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稅法對利息支出的規(guī)定范文第1篇

2008年9月19日，財政部和國家稅務(wù)總局出臺了財稅121號《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準有關(guān)稅收政策問題的通知》(以下簡稱121號文件)，對《企業(yè)所得稅法》第四十六條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條的未盡事宜進行了明確規(guī)定。至此，備受關(guān)注的關(guān)聯(lián)企業(yè)間債權(quán)性融資利息稅務(wù)處理問題有了進一步的操作依據(jù)。

121號文件規(guī)定

121號文規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分。準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合相關(guān)規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例，金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1。同時，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。

上述文件的規(guī)定，可能會讓人產(chǎn)生不同的理解：企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)借款利息支出，其扣除是否必須受債資比例5：1或2：1的比例限制?還是說121號文件的第二條可以單獨成立?即在滿足相關(guān)交易活動符合獨立交易原則且能提供相關(guān)資料的條件下，可不受比例的限制?那這項規(guī)定是否與《企業(yè)所得稅法》第四十六條“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”的規(guī)定相沖突?

我們認為，根據(jù)121號文件的規(guī)定，對符合獨立交易原則或者支付企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)借款利息支出的扣除比例不用受5：1或2：1的比例限制，這與稅法的立法本意并沒有背離。稅法第四十六條規(guī)定的防范資本弱化的條款屬于國際上通用的“固定債務(wù)和股本比率法”，但對符合“正常交易原則”的情況是可以不受比例限制的。另外。如果受資企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，是不會產(chǎn)生資本弱化結(jié)果的。因此，121號文件中的第二條可以單獨適用，而不受第一條規(guī)定的債資比例的限制。

由此我們可以得出這樣的結(jié)論：企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方全部債權(quán)性投資的利息支出準予稅前列支的條件有三個，其一，債資比例不超過規(guī)定比例，且不超過按稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分；其二，企業(yè)能按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則：其三，受資企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。

進一步理解如下：如果企業(yè)接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過了121號文件的規(guī)定，則比例內(nèi)債權(quán)性投資的利息支出準予稅前扣除，超過部分的利息支出須做納稅調(diào)整，在計算發(fā)生當(dāng)期和以后年度的應(yīng)納稅所得額時均不得扣除。

對121號文規(guī)定的扣除比例，直觀的感覺似乎是放寬了口徑，其實不然。舉個例子說明一下：如A、B兩股東共同出資成立了企業(yè)C，三方均為內(nèi)資非金融企業(yè)，其中A企業(yè)出資200萬元，B企業(yè)出資800萬元，注冊資本為1000萬元，C企業(yè)分別向A、B企業(yè)借款，那么根據(jù)原《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號，以下簡稱“84號文”)的規(guī)定，C企業(yè)可以在稅前扣除的A、B關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息本金的限額均是500(1000×50％)萬元。而根據(jù)121號文件的規(guī)定，C企業(yè)可以在稅前扣除的A關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息本金的限額是400(200×2)萬元，C企業(yè)可以在稅前扣除的B關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息本金的限額是1600(800×2)萬元。因此，我們不能簡單的看比例的變化，還要看債權(quán)性投資與權(quán)益性投資基數(shù)的異同。

由此引申出另一個問題：債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例該如何確定?分子分母的值是按某個時點確定還是某個時段確定?如是后者，是按加權(quán)平均值還是簡均值?具體的時段是一個月還是一年?這個問題在84號文中也沒有明確規(guī)定。我們認為，對債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例通常的做法是在年度確認時，分子用每個月債權(quán)性投資的加權(quán)平均值相加后除以12來計算，而分母的計算也是同樣的道理。

執(zhí)行政策　把握五點

企業(yè)在執(zhí)行政策時應(yīng)如何把握以下五點：

一、注意適用對象。該政策是專門針對關(guān)聯(lián)企業(yè)間的融資行為而出臺，如果借款企業(yè)間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，不能適用這一政策。

二、由于關(guān)聯(lián)方投入資金項目規(guī)范為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資兩類，從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資細分為直接投資和間接投資，不再限于直接投資。

三、注意利率問題。對外資企業(yè)而言，《企業(yè)所得稅法》取消了“利息支出需經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意”的規(guī)定，只要不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算數(shù)額的部分，企業(yè)即可自行申報扣除。需要注意的是，金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率，不能僅考慮基準利率，而忽略了浮動利率，導(dǎo)致少扣除利息支出。

稅法對利息支出的規(guī)定范文第2篇

一、企業(yè)向銀行借款的財稅處理

(一)基本規(guī)定

企業(yè)所得稅稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這費用就包括財務(wù)費用。”實施條例第三十八條又補充：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出。”

這些基本規(guī)定證明，企業(yè)從銀行等金融機構(gòu)借款，其合理利息費用是可以在稅前扣除的。

(二)具體扣除項目

在合理的前提條件下，向銀行等金融機構(gòu)借款費用的具體內(nèi)容包括三個部分：

一是借款利息，即按銀行利率計算的利息支出。

二是輔助費用。《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》第十條對借款輔助費用的專門規(guī)定：“專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計人符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計人當(dāng)期損益”。因此，將為項目貸款發(fā)生的輔助費用，比如測繪費、保險費、評估費、審計費等，計人間接費用符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，也與稅收政策一致。

三是浮動利息。按照中國人民銀行規(guī)定，金融機構(gòu)貸款利率包括基準利率和浮動利率，因此，金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。利息浮動的部分，也是可以在稅前扣除的。

(三)資本化的相關(guān)規(guī)定

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。實施條例第三十七條第二款明確：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。但“企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用1應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。其他借款費用不予資本化。另外，購置、建造活動發(fā)生非正常中斷，但如果中斷是使資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費用，仍應(yīng)予資本化。企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產(chǎn)發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費，按照長期待攤費用進行稅務(wù)處理。”

這就明確，在會計處理上，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計人相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。

二、企業(yè)向其他企業(yè)借款的財稅處理

(一)基本規(guī)定

實施條例第三十八條明確：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。即不超標(biāo)的利息準予扣除。”

對于關(guān)聯(lián)方之間的借貸，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)明確：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。

企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

稅法為企業(yè)之間的資金拆借進行了界定，在標(biāo)準之內(nèi)，發(fā)生的利息支出準予扣除。”

(二)具體問題的處理

企業(yè)之間的拆借活動涉及一些納稅問題，這個必須正確處理，以防范稅收風(fēng)險。

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用的扣除處理

對于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用的扣除問題，稅收政策是比較明確的。財稅[2008]121號文第二條規(guī)定：“企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。”

舉例說明：假如A企業(yè)實際稅負高于關(guān)聯(lián)企業(yè)B企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，A企業(yè)已經(jīng)將全部利息收入按照高稅負交納了企業(yè)所得稅，本著公平稅負的原則，對B企業(yè)支付給A企業(yè)的利息支出可以全部扣除。如果A企業(yè)實際稅負低于B企業(yè)，則利息支出不可以當(dāng)年扣除，也不可以轉(zhuǎn)到以后年度。

2.才口除依據(jù)的獲得問題

借款費用扣除的主要憑據(jù)是對方提供的利息收入發(fā)票，沒有這張發(fā)票，就不能扣除。所以，收取利息一方在收取利息后，應(yīng)給利息支付方開具營業(yè)稅發(fā)票并交納營業(yè)稅。《關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)明確：“非金融機構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費，行政機關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費，農(nóng)村合作基金會將資金提供農(nóng)民而收取資金占用費等均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按‘金融保險業(yè)’稅目征收營業(yè)稅。”

《發(fā)票管理辦法》也明確：交易必須取得對方開具發(fā)票，否則，不得入賬報銷。

根據(jù)上述文件規(guī)定，對一般企業(yè)(非金融企業(yè))來說，從事資金拆借(屬于金融業(yè)務(wù))還不能自開利息發(fā)票，要向稅務(wù)機構(gòu)申請代開。

三、企業(yè)向個人借款的財稅處理

在企業(yè)實務(wù)中，一些企業(yè)尤其是中小企業(yè)向個人借款的現(xiàn)象也比較常見。其中涉及的財稅問題也必須正確處理，不然，就會潛伏一定的財稅風(fēng)險。

(一)基本規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)規(guī)定如下：

“一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]12l號)規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。

(一)企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

(二)企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。”

國稅酬2009]777號文明確，企業(yè)向自然人借款的利息支出，要履行合法手續(xù)并在標(biāo)準之內(nèi)，才可以在稅前扣除。

(二)涉稅問題的處理

企業(yè)向自然人借款的涉稅問題主要有兩個方面，一是個人收入的納稅的問題；二是利息支出在稅前扣除的問題。

1.個人收入的納稅問題

個人借款給企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。國稅函[1995]156號文的規(guī)定：《營業(yè)稅稅目注釋》法規(guī)，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍。

比照上述法規(guī)，個人借款給企業(yè)取得的利息，應(yīng)按5％的稅率繳納營業(yè)稅，同時按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20％。

2.在稅前扣除問題

企業(yè)向個人借款發(fā)生的利息支出，必須取得合法的發(fā)票才能稅前扣除。依據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。

在“以票控稅”的稅收環(huán)境中，沒有發(fā)票稅務(wù)機關(guān)是不會認可的。所以，個人只有向稅務(wù)機構(gòu)申請代開發(fā)票，企業(yè)取得發(fā)票才能據(jù)以作為稅前扣除的條件；向稅務(wù)機構(gòu)申請代開發(fā)票時，稅務(wù)機構(gòu)要代征個人的稅款。此時企業(yè)將不再代扣個稅。

(三)企業(yè)向個人借款應(yīng)注意的問題

一是注意這個個人是否是股東，若是股東則涉及關(guān)聯(lián)交易；二是注意穩(wěn)健。在穩(wěn)定壓倒一切的環(huán)境中，企業(yè)向職工借款，并不是你履行了手續(xù)就是合法的，那還得看結(jié)果：如果最后皆大歡喜，那你這借款就是合法的；如果企業(yè)借了錢無法還上，職工鬧上訪，那你就是非法集資。

四、借款費用的審點和節(jié)稅籌劃思路

(一)借款費用的審點

從稅收和審計的角度來看，借款費用的審查目的是讓企業(yè)“木直中繩”，不要違反相關(guān)法規(guī)，侵占國家利益。其審點大致包括四個方面：一是手續(xù)審查，查驗借款手續(xù)是否完善，是否合法；二是資本化審查，主要查看“應(yīng)該資本化的借款費用是否資本化了”，防止企業(yè)把應(yīng)該資本化的費用列入當(dāng)期成本，逃避稅收；三是審查超標(biāo)扣除，依據(jù)規(guī)定的指標(biāo)，查看企業(yè)是否超出標(biāo)準列支借款費用，四是審查違規(guī)扣除問題，這主要審查那些目無法紀的入賬行為，確保國家稅基不受侵蝕。此外，個稅的代扣代繳也是審查的一個要點。

(二)借款費用的節(jié)稅籌劃思路

節(jié)稅籌劃說白了就是選擇納稅低成本的策略。針對借款費用，我們給出一些節(jié)稅籌劃點和思路。

1.合法扣除，防范風(fēng)險。要保證企業(yè)的長治久安，借款費用必須在稅前合法扣除，這就要求企業(yè)必須履行相關(guān)手續(xù)，在操作過程中注重其合法性，不被稅務(wù)懲處，就節(jié)約了納稅成本。

2.注意借款費用資本化的問題。因借款費用資本化有一定的條件，滿足條件就要資本化，條件不夠則不需要資本化。在實務(wù)中注意這些細節(jié)，有助于降低納稅成本。

3.關(guān)注具體的稅收條款。例如，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]13號)規(guī)定：“企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡稱企業(yè)集團)委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還貨款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

稅法對利息支出的規(guī)定范文第3篇

    向非金融企業(yè)借款，關(guān)聯(lián)方利息調(diào)整是關(guān)鍵

    非金融企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的非金融企業(yè)借款，發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。但對于非金融企業(yè)向有關(guān)聯(lián)的非金融企業(yè)借款，在計算應(yīng)納稅所得額時，不但要受金融企業(yè)同期同類貸款利率的限制，而且還要受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性與其權(quán)益性投資比例的約束。例如，甲公司、A公司和B公司均屬非金融企業(yè)。甲公司注冊資本1000萬元，其中A公司占甲公司30%股份。2011年1月1日，甲公司向關(guān)聯(lián)方A借款500萬元，年利率為12%。同日，甲公司又向無關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司借款500萬元，年利率10%。以上借款均作為企業(yè)的流動資金使用，借款期限為3年，年底支付利息。已知銀行同期貸款年利率為6%，假定甲公司從關(guān)聯(lián)方A公司借款不符合獨立交易原則，并且所得稅實際稅負高于A公司。不考慮其他納稅調(diào)整因素，那么甲公司該如何進行納稅調(diào)整？

    根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)有關(guān)規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5∶1；其他企業(yè)，為2∶1。可見，甲公司當(dāng)年扣除的借款最高扣除限額為2000(1000×2)萬元，由于關(guān)聯(lián)方借款金額為500萬元，未超出扣除限額標(biāo)準。這樣，甲公司從A公司借款應(yīng)扣除的利息支出為30(500×6%)萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30(500×12%-30)萬元。

    同時，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條規(guī)定，甲公司向無關(guān)聯(lián)的B公司借款支付的利息，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20(500×10%-500×6%)萬元。

    不過，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款的利息支出，如果能夠按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并能證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。如果企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按規(guī)定比例計算準予稅前扣除的利息支出。另外，企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

    向自然人借款，股東和非股東稅收“待遇”各不同

    企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，符合條件的，其利息支出在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分，按規(guī)定準予扣除。但對于企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，不但要受同期同類貸款利率約束，還要受債權(quán)性與其權(quán)益性投資比例的控制。例如，乙公司屬于非金融企業(yè)，注冊資本500萬元，其中自然人C占20%的股份。2011年1月1日，乙公司向股東C借款200萬元，年利率為12%。同日，乙公司又向20名內(nèi)部職工借款300萬元，年利率為10%。以上借款均作為企業(yè)的流動資金使用，借款期限為2年，年底支付利息。乙公司向內(nèi)部職工的借款，與職工簽訂了借款合同，并且借貸關(guān)系真實、合法、有效，不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。已知銀行同期貸款年利率為6%。不考慮其他納稅調(diào)整因素，乙公司該如何進行納稅調(diào)整？

    根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)第一條之規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條，以及財稅[2008]121號文件規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

    可見，乙公司當(dāng)年扣除的借款最高扣除限額為1000(500×2)萬元，由于關(guān)聯(lián)方借款金額為200萬元，未超出扣除限額標(biāo)準。這樣，在2011年所得稅匯算清繳時，乙公司向股東C自然人的借款，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12(200×12%-200×6%)萬元。

    同時，該文件第二條還規(guī)定：企業(yè)向股東或其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的借款，即向內(nèi)部職工或其他人員的借款，同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：一是企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；二是企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。因此，在2011年所得稅匯算清繳時，乙公司向內(nèi)部職工借款的利息支出，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12(300×10%-300×6%)萬元。

    投資者投資未到位借款，不合理支出納稅調(diào)整沒商量

    凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。例如，丙有限責(zé)任公司(非一人有限責(zé)任公司)，2009年1月1日成立，注冊資本500萬元。公司成立時，注入資金200萬元；2011年4月1日又注入資金100萬元；10月1日又注入資金80萬元。截至2011年12月31日，與營業(yè)執(zhí)照上注明的注冊資本500萬元相比，丙公司還有120萬元的注冊資本沒有到位。2011年1月1日，丙公司向銀行貸款600萬元，作為企業(yè)的流動資金，合同約定借款期限為1年，年利率為8%，年底支付利息。假定出資者在規(guī)定期限內(nèi)沒有出資到位，不考慮其他納稅調(diào)整因素，丙公司該如何進行納稅調(diào)整？

稅法對利息支出的規(guī)定范文第4篇

關(guān)鍵詞：借款費用; 借款費用資本化; 會計處理; 稅務(wù)處理

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資金籌措的方式主要有：向金融企業(yè)借款、經(jīng)批準發(fā)行股票及債券、向非金融企業(yè)或個人借款等。由此而產(chǎn)生的借款費用，會計核算中直接進入當(dāng)期損益或予以資本化，稅務(wù)處理時則視不同情況確定借款費用的稅前可扣除情況。本文擬分析兩種處理的差異情況。

1 借款費用

借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。它反映的是企業(yè)借入資金所付出的勞動和代價。借款利息，指企業(yè)向銀行或者其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而產(chǎn)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息；折價或者溢價的攤銷，包括發(fā)行公司債券等所發(fā)生的折價或者溢價在每期的攤銷金額；輔助費用，包括企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費等交易費用；因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。

2 借款費用的確認

在會計處理中，借款費用按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

而在稅務(wù)處理中，則視不同情況確定借款費用是否可在稅前扣除，以及在何時、以何種方式在稅前扣除。

2.1 企業(yè)向非金融機構(gòu)借款發(fā)生的借款費用稅前扣除問題

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出中，準予扣除的項目有：

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利率高低一般不應(yīng)導(dǎo)致會計與稅收處理之間產(chǎn)生差異，但在征管實務(wù)中，結(jié)算利息時使用何種票據(jù)卻是一個不容忽視的要素。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，除了企業(yè)向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅的情況以外，其他情況下非金融企業(yè)收取的利息收入都應(yīng)繳納營業(yè)稅，相應(yīng)地，稅務(wù)機關(guān)通常都要求支付利息的非金融企業(yè)應(yīng)取得對方開具的或其向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開的利息收入發(fā)票（向境外支付利息時可免于此項要求），否則不予稅前扣除。

2.2 非金融企業(yè)向個人借款發(fā)生的借款費用稅前扣除問題。

稅法未直接規(guī)定非金融企業(yè)向個人借款利息能否在稅前扣除的問題，在實務(wù)中，有學(xué)者認為《實施條例》第三十八條中只規(guī)定了非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出在符合條件的情況下可以扣除，沒有提及向個人借款的利息費用可以扣除，因而據(jù)此認定非金融企業(yè)向個人借款的利息不得稅前扣除。

3 借款費用資本化

3.1 借款費用予以資本化的資產(chǎn)范圍。

原會計準則規(guī)定，借款費用予以資本化的資產(chǎn)范圍主要限于固定資產(chǎn)；新會計準則擴大了借款費用資本化涉及資產(chǎn)的范圍，包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（通常為一年及一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。《實施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。兩種處理在此基本趨于一致。

3.2 借款費用予以資本化的借款范圍。

根據(jù)新會計準則規(guī)定，除了專門借款所發(fā)生的借款費用之外，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費用也允許資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。在此方面，財稅［2007］80號文規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費用，符合會計準則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計算的折舊等成本費用可在稅前扣除。”由此，會計與稅收之間在該方面沒有原則性分歧。

3.3 借款費用資本化的開始時點、暫停時點和終止時點。

會計準則中規(guī)定，借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。稅法中對借款費用資本化的起始時點沒有明確規(guī)定，筆者認為與會計處理一致。

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。稅法中對借款費用資本化的暫停時點沒有明確規(guī)定，筆者認為與會計處理一致。

會計準則規(guī)定，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。而按照稅法對購建資產(chǎn)資本化的基本規(guī)定，有關(guān)資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算后發(fā)生的借款費用，方可在發(fā)生當(dāng)期扣除。如果會計核算中已將資產(chǎn)竣工結(jié)算前的借款費用記入“財務(wù)費用”的，存在納稅調(diào)增的問題；同時，應(yīng)將此調(diào)增的財務(wù)費用增加購建資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

3.4 借款利息資本化金額的計算方法。

新會計準則對于專門借款所發(fā)生的利息費用允許全部資本化，但是需要扣減尚未動用的專門借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益。同時，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

盡管新舊會計準則對借款利息資本化金額的計算方法有不同的規(guī)定，但稅法中沒有明確規(guī)定不同的計算要求，因此實務(wù)中須關(guān)注主管稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法口徑。

參考文獻

［1］ 財政部.企業(yè)會計準則（2010）［S］.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社.2010

［2］ 財政部.企業(yè)會計準則（2006）［S］.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社.2006

稅法對利息支出的規(guī)定范文第5篇

1.資本弱化的含義

資本弱化（又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取）是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。

2.資本弱化的產(chǎn)生原因

企業(yè)的資金來源，按其性質(zhì)可分為權(quán)益資本和債務(wù)資本。各國的稅法普遍規(guī)定，權(quán)益資本以股息的形式獲得的報酬，不能在稅前所得額中扣除；支付給債務(wù)資本的利息，可以列為財務(wù)費用，在稅前所得額中扣除。因而利息具有“稅收擋板”效應(yīng)，能降低企業(yè)的實際成本負擔(dān)。利息和股息在稅務(wù)上的處理不同使資本弱化成為避稅手段。

3.資本弱化與稅收

資本弱化作為跨國公司進行避稅的一種重要方式，對東道國和投資國都有嚴重負面影響。

從東道國角度看，資本弱化的負面影響主要表現(xiàn)在：一是導(dǎo)致公司資本結(jié)構(gòu)不合理，借貸資本比例過高往往導(dǎo)致貸款公司出資不到位，或以收回貸款本金及利息的方式抽走出資；二是利益與責(zé)任不相稱，貸款公司在獲取高比例的債權(quán)收益的同時，卻以低比例的股本承擔(dān)著所有的經(jīng)濟及社會責(zé)任，借款公司正常利潤減少甚至出現(xiàn)“零利潤”和“負利潤”現(xiàn)象；三是稅收權(quán)益流失，東道國公司以償還利息的方式將稅前利潤轉(zhuǎn)移給貸款公司，降低利潤，高比例的境外利息扣除，也減少了東道國公司的利潤，損害了東道國應(yīng)有的稅收權(quán)益。

從投資國的角度看，由于各國對境外投資所得的征稅及抵免規(guī)定有所不同，監(jiān)管力度有限，且跨國公司往往通過設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)公司進行投資或融資，資本弱化問題不僅易導(dǎo)致投資國的資金外流，而且會對其稅收權(quán)益產(chǎn)生較大的沖擊。

二、我國的資本弱化稅制現(xiàn)狀

2008年我國開始實行同時適用于內(nèi)外資企業(yè)的新企業(yè)所得稅法，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，新法及其實施條例專門規(guī)定了特別納稅調(diào)整條款，確立了我國企業(yè)所得稅的反避稅制度。新法對資本弱化的管理未采用原來在外商投資企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息問題上的強調(diào)利息支付的正常交易原則，而是采用了安全港模式，這也是國際上實行資本弱化稅制的多數(shù)國家所采用模式。

新法第四十六條明確規(guī)定“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”，對內(nèi)外資企業(yè)一視同仁地都采取了資本弱化的限制。財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準有關(guān)稅收政策問題的通知》對關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息在企業(yè)所得稅前的扣除問題提出了具體要求：

1.明確了利息扣除限額。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。

2.明確了企業(yè)利息扣除不受比例限制的特例。即能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。

3.明確了對兼營不同業(yè)務(wù)的企業(yè)利息支出的要求。企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出應(yīng)按照合理方法分開計算，否則“從低”適用稅前扣除比例。

4.明確了超扣除限額利息的處理。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

今年1月，國家稅務(wù)總局出臺了《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）對資本弱化管理提出了具體操作要求：

1.不得扣除利息支出。要依照公式：不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準比例/關(guān)聯(lián)債資比例）計算。

2.關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的范圍。包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資，如關(guān)聯(lián)方通過非關(guān)聯(lián)方提供的背對背貸款（例如委托貸款等），以及由非關(guān)聯(lián)方提供、但由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的債權(quán)性投資等。

3.企業(yè)權(quán)益性投資的范圍。為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額，并且要求使用所有者權(quán)益的賬面價值而非市場公允價值。

4.關(guān)聯(lián)債資比例。依照公式：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和計算。

5.利息支出的范圍。包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔(dān)保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。

6.不得扣除利息如何在關(guān)聯(lián)方之間分配。按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配。

三、對我國資本弱化稅制的實施建議

1.注意和其他反避稅措施的搭配和協(xié)調(diào)。實踐表明，當(dāng)前跨國公司為規(guī)避稅收，在投資時往往轉(zhuǎn)移定價、資本弱化和避稅港融資等多種手段交叉使用。因此，在制定涉及資本弱化的相關(guān)法規(guī)時必須統(tǒng)籌考慮，注意和其他反避稅措施的搭配。當(dāng)前不僅要加速建立我國的資本弱化稅制安排，而且要加快推廣避稅港融資申報制度和預(yù)約定價制度。此外，由于制定資本弱化法規(guī)的國家越多，國際重復(fù)征稅發(fā)生的可能性也就越大，因此我國和相關(guān)國家也應(yīng)當(dāng)修訂雙邊稅收協(xié)定，使相互協(xié)商程序涵蓋資本弱化法規(guī)，避免重復(fù)征稅。

2.擴大并加強國際稅收管理的跨國協(xié)調(diào)與合作，通過稅收協(xié)定共同防止國際避（逃）稅；加強國際稅收管理機構(gòu)建設(shè)，從組織上保證國際稅收管理健康運行，勝任日益繁重的國際稅收決策、立法、執(zhí)法與司法管理。

3.加強相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和人才培養(yǎng)。反資本弱化是一項技術(shù)要求較高的工作，它要求稅務(wù)人員不僅應(yīng)當(dāng)扎實掌握財會知識，熟悉稅收征管，還要對跨國公司的運作和經(jīng)營有相當(dāng)?shù)牧私猓覍τ趪H貿(mào)易知識和外語能力都提出了很高的要求。因此，加強相關(guān)人才的培養(yǎng)對提高我國的反資本弱化工作具有重要的意義。

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