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成本會計管理范文第1篇

摘要：成本會計是會計學相對獨立的一個分支學科。成本會計的理論結構是由成本會計的目標、假設、對象、原則等要素構成的有機聯系的整體。加強其研究，不僅具有重要的理論價值，而且具有現實指導意義。

工業革命導致成本會計的產生，其理論與方法是隨著社會生產力水平的提高和經濟管理的客觀需要逐步形成和發展的。成本會計作為會計學相對獨立的分支學科，需要有一個理論結構，借以建立統一的邏輯推理體系。成本會計的理論結構是以成本會計假設為前提，圍繞成本會計對象所形成的一系列相互聯系的目標、對象、原則等組成的一個有機整體，其目的在于解釋、評價、指導和完善成本會計實務。本文對成本會計的理論結構進行初步探討。

一、成本會計目標

會計目標是建立和完善會計理論體系的基石，確立成本會計目標是建立和發展成本會計理論結構的首要問題。美國注冊會計師協會1938年的一份研究報告認為，會計的目標是“有助于企業的運行，以達到其既定的目的”，成本會計作為一種記錄、計量和報告有關成本信息的會計信息系統，其目標因會計主體、歷史環境等的不同而產生差異，但在這具體表現形式的背后，存在著相同的特性。據此，我們可將成本會計目標區分為三個層次：基本目標、具體目標和終極目標。

（一）基本目標。就是讓一定的成本帶來盡可能多的收入或收益，即提高經濟效益。成本會計正是從成本費用的計量、記錄、計算及監督等方面著手，為提高經濟效益服務，并以經濟效益為最高目標。

（二）具體目標。就是指成本會計實踐中向誰提供信息、提供什么信息、怎樣提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統計數據及專題報告等形式，為內部相關部門和員工提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進行成本規劃與管理控制。

（三）終極目標。就是進行稀缺資源的有效配置，實現成本效益最大化。成本會計的最重要特征，是把注意力放在企業資源的詳細計劃和有效的控制方面。企業如何安排、使用上述資源，必須根據企業生產經營的任務來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益。

二、成本會計假設

成本會計的基本假設是市場經濟條件下成本會計工作的制約因素或前提條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷，主要有成本會計主體、持續經營、成本計算分期、多重計量、公正分配等假設。

（一）成本會計主體。按照現代成本會計的觀點，企業或其他組織等獨立的經濟主體是成本開支的真正主體，其成本是指為最終實現目標而耗費或放棄的各種物質資料、勞務和支付給職工的工資等，或者說是為爭取收入而付出的代價。應排除一切與其經濟活動無關的強加或強行攤派的成本，包括所有者及經營者的一切個人開支；主管部門或其他單位、機構的不合理攤派；其他單位的成本耗費等。

（二）持續經營。是指成本核算應以持續、正常的經濟活動為前提。這樣才能使成本會計的原則、程序和方法建立在非清算的基礎上，具體表現為各項資產以持續經營價值計價，資產的耗費以實際成本計價，各項費用成本體現已耗資產價值的貨幣反映，從而保持成本會計信息處理的一致性和穩定性。

（三）成本計算分期。持續經營確定了目前及將來的預期狀態，為了提供一定時期的成本會計信息，與會計報表的周期相一致，會計分期的運用，使得成本會計在成本費用的計量方法和內容上具有了鮮明的特色，正確劃分各個時期的成本費用界限。這樣，才能有利于費用、收入、利潤的確認和計量，保證成本會計信息的真實性，以免誤導使用者。

（四）多重計量。成本一般表現為經濟活動付出的代價，這些代價中不僅包括物質資料的耗費，而且包括人力資源體力和腦力等精神成本的耗費。貨幣計量的優點是具有廣泛的綜合性和概括能力，但由于受人們認識水平的限制，要將人力資源精神成本等非貨幣計量屬性完全轉化為貨幣計量，是難以做到的或其準確性不能保證。所以，成本會計的計量可采用貨幣計量和非貨幣計量相結合，既采用貨幣單位反映各項經濟業務的成本和效益，又采用實物指標，甚至用文字來說明職工對所做出的貢獻和造成的損失。

（五）公正分配。費用分配的公正性直接關系到成本會計信息的可靠性。所謂公正，主要是指間接費用分配標準的選擇上，應根據因果關系，選擇與所分配費用的高低最密切的標準。要求盡可能減少主觀因素的影響，保持分配方法的合理性。當然，公正只是一種相對的概念，既是主觀假設，也是成本會計陳報信息的一項基本前提。

三、成本會計的對象

成本會計是以費用為對象，對資金運動過程中的耗費進行分類、計量和分配，為成本預測、決策、控制、分析與考核提供客觀依據的一門分支會計。從本質上看，同一般會計對象一樣，成本會計對象仍在于社會再生產過程中的資金運動，所不同的只是限于資金耗費方面的資金運動，并且具有既側重于單位整體的資金運動，更側重于單位內部各責任單位的資金運動的特點。就性質上來說，成本會計是合理利用內部資源的控制會計，主要服務于企業內部的成本管理，提供決策制訂和業績評價所需信息。為此，“費用”這一成本會計對象可以細化為營運成本、期間費用、損益、現金流量等具體要素。

四、成本會計原則

成本會計原則是規范成本會計行為的指南，是成本會計工作中應遵循的各項基本原則，提供信息使用者所需的高質量成本信息。成本會計在堅持一般會計核算原則的同時，又要符合其獨特的要求，拓展或改變部分原則的內涵。

（一）合法性原則。它是指成本會計核算必須符合有關法律、法規和制度的規定，嚴格遵守成本開支范圍，從而保證信息的準確和可靠。同時，也不能人為地混淆成本和期間費用、不同成本計算對象、不同期間成本等的劃分界限，這些從嚴格意義上講，也是違法違規行為。

（二）受益性原則。成本費用的分配方法應按成本驅動原理，遵循受益性原則進行選擇，體現“誰受益誰負擔”的思想。在具體選擇分配方法時，按照受益性原則的要求，所采用的方法對各分配對象所分配的費用成正比例關系，受益多的多負擔，受益少的少負擔，從而體現分配費用的公平性和合理性。

（三）目標性原則。企業進行成本管理必然具有明確的目標，期望發生的成本支出能夠帶來盡可能大的效益，即實現成本效益最大化。這就要求成本會計提供的信息要有針對性，及時地為成本管理提供所需的信息資源，滿足決策需要。

（四）可理解性原則。既然成本會計的現實主要目的是向使用者提供對他們決策有用的成本信息，那么可理解性便是重要的一個質量特征。所謂可理解性，指既要保證所有重要事項都能得到充分披露，又要避免提供過分瑣碎的信息而使使用者不得要領。從信息提供者的角度來說，應當在保證相關性和可靠性的前提下，力求使成本會計信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。

（五）實際成本原則。企業或其他組織所采用的成本計算方法可能不完全相同，如可能采用定額法、標準成本法、計劃成本法等，但為了正確地計算當期的盈利水平，需要在核算期期末時，將其調整為實際成本。但從成本計算的歷史發展和經濟狀況日益復雜性來看，實際成本計算只是成本計算的基礎、核心和主體，而不是全部。

（六）成本效益性原則。這是一條普遍適用的原則，即任何一項活動，只有當其效益大于成本時才是可行的，成本會計信息也是如此。從管理者的角度，提供的成本信息越豐富，越有利于進行成本管理和控制，但要受信息披露成本的制約，需要信息使用者和會計人員之間有密切的協作。當然，在現有的計量理論與技術條件下，要準確計算披露的成本與效益是不現實的。盡管如此，人們在設計成本會計制度、確定成本信息披露詳略程度、披露方式和披露頻率時，仍需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。

成本會計目標屬于成本會計理論結構的最高層次，構成其理論基石；成本會計假設規定了成本會計運行的前提和制約條件；成本會計對象及要素的確認和計量，體現了成本會計目標的具體要求；成本會計原則作為成本會計工作的基本指導方針和實務處理的具體規范，是保證成本會計目標得以實現的強有力手段。

主要參考文獻：

成本會計管理范文第2篇

一、研究和開發成本的內容

企業的研究開發活動是研究活動和開發活動的合稱。研究活動是一種以發現新知識，探索新的研究成果的應用途徑，以及設計和試驗新產品，改良產品或工藝為目的的活動，分為基礎研究和應用研究兩類?；A研究一般指為增加新知識而進行的創造性活動，其特點是費用支出與未來的收益之間通常沒有直接的聯系；應用研究一般指為解決確定的實際問題而進行的創造性活動，它往往有直接的受益對象（如項目、產品或工藝），與企業的未來收益有著密切的關系。企業從事研究活動主要以應用研究為主。開發活動是把研究結果或其它新的科技付諸應用的轉化過程，其目的是形成新的或有重大改進的產品或工藝，供對外銷售或企業自身使用。

企業的研究和開發活動雖不同，但目的都是為了研究新產品，改進舊產品；或研究新生產工藝，改進舊生產工藝以降低企業未來的營業費用或增加未來營業收入，期望在未來獲得效益。企業從事研究和開發活動具有一定的風險性，有的研究和開發項目獲得成功，形成企業所享有的專有技術，或向國家專利部門申請、登記注冊等法律手續，獲得專利權；有的研究開發項目則可能會以失敗告終。

企業在研究與開發活動中，往往要進行設計、開發、研制、試驗、定型等一系列活動，所發生的研究與開發成本的主要內容有：

（1）直接人工，指直接參與研究與開發項目的科研人員和服務于項目人員（科技互助人員、科技管理人員和其他服務于課題項目人員）的工資費用。包括工資、獎金、津貼和有關補貼。

（2）儀器設備費，指從事研究與開發活動所需設備和房屋等固定資產的折舊費、修理費，以及租設備的租金或使用費等。

（3）材料費，指研究與開發活動直接耗用的電器材料、化學試劑、儀器配件、金屬非金屬材料、其它各種消耗材料等。

（4）調研費，指研究開發的業務人員出差旅費和其它費用。

（5）燃料動力費，指研究與開發活動直接耗用的燃料、動力費用。

（6）外協加工及現場試驗費，指研究開發過程中試制樣機、加工零配件、外委化驗分析、測試等費用和支付的生產性試驗和現場試驗的費用。

（7）其它，指不屬于以上各項的研究和開發費用，如資料費、新產品（技術）鑒定費等。

二、研究與開發成本是否應予以資本化

企業進行具有風險的研究開發活動所發生的成本的會計處理，西方財務會計中有以下三種方法：〔1〕

（1）將研究開發部門發生的全部成本都分配于取得的專利權或專有技術，即將全部研究開發成本予以資本化。用這一方法的理由是：一切研究開發活動都是為了獲得成就，它的一切耗費都是為了將來的經濟效益，自應由獲得成就的項目承擔。

（2）只將獲得成功的研究開發成本予以資本化，計入取得的專利權或專有技術的價值；未獲成功的研究開發成本在失敗后予以攤銷，計入當期費用。

（3）將研究開發成本全部于發生當期列為費用。美國財務會計準則委員會（FASB）第2號財務會計準則公告《研究與開發成本的會計處理》明確指出：“研究與開發成本除了按契約規定為他人所進行者外，應在發生當時全部計入當期費用?！笨梢?，上述方法（3）是公認的會計原則，是西方會計實務中廣泛采用的方法。

企業的研究與開發活動，是企業自創無形資產的活動。根據財政部所頒布的《企業會計準則》第31條規定：企業自行開發的無形資產，應當按開發過程中實際發生的支出數記帳；《工業企業財務制度》也規定：企業自行開發并依法申請取得的無形資產，按照開發過程中實際支出計價。我國有關財務會計制度中所規定的對自創無形資產的計價方法，實際上也反映了對研究與開發成本的處理原則-將研究開發成本應計入自創無形資產的價值（即將研究開發成本予以資本化）。但究竟只對獲得成功的研究開發成本或將全部研究開發成本（包括失敗的研究開發成本）計入無形資產價值？還不明確，使得會計處理上存在較大差異，甚至為了簡化核算手續，全部直接作為當期費用（管理費用）處理。

上述第一種處理方法，將全部研究開發成本計入獲得成功的研究開發項目的專利權或專有技術的價值，顯然違背了實際成本計價的原則。按照這一方法，企業自創獲得無形資產（專利權或專有技術）的入帳價值并非其取得的實際成本，而包括了與該項無形資產取得無關的其它失敗項目的研究開發費用。已宣告失敗的研究開發項目的成本實際上已成為企業的一項損失〔2〕，與任何期間收入均無關聯，既不能和收入配比，對未來收入也沒有任何影響，自不應遞延結轉嗣后期間。因此，將失敗的研究開發項目成本-企業已發生的損失-予以資本化，計入資產價值，顯然不恰當。

上述第三種處理方法，將全部研究開發成本于成本發生時計入當期費用，有如下不當之處：第一，它違背了收入與費用相配比的原則。企業研究開發成功項目而取得的專利權或專有技術，將在新技術采用以后的較長時期帶來經濟效益，這部分研究開發成本應當由未來獲得經濟利益的若干會計期間共同負擔，應在研究開發成功取得無形資產時先“資本化”為無形資產的價值，然后分期攤銷轉作費用，以便與各期收入相配比，而不應在成本發生時就直接計入當期費用。至于研究開發失敗的項目所發生的成本也只在失敗時才成為企業的一項損失，也只能在這時確認，計入當期損失（或當期費用）。第二，它歪曲了企業無形資產價值。按照這一處理方法，將成功的研究開發項目的成本在發生時就計入了當期費用，這樣，企業獲得無形資產的入帳價值就只包括獲得成功后向國家專利部門申請、注冊、審查等法律手續費用，而將企業自創無形資產價值的主要組成部分-研究開發過程成本，排除在無形資產價值之外。企業在研究開發成功后取得的新技術，如果不向政府專利部門登記注冊取得專利權，而是通過企業本身的保密手段達到獨自占有的目的，則這種專有技術就無入帳價值可言。

通過上述分析，以上述第二種處理方法為適宜。對企業的研究開發成本既不能在成本發生當期就計入當期費用，也不應全部予以資本化，計入無形資產價值。對獲得成功而取得專利權或專有技術的研究開發成本，應連同申請、登記注冊等法律手續費用，計入無形資產價值；對已失敗的研究開發成本，在宣告失敗時應確認為損失予以轉銷。按此方法，既能使企業自創無形資產按其取得的實際成本計價，如實反映企業資產的價值，又能使企業在未來的收入和費用實現恰當的配比，同時還能使以失敗而告終的研究開發成本及時得到轉銷，使穩健性原則在風險性的研究開發活動中得以體現。

三、研究與開發成本的帳務處理

根據上述的會計處理方法，在核算上應設置“研究與開發成本”帳戶，用以核算企業從事新技術、新產品和新工藝研究與開發部門所發生的研究開發成本。該帳戶的借方記錄研究與開發成本的發生數，貸方記錄因形成無形資產而結轉到“無形資產”帳戶的成本和因研究開發失敗而轉銷的研究開發費用。該帳戶應按不同的研究開發項目設置明細帳戶。

研究與開發成本主要業務的帳務處理如下：

1.在研究開發過程中，發生各項研究開發費用。

借：研究與開發成本×××

貸：原材料×××

應付工資×××

累計折舊等×××

2.某研究開發項目結束，并獲得成功，取得專利權，應按該項目所發生的成本結轉計入無形資產價值。

借：無形資產-專利權（或專有技術）×××

貸：研究與開發成本×××

3.某研究開發項目宣告失敗，則按其已發生的費用，結轉計入當期損失（費用）。

借：管理費用×××

貸：研究與開發成本×××

企業的研究開發部門可能同時進行多項研究開發項目，對某些共同費用，如試驗設備折舊費等應采用一定的分配方法歸集到不同項目的研究開發成本。有時一個項目也可能同時獲得幾項專利權或專有技術，則該項所歸集的研究開發費用也應按一定的方法分配到各項無形資產成本中，同一研究開發項目也可能在不同時間取得多項專利權或專有技術，對先獲得的應考慮有關因素估價并結轉成本，待整個項目結束后再按實際成本進行調整。＊

注釋：

成本會計管理范文第3篇

伴隨著我國經濟的發展，近些年來，會計這門原很單一的課程，也在不斷的發生和變化。財務會計的主要工作就是為企業內部和外部的用戶提供財務報表，它的主要工作就是根據企業日常的經營活動進行工作的匯總，進而編制財務報表的工作。管理會計的主要工作是為企業的管理層提供必要的決策信息，使得管理層可以據此進行正確的決策，也可以對各個部門的決策起到依據的作用。成本會計的主要工作是建立對公司有利的成本控制方法，以使企業可以在經營的過程中降低營業成本，使企業的利潤可以達到最大化。它其中的各門學科的內容正在向其他學科的內容上不斷的擴張，進而形成了各門課程之間原本很清晰的界限，現在越來越模糊，因此，各門學科的內涵也在不斷的發生著變化，為了適應這些變化，各門課程的內容也在不斷的進行著與時俱進的修改中。從實踐的層面上進行分析，財務會計專業的工作也在不斷的和其他學科在逐漸的趨同中。本文主要圍繞財務會計、成本會計、管理會計和財務管理四門會計專業的核心課程的關系和實踐整合進行分析、探討。

1四門課程的獨立性與關聯性分析

1.1四門課程的獨立性分析

從產生的年代來看，會計的產生時間較財務管理更早一些，從會計的復式記賬至今，會計已有幾百年的發展史了。財務管理的發展是和經濟學、金融學的發展密不可分的，而會計的發展主要是受市場經濟的發展模式和現代的企業制度的影響。

1.1.2財務管理與管理會計的差異

在現在的教學工作中，財務管理和管理會計在教學工作中有很多重復的地方，主要是在資金時間價值、本量利分析、經營杠桿分析，存貨控制等方面。WWW.133229.COM在管理會計的教學中，我們主要是側重于技術和方法的講解，而在財務管理中，我們主要的側重點是在對于決策時對于技術和方法的運用。例如：關于貨幣的時間價值這項教學內容，在管理會計的課堂上，可能主要教學生們如何應對在各種情況的算法，而在財務管理的課堂上，更多的關注的是如何具體運用它。

1.1.3管理會計與成本會計差異。

在會計學科中，成本會計和管理會計的交叉是非常嚴重的，成本會計的主要要教授給學生的是關于各種成本的具體核算方法，以于成本的控制和分析則是在管理會計這門課程中進行學習。這就造成了成本會計只教算法，管理會計還教成本管理的現況。我們應該把管理會計與成本會計的內容做到分離出來。

管理會計與財務會計的區別是非常明顯的，但是這兩個會計學科是以成本會計的內容為基礎的，在學習成本會計的時候，我們會用到在財務會計和管理會計課上學到的標準和原則，并且根據具體的標準和原則進行適當的協調。例如：在進行成本核算的時候，我們會使用到很多的核算方法，像品種法、分步法、分批法等具體本文由收集整理的算法，財務會計會根據核算方法算出的數據進行損益表的編制，它根據不同核算方法所算出的數據也會影響資產負債表的結果。在管理會計中，對于成本的核算方法主要有變動成本法和標準成本法等方法，它們是管理會計內部報表的基礎。當我們運用管理會計計算成本的數據時最好要與財務會計的數據分開計算， 因為根據不同的計算方法，同一個數據庫的數據可能會得到很多種成本的數據。

1.2四門課程的關聯性分析

財務會計、管理會計和成本會計是會計這門學科中的，而財務管理這門學科在本質和對象上均不同于會計這門學科，作為會計的兩個大的分支，管理會計與財務會計分別負責對外、對內會計信息，同時兩者也有著密切聯系而成本會計作為會計信息系統的一個子系統，記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為管理會計提供資料。

1.3學科發展趨勢的分析

近年來，關于會計信息的造假案層出不窮，這主要是因為會計披露信息的局限性造成的，因此，很多人對企業對外報出的會計信息失去的信心。所以，我們需要對財務報告對外報出的信息進行改進，增加對未來財務預測信息的形成與披露；增加表外披露；關注會計信息的相關性，而不是會計信息的可靠性。關于計量屬性方面，我們不能使它遠離會計的職能，在對初始成本的確認上，我們應該選取最能表達的計量屬性。在報告的內容上，我們不應只是局限于貨幣這一個固定的值上，我們還可以對公司的人力資源和核心技術進行對外的報告。

2財務、管理、成本會計財務管理在實踐中的有效整合

在現代的企業經營過程中，企業的目標就是創造更多的價值，股東也正是因為它才會在企業中進行投資，因此企業的經營者和員工的一致目的就是創造更多的價值。財務管理的目標應該也是創造價值，并根據價值的增長規律對價值進行計量、評價和報告，以規劃為價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅動因素和管理技術，梳理管理與業務過程的財會管理模式。

現在，越來越多的人開始重視企業財務總監的職能，優秀的財務總監對企業的戰略規劃、組織結構和內部控制都負有很大的責任。其中，財務總監的基本職責是結合企業的實際運營和管理要求，在企業內部建立起一套適合企業的決策和價值管理的財務管理報告和預算系統。這個財務報告應該匯集理財務會計、成本會計、管理會計和財務管理各門課程的基本原則、基本標準，即用通用的會計標準進行財務報告，也能根據管理要求對各業務板塊、利潤中心和成本中心進行過程監控和風險預警，建立一套統一的業績衡量標準。

成本會計管理范文第4篇

關鍵詞：管理;成本;發展

一、早期的管理思想以及早期成本會計回顧

1.勞動分工觀和經濟人觀點。亞當•斯密的整個經濟理論體系就是從分析研究勞動的分工開始的，在他所編著的《國富論》中，他提出了相當完善的勞動分工理論。勞動分工指的是人們對于從事的社會或者經濟方面的活動的劃分以及獨立化、專門化.?！敖洕恕笔枪芾碇械囊粋€人性假設，提出并且對此觀點進行發展的古典管理理論的主要代表人物是泰勒、法約爾和韋伯。該觀點認為人天生就是自私的、消極的，經濟是驅動人行為的主要動力。其理論表示若要管理達到組織設定的目標，必須對人實施強迫、控制等手段，同時采用“胡蘿卜加大棒”的政策引導工人工作，才能夠使他們努力，并達到管理者所要求的目標。此理論強調的是人們對經濟利益追逐的本性。

2.作業管理制度。隨著經濟環境的不斷變化，導致了企業生產組織的重大變革，查爾斯•巴貝奇進一步發展了亞當勞動分工論，表明分工能夠有效地提高勞動生產率是因為：節約了學習所花費的材料和實踐；節約了在生產工程中從上一道工序轉換到下一道工序其中所花費的時間和經歷；節約了不同工具所花費的時間；促進了工人的技術熟練程度以及提高了工作效率等等。巴貝奇認為從事腦力勞動同樣可以進行勞動分工，而不僅僅局限于體力勞動。

3.人性化管理。羅伯特•歐文的人性化管理思想是以法國唯物主義學者的觀點——人是環境的產物為基礎的。[8]他堅持良好的環境能夠促使人們形容優秀的品性，而不理想的環境則會使人們形成低下的品性。他強調不僅要重視公司工廠中的設備以及衛生工作，更要強調關注工人身心健康發展。歐文的這種人性化管理否定了過去那種只把工人當做賺錢工具的做法，努力改善工人的勞動條件和環境，比如將參加勞動的最低年齡提高；縮短工人的勞動時間；為工人提供伙食等等。他的人事管理觀是：良好的雇員參與管理將會給雇主帶來可觀的收益，因此，人性化的管理是每一個主管人員所要學習的。

二、科學管理思想與成本節約思想

1.科學管理思想。在進入二十世紀以后，伴隨著機器大工業轟轟烈烈的發展和壯大，以弗雷德里克•溫斯洛•泰勒為代表的管理學家提出了科學管理的思想。在《科學管理原理》中，泰羅全面敘述了他的科學管理思想與理論：（1）對于工人工作的每一個要素都需要開發出相應的科學的方法，用以代替老的個別化的方法；（2）科學挑選工人，并且對他們進行培訓使其成長；（3）管理當局與工人在工作和職責的劃分應當幾乎是對等的。

2.成本節約思想。在科學管理制度還未出現時，早期成本會計的職能是一種事后成本確認，其主要任務就是盡可能計算出精確的成本。在科學管理誕生之后，為了適應這種變化，成本計算方法也在相應發展。1908年，惠特莫爾首次提出了標準成本計算理念。成本計算不再是拘泥于事后的確認，而是使得成本管理的著眼點上升為事前的成本控制。此時的成本管理以短期的成本的控制為主要，只注重企業內部產品設計和生產過程中的成本控制，即成本節約。

三、現代管理理論與成本控制和管理

1.行為科學理論?，F代管理思想的流派眾多，而在這么多的管理思想中，有一支名叫行為科學學派的管理思想學派雖然出現的時間比較早，但是對于會計的影響卻直到近現代才逐漸表現出來。隨著科學技術以及管理水平的不斷發展，人在管理和操控現代科學技術中的關鍵作用越來越明顯。這一時期各種管理理論層出不窮，比如美國學者梅奧在1929年進行了著名的霍桑試驗。他認為工人是“社會人”，是這錯綜復雜的社會關系中的成員，而工作所提供的物質環境的優劣以及福利的好壞與工人的生產效率并未有非常絕對的因果對應關系，相反，工人的心理因素和社會因素對生產的積極性產生的影響更大，因此管理者應該從社會、心里等各方面來鼓勵激勵工人從而提高生產效率；

2.作業管理思想。企業成本會計系統中制造費用的分配通常情況下是以直接人工、直接共識以及及其小時等為標準進行分配，因此產品成本的計算正確與否以及是否可以對生產部門管理人員形成一種高效積極的激勵和制造費用的歸類一級分配的標準有著非常密切的相關性。而作業管理思想指的就是將管理重心進一步深入到作業的各個層次中去，其實質是：（1）站在外部客戶的角度看待問題，盡最大可能通過作業為不同客戶提供種類更多更周到的服務和產品；（2）站在企業自身的角度看待問題，盡最大可能從為客服提供服務中獲取最大化利潤。它的核心理念是作業消耗資源，產品消耗作業，建立的這個理念的作業成本增強了產品成本信息的可靠性以及對管理人員效績評估的真實性，有效地解決了上述的危機。

四、啟示

上述總結列舉了各個發展時期的管理思想以及其對成本會計和管理的影響和發展，但并非是某種特別的管理思想產生了某種特別的成本管理控制方法，而一種管理思想對于成本管理的發展與影響也不僅僅是局限于某一個期間。歷史的經驗和實踐證明了管理思想的發展和創新對于成本會計的發展起著功不可沒的推動力。所以從事成本會計的工作者需要不斷學習和研究新的管理方法以及管理理論，從而提高自身的理論高度，與自身企業的實際相結合，將理論運用到企業生產經營的實踐中去，深入研究，解決在成本核算和管理工作中所出現的實際問題，進一步將這些研究成本總結升華為成本會計理論和方法，為成本會計理論和方法的知識海洋更添一份春色。綜上所述，成本會計作為企業管理生產經營活動中一個不容忽視的重要組成部分，它伴隨著企業的管理活動的產生而產生，伴隨著其發展而發展，每一次管理思想有著質一般的飛躍，都為成本會計的不斷發展提供了新的動力和源泉。

作者:陳穎 單位:溫州市第六人民醫院

參考文獻：

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[8]昀熙.羅伯特•歐文——現代人事管理之父[N].企業文化學院，2012（6）：46-47.

成本會計管理范文第5篇

股權分置改革中非流通股東支付對價的方式不同，“股權分置流通權”的計算方法也有所不同。股權分置改革中各種主要方式下流通權的成本計算方法如下表:

股權分置改革中各種不同方式下流通權成本計算方法比較表

股權分置改革支付對價方式流通權成本計算投資收益的確認備注

以支付現金方式取得流通權按照所支付的金額確認流通權成本無

以送股或縮股方式取得流通權

按所送股份或所縮股份相對應的長期股權投資張面價值確認流通權成本

無

以發放認購權證方式取得流通權

將權證直接送給流通股東按股票的市場價與行權價之差額確認為流通權成本將股票市價與應沖減的長期股權投資帳面價值之差額確認為投資收益

將權證以一定的價格出售給流通股東股票市場價減去行權價和收取權證費用股票市價減去應沖減的長期投資帳面價值加上權證費用當權證費用大于股票市價與行權價之差，則超出部分計入資本公積

以發放人沽權證方式取得流通權將權證直接送給流通股東將行權價減去股票市價的差額部分確認流通權成本

無

將權證以一定的價格出售給流通股東（1）：以股票結算：將行權價減去股票市價的差額部分確認流通權成本；（2）：以現金結算：按行權價減去權證費用后的差額作為流通權的成本

無期滿未行權，則將所收取的權證費用沖減“流通權”至零后，余額計入資本公積

以資本公積轉增或派發股票給流通股東取得流通權按所送給流通股東的股票部分相應長期股權投資帳面價值計入流通成本

無

以向上市公司注入優質資產、豁免上市公司債務、替上市公司承擔債務的方式取得流通權按注入資產、豁免債務和承擔債務的帳面價值作為流通權成本

無

以承諾方式取得流通權待承諾實現時按承諾方式的具體實施計算流通權成本

無

從所列表可以看出，在通過發行權證進行股權分置改革情況下，其流通權成本的計算方法與其他方式進行股權分置改革中的流通權成本計算有所不同，即不是以所付出代價的資產帳面價值為基礎，而是以股票的公允市價為基礎。根據18號文的規定，當權證持有人行使認購權向非流通股東購買股份，以及以現金結算行權價低于股票市場價格之間的差價部分時，非流通股東應將行權價低于股票市場價格的差額，計入“股權分置流通權”科目，即：股權分置流通權成本=（行權時股票市價－認購權證行權價）×所行權的股數；在通過發行認沽權證進行股權分置改革的情況下，當認沽權證持有人行使出售權將股份出售給非流通股東，以及要求以現金結算行權價高于股票市場價格的差價部分時，非流通股東是將行權價高于股票市場價格的差額部分計入“股權分置流通權”科目，即：股權分置流通權成本=（認沽權證行權價－行權時股票市價）×所行權的股數。另外，在采用認購權證方式進行股權分置改革的情況下，還存在投資收益的確定問題。在18號文中規定當認購權證持有人行使認購權向非流通股東購買股份時，應將實際收到的行權價款與應確認的股權分置流通權成本之和，減去應沖減的長期股權投資賬面價值后的差額部分作為投資收益處理，如果是有償出售權證，結轉的“應付權證”余額計入投資收益，而采用其他方式進行股權分置改革則不存在投資收益的確認問題。

例：X公司為一家上市公司，在X公司進行股權分置改革前，公司股本10000萬元（股），其中：非流通股6000萬股（為分析方便起見，假定非流通股份均為Y公司所持有），流通股4000萬股，公司所有者權益合計30000萬元（即每股凈資產3元），股票市價為5.6元。Y公司對X公司的投資采用權益法核算，股權分置改革前其“長期股權投資”賬面余額為18000萬元，其中，投資成本6000萬元，損益調整9000萬元，股權投資準備3000萬元。X公司股權分置改革通過的方案為Y公司無償向流通股東每十股贈送2份歐式認購權證，到期時每份認購權證可向Y公司購買1股正股，行權價4元，Y公司以自己的股份備兌。假設實際行權時正股市場價格為6.5元，每股凈資產為3.6元，Y公司其股權投資帳面余額為

21600萬元，其中，損益調整由股權分置改革前的9000萬元上升為12600萬元，其他科目余額沒有發生變化。

根據X公司的股權分置改革方案可知流通股東共可獲認購權證=4000×0.2=800萬份。在到期全部行權的情況下Y公司共收款=800×4=3200萬元。按18號文的規定方法計算，Y公司取得流通權的成本為=（6.5－4）×800=2000萬元。在以4元的行權價備兌了800萬股的X公司股票后，以每股3.6元凈資產計算，Y公其所擁有的X公司凈資產份額減少了2880萬元（36000÷10000×800=2880萬元），其中投資成本減少800萬元，損益調整減少1680萬元，股權投資準備減少400萬元，應確認的投資收益=6.5×800－2880=2320萬元。Y公司編制的會計分錄是：借記“銀行存款3200”、“股權分置流通權2000”，貸記“長期股權投資2880”（其中，“投資成本800”，“損益調整1680”，“股權投資準備400”），按上述三個科目余額之差，貸記“投資收益2320”。（如果是以現金結算行權價低于股票市場價格之間的差價部分，則Y公司共應付給流通股東2000萬元，編制的會計分錄為：借記“股權分置流通權2000”，貸記“銀行存款2000”。）

從行權時Y公司的上述會計處理上來看，筆者認為存在三個問題：第一，將股票市價與行權價的差額計入了股權分置流通權的成本的同時又計入了投資收益，夸大了股權分置流通權的成本。在認購權證持有人行權的情況下，非流通股東實質上是以行權價出售相應的股份給流通股東，取得行權價款時確認所被行權部分股權的損益只能是行權價與每股賬面價值之間的差額部分，而不應該是行權時所行權部分的股票市價與行權時相應股權投資賬面價值差額部分，被備兌股票其市價與行權價的差額并未實現，將這部分差額也計入投資收益違背了謹慎性原則。第二，非流通股東其股權在股權分置改革前一般是不可能按流通股份在證權市場上的市場價出售的，即在股權分置改革前股票市價與長期股權投資賬面價值之間的差額只是對流通股東存在，非流通股東并不存這個差額，非流通股東以高于其股權賬面價值的市價出售并不是股權分置流通權的成本，而是一項非流通股因為有了在證券交易所的流通權而取得的流通權溢價收益，是非流通股東因為進行股權分置改革而獲得的一項利益。所以當行權價高于股票賬面價值時，行權價與股票賬面價值之間的差額不應該被確認為股權分置流通權成本，而應該是一項投資收益，即應作為股權分置流通權成本的減項來處理。第三，計算股權分置流通權成本時在時點的選擇上存在問題，這樣處理使得在采用權證方式進行股權分置改革時對取得流通權的成本既不能預計也不合理。因為在證券市場上包括上市公司自身業績等各種因素都會導致股票價格的波動，從而影響到行權時的股票價格，流通權的成本將會隨著股價的波動而發生變化，而我們將包括公司業績產生的每股賬面價值變化等因素導致的股價變化等均算在股權分置改革流通權的成本中是不合理的?；谶@一點筆者認為，作為股權分置改革的成本不應由不確定的改革后的證券市場上股票價格的漲跌來決定，而應該是在改革并確定方案時就應該能夠確定。

根據以上分析筆者認為非流通股東在計算股權分置流通權的成本時應該在現行的計算方法下進行修正。計算股權分置流通權成本或收益的一種比較合理的辦法是以股權分置改革時每股的賬面價值作為基準來計算，即股權分置流通權成本應該是方案確定時長期股權投資賬面價值與認購權證行權價之差額部分。在發行認購權證的情況下，當認購權證行權價大于所行權權證對應的股權投資帳面價值部分時，則說明非流通股東因權證持有人行權而取得了該部分差額的投資收益，這可以把它看成是非流通股東以高于其每股賬面價值的售價出售其股權；而當行權價小于行權權證所對應的股權投資帳面價值部分時，則流通權成本為正，說明非流通股東是以低于其每股賬面價值出售了股權。相反，在發行認沽權證的情況下，認沽權證行權價大于相應股權賬面價值的部分作為股權分置流通權成本，如果認沽權證的行權價小于相應股權賬面價值的部分，則不存在股權分置流通權的成本。

例如在上例中根據修改的股權分置流通權成本計算的辦法，Y公司的股權分置流通權成本=（股改時每股凈資產－確定的認購權證行權價）×所行權的股份數=（3－4）×800=－800萬元。由于計算的流通權成本為負數，所以該例的股權分置流通權的成本實際上是通過股權分置改革而獲得的一項收益，但800萬元的收益在股權分置改革發放權證給流通股東時并未實現，到行權時這800萬元的收益中，其中580萬元為發放權證給流通股東至行權時上市公司實現的利潤中屬于非流通股東的那一部分，該部分已計入投資收益之中，另外320萬元為行權行權價與股票行權日賬面價值的差額。合理的做法是在非流通股東備兌了800萬股的X公司股票后Y公司應編制會計分錄：借記“銀行存款3200”，按結轉的長期股權投資賬面價值，貸記“長期股權投資2880”，（其中“投資成本800”，“損益調整1680”，“股權投資準備400”），按上述兩個科目余額之差，貸記“投資收益320”。這320萬元的投資收益可以理解為非流通股東實際上是以4元的價格向流通股東出售了每股賬面價值3.6元的800萬股X公司的股票，實現投資收益320萬元。