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會計實務實操范文第1篇

增值稅是按銷項稅額和進項稅額的差額進行征收，對實行進項稅抵扣的一般納稅人，因牽涉到專業的稅務知識和技術手段，對稅務會計人員的素質有一定要求。所以，增值稅一直是企業稅務會計人員較難以駕馭的稅種。增值稅核算流程如圖1所示：

一是認證條款約束。一般納稅人的進項增值稅專票（以下簡稱專票）自開具之日起180天內通過國稅部門認證后方可抵扣。二是認證程序及技巧：（1）認證程序：一是自主認證。通過電腦認證軟件進行掃描認證，信息上傳至國稅系統，進行比對；未認證的或認證不相符的發票，不能進行抵扣。二是持抵扣聯到稅務部門認證。月份認證過多會造成進項稅留抵，交不上稅；否則，會造成月份上繳稅額過大。（2）備查登記。我國實行憑專用發票注明稅款的扣稅制度，遵循不得重復認證原則。一要掌握待認證專票安全完整情況；二要掌握專票認證進度。月底打印出已認證通知和認證清單；并裝訂保管好已認證的抵扣聯。對未通過認證的要及時查明原因解決，未認證的進項專票要妥善保管，嚴防丟失造成損失。

二、一般納稅人進項稅額的會計處理難點

在實際工作中，由于一些條款缺少會計處理細則，甚至要創新處理方法，所以合理準確的做出職業判斷存在難度。較好的方法是對容易混淆的業務歸類總結；對特殊的事項單獨記錄。特例處理以下：專票已經隨同商品或貨物到達，按認證進度尚待些月份認證抵扣稅金的事項，如會計不及時進行入庫處理，會造成賬實不符，其會計處理為：

［例1］南京通達汽貿有限責任公司下轄A、B兩個分公司，2010年6月1日A公司從上海飛翔公司購進H型商品轎車20輛，專用發票已到，其不含稅價為600000元，稅金為102000元。該批貨款以銀行存款支付500000元。8月6日以銀行存款支付余款，并在當月對該批商品的專票進行了認證抵扣。

2010年6月的會計處理：

借：庫存商品――H型轎車 600000

預付賬款――H型轎車待認證抵扣稅金 102000

貸：應付賬款―― 上海飛翔公司 202000

銀行存款 500000

2010年8月的會計處理

借：應付賬款――上海飛翔公司 202000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 102000

貸：銀行存款 202000

預付賬款――H型轎車待認證抵扣稅金 102000

《增值稅暫行條例》第十條規定有五種事項不得從銷項稅額中抵扣，其中 “（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。”如果在購進時已抵扣進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理。其會計處理如下：借記“在建工程――××工程”，“ 應付職工薪酬――應付福利費”，“生產成本――××產品”；貸記“原材料――××材料”，“ 庫存商品――××商品”，“應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）”。

但所得稅法實施條例規定外購貨物用于職工福利的，不作進項稅額轉出，作為視同銷售處理。視同銷售，沒有帶來直接的現金流量，是特殊的銷售行為。《增值稅暫行條例實施細則》第四條對八種行為視同銷售。其中“（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（七）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費”。 是否作為銷售收入，企業單位處理不規范。

承上例，南京通達汽貿有限責任公司下轄A、B兩個分公司，其中B分公司設在南通市，因業務需要將A公司W型商品轎車調往B公司銷售，不含稅價為500000元，稅金為85000元，因W型商品轎車是在兩個不同的行政管轄地區之間調撥，所以應視同銷售行為處理。

A公司會計處理：

借：應收賬款――B公司 585000

貸：主營業務收入――W型 500000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 85000

B公司會計處理：

借：庫存商品――W型 500000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 85000

貸：應付賬款――A公司 585000

所得稅法實施條例則對于貨物在統一法人實體內部之間的轉移以資產所有權屬沒發生改變而不作視同銷售處理。

［例2］紅光電器廠五一期間，將自產的M電器作為福利品對職工發放。賬面成本價100000元，銷售價128700元，增值稅率17% 。紅光電器廠應視同銷售行為，其會計處理為：

借：應付職工薪酬――應付福利費 128700

貸：主營業務收入――M電器 110000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 18700

三、增值稅銷項稅認定要求及進項稅額與銷項稅對比差額的難度與技巧

一般納稅人自行開具銷項專票的，要符合“金稅工程”計算機稽核系統的要求；否則，要由稅務開具。在國稅部門的規定范圍內領購和開具專用發票。3、當月開具的專票有誤可進行作廢處理，次月發現上月的專票有誤則只能負票沖銷處理。

一是進項稅與銷項稅的對比時，對其“度”的把握存在難度。如果月度所認證的進項稅額比銷項稅額大，就會造成進項稅留抵，月度稅金零申報，甚至連續若干個月份交不了稅。但到底掌握多大的差額，其“度”沒有精確的把握方法。二是稅務會計應把握對比原則。一般月份按銷售收入的2~4.5‰掌握繳稅進度；最后一個季度，再按當地國稅部門要求的上繳比率調整稅額幅度。每月應上繳的增值稅金額按如下公式計算：本月應交增值稅金額=本月銷項稅額-（上月留抵稅額+本月認證進項稅額-本月進項稅額轉出）。三是解決對比難度的技巧：進項專用發票方面，平時要求物資供應商盡量多開具較小金額的專票（如2至10萬元不等），以便每月認證時大小金額搭配，靈活掌握須認證的額度；要把握對比時間方面的技巧。每月20日之前，籌劃并準備須認證的專票；25-27日統計要對比的相關信息，并做好進項稅額認證計劃，同時要制定好月份的繳稅方案；月份28-29日不打折扣地執行優選的方案；為防止偶發事件發生，預留月份的最后兩日機動應急；當月繳稅方案的優選與執行。按照當月制定的進項稅認證計劃和繳稅方案，將已認證專票的進項稅額（若上月有留抵也要予以考慮），與已開具的銷項發票（專票、普通）的稅額相比較，視其差額的大小（差額為正，進項稅留抵；差額為負，當月上繳稅金），決定是否再認證進項專票和開具銷項發票。月份的繳稅方案一旦確定，須要認證的進項專票和須要開具各種銷售發票一律不得脫離計劃。否則，就會造成進項稅額留抵，或者當月上繳稅金較多。

［例3］無錫安順汽車銷售服務有限責任公司8月份進項稅額留抵2萬元，9月發生進項稅額轉出2萬元。2011年9月1--25日，當月已認證的進項含稅金額600萬元，已開票的各型商品車銷售價款540萬元。經統計，還有6輛L型商品車，已經售出但尚未開具銷售發票，銷售價款（含稅）分別為20萬元、22萬元、25萬元、26萬元、30萬元、38萬元。另外，客戶已經預交定金，月底前可交貨的待售商品車M型4輛，銷售價分別為20萬元、23萬元、25萬元、37萬元。經稅務會計統計，未認證的進項專用發票還有12張，票面注明的稅額分別是2萬元、4.5萬元、5萬元、5.5萬元、6萬元、8萬元、12萬元、20萬元、35萬元、55萬元、150萬元、360萬元。經公司研究決定9月要適量繳稅，進項稅額不能再留抵。稅務會計人員就要在9月25―27日之間須做好的工作如下：通知銷售部門統計已經出售和已經預定月底須交貨但尚未開具發票的商品車信息：商品車型及配置信息、客戶信息、客戶對發票急需程度、對應車型的售價等。6輛L型車銷售價款：20+22+25+26+30+38=161（萬元），4輛M型車銷售價款：20+23+25+37=105（萬元）。稅務會計針對銷售部門所提供的以上兩種報表，預算出相應的不含稅價及稅金。6輛L型車價款：不含稅價161/1.17=137.61萬元，稅額23.39萬元，4輛M型車價款：不含稅價105/1.17=89.74萬元，稅額15.26萬元。稅務會計對比當月全部開具銷售發票的稅額和認證的進項專票金額等，從中優選方案（關鍵環節）。對比須考慮的因素見圖2所示：

方案一：若月底前可確定待開發票的6輛L型車和4輛M型車全部開具銷售發票，其不含稅金額為137.61+89.74=227.35（萬元），稅額為23.39+15.26=38.65（萬元）。 那么， 9月可確定實現的銷售價款：540+

161+105 =806（萬元），其不含稅金額為806/1.17=688.89（萬元），銷項稅額為（540/1.17）*0.17+38.65= 117.11（萬元）。本月認證進項專票稅額小于117.11萬元即可實現當月繳納稅金。原已認證專票的進項稅額：（600/1.17）*0.17=87.18（萬元），這就須再另行認證的進項專票，其稅額（考慮上月留抵稅額和本月進項稅額轉出）小于29.93萬元［117.11-（2+87.18-2）］即可。未認證的進項專票中挑選其中的三張搭配認證，稅額27萬元（即2+5+20）。 則可確定當月上繳稅金29.93-27=2.93（萬元），即117.11-（2+87.18+27-2）=2.93（萬元）。當月繳納的稅額占銷售收入的比例為 2.93/806=3.6‰

方案二：若月底前可確定，待開具銷售發票的6輛L型車不能全部開具，如一輛22萬元的L型車，客戶因故要求次月開具發票，則5輛L型和4輛M型車輛的不含稅價金額變為：208.54萬元［（20+25+26+30+38）/1.17+89.74］， 銷項稅額為35.45萬元［208.54*

0.17］。 9月可確定實現的銷售價款=540+（20+25+26+30+38）+105 =784（萬元），其不含稅金額為784/1.17=670.09（萬元），銷項稅額：（540/1.17）*0.17+35.45=113.91（萬元）。本月須要認證的進項專票稅額小于113.91萬元即可實現當月繳納稅金。原已認證專票的進項稅額87.18萬元，這就須再另行認證的進項專票，其稅額（考慮上月留抵稅額和本月進項稅額轉出）小于26.73萬元［113.91-（2+87.18-2）］即可。 從未認證的專票中挑選其中的三張搭配認證，稅額為24.5萬元（即4.5+8+12），則可確定當月上繳稅金2.23萬元［26.73-24.5］， 即113.91-（2+87.18+24.5+21-2）=2.23（萬元）。 當月繳納的稅額占銷售收入的比例為2.23/784=2.8‰以上兩方案始終圍繞著進項和銷項稅額進行對比，經過認真分析對比，當月上繳的增值稅稅額都在銷售收入2~4.5‰范圍內。說明方案可行。

四、網絡抄報稅的技術要求

熟練掌握國稅系統的抄報稅軟件；次月月初持IC卡對本月的稅務的抄稅后，方可開具次月的增值稅專用發票；抄稅后能運用會計專業技術檢查納稅申報主、附表間的勾稽關系；次月15日前實施網絡扣稅款，并例行清卡（IC卡是購發票、開發票和抄稅用的）。

按方案二繳納9月份稅金。10月15日之前通過互聯網扣款2.23萬元后，在稅控機上對IC卡進行清卡， 9月份的納稅業務就全部辦理完畢。 可見，在企業稅務會計實務中要勤于思考，善于總結，掌握關鍵環節難點和技巧，以利于企業和國家稅收的公平和效率。

會計實務實操范文第2篇

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）09-0025-03

摘要：鑒于“營改增”全國試點以來國家始終未統一的增值稅核算與會計處理規范，造成了各地企業會計處理的口徑不一，本文結合會計準則和財政部關于“營改增”試點有關企業會計處理規定，探索了適應“營改增”試點政策落實的企業增值稅核算賬戶與賬簿設置，研究了“營改增”試點企業混業經營等增值稅業務核算和會計處理的規范操作模式。

關鍵詞：“營改增” 會計處理 實務操作規范

一、“營改增”企業會計處理政策的執行調整

為配合“營改增”試點工作，財政部印發了《“營改增”試點有關企業會計處理規定》（財會[2012]13號）（以下簡稱“會計處理規定”），對試點納稅人差額征稅、增值稅期末留抵稅額、取得過渡性財政扶持資金、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理都做出了規定。這是國家試行“營改增”至今唯一做出相關試點企業會計處理的規定，也是截止2014年底前所有各類試點企業進行“營改增”會計處理應遵照的會計政策依據。隨著“營改增”試點范圍逐步擴充，適應新擴圍試點企業特殊性的“營改增”政策不斷發生變化，納稅人應結合實際對該會計處理規定加以適當調整執行。

（一）會計賬戶與賬簿的設置

按會計處理規定，一般納稅人應該在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進項稅額”“期初留抵掛賬稅額”四個明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，借方應設置“進項稅額”“已交稅金”“出口抵減內銷應納稅額”“轉出未交增值稅”等專欄，貸方應設置“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”“轉出多交增值稅”等專欄。

依照《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）規定，增值稅一般納稅人應以銷售稅額抵減進項稅額后得出當期應納稅額，若應納稅額為負數，則當期未能抵扣的進項稅額可以結轉下期繼續抵扣，從而形成試點企業增值稅期末留抵稅額；同時，按照《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第75號）規定，試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，并分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。這意味著貨物與應稅勞務的期初留抵稅額，不能以應稅服務的銷項稅額抵扣，反之亦然。這樣，試點企業存在未抵扣的進項稅額，可結合財會[2012]13號規定，在“應交稅費”科目下設置“期初留抵掛賬稅額”進行核算。

小規模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需在“應交增值稅”明細科目中設置上述科目。因此，納稅人只需設置“三欄式”稅金明細賬，用于登記各納稅期間會計計提和實際繳納的增值稅金即可。

（二）試點納稅人“營改增”業務的會計處理

1.一般納稅人差額征稅的會計處理。按現行政策規定，“營改增”試點企業年銷售額達到500萬元，即應申請認定一般納稅人。試點納稅人“營改增”前營業稅實行差額計征的，“營改增”后認定為一般納稅人企業提供的應稅服務，試點企業應逐筆核算并在會計賬面上計提銷項稅額，按“營改增”有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費――應交增值稅”科目下增設“營改增――抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算；試點納稅人提供應稅服務，在試點實施之日因取得銷售額不足以抵減允許扣除項目金額，不得在計算試點之日后的銷售額時予以抵減（應向原主管地稅局申請退還營業稅）。

2.增值稅期末留抵稅額的會計處理。留抵稅額是“營改增”試點企業新老稅制交替階段的特殊業務，依照“營改增”相關政策規定，兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截至開始試點當月月初的增值稅留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。期末，“應交稅費――增值稅留抵稅額”科目余額，需根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目列示。

二、“營改增”試點企業增值稅核算與會計處理規范

（一）單業經營試點企業的增值稅會計核算

對僅從事單一服務項目的企業，比如客運公司，試點后增值稅業務完全依照增值稅法和會計準則規定進行會計核算與賬務處理。如果經批準實行總機構匯總納稅的，分支機構或企業按月就地預繳的增值稅款，在總機構匯總計稅時可以連同進項稅額一并抵扣。會計賬務處理方式與以往繳納增值稅企業完全相同，鐵路運輸企業和郵政企業也是如此。國家針對郵政和運輸企業分別出臺的《增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2014年第5號、第6號）規定，總機構所屬分支機構需以銷售額與“預訂款”或“鐵路建設基金”之和，依照規定預征率按月計算和申報其預繳增值稅，不得抵扣進項稅額；總機構匯總計算當期應納稅額，可按國家稅務總局公告2014年第7號規定憑證抵減分支機構已預繳增值稅額和相關進項稅額。其分支機構或所屬企業的預繳稅金會計處理十分簡單，直接做借記“應交稅費――應交增值稅（已交稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目即可。

（二）混業經營的增值稅核算與會計處理

在實踐中，企業多元化經營最為普遍。例如，運輸公司兼營修理修配勞務、旅游服務和相關貨物銷售業務，呈現經營多元化特征；再如，單位自備貨車接送貨物，自備轎車和商務車作為出行交通工具，旅游公司自備客車作為接送游客等，充分體現營服一體化特點。如果企業同時兼營貨物、應稅勞務和應稅服務，那么應稅服務業務即應執行國家稅務總局公告[2013]第106號等相關文件計稅，并依照會計準則規定進行會計處理；如果不屬于兼營項目，即工商機關核定的經營范圍（以營業執照標注為準）不包含“營改增”政策規定的應稅服務項目，而企業經營中卻實際發生了該類業務，仍應確認為“混合經營行為”。比如客運企業因故不能將乘客送達目的地而中途將乘客轉給旅游企業繼續承運，旅游公司則發生了混合銷售行為，因此只能為客運企業開具服務業發票，則運輸公司不能作為抵扣進項稅額憑證。

例1：大慶市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2015年10月取得全部收入400萬元，其中提供國內貨運服務收入370萬元，支付給某旅行社代運費用44.4萬元，取得該旅行社服務業專用發票；支付某乳業公司代運費100萬元，并取得乳業公司開具運輸業務專用發票；銷售各種貨物取得貨款30萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元；假設月初“留抵稅額”為4.5萬元，經稅務批準可在10月份全部抵扣。則甲運輸公司會計核算與賬務處理如下：

1.公司發生運輸業務收入370萬元，應計銷項增值稅額。

銷項稅額=（370+3）÷（1+11%）×11%=36.96（萬元）

會計處理為：

借：銀行存款 3 700 000

貸：主營業務收入――運輸收入 3 330 400

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）369 600

2.旅行社開回服務業發票，不能作為抵扣憑證，支付服務費44.4萬元應全額計入成本。

借：主營業務成本 444 000

貸：銀行存款 444 000

3.運輸公司取得貨物銷售含稅收入30萬元，應計銷項稅額4.36萬元 [30÷（1+17%）×17%]。

借：銀行存款 300 000

貸：其他業務收入――運輸收入 256 400

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）43 600

4.支付乳品廠代運勞務費100萬元可抵扣的進項稅額9.91萬元[100÷（1+11%）×11%]。

借：主營業務成本 900 900

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 99 100

貸：銀行存款 1 000 000

5.按稅務機關批準，公司應結轉抵扣的月初留抵稅額4.5萬元。

借：應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 45 000

貸：應交稅費――增值稅留抵稅額 45 000

6.運輸公司9月上旬應報繳8月增值稅額22.51萬元（36.96-4.4+4.36-9.91-4.5）。

借：應交稅費――應交增值稅（已交稅額） 225 100

貸：銀行存款 225 100

（三）增值稅留抵稅額核算與會計處理

1.企業增值稅留抵稅額核算。按規定，納稅人兼有應稅服務并在試點日前有貨物和勞務留抵稅額的一般納稅人，應在開始試點當月的申報期，計算本期允許抵扣的貨物和勞務的留抵稅額。假定新擴圍企業的“營改增”執行日為1月1日，則其具體計算步驟可分為：（1）根據一般納稅人申報表附列資料相關項，計算出本期貨物和勞務的銷項稅額占本期全部銷項稅額之和的比例，簡稱“貨物勞務稅比率”。（2）用試點當月發生的全部銷項稅額減去1月進項稅額，計算1月份總的應納稅額。（3）以試點當月總應納稅額乘以1月的貨物勞務稅比率，計算出1月貨物勞務稅額。（4）比較試點當月“貨物和勞務的應納稅額”與試點日企業賬面上進項稅額的留抵額，其中的較小者就是試點當月允許抵扣的留抵稅額。倘若本期所有銷售業務產生的銷項稅額小于進項稅額，沒有增值稅應納稅額，則本期不能抵扣貨物和勞務的掛賬留抵稅額，掛賬留抵稅額要結轉以后納稅期間抵扣。

2.期末留抵稅額的賬務處理。

（1）開始試點當月初，企業不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣增值稅留抵稅額（增值稅明細賬存在貨物和應稅勞務的留抵稅額）：

借：應交稅費――增值稅留抵稅額

貸：應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）

（2）以后期間計算比較得出允許從貨物和應稅勞務銷項稅額中抵扣時：

借：應交稅費――應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費――增值稅留抵稅額

由于試點期間增值稅收入仍歸屬地方財政，所以規定試點日會計賬面遺留的企業未抵扣進項稅額，不得從提供應稅服務產生的銷項稅額中抵扣，也是出于防范影響財政分配考慮。

例2：A市開發區某一般納稅人模具制造公司，除生產銷售模具產品外，還設有小額貸款公司從事金融業務。假設國家對金融業自某年1月1日起“營改增”。已知，月初增值稅明細賬的借方“進項稅額”專欄有余額6.69萬元；1月份，銷售模具取得產品收入38萬元，銷項稅額6.46萬元，發放小額貸款取得利息收入（含稅）11.08萬元，計算得銷項稅額1.08萬元；購進貨物取得增值稅專用發票記載的進項稅額1.98萬元，小額貸款公司取得購進業務設備和印制憑單的增值稅專用發票記載進項稅額0.66萬元。 要求根據以上資料，計算該企業1月允許抵扣的留抵稅額及應納稅額，并做出相關賬務處理。

（1）確定貨物銷項稅額占貨物和應稅金融服務總銷項稅額的比例：

1月份模具銷項稅占公司全部銷項稅額比重=6.46/（6.46+1.08）×100%=85.68%。

（2）1月全部業務應納稅額=（6.46+1.08）-（1.28+0.66）=5.6（萬元）。

（3）1月貨物和金融服務的應納稅額=5.6× 84.4%=4.8（萬元） 。

將之同賬面留抵稅額比較可知：4.8

則1月份應納增值稅額=5.6-4.8=0.66（萬元）。

2.留抵稅額的會計處理。根據上述計算結果，該模具制造公司賬務處理如下：

（1）上年12月31日：

借：應交稅費――增值稅留抵稅額 66 900

貸：應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）66 900

（2）編制1月份資產負債表時，將“應交稅費――增值稅留抵稅額”科目期末余額6.69萬元，填入“其他流動資產”項目。

（3）2月15日前申報1月增值稅時，將計算允許抵扣的4.8萬元，作如下賬務處理：

借：應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 48 000

貸：應交稅費――增值稅留抵稅額 48 000

剩余的21 500元（66 900-48 000）為“應交稅費――增值稅留抵稅額”的期末借方余額，結轉以后期間按規定抵扣。

最后需強調，試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。表明“營改增”新形勢下，會出現一個企業同時擁有兩種納稅人身份的特殊情況。這時，會計應該始終保持冷靜頭腦，堅持清晰地分別核算和計稅。在財務力量許可條件下，分賬核算不失為最佳選擇，以確保最大限度地降低財務風險。Z

參考文獻：

會計實務實操范文第3篇

【關鍵詞】綠色會計綠色資產應擔環境責任

【中圖分類號】F235

霧霾天氣的日益頻繁，使人們越來越感受到環境污染的日趨嚴重。盡管如此，自1992年就引進我國的“綠色會計”在發揮其遏制環境污染的職能上表現卻乏善可陳。究其原因，在于長久的理論研究一直未曾應用于實際。本文在闡述綠色會計本質的基礎上，構建出綠色會計確認，計量、記錄及信息披露等基本理論體系，為制定適合中國國情的綠色會計準則和綠色會計制度提供參考。

一、綠色會計的本質

以前青山綠水，環境優美之時，會計本是無色，只因如今人類隨意破壞環境，肆意使用資源，導致地球不再綠色，所以會計必須穿上綠裝，讓地球重新綠起來。因而，綠色會計的本質是為地球披上綠色的外衣，使其回歸原本的顏色。具體說來，綠色會計的本質是實施綠色會計使企業對環境的損害與對資源的利用回歸到沒有實施綠色會計時的水平。

二、綠色會計科目的設置

由綠色會計的本質可知，其核算的重點應該是企業在生產經營活動中每一個環節對環境造成不合理損害后應承擔的環境責任。

增值稅是對企業所處產業鏈增值環節的增值額計征的一種稅種，其相關科目主要有“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”以及“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”等，受此啟發，筆者認為在核算實施綠色會計使企業對環境的損害與對資源的利用回歸到沒有實施綠色會計時的水平時，可以借鑒這種處理手段。幾乎沒有企業的生產經營活動是對環境完全沒有破壞，對資源完全不消耗的，之前的企業之所以沒有綠色會計這個概念，那是因為當時企業對環境的破壞和對資源的耗費的程度在大自然所能夠承受的范圍之內。相當于企業從大自然取得了一筆能夠改造環境和使用資源的進項稅額，然后企業在一系列的生產經營活動之后又產生了一筆破壞環境和浪費資源的銷項稅額，如果后者大于前者，那么就要向大自然交稅，反之企業就是不用交稅的，而這筆稅就是企業應承擔的綠色責任。

所以綠色會計應該設置“應擔環境責任――進項責任”，用于核算企業從政府獲得的可以改造環境、使用資源的責任；“應擔環境責任――銷項責任”，用于核算企業在生產經營活動中因改造環境、使用資源實際應承擔的責任；“綠色資產――綠色排放權”用于核算政府授予企業合理地破壞環境、利用資源的權利；“綠色資產――無色排放權”，用于核算企業在生產經營活動中實際使用的破壞環境、浪費資源的權利。

三、綠色會計的確認

碳排放權會計處理和綠色會計息息相關，當前對碳排放權的研究也是百家爭鳴。所謂碳排放權是指碳排放權受到管制的工業企業向大氣中排放二氧化碳等其他溫室氣體的權利。根據現有技術條件，已經可以準確計量企業所排放的二氧化碳的總量，一般以噸計量。所以政府可以在合理評估之后，為企業配置一定數額的碳排放權，這種配置可以是無償也可以是有價。在碳排放權的初始配置與交易中，為了簡化方便，僅涉及供給方（政府）與消費方（企業），而不考慮中間投資方。在這個過程中，企業通過一定方式獲取政府配置的碳排放物理量，從而可以在其工業生產中產生政府允許的碳排放量，此外政府所配置的碳排放權是為了通過合理地限制企業的碳排放量，減少環境污染，進而減少政府在治理碳排放造成污染時付出的成本。

因此，前面所設置的“應擔環境責任――進項責任”、“應擔環境責任――銷項責任”、“綠色資產――綠色排放權”以及“綠色資產――無色排放權”等與碳排放權的會計處理思路有著異曲同工之妙。

前文反復強調，實施綠色會計是為了使企業對環境的損害與對資源的利用回歸到沒有實施綠色會計時的水平。環境的治理，不僅是政府的責任，也是企業的義務。要想使企業對環境的破壞恢復到以前那種對環境破壞小的水平，一方面政府需要在宏觀上付出大量的治理成本，另一方面企業需要節能減排來協助政府的治理。

政府在承擔環境的治理成本時，應該合理地計算出企業可以享有的破壞環境、浪費資源的權利。這項權利的量化與前文所述的碳排放權的量化類似，即允許企業排放的二氧化碳等廢氣的排放量以及允許企業排放的對環境有危害的廢水量。當企業從政府手中取得這項權利時，就應該將這項權利確認為“綠色資產――綠色排放權”，然后企業在開始使用這項權利時，確認企業的應該承擔的環境責任“應擔環境責任――進項責任”，在企業的一個生產期間結束后確認企業實際使用的權利“綠色資產――無色排放權”，同時確認企業實際要承擔的環境責任“應擔環境責任―銷項責任”。

四、綠色會計的計量和記錄

通過閱讀大量文獻，筆者權衡利弊認為“綠色資產――綠色排放權”的計量基礎應該是將污染后果的清除與損害賠償補救的成本作為計量基礎。

對“綠色資產”的計量，我們同樣可以借鑒當前研究已經相對成熟的“環境成本”的計量。所謂“環境成本”，目前比較普遍的觀點是“環境成本就是企業對因自身經濟活動而給環境帶來不利影響，而應該或被強制要求采取一定措施所應支付的成本，以及由于企業執行相關環境目標和要求所支付的其他成本”。

恢復費用法是指利用將受損環境恢復到符合環境標準要求時所支出的費用來計量環境價值的一種方法。也就是以恢復或者防止資源被污染所需的必要支出作為由于環境資源受到破壞導致企業承擔環境責任的最低估計值。其計算公式為：

在此公式中：L是指企業應承擔的環境責任，Ci是指恢復環境所需的各項費用（李冰，2014）。下面就以火力發電行業為例，具體分析火力發電行業如何用恢復費用法計量在生產經營活動中產生的三廢。也就是所謂的生態補償，使企業恢復到不用使用綠色會計的水平。

（一）“廢氣”排放方面恢復環境費用的確定方法

火電廠在生產活動中會產生SO2、CO2等對環境會造成巨大污染的廢氣，這些廢氣如果排放合理，通過大自然的自凈能力，是可以消化的。但是當廢氣的排放超過合理水平，就會嚴重的污染空氣，破壞大自然的平衡，因而應對企業因廢氣排放造成的污染后果進行清除與損害賠償，采用恢復費用法對此進項核算。

當火電廠由于排放廢氣超標而對環境造成污染時，其恢復環境的手段一方面可以投產脫硫機組裝機，來消除和減少廢氣的排放，脫硫機組組裝的運行費、折舊費以及維修費都屬于恢復環境所需的費用；另一方面可以通過在廠區進行綠化建設，通過綠色植物吸收火電廠排放的廢氣。所以實施這兩種手段，使企業的廢氣排放達標的所有費用的最小值即是企業恢復環境的費用。

（二）“廢水”排放方面恢復環境費用的確定方法

火電廠在生產經營活動中同樣會產生大量的廢水，如果這些廢水不經過處理同樣會造成嚴重的水污染。關于廢水污染的恢復成本的計量，通常采用影子工程法，即河流被污染后，通過人工挖掘一條能夠替代原來的河流的生態功能的河流或者建設一項工程使河流恢復原有的生態功能，在這個過程中投入的總費用即為企業恢復環境的費用。

（三）“廢渣”排放方面恢復環境費用的確定方法

火電企業固體污染物的排放主要涉及底灰、回收飛灰等。由于這些廢渣都可以變廢為寶，所以廢渣排放過程中的恢復環境費用可以通過經濟學中的機會成本（做一個選擇后所喪失的不做該選擇而可能獲得的最大利益）來確定，即將廢渣回收再利用作建筑材料所取得的最大收益作為廢渣排放的機會成本。具體做法就是用火電企業的廢渣所能轉化的建筑材料的數量乘以當時建筑材料的市場價格，這個總價即為廢渣排放的恢復環境費用（戴立新等，2014）。

借鑒這些經驗，我們計量“綠色資產”的問題也就迎刃而解了。政府通過自身掌握的大量資源和技術，計量出“綠色資產―綠色排放權”的貨幣價值，企業以此入賬，并以歷史成本進行后續計量。然后當企業的一個生產經營周期結束后，通過恢復費用法對企業實際使用的“綠色資產―無色排放權”的貨幣價值進行計量與記錄。

五、綠色會計信息的披露

由前文筆者設置的四個主要科目可以看出，筆者所構想的綠色會計核算對象主要集中在資產負債表科目，當然這也符合我國2006年新會計準則制定的精神。所以綠色會計的披露也基本上反映企業的財務狀況。

根據前文所述，綠色會計的核算對象基本都已量化為貨幣金額，所以綠色會計信息的披露也應該以定量分析為主，以定性描述為輔。往往數據最具說服力，也最直觀。

筆者認為，根據前文所述綠色會計的處理思路可以發現，除了計量上的特殊性以外，綠色會計基本都遵從傳統的會計處理，所設置的有關綠色會計的科目也極少，基本上是依托于傳統會計。所以，綠色會計的信息披露應該采取補充綠色會計報告，甚至可以認為是強調綠色會計信息的傳統財務報告。這樣不僅減少了工作量，而且方便綠色會計在當前缺乏相關人才與綠色理念的企業推廣實行。

將上述綠色會計的科目設置、確認、計量、記錄以及信息的披露結合起來，可以將其處理思路整理成圖1。

相信這套建立在我國現狀的基礎上，結合現有成熟的研究理論的綠色會計實務操作方法，會在一定程度上推動綠色會計在我國的早日實行，改善并解決我國現階段存在的一些環境問題。

主要參考文獻：

[1]馮巧根.從KD紙業公司看企業環境成本管理.會計研究，2011（10）：88-95.

[2]沈洪濤，廖菁華.會計與生態文明制度建設.會計研究，2014（7）：12-17.

會計實務實操范文第4篇

【關鍵詞】中職會計 學生實操 技能培養

中職學校最顯著的特征就是培養學生的專業技能，在中職會計專業教學中著重應突出技能教育，培養學生的會計專業技能，提高學生對會計實務的動手操作能力，而今的企業用人單位對人才的要求是強調實際操作能力，就此，中職會計專業的實踐教學大多采取以校內模擬實習為主，社會實踐為輔，課程實訓?畢業實習多環節多層次相結合的形式進行實操訓練?本文就中職會計專業學生的實操技能培養作以淺析：

1.中職會計專業實踐教學的設置是培養學生實操技能的核心關鍵

會計是一門操作性?應用性很強的學科，因此，會計實踐教學的設置應從會計工作涉及的部門可分為會計核算實訓，納稅申報實訓，銀行結算業務實訓；還可從會計工作的崗位可分為出納崗位實操訓練，會計崗位實操訓練，倉管崗位實操訓練；也可從會計工作的技能要求可分為珠算技能訓練，點鈔技能訓練，憑證翻打技能訓練，基本賬務核算技能訓練，會計電算化技能訓練?更可從會計實踐教學的環節可分為感知教學，仿真教學，會計技能考證，模擬實習，頂崗實習五個階段?在中職會計專業教學過程中務必要將各種技能訓練和崗位實操穿插在階段課程實訓?模擬實習?畢業前的綜合實習和頂崗實習過程中，關鍵核心是培養學生的會計實務操作技巧與能力?

2.會計專業實踐教學的組織方式是成就培養學生熟練掌握技能有效的最佳途徑

2.1 技能訓練?技能訓練是在教師的引導下，通過練習而形成熟練?準確?規范的操作行為，養成專業的思維方式和方法?比如：會計專業的珠算?點鈔?憑證翻打?數碼字書寫等的實踐技能性都很強，應充分利用早讀?晚修?自習時間長期定時練習，就能達到預期的效果?教師還可經常組織一些會計技能比賽，通過比賽選出成績優秀的學生給予適當的獎勵或鼓勵，調動學生參與的積極性?

2.2 階段課程實訓?階段課程實訓是以技能訓練為主要目的，與學科教學緊密聯系，以加深學生對會計專業基本知識的理解?主要包括《基礎會計》?《工業會計》和《商業會計》課程實訓?

2.2.1 《基礎會計》課程實訓?《基礎會計》授課結束后對《基礎會計》課程組織簡單的過程實訓，實訓的內容是以企業最基本的經濟業務，涉及的憑證是最為常見的，目的是在于突出會計核算從填制原始憑證到編制會計報表全過程，強化學生對會計工作過程的感性認識，掌握會計工作的基本規范?

2.2.2 《工業會計》課程實訓?根據《工業會計》各章內容的側重點和特征，抓住各自的特點，對技能進行專門的具體化訓練，采取分步實訓的方式?例如《工業會計》“貨幣資金”一章講完，可以組織進行出納崗位實訓，“存貨” 一章講完可以組織進行倉管崗位實訓，還可進行成本核算等分步實訓?

2.2.3 《商業會計》課程實訓?《商業會計》課程實訓主要是組織批發業務和零售業務等分步實訓?

此階段是通過較集中的訓練使學生達到熟練掌握專業技能的目標，同時促進知識技能向能力轉移和良好職業素養的養成?

2.3 會計模擬實習?會計模擬實習是學生在校內設置的模擬實驗室中選取企業單位在一定時期內發生的實際經濟事項作為模擬實驗對象，通過模擬其生產經營過程的經濟業務，讓學生進行會計實務處理，從而掌握會計理論和熟悉會計操作技能?這種模擬，學生可根據經濟業務填制原始憑證，編制記賬憑證，登記賬簿，計算成本，編制會計報表，編寫財務報告，進行財務分析，仿佛置身于實際單位的財務部門一樣?這樣既培養了學生的動手能力，又加深了學生對會計基礎理論和會計實務工作的內在認識，同時也提升了學生實際操作的綜合能力?

2.4 畢業前的綜合實習? 中職畢業前的綜合實習是很重要的實踐性教學環節，教師要以能力為本位的教學思想引導畢業前的學生綜合實習，重點是提高學生的動手操作能力?畢業實習過程中，學生綜合運用各專業課程知識，同時與實踐密切聯系，從而提高綜合運用知識?技能解決問題的能力，還培養了學生最終形成會計專業的上崗能力?畢業前的會計專業綜合實習包括會計核算實訓，納稅申報實訓，銀行結算業務實訓?

2.4.1 會計核算實訓?大多采用分崗運作方式，要求對實習學生分組，在每一組內按照崗位的分工，進行分崗操作?每組為5人?一人為出納，主管現金?銀行存款日記帳的登記；一人負責業務發生時原始憑證的填制；兩人為會計，分別負責審核原始憑證?編制記帳憑證和負責登記明細帳；另一位為會計主管，審核各類憑證?編制科目匯總表并登記總帳?編制會計報表?為使學生分別了解不同職位的作用，在實習期間可輪流換崗?讓學生在實習過程中，一方面能明確各項會計崗位的基本職責，掌握各類經濟業務的賬務處理過程以及原始單據和其他會計憑證在各個崗位之間的傳遞程序；另一方面也能了解財會部門與企業內部及外部有關經濟業務往來的關系，掌握相關經濟業務的賬務處理方法?

2.4.2 納稅申報實訓?納稅申報實訓包括國稅和地稅兩部分?

國稅部分：要讓學生熟練掌握增值稅專用發票開票系統的使用；學會開發票，抄稅及發票的核銷和領購；熟悉增值稅專用發票的認證抵扣流程；熟練運用增值稅納稅申報系統制作各種納稅申報表，熟練進行網上申報?

地稅部分：要讓學生熟練掌握包括營業稅?城市維護建設稅?教育費附加的綜合納稅申報表及個人所得稅申報明細表的填制?就目前有好多市地稅局都開通了納稅申報系統，實行網上申報，學校可采取專門邀請稅務局的業務人員來給學生講解?示范，通過模擬訓練，使學生熟練掌握納稅申報的操作?

2.4.3 銀行結算業務實訓?銀行結算業務即轉賬結算業務，簡稱結算，也叫支付結算，是以信用收付代替現金收付的業務?支付結算是單位?個人在社會經濟活動中使用票據?信用卡和匯兌?托收承付?委托收款等結算方式進行貨幣給付及資金清算的行為?目前的結算辦法主要有銀行匯票?商業匯票?銀行本票?支票?匯兌?委托收款和異地托收承付?為此，銀行結算業務實訓主要是讓學生練習正確填寫票據和結算憑證，熟練掌握國內票據結算業務?國內支付結算業務的操作流程?

2.5 頂崗實習?頂崗實習是中職會計專業實踐性教學體系的提升階段，是讓學生在實踐中鞏固會計專業知識，找出自己與實際工作的差距?頂崗實習時間一般安排在學生走出校門前的兩個月，可通過開展校企合作，建立實習基地進行?亦可與一些會計師事務所和記帳公司的合作讓學生得到有效鍛煉?在頂崗實習中，要嚴格要求學生遵守實習單位的規章制度，虛心求教學習?任課教師要認真負責，與用人單位保持聯系，及時了解學生實習情況?當然，學生實習的基本步驟包括：①企業負責人介紹企業概況；②實習單位指導教師介紹實習崗位工作內容及要求；③參閱企業有關介紹資料和會計核算資料； ④ 對崗位工作事項的觀察和實踐；⑤ 學生完成實習后的報告，實習單位要鑒定， 社會實踐才就此結束?

總之，中職學校會計專業教育務必要抓住實踐性教學這個核心，才能培養出滿足生產和服務第一線需要的?具有全面扎實過硬知識水平的?動手能力強的?綜合素質高的技能實用型會計專業人才?

參考文獻

[1] 教育部職業教育與成人教育司，教育部職業技術教育中心研究所編.中等職業學校會計專業教學指導方案.

會計實務實操范文第5篇

關鍵詞：高職教師；會計職業能力；途徑

眾所周知，高職院校的辦學宗旨，就是根據社會需要及市場的需求，培養適應企事業單位需要的具有一定專業技能的人才。俗話說："要給別人一瓢水，自己得有一桶水"，這個道理在我們都懂。那現在我們高職會計教師職業能力如何呢？如何提高職會計教師職業能力，更值得我們探索研究。

一、高職會計教師職業能力現狀分析

（一）不重視知識更新及繼續教育

由于個人工作繁重及學校的不重視，有些高職會計教師不重視會計知識的更新，永遠都是一本教材上一門課程，照本宣科，談不上知識更新。即便我國《會計人員繼續教育暫行規定》要求在職會計人員每年都應參與會計繼續教育，由于有的會計教師沒有會計證就沒資格參加當地財政部門組織的會計培訓，即使有的教師有資格參加，但由于有的高校不重視也不愿意承擔任何培訓費用，有些教師也會選擇不參加繼續教育，這些都會導致會計教師跟不上新會計準則、新財稅法規的更新步伐。

（二）普遍缺少會計專業實操能力。

高職會計教師主要來源于會計專業的研究生，由于會計專業的特殊性，會計學生讀書期間很少有機會到企業實踐和鍛煉，即使他們踏上教師崗位，很多企業也不愿意接受教師到企業進行短期會計實踐或掛職鍛煉，所以高職會計教師普遍缺少會計專業實操能力，對于有會計工作經歷的教師，由于不經常進行實踐操作，會計實操能力也會慢慢減退。

（三）部分教師職業道德及法制意識的教育能力較低

高職院校旨在培養具備職業技能的人才，部分教師職業道德及法制意識的教育能力較低，授課過程中，許多教師主要是給學生講授會計理論知識及會計實踐操作，往往忽略對學生的職業道德及法制意識的教育，沒有真正做到教書育人。

二、高職會計教師職業能力培養的途徑

（一）增強高職會計教師的專業知識更新能力

隨著經濟的發展，我國與會計相關的法律、法規、核算方法等都在不斷變化發展中，這就要求會計教師具有較強的知識更新能力，會計教學的內容能及時更新。我們有的高職會計教師備課、上課就是一本教材，其它的任何參考資料也沒有，沒有及時獲取新知識，補充新內容的習慣，純粹照本宣科。如果教師的知識陳舊、落后，那培養出來的學生也是不符合社會需求的。高職會計教師知識的更新，需要教師本身的自我學習，會計教師應樹立終身學習的觀念，注重會計專業相關新知識、新法規的學習，不斷優化自身知識結構，提高專業水平，從而更好的為會計教育服務。

（二）會計教師之間相互幫助，共同進步

在高職院校會計教師隊伍中，部分教師是具有會計實踐經驗的，通過與沒有實踐經驗的教師結對子，建立教學業務上的師徒關系，可以幫助沒有實踐經驗的教師快速成長，同時也可以相互取長補短，共同進步。

（三）學校加強校企合作，為會計教師提供實踐平臺

由于會計行業的特殊性，會計工作容易涉及到企業商業秘密，財務機密等，哪怕是學校的合作企業也不太歡迎會計教師掛職鍛煉。在這種情況下，學校應加強與企業單位的合作，建立長期合作關系，為會計教師提供可靠穩定的實踐平臺。如果條件允許，學校可與企業共同投資建立財務服務公司，進一步為會計教師掛職鍛煉提供保障。

（四）加強高職會計教師的繼續教育工作

我們許多高職會計教師理論知識更新緩慢，普遍缺少會計實操能力，我們更應該重視高職會計教師的繼續教育工作，從以下四方面加強繼續教育工作。

第一，根據《會計人員繼續教育暫行規定》要求在具有會計從業證的教師參加每年當地財政部門舉辦的會計繼續教育培訓，如果沒有會計從業證的教師，要求參加從業證考試，取得從業資格。同時鼓勵會計教師參加專業技術考試、計算機資格考試，這對增強會計教師職業能力有很大幫助。

第二，不定期選派會計教師到校企合作單位參加會計實務實踐。

在不影響正常教學的情況下，學校可以不定期選派會計教師到校企合作單位進行會計實務實踐，到會計師事務所、財務服務公司這類單位最好。這些單位涉及會計業務多而廣，如果會計教師能參與到這些單位的工作中來，就能積累大量的會計實踐經驗，這無疑是接受繼續教育的最好方式。

第三，通過網絡渠道，獲取最新會計知識。現在網絡是傳播知識的最快途徑，會計法規、會計核算方法等更新較快，為了第一時間補充新知識，拓寬知識面，會計教師可以利用網絡資源進行學習，在網絡上與其他會計人員討論、交流、學習、獲取會計最新資訊。

第四，學校要高度重視、支持會計教師的繼續教育工作。由于會計專業的特殊性，高職會計教師繼續教育很重要，學校應高度重視，建議把會計教師的繼續教育制度化，學校承擔繼續教育培訓費，在培訓期間適當減少會計教師的工作量，為教師創造接受繼續教育的良好條件。

（五）提高高職會計教師的職業道德與法制意識的教育能力

作為從事會計教育的教師除了傳授會計知識，絕對不能忽視對學生職業道德與法制意識的培養，這就要求提高會計教師的職業道德與法制意識的教育能力。第一，學校設置會計職業道德與法制的相關課程，會計教師在授課過程中，通過多種真實案例，巧妙將會計的職業道德與法制意識灌輸給學生，讓學生能得到一次又一次思想精神上的洗禮，讓學生明白遵守會計職業道德與法制的重要性。第二，舉行遵守會計職業道德與會計法制的宣誓儀式。在學生踏出校門，步入社會，再一次給學生上一堂特別的課程。針對即將踏上會計工作崗位的學生，舉行遵守會計職業道德與會計法制的宣誓儀式，讓學生永遠記住這一刻，也讓學生明白從事會計工作的神圣使命。

三、結語

綜上所述，"要給別人一瓢水，自己得有一桶水"。為了能培養出社會需要的會計從業人才，高職會計教師需樹立終身學習的態度，積極參加各項繼續教育，不定期參加會計實踐工作，不斷更新自己的知識，提高實踐操作能力，同時不能忽視會計職業道德與會計法制教育能力的提升，這樣才能更好的為會計教育工作服務。

參考文獻：

[1] 田佳.淺談高職教育實訓教學[J].教育科學，2008，（21）

[2] 孫愛玲.關于大學會計教師繼續教育的思考.會計之友.2002，（5）.