核心。國庫集中管理背景下的會計核算系統，要充分實現系統間資源共享，沿著預決算管理的要求，實現預算、核算、決算一體化管理。因此，設計科學的會計核算系統要利用用款計劃系統和支付管理系統完成國庫資金的收支確認；利用財政資產管理系統完成資產新增、折舊和處置確認；利用無現金報銷系統完成自有資金支付確認；利用項目庫完成部門預算項目與核算和預算控制的銜接。在會計核算的基礎上，完成決算報表的設計和取數。

二、系統建設目標

（一）實現資源共享 在資源共享方面，會計核算動態獲取用款計劃系統和支付管理系統的數據，完成財政性資金期初、收支記賬憑證自動填制和對賬；能夠與財政資產管理系統同步完成資產的新增、折舊和處置業務記賬憑證的自動填制；自有資金支付能夠通過無現金報銷系統完成憑證自動填制。

（二）統一核算標準 會計科目能夠平行核算多個輔助核算項，會計科目能夠固化一個或多個輔助核算項，輔助核算項之間互相獨立，但可以實現“一對一”、“一對多”的關系固化，并且這種固化關系可以在記賬憑證填制時根據核算需要進行手工調整。項目能夠提供多個獨立的核算維度，項目維度信息應單獨成庫，以區分于會計科目的輔助核算項，便于用戶后期二次開發取數；項目編碼能夠多套平行核算；平臺能夠對軟件功能、財務會計參數進行系統級和單位級權限劃分；一次性項目跨年、經常性項目和延續性項目能夠提供會計年度和項目生命周期全程查詢。另外，單位、個人往來核算數據需要系統生成唯一的往來核銷號，以避免后期核銷時出現交叉核銷；核算系統所有編碼能夠根據實際需要自定義長度規則；所有的基礎資料可以以條碼的形式打印和掃描，特別是項目要提供信息豐富的條碼打印功能；提供功能強大的模糊查詢功能。

三、系統實施的主要思路

（一）實現各系統間的有效結合 會計核算系統從用款計劃系統、支付管理系統和財政資產管理系統實時獲取本單位國庫金的收入與支出數據，實時、自動完成財政性資金期初、收入、支出記賬憑證和資產新增、折舊、處置記賬憑證的填制，是衡量平臺建設成功與否的核心指標。在法理層面上，核算單位從財政部門獲取、使用本單位的國庫信息符合保密要求；在技術層面上，目前納入省會計核算中心統一管理的省級行政（參公）單位在用的核算軟件已經完全實現數據的動態交換和全口徑資金的收入、支出憑證自動填制；在數據安全性層面上，已經在用的租用政府專線、架設網關設備和VPN虛擬撥號的其中任何一種方式，都可以保證國庫數據的安全使用。該功能的實現，可以直接減輕一線財務工作人員的工作量，直接提高單位財務核算質量。特別是在目前財政部門逐步縮小結余資金分配范圍，單位自有資金結存規模逐年縮小，通過國庫集中收支的財政性資金比例逐年提高的趨勢下，更突顯出該功能的現實意義。用款計劃系統主要與會計核算的國庫資金收入確認相關，在用款計劃指標審批后自動填制收入憑證。支付管理系統與支付確認（含退庫、零支付調整等業務）有關，支付確認后自動填制支出憑證。與此同時，在出納錄入“一對多”支付令時，能夠在支付系統的“用途欄”對各經濟科目進行獨立摘要說明，以滿足后期記賬憑證“摘要欄”的自動填制。資產管理系統主要是要通過資產的新增驗收入庫、折舊確認、報廢報損處置這三個環節，以唯一的記賬憑證號作為識別號，實現憑證填制和數據共享。一方面，數據共享可以減輕資產賬和和核算賬、資產管理部門和會計核算部門之間的對賬工作；另一方面，在資產達到報廢標準進入處置環節，唯一的記賬憑證號便于原始資料的追蹤。由于目前國庫數據尚不能實現完全共享，在轉換過程中，一方面由于國庫經濟科目和會計科目管理層次的差異，導致導入的部分經濟科目和會計科目不銜接，造成憑證信息缺失，需要進一步手工修改或補充，弱化了平臺的自動化水平和核算的準確性。此外，手工轉換還存在重復導入的可能，容易造成核算失真。要通過設立經濟科目輔助核算項，將國庫經濟科目與會計科目二者之間的關系進行固化，消除因取數層級不一致對預決算的影響。

（二）嚴格按照預算項目設置核算項目 在會計核算的業務標準上，要滿足政府收支分類改革后預決算管理要求的會計核算關鍵在于會計科目要與省級部門預算項目、功能分類和資金性質三個核心要素平行記賬。其中，收入、支出科目要沿著省級部門預算項目編制路徑，嚴格按照“基本支出”和“項目支出”兩大類部門預算項目設置核算項目信息，或者可以用“項目維度”將項目區分為“基本支出項目”和“項目支出項目”。自有資金支付項目通過銀行支付，可以借助無現金報銷系統完成記賬憑證的自動填制。為解決自有資金項目通過現金收支需要手工填制記賬憑證的問題，提高工作效率和制單準確性，要“一對一”固化項目及其匹配的功能分類和資金性質。單位還可以根據實際需要使用靈活多變的項目維度，以滿足取數分析。

（三）確保會計核算規范化、個性化 會計核算要具有規范化與個性化相結合的會計基礎資料管理庫。該基礎資料庫涵蓋項目、資金性質、功能分類、單位往來、個人往來、人員類別、部門、內部預算項目等輔助核算項，并且區分設置系統級和單位級兩個管理權限層次，強制下發和啟用系統級的有關要求，統一和規范核算標準，滿足預決算導向下的財政部門和主管單位的管理要求。系統級的輔助核算項一般包括：項目、功能分類、資金性質、支出經濟科目、個人往來和單位往來。同時，允許核算單位在系統級框架內增加自己所需要的核算和管理內容。為了提高手工填制憑證的質量和速度，系統要提供所有輔助核算資料條碼打印和掃描功能，尤其要將項目（或單位內部預算項目）及其匹配的功能分類、資金性質等信息包含在條碼中。在實際業務中，單位內部預算項目來源和從屬于部門預算項目，二者往往采用平行記賬，而從國庫支付管理系統中自動生成的記賬憑證往往缺少內部預算項目信息，需要后期手工添加，因此，在補充自動憑證信息時，項目信息條碼化就能通過掃描讀取，提高工作效率和制單的準確性。

（四）實現可視化自由組合查詢 在會計核算的賬表查詢功能上，能夠實現科目、各輔助核算項和項目維度等會計核算要素的可視化自由組合查詢，并以系統級的模式預先設定并下發一些常用的查詢組合方式，便于財務人員直接使用。針對一些零星查詢、特殊查詢，系統要根據核算的基本數據和字段，提供模糊查詢功能。

參考文獻：

會計核算的記賬基礎范文第3篇

隨著《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》的頒布，國家越來越重視教育，一方面充分保障教育部門財政性經費投入和教育經費總量，另一方面要求教育部門推進會計改革，提供更高質量、更豐富的會計信息。2012年財政部頒布的《事業單位財務規則》（財政部令第68號）中的“對部分行業根據成本核算和績效管理的需要，可以在行業事業單位財務管理制度中引入權責發生制”，以及《事業單位會計制度》（財會[2012]22號）中的“事業單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制”，是對《高等學校會計制度》（財預字[1998]105號）中的“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務的核算采用權責發生制”的一個重大改革，為教育部門編制權責發生制財務報告提供了政策上的保障。財政部新頒布《高等學校財務制度》（財教[2012]488號）也明確規定“高等學校應當根據事業發展需要，實行內部成本費用管理。將效益與本會計年度相關的支出計入當期費用；將效益與兩個或者兩個以上會計年度相關的支出，按照有關規定，以固定資產折舊、無形資產攤銷等形式分期計入費用。”建立權責發生制為基礎的財務報告已經成為高等學校提供會計信息的必然趨勢。

二、教育部門試編權責發生制財務報告的必要性

（一）權責發生制報告能更全面反映教育部門的財務狀況和經濟效益 在現行的收付實現制會計基礎下的財務報告，主要反映當年度的教育部門財務收支總額及分配結構，只反映了一個時期的現金流入與流出，無法以數字為依據向政府主管部門提出自己的預算訴求，無法讓政府有關部門了解教育單位預算執行的具體情況，在教育經費法定增長和大量投入的今天已成為一個非常嚴重的問題。而編制年度權責發生制的財務報告，是在全面梳理教育行業資產、負債事項的基礎上，包括以資產負債表為核心的一系列財務報表，從更為全面的角度反映教育部門的運行能力和財務績效，更加真實完整地反映教育行業的“家底”，是對教育部門資產和負債的持續衡量；財務報告也將更全面、準確、真實地披露教育部門當年的收入和支出，從而能夠增強教育部門的財政透明度，并有效地揭示和防范財政風險。權責發生制財務報告能為領導宏觀決策提供有用的信息支持，有利于加快推進政府會計改革，更好地完善預算會計制度，全面反映教育部門的財務狀況、運營情況和履行受托責任情況具有深刻的社會意義。

權責發生制財務報告，也更加全面反映教育部門的經濟效益。教育部門的經濟效益是指教育部門在一定時期內，培養一定數量、一定質量的專門人才與人才培養過程中的資金耗費、資金占用的比值。相應的指標體系有每個學生每年的經常性經費、教職工與學生的比例、教師與學生的比例、每個學生占用的固定資產、每個學生占用的校舍面積、教學設備利用率等等。培養同等數量、相同質量的畢業生花費和占用的資金少，說明經濟效益好；反之，則說明經濟效益差。研究和考核教育部門的經濟效益，僅僅依靠收付實現制的會計核算，難以全面正確反映，需要編制權責發生制的財務報告。這樣就可以探索節省資金耗費的途徑，引導教育部門挖掘內部潛力，提高辦學水平，培養更多、更好的人才。

（二）權責發生制報告能更清晰反映教育部門人才培養成本 長期以來困擾政府部門和教育單位財務工作者的一個重要問題是，由于公立教育單位的預算是國家預算的組成部分，教育單位的財務管理就應該以國家預算為出發點，需要使用收付實現制的記賬方法。但僅使用收付實現制，教育單位無法建立自己的成本核算體系和架構，就無法科學化、精細化地使用、分析教育經費的走向和構成，使教育經費的使用合理化。

教育部門的人才培養成本是指教育部門培養一定數量和質量的學生所發生的、能夠用貨幣價值量反映的全部開支。但是，由于長期以來教育部門普遍采用收付實現制，不計提固定資產折舊，現行的會計核算體系難以反映人才成本的資料。進行人才成本計算的基礎是實行權責發生制，計入某一成本對象的費用，只是其應負擔的部分，為以后支付的不計入，以前支付本期受益的則要攤入，已經受益尚未支付的要預提。因此使用權責發生制財務報告是對目前收付實現制會計體系的必要補充。充分體現了教育單位作為具有獨立法人地位主體，在滿足政府宏觀管理的同時，探討如何完善教育單位的自我管理，有助于學校在使用教育投資上注意其科學性、合理性和經濟性，促使學校加強經濟管理，提高決策水平，形成培養學生的數量、質量、成本之間最佳結合。

（三）權責發生制報告是教育部門自身管理的需求 我國現行財政預算執行的會計核算體系有“總預算會計”和“單位預算會計”兩種，相互之間沒有嚴密的對應關系，但從財政機關、預算主管機關和預算單位來看，將“總預算會計”和“單位預算會計”建立對應關系，以滿足公共財政和單位自身管理的需要十分必要。另外，筆者還觀察到：在全國的高校中，普遍存在著國內高校與國外高校聯合辦學，普通高校與企業聯合辦學的現象，在財務管理方面，這些聯合辦學的學校需要同時提供政府要求的會計信息（收付實現制要求的會計信息），又要同時提供投資者需要的會計信息（權責發生制要求的會計信息），兩種會計信息還需要建立必要的數據聯系。這給以往單一的會計制度核算帶來了挑戰，需要通過權責發生制會計核算基礎的信息支撐。試編權責發生制綜合財務報告也能為推進教育部門會計改革提供實踐支持、培養財會人才隊伍。

三、教育部門試編權責發生制財務報告的解決路徑

財政部的《權責發生制政府綜合財務報告試編辦法》中編制權責發生制下的政府財務報表，是以公共財政決算會計報表、部門決算報表等為基礎，結合相關財務資料，根據經濟事項實質進行抵銷、調整、合并而成。其存在的主要問題是通過報表之間的轉換，形成權責發生制的報表，對于政府的宏觀管理具有一定的作用，但對于提高教育單位的財務管理水平、建立教育單位的成本核算體系等沒能起到顯著的作用。

本研究是基于教育部門在目前收付實現制記賬方法的前提下，運用信息化手段等現代技術，在不改變目前教育單位核算方法和基本不增加財務人員工作量的前提下，在教育單位財務管理系統中，通過會計信息的一次輸入，系統將按照事先設置好的規則自動同時生成收付實現制和權責發生制兩個憑證，同時形成兩個帳套，稱其為“雙軌制”。通過雙軌制記賬子系統實現權責發生制下的財務報告。而這樣形成的權責發生制的財務報告較目前的做法更具有可靠性和可信性。

（一）雙軌制記賬原理 雙軌制記賬的基本原理是實現“一次會計憑證輸入”生成兩套記賬的賬薄，并可以根據賬薄打印出兩種核算基礎下兩種財務制度的兩套報表，以供不同制度的權利所有人使用。雙軌制記賬的業務實現原理圖如圖1所示。

在雙軌制記賬下，將《事業單位會計制度》中已經規定經營性收支業務采用權責發生制核算外，將所有其他的會計業務分成兩種不同的業務類型，即一般會計業務和特殊會計業務，對兩種業務類型分別有不同的處理方式。

（1）一般會計業務：指該會計業務已經實際發生，其收入和費用由本期確認。主要是指發生的針對特定對象直接費用的經濟業務。在雙軌制記賬下，其特點為：兩種核算基礎體系的業務信息記錄同步完成；憑證科目可在收付實現制基礎上，通過科目匹配關系推導出權責發生制憑證，實現一一對應。比如：提取現金就是一種典型的一般會計業務，它在本期發生，也在本期內記賬。一般會計業務的典型會計業務有：教育經費撥款，日常教學費用、日常行政管理費用、日常后勤保障費用、日常學生活動費用等等。

（2）特殊會計業務：指該會計業務已經實際發生，按照權利和責任的發生，不確認為本期收入和費用。主要是指涉及到需要分攤、預提以及分配的經濟業務。在雙軌制記賬下，其特點為：兩種核算基礎體系的業務信息記錄不同步；憑證科目無法一一對應。比如：長期待攤是一種典型的特殊會計業務，它在本期發生，卻在今后若干期內記賬。特殊會計業務的典型會計業務有：學費收入（它需在整個學年度內的確認），房屋及室外工程維修費（屬于長期待攤費用），支付跨年度的費用，固定資產（涉及購置、折舊、報廢），年結等等。

（二）雙軌制記賬法的記賬解決方案 針對一般會計業務和特殊會計業務，雙軌制記賬系統采用了不同的解決方案。

（1）一般會計業務。雙軌制記賬子系統提供收付實現制的賬務處理環境，提供兩種核算基礎會計科目的匹配維護功能，由系統在用戶記賬收付實現制的記賬憑證后，查找匹配關系，自動轉換生成權責發生制下的記賬憑證。

（2）特殊會計業務。雙軌制記賬子系統采用獨立處理業務的功能，由用戶輸入業務信息，由功能同時生成收付實現制和權責發生制憑證。

雙軌制記賬實現的界面如圖2所示。

如圖2所示，雙軌制記賬功能中包括憑證制作、結賬轉賬、主數據維護，以及各種查詢功能；在憑證制作中，一般會計業務和特殊會計業務分別采用上述不同的方式進行。雙軌制記賬的原理是在信息化條件下基于在系統一個下分別建立兩套會計科目表，即收付實現制科目表與權責發生制科目表，對應雙軌制的兩個獨立會計賬套，收付實現制賬套與權責發生制賬套。運用信息化手段，在一次錄入會計憑證的同時生成收付實現制賬套與權責發生制賬套的財務業務進行關聯，實現兩制會計核算業務的同步處理。以解決目前在大學預算執行中需要同時滿足公共財政管理的要求和提高自身財務管理水平（例如，對教育單位辦學成本的要求）。

（三）雙軌制記賬的應用效果 通過雙軌制記賬的核算模式，一方面可以滿足政府對學校經費收支管理的需要；另一方面可以滿足學校進行成本核算、績效管理的需要。對于一般高等院校中常見的中外聯合辦學的二級學院，因需要滿足政府與外方投資者的不同需求，應用雙軌制記賬功能可以取得很好的應用效果。其基本的思路是：（1）通過高校財務管理信息系統軟件建立兩個獨立帳套和獨立會計科目表；（2）使用高校財務管理信息系統處理收付實現制賬套的同時，系統區分一般會計業務和特殊會計業務，智能地生成完整的權責發生制要求下的賬套信息；（3）會計憑證信息一次錄入，兩種會計制度的賬套數據同時生成；（4）提供權責發生制要求下的成本核算功能。

雙軌制記賬功能的應用模型如圖3所示。兩種會計制度下，不同科目的對應關系如表1所示。

對于中外聯合辦學的高校來說，采用雙軌制記賬可以取得如下顯著的成效：（1）實現雙軌制下的同步記賬。首先是實現了“一次錄入，雙制記賬”：財務人員通過一次性錄入會計憑證數據，可以通過系統同時生成雙制下的完整會計信息。其次是實現了“同一數據源，關聯記賬”：財務人員可以從一個會計憑證的數據源出發，借助本研究的解決方案，智能化、自動化地實現關聯性記賬。（2）滿足了政府和學校不同管理需求。可以同時提供收付實現制和權責發生制要求下的完整會計信息；可以按照政府要求，提供學院實際發生的經費收支明細；也能夠同時提供學院管理需要的成本計算和績效評價需要的財務決策信息。（3）能夠從不同角度查詢財務信息。可以從學校的實際收支角度查詢經費等財務信息；也可以從科學的成本計算、資源配置角度查詢到需要的財務信息。可以從財務、業務、分析多角度獲取財務信息。（4）為學校績效管理奠定了基礎。清晰記錄了學院辦學成本、經費構成、資源配置狀況，為制定科學的資源配置計劃提供了依據。通過雙記賬實施，可以為年度費用預算、重點項目建設保障提供科學的參照依據。

四、結論

本研究是在統一會計基礎數據的前提下，利用雙軌制記賬子系統的信息化手段，使滿足公共財政需求的會計核算與滿足成本管理的會計核算在信息技術的支撐下，定義好兩種會計核算基礎在同時記賬的對應規則和信息處理方法。然后從同一基礎數據源開始，通過對單一會計憑證的信息化處理，同時生成兩種會計核算基礎的記賬憑證，各自同時生成相應的會計賬簿和財務報表。這樣一種日常核算仍以收付實現制為主，年終按照權責發生制原則對有關數據進行調整、轉換，無需編制復雜的抵銷分錄，就可以編制以權責發生制為基礎的年度綜合財務報告，既能全面反映教育部門“家底”和成本，又適度減輕了日常會計核算工作量。

教育單位在基本不增加工作量的前提下同時實現收付實現制和權責發生制兩種會計核算基礎，多側面、完整地反映教育單位的會計信息，其意義在于使教育單位在運用現代信息技術的條件下，解決了長期以來困擾教育單位的預算執行和會計核算需要同時滿足國家預算管理的需要和提高自身財務管理、解決教育單位長期以來沒有成本核算，在教育經費法定增長、大量增加的背景下無法提高財務管理水平的現狀。教育單位由于沒有成本管理體系，長期無法說清楚預算資金的使用效益，對于教育單位的發展非常不利。相信本研究所提出的觀點和實踐對教育單位的財務管理向現代化、科學化邁進能夠起到積極的作用。

參考文獻：

[1]財政部：《2011年度權責發生制政府綜合財務報告試編辦法》（財庫[2012]5號）。

[2]財政部：《事業單位財務規則》（財政部令第68號）。

會計核算的記賬基礎范文第4篇

【關鍵詞】會計電算化；綜合柜員制；基本核算方法

一、會計電算化對銀行會計核算的影響

（一）全面實現了會計業務處理自動化

我國銀行會計信息化建設起步于20世紀80年代中期，90年代進入全面開發應用階段。目前，計算機、通訊技術已在銀行柜面業務、清算業務、經營管理和信息服務等領域全面應用，已初步建立起較完善的網絡體系和基礎平臺，全面實現了會計業務處理自動化。以建設銀行為例，會計核算系統從最原始的手工記賬，到單機版（1986年）、城市綜合網絡系統（1990年），到全國數據大集中（2005年），再到建立全行統一、完整的總賬系統（2007）。總賬系統建立后，各營業網點只負責對會計憑證要素的錄入和復核工作，總行負責對整個銀行的經濟業務進行明細核算和綜合核算。各營業網點將發生的每一筆業務輸送到總行后，以集成的方式在總行層面自動生成報表，然后對下層層，杜絕了人工干預，提高了全行會計數據管理水平。又如中國工商銀行在2005年將財務集中在城市分行和二級分行后，2007年又實現了將財務集中到一級分行和直屬分行，并且細化了會計核算單位，會計核算單位由原來的3000多個增加到26000多個，改革后中國工商銀行統一了會計核算方式和會計核算流程，37家一級（直屬）分行按照統一的憑證、統一的標準，對同類支出采用統一的科目進行核算，提高了會計核算的精細度及風險控制水平。以工行廣東省分行為例，改革前只可以對271個單位進行會計核算，而財務集中后可以直接對1988個考核對象設置賬務進行核算和考核，其他銀行也經歷過類似的發展過程。科技的進步使現代銀行會計面臨一個嶄新的工作環境，它不僅使銀行會計工作形式發生了很大變化，而且對我國傳統的銀行會計核算體系帶來前所未有的沖擊，一些傳統的銀行會計核算方法及會計理論，在電算化條件下已不適應，會計電算化對銀行會計理論和實務都提出了新的課題。

（二）廣泛實行綜合柜員制度

在手工操作下，銀行對柜面服務人員的分工是固定的，他們受理各自分管的開戶單位業務，控制賬面存款、登記賬簿，柜員間的信息是封閉的。在電算化條件下，各家銀行對各自的業務系統進行了改造，開發出能處理各種柜面業務的綜合業務系統，即綜合柜員制。所謂綜合柜員制，就是在銀行柜面業務高度電子化的基礎上，前臺人員打破業務分工界限，單人臨柜綜合處理單位和個人的存款、取款、轉賬結算等業務的一種勞動組合模式。在這種方式下，前臺柜面人員只須知道業務的交易代碼，在系統的提示下完成業務的處理，但是柜員的整個業務操作必須在監視器的監控下進行，超限額業務及特殊的業務還必須經后臺授權，而授權是通過刷卡實現的。這種新型的銀行柜員制具有操作業務直觀、處理業務快捷、經營責任明確、勞動組合優化等優點。它已在西方商業銀行得到普遍推行，并被實踐證明是科學有效的會計核算管理模式。因此，它也被國內越來越多的銀行采用和推廣。

二、取消《銀行會計學》課程對基本核算方法單設一章的做法

銀行會計基本核算方法包括設置會計科目、記賬方法、會計憑證、賬務組織與賬務處理等內容，在電算化條件下，它們已和《會計學原理》所論述的內容相差無幾，為了減少課程內容重復，提高學習效率，取消《銀行會計學》課程對基本核算方法單設一章的做法勢在必行。

（一）取消單式記賬法，表內、表外科目均使用復式記賬法

在手工操作下，銀行對表內科目使用復式記賬法，表外科目則采用單式記賬法，而其他企業一般只使用復式記賬法。采用單式記賬法一方面是為了簡化會計核算手續；另一方面是由于傳統商業銀行的表外業務不發達，單式記賬法主要是對一些重要空白憑證和有價證券進行備查登記。目前，商業銀行吸收存款、發放貸款、辦理結算等傳統業務以外的其他業務（特別是業務）發展非常迅速，名目繁多的衍生金融工具在銀行中的應用越來越普遍，這類業務一般同時涉及或有資產與或有負債。例如，期權業務，可能會引起應收款項與應付款項的增加，如果仍然運用單式記賬法反映，就無法全面反映會計信息，不能及時披露或有事項，特別是或有負債，這對銀行風險防范是不利的。因此，新《企業會計準則》規定將衍生金融工具納入表內科目反映，（《企業會計準則》除已在上市公司和大型央企中實行外，銀監會又出臺了金融機構全面執行新準則的時間表）。其次，在電算化條件下，將表外科目納入復式記賬框架，不會增加業務人員的工作量，而且便于電腦對輸入數據進行邏輯性校驗，如會計科目邏輯性校驗、借貸發生額平衡校驗等，以保證業務處理的正確性。在實際工作中，國際、國內主要商業銀行（如工行和中行等）、中資海外分行對表外科目已采用復式記賬法登記。

（二）取消單式記賬憑證，統一使用復式記賬憑證

在手工操作下，銀行主要使用單式記賬憑證，這是因為銀行處理一筆業務可能涉及幾個柜臺，甚至幾個行處，采用單式記賬憑證一是便于憑證傳遞和分工記賬；二是便于正確編制科目日結單，編制科目日結單需要計算每個會計科目每天的發生額合計，如采用單式記賬憑證，每張憑證只需用一次，而復式記賬憑證至少要重復二次，很容易造成重記或漏記。因此，銀行一直廣泛采用單式記賬憑證。但在電算化條件下，打破了按科目、按賬戶分工處理會計事項的傳統習慣，銀行普遍采取了綜合柜員制，任何一筆業務都可以由一人同時記載收付款雙方的賬戶。在這種情況下單式記賬憑證的“優點”已經喪失，如果繼續采用單式記賬憑證將不利于財會工作質量的提高。這是因為在電算化條件下，賬簿登記、報表編制都是由電腦自動完成的，會計核算質量取決于憑證要素輸入的正確性。在基層銀行，日常會計工作主要是憑證要素輸入和“勾流水”。如采用單式記賬憑證，對一筆業務既要審核借方憑證還要審核貸方憑證，相對于復式記賬憑證來講，單式記賬憑證重復審查的內容多，聯次多，時間長，這不但會增加“勾流水”的工作量，還會導致會計差錯率的提高，影響會計工作質量。同時，現在銀行的記賬憑證一般都是電腦打印的，如采用單式記賬憑證一筆業務要打印兩張以上憑證，顯然是沒必要的。在實際工作中，銀行已采用復式憑證。

（三）銀行十大基本憑證已喪失存在基礎

在手工操作下，銀行會計憑證按照格式和用途不同分為基本憑證和特定憑證，基本憑證按照性質不同分為現金收入傳票和現金付出傳票、轉賬借方傳票和轉賬貸方傳票、特種轉賬借方傳票和特種轉賬貸方傳票、外匯買賣借方傳票和外匯買賣貸方傳票、表外科目收入傳票和表外科目付出傳票等十大類。在電算化條件下，銀行十大基本憑證已喪失存在基礎。因為記賬憑證主要來自四個方面：手工輸入業務電腦打印的憑證；其他業務子系統在對業務處理后自動生成的憑證；賬務處理系統自身產生的固定憑證；客戶提交的憑證。上述前三類記賬憑證都是由電腦打印，并不許更改。也就是說，銀行根據原始憑證或業務事實自行編制的具有通用格式和用途的基本憑證已不存在。由于受技術與電腦容量的限制，機制憑證與手工憑證的格式出入較大，機制憑證一般是打印在幾乎只標明憑證名稱的空白憑證上，傳統意義上的基本憑證格式不復存在。同時，由于銀行已采用復式記賬憑證，就沒有必要再分借方傳票與貸方傳票了。至于特種轉賬借方傳票和特種轉賬貸方傳票的使用原理在工商企業也存在，例如，輔助生產車間分配費用時，也需要使用“代收款通知單”和“代付款通知單”。四）商業銀行特有的賬務組織已消亡

在手工操作下，業務發生時由柜員根據憑證登記分戶賬（包括甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬四種格式），若為現金業務還要登記現金收付日記簿，表外業務則在登記簿中進行記載，營業終了根椐分戶賬抄制余額表；后臺綜合人員則根據憑證編制科目日結單，登記總賬，編制日計表，并通過總分核對以保證賬務處理的準確性。

在電算化條件下，柜員辦理業務只要按照系統提示的畫面和有關規定在計算機中錄入必要的原始信息，系統就會自動將有關數據過渡到相應的會計科目上，并生成賬簿。整個賬務處理都是由系統自動完成的，柜員只是在上班、下班、中途交接班時打印柜員重要憑證日結表、柜員現金收付日結表，營業結束時打印交易流水和匯總傳票（類似科目匯總表而非科目日結單）。不必再用現金收付日記簿，科目日結單，而且電腦程序也沒有設定先出科目日結單；然后出總賬；最后才出日計表這一綜合核算系統的固定模式。至于其他賬簿，在實際工作中并不打印或集中由省分行打印。受技術與電腦容量的限制，打印的賬表也非傳統意義上的賬表。由于是電腦計息，也沒有使用乙種賬和余額表，寄給客戶的對賬單也是普通的三欄式賬頁。也就是說銀行特有的由兩大系統組成的核算模式已不復存在，銀行會計總分核算原理與會計原理所述相同。因此，在電算化條件下，完全可以取消具有明顯行業特色的分戶賬（甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬）、現金收付日記簿、余額表、科目日結單等賬表形式。

三、對《銀行會計學》基本核算方法的整合

在電算化條件下，雖然銀行會計與工商企業會計的核算原理基本相同，但銀行畢竟是經營貨幣的特殊經濟組織，該行業的業務特點、職能和作用與其他行業相比有明顯的區別，銀行會計基本核算方法這一章取消后，應對銀行一些較獨特的會計核算方法進行整合。

（一）在《銀行會計學》總論中增加的內容

1.銀行業會計科目

雖然《企業會計準則應用指南》中規范的科目體系涵蓋了工商企業、銀行、證券、保險、租賃等各類企業的各種交易或事項，但銀行業的經濟業務及科目設置畢竟與工商企業存在著有較大差異，而會計原理只講授工商企業一些常用會計科目的運用，為了使學生在學習銀行各項業務的會計處理之前，對銀行業會計科目有一個較完整的了解，有必要在《銀行會計學》總論中增加介紹銀行業會計科目這一內容。

2.借貸記賬法在銀行業的應用

商業銀行的主要業務是辦理吸收存款、發放貸款、辦理結算等，而存款、貸款科目的屬性與工商企業完全相反，如存款科目在工商企業為資產，而在銀行則為負債，這對于剛學完《會計學原理》、《財務會計》的學生來說很不習慣，為了使學生掌握這一特性，也可以在總論中增加借貸記賬法在銀行業的應用。

上述內容可以在《銀行會計學》總論中作為銀行會計的特點來介紹。

（二）在《會計學原理》有關章節中增加的內容

1.會計科目代號及賬號

工商企業特別是金融企業已普遍使用電子計算機處理會計業務。為了提高會計工作的效率，在實務中，大都使用科目代號及賬號代替科目的中文名稱來處理經濟業務，在金融企業，其憑證、賬簿、內部報表上牽涉到的會計科目都是用代號及賬號來體現的，沒有記住科目代號及賬號幾乎是會計上的文盲，而工商企業的會計人員也要知道銀行賬號的編制方法，以避免辦理結算時賬號填寫錯誤，因此，在《會計學原理》教學中要培養學生養成使用科目代號及賬號的習慣，改變傳統上只用會計科目中文名稱處理會計業務的做法。科目代號的編制比較簡單，而銀行賬號的編制則比較復雜，為了便于通存通兌，賬號是由多位數字組成，如中國銀行的會計賬號結構為：系統標識（1位）+機構號（3位）+客戶號（7位）+核算碼（4位）+貨幣碼（3位），其中前4位隱含在系統中，通常柜員及客戶只需記住后14位。

2.會計賬簿按格式分類中增加乙種賬的格式

乙種賬以前只在銀行會計中出現，它是銀行用來計算利息的。但計算利息，銀行會計人員要知道，工商企業的會計人員也必須知道，以避免萬一銀行算錯利息而工商企業不知道的困境。當然電腦計息出錯的概率相當低，但也不是沒發生過。至于是否叫乙種賬還是叫其他什么名字可以進一步探討。

3.會計電算化記賬規則與錯賬的更正

在實際工作中已普遍使用電腦處理會計業務，由于手工會計與電算化會計的記賬規則與錯賬更正方法差別較大，因此，《會計學原理》闡述記賬規則與錯賬更正方法時，應增加電算化會計記賬規則與錯賬更正的原理。目前，會計電算化系統的開發、維護都是各自為政的，如何對各單位開發的會計電算化系統的記賬規則、錯賬沖正方法進行總結、提升值得進一步研究。

【參考文獻】

[1]周萃.金融時報[N].2008，3：（21）.

[2]魯可貴.建設銀行會計管理情況介紹[J].金融會計2007.11.

會計核算的記賬基礎范文第5篇

（一）變革銀行的會計憑證

在手工操作的條件下，以格式及用途作為分類依據，有基本憑證與特定憑證之分。基本憑證根據性質來分，又可分為現金收入傳票、現金付出傳票、轉貸方傳票、轉賬借方傳票、特種轉賬借方傳票、表科目收入傳票等十類。在網絡條件下。該種分類一無存在基礎。目前，現行憑證以來源為分類依據，主要包括這幾個方面：一是供應商開的各種發票賬單；二是金融機構填寫的銀行間資金清算報單；三是客戶填寫及提交的每種支付結算憑證、存取款憑證及貸款憑證等；四是銀行內部會計工作人員結合經濟業務事實與相關法律或是協議制的會計單證；五是行政執法部門開的罰單等。在對這些憑證進行核算時，大多是由銀行柜員手工輸入業務然后電腦打印生成，少數業務則是銀行辦理時自動生成。換言之，銀行結合業務事實或是原始憑證而編制的基本憑證無不存在。加上受電腦容量及技術條件制約，機制憑證和手工憑證的格式幾乎不相同，機制憑證基本是打印在僅有憑證名稱的空白憑證上，故基本憑證格式已經不存在。此外，銀行基本已采用復式記賬憑證，區分借方傳票及貸方傳票已失去意義。

（二）統一使用復式記賬憑證

在手工操作的會計核算年代，銀行主要采用單式記賬憑證。在電算化條件下，銀行主要采用的是綜合柜員制，每一筆業務都可由一人同時記載收款雙方的賬戶。在這樣的形勢下，單式記賬憑證則體現不出其優勢，若仍繼續使用，則會影響財會工作質量的提升。在電算化條件下，電腦可自動完成賬簿登記、報表編制等業務，而核算質量主要由憑證要素輸入的正確性決定。如果采用單式記賬憑證，每一筆業務均要審核借方、貸方憑證，重復內容富多、聯次多、時間長，還可能導致高的差錯率，極大影響了會計工作質量。所以，為了順應時展需要，應盡量使用復式記賬憑證。

（三）對銀行會計核算的記賬法進行變革

在手工操作的條件下，銀行的表內科目采用的是復式記賬法，而表外科目則使用單式記賬法，其余企業通常是使用復式記賬法。一般而言，使用單式記賬法主要有兩方面原因：第一，對會計核算手續進行簡化；第二，傳統商業銀行表外業務欠發達，主要是為了備查登記一些重要空白憑證及有價證券。現階段，許多商業銀行除傳統業務外的一些業務發展速度非常快，且基本會涉及到或有負債、或有資產。比如，期權業務，有引起增加應收款項及應付款項的可能性。若繼續使用單式記賬法，則不能對會計信息作出較全面的反映，就無法及時對或有事項，尤其是或有負債進行披露，最終不利于銀行對風險的防范。除此之外，在網絡條件下，在復式記賬框架中加入表外科目，工作人員工作量不會有所增加，且方便電腦校驗輸入數據，這在很大程度上確保了業務的正確性。

（四）對銀行賬務組織與處理系統進行變革

在手工操作的條件下，辦理業務時大多是由柜員結合憑證進行分戶賬的登記，包括甲、乙、丙、丁四種賬格式；如果是現金業務，還要在現金收付日記簿上進行登記；如果是表外業務，則要在登記簿中記載。后臺綜合人員則結合憑證進行科目日結單的編制，然后對總賬進行登記、編制日報表，最后再進行核對，以確保財務處理質量。在網絡條件下，柜員辦理業務僅需根據系統提示及相關規定錄入有關信息即可，系統則會自動上報有關數據到相應會計科目，然后自動聲場賬簿。在整個賬務的處理過程中，均由系統自動完成，柜員只是在各個時段交接班時負責將一些重要憑證及柜員現金收付的日結表打印好，然后整理、裝訂好當日的會計單證。一般來說，整理會計單證時應按照下列順序進行：一是網點表內軋賬匯總單；二是網點表外軋賬匯總單；三是日終平賬報告表；四是當日以及次日日始打印的批量記賬憑證；五是柜員表內扎賬匯總單等共9個步驟。總而言之，因為電腦程序的核算系統與以往的核算模式不相符，許多原本的賬簿、賬表打印也無法實現，故應對會計核算的系統作出相應的變革，使之適應網絡條件下的會計核算工作要求，不斷提高銀行的會計工作質量。

二、結束語