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計算機(jī)審計模式范文第1篇

關(guān)鍵詞：計算機(jī)審計；模式方法；理論研究；實務(wù)研究

1.前言

美國自20世紀(jì)50年代提出了要通過計算機(jī)審計之后，計算機(jī)審計的研究就越來越多地受到了許多學(xué)者的關(guān)注。期間，在1969年成立的美國電子數(shù)據(jù)處理審計協(xié)會以及在1984年頒布的《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計》兩件大事，推動了全球計算機(jī)審計實務(wù)的發(fā)展。隨后一些軟件公司也慢慢對審計軟件產(chǎn)生了興趣，并精力開發(fā)研制計算機(jī)審計軟件在實踐中的運(yùn)用。

而我國的計算機(jī)審計是始于20世紀(jì)70年代，真正研究計算機(jī)審計的是從潘曉紅于1983年在《會計研究》上提出了有關(guān)電子計算機(jī)審計概念開始。自此，國內(nèi)學(xué)者們也將眼光投向了計算機(jī)審計的研究，并逐漸展開了全方位的調(diào)查。在1990年11月我國的第一個審計軟件經(jīng)山西省審計局開發(fā)成功并使用。

當(dāng)今，審計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，例如：電子商務(wù)、ERP軟件以及業(yè)務(wù)流程重組的發(fā)展與實施。在審計工作過程中，應(yīng)用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等科學(xué)技術(shù)的程度將是我國實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化的衡量手段。基于此，本文回顧了2007年以來有關(guān)計算機(jī)審計模式的研究，并為計算機(jī)審計模式的發(fā)展所存在的問題做出一些見解與看法。

2.計算機(jī)審計工作模式的研究

2.1 審計工作模式的界定

常啟軍（2008）[1]在對前人的審計模式的定義做出評述的同時，指出可以從兩個角度來定義審計模式，分別是：反映審計主體的管理體制以及反映審計實踐的方法。他主張定義審計模式要重視其理論內(nèi)涵，并要根據(jù)環(huán)境進(jìn)行觀察、分析和研究，指出審計模式的研究方向 。基于此，本文會提及管理體制，但是側(cè)重點在第二種角度。

2.2 國外審計工作模式的研究

早在1989年，Groomer和Murthy[2]這兩位學(xué)者就連續(xù)審計提出了模式，后來他們又對其進(jìn)行了擴(kuò)展，形成一種基于Web Service的新連續(xù)審計模式（簡稱CAWS）。而且，在1990至2005年間， AICPA和CICA、以及IIA都紛紛了報告指南，對連續(xù)審計方面進(jìn)行了更系統(tǒng)的規(guī)范[3]。在隨后將近十年里，國外就連續(xù)審計這個研究進(jìn)行了逐步探究，并將理論與實務(wù)緊密結(jié)合[4]。

2.3 國內(nèi)審計工作模式的研究

相比之下，目前國內(nèi)的研究還處于研究的初期，一方面，主要側(cè)重于計算機(jī)審計模式概念方面的探索，一切處于摸索階段；另一方面，學(xué)者們主要注重應(yīng)用載體——審計軟件方面的研究。

在定義方面，常啟軍（2008）[5]通過研究發(fā)現(xiàn)，我國計算機(jī)審計的審計模式概念不明確，理論研究缺乏中心，計算機(jī)審計觀念比較陳舊，數(shù)據(jù)審計對象過于狹窄，審計方式難以滿足實時監(jiān)控的需要，而且缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，不利于數(shù)據(jù)導(dǎo)入，過于著眼在某一個審計方面的需要，以致于難以真正實現(xiàn)智能化審計。劉汝焯（2008）[6]也主張采用從整個系統(tǒng)論的高度開發(fā)利用網(wǎng)絡(luò)，并從辯證的思維方面來定義認(rèn)識計算機(jī)審計。謝岳山（2009）[7]指出信息系統(tǒng)審計模型是一個有機(jī)整體，要從物理層次和邏輯層次來進(jìn)行審計。金治中（2012）[8]基于我國計算機(jī)審計研究近30年來所出現(xiàn)的各種概念的定義不清、邊界不明甚至使用時相互交叉等現(xiàn)狀，對計算機(jī)審計相關(guān)概念進(jìn)行了比較分析。

在發(fā)展歷程方面，管亞梅（2007）[9]闡述了我國數(shù)據(jù)式審計的發(fā)展歷程，并從審計目標(biāo)、審計對象與內(nèi)容、審計依據(jù)、審計技術(shù)、審計人員等不同方面來比較數(shù)據(jù)式審計與傳統(tǒng)財務(wù)報表審計的區(qū)別，分析數(shù)據(jù)式審計在我國現(xiàn)狀及存在的問題，從而提出我國數(shù)據(jù)式審計的發(fā)展策略。鄭偉（2008）[10]通過比較中美兩國的數(shù)據(jù)式審計的發(fā)展，認(rèn)為中國雖然在數(shù)據(jù)抽取和分析技術(shù)方面知識較為齊備，但是缺乏數(shù)據(jù)審計的經(jīng)驗總結(jié)和提煉，需要完善數(shù)據(jù)審計程序和積累專家經(jīng)驗，以完成數(shù)據(jù)審計。

在風(fēng)險與挑戰(zhàn)方面，劉朝暉等（2011）[11]分析我國內(nèi)部審計組織在信息系統(tǒng)審計外包的情況下所存在的風(fēng)險，并提出了對其所采取的控制措施。謝瑾（2012）[12]基于我國內(nèi)部審計控制信息化的環(huán)境分析，指出了內(nèi)部審計控制信息化所面臨的挑戰(zhàn)并對此提出了對策。

3.關(guān)于我國計算機(jī)審計的模式方法的理論研究

在計算機(jī)審計技術(shù)方面，安兵（2007）[13]針對計算機(jī)審計工具在內(nèi)部審計中的應(yīng)用分析，主要介紹嵌入式審計模塊（EAMs）、通用審計軟件（GAS）、電子表格分析技術(shù)、數(shù)據(jù)提取技術(shù)與自動化工作底稿等技術(shù)在內(nèi)審工作中的應(yīng)用。王昊等（2007）[14]研究可視化數(shù)據(jù)處理時采用了SOL Server作為數(shù)據(jù)存儲數(shù)據(jù)庫，在Analysis Services中完成審計分析模型的建模工作，然后在DBMiner中完成對所建的審計分析模型的數(shù)據(jù)展現(xiàn)和聚類分析工作。最后對可視化分析結(jié)果進(jìn)行審計專業(yè)判斷，從而最終發(fā)現(xiàn)審計線索，為實施計算機(jī)審計提供了一種好的數(shù)據(jù)處理方法。陳大峰等（2009）[15]對P2P技術(shù)下的計算機(jī)協(xié)同審計進(jìn)行了研究，并指出該技術(shù)能夠?qū)徲嬋藛T協(xié)同在虛擬的環(huán)境中起到及時通信、共享資源、提高審計工作效率的作用。吳沁紅（2010）[16]認(rèn)為一種基于XML的標(biāo)記語言——可擴(kuò)展商業(yè)報告語言XBRL的出現(xiàn)使數(shù)據(jù)的收集變得更加容易，讓數(shù)據(jù)“按需定制”，促使了會計人員由信息生產(chǎn)者轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑸a(chǎn)消費(fèi)者，并且指出XBRLGL與REA協(xié)同是提高企業(yè)信息共享化、提高企業(yè)競爭力的基礎(chǔ)。楊霞光（2010）[17]在談及審計信息化課程教學(xué)的實踐時提到轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的方法，可以利用計算機(jī)輔助審計將采集到的臺賬數(shù)據(jù)Excel表格根據(jù)審計需要轉(zhuǎn)換成Access數(shù)據(jù)庫。石勇等（2010）[18]探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計，要求改進(jìn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計的技術(shù)，例如可以采用程序追蹤、管理控制測試矩陣、實時專家系統(tǒng)等。叢秋實等（2013）[19]通過對面向服務(wù)架構(gòu)（SOA）的深入研究，將Web-services 技術(shù)集成到智能Agent架構(gòu)中，提出面向Web服務(wù)的計算機(jī)審計系統(tǒng)（簡稱 WS-CAS），其中包括基于Agents的Web-services系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、多智能體Agents的交互等，進(jìn)而開發(fā)了一個WS-CAS系統(tǒng)原型并對WS-CAS系統(tǒng)原型進(jìn)行討論以驗證面向服務(wù)架構(gòu)的計算機(jī)審計模式的可行性。

在計算機(jī)審計環(huán)境方面，黃冰等（2007）[20]基于我國電算化的環(huán)境從人員控制、操作挽程控制、操作制度控制、數(shù)據(jù)安全控制、計算機(jī)控制等方面探討了內(nèi)部會計控制的方法。徐瑾（2009）[21]通過探討信息化環(huán)境對審計的影響，指出信息化環(huán)境下的審計目標(biāo)、審計對象、審計技術(shù)方法和審計風(fēng)險等發(fā)生了很大的變化。并且，她強(qiáng)調(diào)無論哪種審計方式，數(shù)據(jù)審計的流程都分為數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)清理數(shù)據(jù)分析這四個主要階段。在數(shù)據(jù)采集時，審計人員可以采用直接拷貝和讀取、利用專門的數(shù)據(jù)接口以及使用臨時數(shù)據(jù)接口這三種方式；在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時主要使用專用工具、SQL語言和編碼程序等這三種方法；數(shù)據(jù)清理要遵循寧多毋缺的原則；對清理后的數(shù)據(jù)，審計數(shù)據(jù)分析主要運(yùn)用核對、檢查、復(fù)算、抽樣、判斷及推理等技術(shù)方法進(jìn)行分析整理。其中，審計中間表方法和審計分析模型方法就是較為常用的兩種方法。她認(rèn)為，數(shù)據(jù)式審計可以廣泛采用CAATTs來收集審計證據(jù)，從而達(dá)到提高審計效率，降低審計風(fēng)險的目的。王風(fēng)華（2011）[22]以ERP的應(yīng)用模式為切入點，在對不同ERP應(yīng)用模式下會計信息處理流程的差異進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上，分析了不同ERP應(yīng)用模式下計算機(jī)審計的業(yè)務(wù)流程，并發(fā)現(xiàn)在不同ERP應(yīng)用模式下，審計人員執(zhí)行實質(zhì)性測試的范圍與重點是不同的。

在電子政務(wù)方面，鄭偉（2007）[23]在闡述我國電子政務(wù)審計的方法時提及了應(yīng)用計算機(jī)的方法可以包括：測試數(shù)據(jù)法、平行模擬法、綜合測試法、受控處理法等。王琦峰等（2009）[24]結(jié)合“金審工程”的前期建設(shè)成果與所在地區(qū)審計信息化的實際情況和需求，提出和研究了面向電子政務(wù)的審計信息化框架的概念和構(gòu)成，并在此基礎(chǔ)上，對有效實現(xiàn)審計信息化人才培養(yǎng)等關(guān)鍵問題進(jìn)行了研究和分析。該框架是由審計信息化支撐層、審計資源庫、審計工具與接口、審計工作平臺（AO&OA）、政府信息化審計應(yīng)用模式等內(nèi)容所構(gòu)成。

4.關(guān)于我國計算機(jī)審計的模式方法的實務(wù)研究

在當(dāng)前計算機(jī)審計發(fā)展的時代，馮國富等（2009）[25]基于我國缺乏系統(tǒng)的審計分析模型構(gòu)造方法已成為發(fā)展的瓶頸的這個背景，論述審計分析模型的工作原理，以及提出一種以數(shù)據(jù)流圖為基礎(chǔ)的審計分析模型構(gòu)造方法和審計工作指南，而且還借用了“某省轄淮河流域水污染防治效益專項審計調(diào)查”的實際審計案例，用以演示其工作過程、驗證其可行性和有效性，從而成功發(fā)現(xiàn)了該省4地市環(huán)境保護(hù)部門2007年在排污費(fèi)申報、核定、征收、上繳等環(huán)節(jié)存在不同程度的多征少征、人為核定等違規(guī)行為。王大勇等（2009）[26]結(jié)合了生活中的實例來詳細(xì)介紹黑箱方法在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)分析中的運(yùn)用。張連豐（2009）[27]在分析計算機(jī)技術(shù)在證券公司審計中的運(yùn)用時，主張審計人員要查詢相關(guān)法規(guī)和學(xué)習(xí)案例，并通過數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)、分類匯總等SQL查詢分析技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析，來捕捉有價值的信息，發(fā)現(xiàn)可疑賬戶和交易，查找審計線索。

高浩瑋（2010）[28]分析了計算機(jī)審計發(fā)展瓶頸原因，進(jìn)而闡述了審計模式與計算機(jī)審計功能之間的關(guān)系，對近年提出數(shù)據(jù)式審計模式的思想通過高校審計實務(wù)案例加以實證。他分別從海量數(shù)據(jù)處理、信息深度加工、非會計主體（即會計主體內(nèi)獨(dú)立部門的賬目）審計的平衡檢驗等這三方面體現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計模式的應(yīng)用成效，特別提出計算機(jī)審計實務(wù)要注重“分解事件、化難為易”的思想。王昌民等（2010）[29]指出可以利用地理空間數(shù)據(jù)來開展計算機(jī)審計的工作，開發(fā)有針對性的《地理信息輔助審計軟件》從而提高審計過程中的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

丁朝霞（2011）[30]在介紹計算機(jī)審計的經(jīng)驗與啟示時指出在選擇審計軟件的過程中，應(yīng)選擇接口功能強(qiáng)大、兼容性強(qiáng)的軟件，審計質(zhì)量才有保證。周廉東等（2011）[31]通過理解供水企業(yè)的營業(yè)收費(fèi)業(yè)務(wù)流程，以供水企業(yè)營業(yè)收費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對供水企業(yè)的營業(yè)收費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查分析，隨后采取現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）進(jìn)行輔助審計，確立計算機(jī)審計在城市供水審計中的總體思路，并建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型以及實施計算機(jī)審計。劉國城等（2011）[32]以中觀IS審計為研究基礎(chǔ)，選取風(fēng)險管理為研究視角，借鑒國外與信息系統(tǒng)相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)與信息安全管理理論，對我國中觀IS審計風(fēng)險的管理框架進(jìn)行初步論述，提出一系列的中觀信息系統(tǒng)審計風(fēng)險管理的理論借鑒。

仉素琴等（2012）[33]在分析我國計算機(jī)審計項目組織與管理時指出撰寫專家經(jīng)驗、提煉情景案例的重要性。他們認(rèn)為專家經(jīng)驗?zāi)軌蚪档蛯徲嬋藛T的勞動強(qiáng)度和審計風(fēng)險，規(guī)范審計作業(yè)。魏文婷等（2012）[34]認(rèn)為比較普遍的計算機(jī)審計的工作形式和內(nèi)容有：目標(biāo)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集、審計分析建模以及風(fēng)險監(jiān)測和評估這三步驟，并從數(shù)據(jù)質(zhì)量審計、信息安全等方面進(jìn)一步說明在信息系統(tǒng)審計中怎樣去用好計算機(jī)審計。

5.我國計算機(jī)審計模式研究的評析

本文基于計算機(jī)審計工作模式的發(fā)展，對我國2007年以來的計算機(jī)審計工作模式研究的發(fā)展做了歸納梳理，發(fā)現(xiàn)存在幾個特點：

（一） 在計算機(jī)審計的模式方法的理論研究方面，技術(shù)有待深入。國內(nèi)計算機(jī)審計模式?jīng)]有能夠像國外的那樣，在上世紀(jì)末就提出了連續(xù)審計的核心概念，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了更深入的研究。相反，我國的計算機(jī)審計還處于起步的階段，它的理論體系還有待完善。而且有些學(xué)者的研究只停留在泛泛的表層上，沒有圍繞一個核心作出進(jìn)一步的深入分析。

（二） 在計算機(jī)審計的模式方法的實務(wù)研究過程中，研究由注重微觀方面的任務(wù)型研究轉(zhuǎn)向宏觀方面的關(guān)系型研究。計算機(jī)審計在實務(wù)中，由剛開始的二十一世紀(jì)初要側(cè)重于審計分析模型構(gòu)造方法和審計工作指南、查找審計線索方面的研究，慢慢過渡到現(xiàn)在的以“風(fēng)險管理”為研究視角，降低員工勞動強(qiáng)度、保證審計質(zhì)量、建立模式與功能之間的關(guān)系。

（三） 從更進(jìn)一步來講，隨著科技的發(fā)展，我國的計算機(jī)審計模式的風(fēng)險機(jī)制欠缺嚴(yán)重。一方面是由于計算機(jī)審計的管理機(jī)制正處在摸索階段，這方面的不健全在一定程度上給相應(yīng)的計算機(jī)審計工作帶來許多的風(fēng)險及挑戰(zhàn)；另一方面是由于審計人員不能正確合理地運(yùn)用計算機(jī)審計技術(shù)，從而導(dǎo)致審計結(jié)果與事實不符，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)帶來了不可逆的經(jīng)濟(jì)損失或聲譽(yù)損害。

6.總結(jié)

綜上所述，本文主要是系統(tǒng)歸納和梳理信息化環(huán)境下計算機(jī)審計的一些思路，分別從理論和實務(wù)的角度進(jìn)行闡述，最后針對這些模式和方法提出見解，希望能夠?qū)ν晟朴嬎銠C(jī)審計模式和方法的體系有所啟發(fā)。（作者單位：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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計算機(jī)審計模式范文第2篇

一、計算機(jī)在會計中的與普及，對審計工作的挑戰(zhàn)

（一）手工條件下內(nèi)部控制制度與管理面臨改革，迫切要求職建立新的適用于會計電算化的內(nèi)部控制制度計算機(jī)在會計中的應(yīng)用，使過去手工處理的大量會計信息變成了由計算機(jī)進(jìn)行處理。在手工條件下由依靠復(fù)核來保證核算的正確性，變成了除必要的人工復(fù)核外，更重要的是依靠計算機(jī)硬件及軟件來保證其正確性，在內(nèi)部控制和管理方式上要求更為嚴(yán)格，其控制和管理的更為廣泛，因而必須結(jié)合會計電算化的系統(tǒng)特點，建立新的內(nèi)部控制制度。

（二）審計線索的變化。使審計的內(nèi)容更加復(fù)雜，這不僅增加了審計的難度，而且原有的手工審計也不能滿足日常審計的要術(shù)在手工記帳條件下，作為審計對象的會計憑證、帳簿、報表等。一般由幾個部門或幾個人分別控制，牽制性強(qiáng)，使于互相監(jiān)督，而且各種會計資料都是可見性文字、數(shù)據(jù)記錄，并要求嚴(yán)格按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理方式程序來進(jìn)行。手工記帳若被修改，會留下蛛絲馬跡，便于查找。因此進(jìn)行審計時，有清晰的線索可尋。

但是，計算機(jī)記帳采用的是電磁信號的轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)輸入、輸出及存儲介質(zhì)化、舞弊者不僅可以操作計算機(jī)對數(shù)據(jù)資料和程序進(jìn)行修改、復(fù)制甚至銷毀，篡改后可立即消除有關(guān)信息，不留任何痕跡。由于數(shù)據(jù)處理程序化，集中化，在審計中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處進(jìn)一步追索也比較困難，這無疑增加了審計工作的難度，原有的手工審計方法也力不從心，而且外部審計也不能滿足日常監(jiān)督的需要、這些迫切需要利用內(nèi)部審計優(yōu)勢，采用新的審計方法，適時開展審計，以適應(yīng)會計電算化的需要。

（三）對審計人員提出了更高要求在會計電算化條件下，由于內(nèi)部控制制度的完善，審計方法和審計線索的改變，決定了對審計人員素質(zhì)要求的提高，不懂計算機(jī)的審計人員，會因為審計線索的改變而無法跟蹤審計，會因為不懂電算化系統(tǒng)的特點和風(fēng)險，而不能識別、審查其內(nèi)部控制；會因為不懂使用計算機(jī)而無法利用計算機(jī)進(jìn)行審計。這無疑對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。

為此，內(nèi)部審計工作必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員置身于單位內(nèi)部，情況熟、信息靈、便于從事經(jīng)常性審計工作的優(yōu)勢迎接挑戰(zhàn)。

二、構(gòu)筑會計電算化下的內(nèi)部審計新模式

（一）構(gòu)建會計電算化條件下新的內(nèi)部控制制度會計電算化實施后，除原由手工條件下的一些內(nèi)部控制制度必須保留外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)該要求增加適應(yīng)會計電算化條件下的控制制度的新內(nèi)容，并強(qiáng)制或監(jiān)督會計部門執(zhí)行。以確保會計核算軟件正常和安全運(yùn)行，免遭天災(zāi)人禍的干擾破壞，向提供準(zhǔn)確無誤的會計信息。具體來講包括以下內(nèi)容：

1、機(jī)構(gòu)及人員的管理和控制會計核算軟件正式使用時，內(nèi)部審計人員必須參與對原有的會計機(jī)構(gòu)所做的調(diào)整，并對各類人員制定崗位責(zé)任制。其崗位包括基本會計崗位和計算機(jī)系統(tǒng)崗。在機(jī)構(gòu)調(diào)整時必須體現(xiàn)組織控制原則，即職權(quán)分離，有效地限制和及時地發(fā)現(xiàn)錯誤。特別是對系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)操作員，不能由軟件開發(fā)人員和維修人員擔(dān)任，做到崗位職責(zé)權(quán)限分明，互相牽制。并且審核工作必須由專人負(fù)責(zé)，以把住整個帳務(wù)處理的核心與關(guān)鍵，規(guī)定只有通過審核的數(shù)據(jù)才能進(jìn)人計算機(jī)處理，業(yè)務(wù)文件必須保留審核人員的簽章。而且還需要一位不直接介入計算機(jī)處理的內(nèi)部審計人員通過查閱業(yè)務(wù)活動記錄，對其進(jìn)行檢測。根據(jù)內(nèi)部牽制原則和工作需要。基本會計崗位和電算化崗位可以在保證數(shù)據(jù)安全條件下交叉設(shè)置，并保持相對穩(wěn)定。

2、操作控制操作控制是一項重要控制內(nèi)容。如控制不嚴(yán)，容易造成對系統(tǒng)的破壞或給不法之徒以可乘之機(jī)。為防止利用計算機(jī)系統(tǒng)舞弊，審計人員對操作控制主要通過制定一套完整而嚴(yán)格明確的操作規(guī)程來實現(xiàn)。具體講；

（1）權(quán)限控制：每個操作人員必須采用各自的密碼運(yùn)行自己所負(fù)責(zé)的會計核算業(yè)務(wù)，防止操作人員未經(jīng)授權(quán)有意或無意進(jìn)入系統(tǒng)從事本人業(yè)務(wù)范圍以外的工作。

（2）嚴(yán)格遵守計算機(jī)操作程序。每個操作員要按會計制度和會計電算化的要求，完成系統(tǒng)各個模塊的運(yùn)行。

（3）遵守上機(jī)操作記錄制度。認(rèn)真作好操作記錄、交接記錄及運(yùn)行日志，以便查找非法進(jìn)入，明確責(zé)任，保證會計數(shù)據(jù)安全。

（4）系統(tǒng)管理員要定期檢查機(jī)內(nèi)軟件和會計數(shù)據(jù)是否被他人非法修改，更換及破壞等。

（5）防止計算機(jī)病毒的破壞。規(guī)定機(jī)器的使用范圍，規(guī)定軟盤專用，備份盤的使用要求。定期或不定期對計算機(jī)和軟件進(jìn)行病毒檢查。

3、系統(tǒng)維護(hù)的管理和控制系統(tǒng)維護(hù)包括對硬件、軟件和數(shù)據(jù)的維護(hù)。審計人員對核算軟件的管理和控制。主要在于防止對會計核算軟件的非法修改和刪除。同時要建立、健全防止機(jī)病毒的措施。

4、電算化會計檔案資料的管理和控制電算化會計檔案資料是指運(yùn)行過程中產(chǎn)生的各種紙質(zhì)憑證、帳簿和報表，以及各種磁性介質(zhì)的數(shù)據(jù)資料。內(nèi)部審計人員要著重對會計資料是否雙份備份、異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進(jìn)行審查和控制。并且會計檔案保管期限要按《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

（二）重筑內(nèi)部審計新除了建立完善的內(nèi)部控制制度以外，為了保證會計信息資料的真實性和正確性，防止假帳真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計方法，利用計算機(jī)對會計帳務(wù)處理進(jìn)行測試和檢驗。根據(jù)各單位開展會計電算化工作的不同階段（單位運(yùn)行或化）選用不同方法。常用的審計方法有：

1、計算機(jī)外部審計法計算機(jī)外部審計法是把計算機(jī)視為一種記帳工具，審計人員根據(jù)原始數(shù)據(jù)，通過手工操作或借助于計算機(jī)進(jìn)行運(yùn)算，將處理結(jié)果與計算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的輸出對比，檢驗其是否正確的方法。這種審計方法并不涉及計算機(jī)如何記帳，如何運(yùn)行處理，也不使用數(shù)據(jù)磁盤對計算機(jī)進(jìn)行測試檢查。所以這種方法簡便易行。對計算機(jī)知識不太了解的內(nèi)部審計人員可采用。但工作效率低，出現(xiàn)時很難確定是由于計算機(jī)硬件、軟件還是操作人員，而導(dǎo)致非法帳務(wù)處理的問題。該方法僅適應(yīng)于會計電算化的初期。

2、計算機(jī)檢測審計法

（1）重新處理法。為審查計算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確，使用原來的程序與數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計人員的參與或監(jiān)督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結(jié)果一致的方法。其審核重點是審查操作運(yùn)行情況，如果不一致要進(jìn)一步查明原因，為評價提供依據(jù)。

（2）編程驗證法。內(nèi)部審計部門根據(jù)帳務(wù)處理的流程按照審計要求設(shè)計、編制適于本單位計算機(jī)帳務(wù)處理過程檢驗的樣本數(shù)據(jù)磁盤，審計人員只要將檢測磁盤插人財務(wù)部門使用的計算機(jī)中進(jìn)行檢測運(yùn)行，并將結(jié)果打印或顯示出來，經(jīng)過分析，推斷出該計算機(jī)帳務(wù)處理程序是否準(zhǔn)確與合法，其特點是從計算機(jī)內(nèi)部對帳務(wù)處理運(yùn)行過程進(jìn)行審計，防止非法篡改。此種方法優(yōu)于計算機(jī)外部審計法。

（3）計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計法。聯(lián)網(wǎng)審計法是利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計，它既為財務(wù)部門多機(jī)連接實施多功能帳務(wù)處理奠定了基礎(chǔ)，也為審計部門利用計算機(jī)通過審計線路來檢測財務(wù)部門計算機(jī)帳務(wù)處理的全過程，隨時檢查處理帳簿的正確性、合法性。這一方法在運(yùn)作時需要在審計部門安裝檢測機(jī)，并采用專用審計程序隨時檢測，審計人員只需通過操作本部門與財務(wù)部門相聯(lián)網(wǎng)的計算機(jī)便可對日、月、季及年度的各帳簿實施審計，這種方法具有不受時間限制，效率高的特點，并保證了審計的質(zhì)量。

（三）重塑審計人員知識結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計工作較會計工作來講，要高一個層次，隨著計算機(jī)在會計中的廣泛與普及，為了更好地開展會計電算化條件下的審計工作，有必要對審計人員知識進(jìn)行更新。通過在職業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式逐步完善審計人員的知識結(jié)構(gòu)。

計算機(jī)審計模式范文第3篇

采用定額計價，決算審計階段的重點是審核工程變更、簽證所涉及的工程量，以及套用定額子目是否合適？取費(fèi)是否合適？絕大多數(shù)變更的計價依據(jù)是定額，在不考慮定額價與市場價偏離的前提下，定額計價規(guī)則簡單，大家使用熟悉，方便。清單計價在決算階段的審計情況就有所不同，如果在合同范圍內(nèi)有相同或相似的清單子目，變更則比較簡單，如果沒有可借鑒的子目，雙方就對價格的爭議就比較大，這就要求決算審計人員不僅對造價控制熟悉，也要對施工程序和施工細(xì)節(jié)熟悉，還要對市場材料價格行情熟悉，而且要對出現(xiàn)的新材料、新工藝都要有相當(dāng)?shù)牧私猓鍐斡媰r下的決算審計，審計人員的責(zé)任更重了，對審計人員的要求也更高了，那么，如何搞好清單計價模式下的決算審計？

一、決算審計要強(qiáng)調(diào)提前介入

決算審計的提前介入，與原來的開工前審計有著本質(zhì)的不同，開工前審計主要是對工程進(jìn)行政策性審計，資金是否到位？各項報批手續(xù)是否完善？目前，這項審計已經(jīng)不再作強(qiáng)制性要求，取而代之的是建設(shè)主管部門對工程開工前進(jìn)行行政許可，這里所說的提前介入，是指在工程招標(biāo)階段，決算審計人員參與其中的工作，從而在控制工程造價方面達(dá)到事半功倍的效果。

二、設(shè)計圖紙審核和圖紙交底階段

在這個階段，決算審核人員的主要職責(zé)就是熟悉圖紙，盡量把圖紙中有關(guān)計價的內(nèi)容全面了解，利用自己的專業(yè)知識，確定是否可以完成準(zhǔn)確計價。這一階段主要的問題是圖紙中表述不清楚的或未做表述的，決算審核人員一定要及時糾正或做出詳細(xì)的表述。如工程設(shè)計中，有些圖紙對外墻面磚的規(guī)格圖紙中沒有明示，只提供相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)圖集做法，而標(biāo)準(zhǔn)圖集中只提供做法、施工程序和施工材料，絕大多數(shù)情況下不涉及材料規(guī)格，因此，這種情況對招標(biāo)文件而言就會造成表意不準(zhǔn)，會給有的投標(biāo)單位造成可乘之機(jī)，在投標(biāo)報價中標(biāo)明套用造價低的規(guī)格或已經(jīng)淘汰不用的規(guī)格，到后期施工時造成甲方不得不變更，并以圖紙或清單未涉及為由要求調(diào)整造價；再如，有些分部分項工程，多數(shù)圖紙中一次設(shè)計往往達(dá)不到施工深度，需要有資質(zhì)的單位二次設(shè)計，二次設(shè)計最好在招標(biāo)前完成深化設(shè)計，否則，就會導(dǎo)致報價的差異，如外墻花崗巖幕墻，一次設(shè)計中由于深度不夠，后期施工中，變更就非常難控制，像角鋼龍骨防銹這樣一個看起來非常小的問題，差異也非常驚人，按刷紅丹防銹漆兩遍和表面熱鍍鋅兩種處理方法比較，差價就會達(dá)十幾倍之多，同時，也會造成投標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各單位之間的報價沒有可比性。因此，在圖紙審查階段或交底階段一定要給出所有的做法詳細(xì)而明確的表述，圖紙深度一定要達(dá)到施工要求，一方面給各投標(biāo)單位創(chuàng)造一個公平的投標(biāo)環(huán)境，另一方面可以有效地減少后期變更。

三、工程招標(biāo)、標(biāo)底審核階段

做好這一階段的審計關(guān)鍵是對清單和投標(biāo)報價的審核。清單計價下的招標(biāo)，準(zhǔn)確地工程量計算是前提，準(zhǔn)確包括兩層意思，一是工程量數(shù)量的準(zhǔn)確，既不能少算或漏算，也不能多算或重復(fù)計算，二是子目內(nèi)容的全面，包括子目類型要全，不論數(shù)量多少，應(yīng)該出現(xiàn)的子目都要出現(xiàn)；在子目說明中，包含的內(nèi)容一定要全面，表述要到位，要逐字推敲，力爭不要出現(xiàn)漏洞，也不能隨意刪減、省略，更不能想當(dāng)然的認(rèn)為“這種表述中已經(jīng)包含了某種做法”。

四、合同簽訂階段

合同簽訂前，必須認(rèn)真斟酌合同中關(guān)于變更調(diào)整價格的條款，做到防患于未然。現(xiàn)行格式合同中，對于涉及工程量變更的幾種情形，調(diào)整價格有明確的規(guī)定：

1.合同中有適用于變更工程的價格，據(jù)合同中已有的價格變更合同價款。

2.合同中只有類似的變更工程的價格，可以參照類似價格變更合同價款。

3.合同中沒有適用于或類似變更工程的價格，由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行。

但在實際執(zhí)行中，情況要遠(yuǎn)比合同中規(guī)定的復(fù)雜，如合同中已有的項目變更，變更量過于大，價格如何調(diào)整？合同中一般都有工程量增加（減少），單價應(yīng)適當(dāng)下調(diào)（上漲）這樣的合同條款，真正實施時，會引起執(zhí)行困難，工程量增加（減少）多少可以下調(diào)（上漲）？下調(diào)（上漲）的幅度是多少？工程量增加（減少）與價格下調(diào)（上漲）是否一種線性關(guān)系？，像這樣籠統(tǒng)的表述對后期變更造價調(diào)整沒有絲毫的指導(dǎo)意義，特別是在目前建筑市場并不完善，清單計價剛剛開始實行的情況下，許多施工單位為獲得更大的利益，利用和業(yè)主掌握的施工成本方面信息的不對稱，漫天要價，在工程量減少時盡量多的提高價格，在工程量增加時則不同意降低價格，總有各式各樣的理由，使事情的復(fù)雜程度大大的增加。如果決算審計人員在簽訂合同時就在條款中明確規(guī)定：清單中已有或類似的項目增加（減少）的比例超過n%，則雙方應(yīng)協(xié)商調(diào)整價格，調(diào)整幅度m%，該子目最低下降或增加幅度是多少。這樣的條款可執(zhí)行度就大大增加。同時，對于清單中沒有涉及到的項目變更，定價原則要明確，建議采用套用定額或綜合定額法，再優(yōu)惠一定的比例，這樣雙方都可以接受；或采用市場詢價法，但必須事先有約定，否則，施工單位就會以個體單位成本原因增加報價，雙方協(xié)商難度非常大，最后往往是業(yè)主不得不接受不合理的價格。

五、施工過程中，決算審計要嚴(yán)格審核

工程施工中，變更是不可避免的，關(guān)鍵是變更的多少和程度，但工程變更往往會導(dǎo)致清單子目中的施工內(nèi)容和施工程序發(fā)生變化，這種情況在簽證中一定要注意，如某裝飾工程，由于后期增加了設(shè)備，導(dǎo)致原屋面網(wǎng)架荷載不足，經(jīng)專業(yè)設(shè)計單位設(shè)計后，業(yè)主要求施工單位對網(wǎng)架進(jìn)行加固處理，施工單位在報送變更價格時，包含了網(wǎng)架安裝和滿堂腳手架費(fèi)用，從變更本身來看，沒有不合理的地方，如果和原來的清單報價比較，就會發(fā)現(xiàn)，原報價中吊頂子目中已經(jīng)包含滿堂腳手架的費(fèi)用，實際上腳手架是重復(fù)計算。那么，如何做好常見工程變更的審核？

1.注意核對工程變更

一般來說，項目變更時，對于變增的變更，施工單位都及時要求變更函，但對于變減的工程量，施工單位并不積極，這就要求建設(shè)單位或監(jiān)理單位施工單位能及時給出變更文件。對于既有變增又有變減的情況，就要十分注意，變增的工程量中是否已經(jīng)扣減了相應(yīng)的變減的工程量?如某工程將走廊鋁合金格柵燈調(diào)整為普通吸頂燈，施工單位在變更簽證中只是提到增加走廊吸頂燈,沒有扣減相應(yīng)的格柵燈，如果不到現(xiàn)場或在圖中核對變更,很難發(fā)現(xiàn)其中的問題。

2.單純的材料變更,一定要充分了解材料價格

在建筑工程施工中，單純的材料價格變更是很常見的，如材質(zhì)變更、質(zhì)量等級變更、規(guī)格型號變更，這類變更的關(guān)鍵是材料價格的確定，一定要對市場行情有足夠的了解、貨比三家，要親自去市場，親自去詢價。如某工程用電線,原設(shè)計是鋁線。施工中調(diào)整為**牌的銅芯線纜。施工單位在變更時附上該廠家的公開報價單并在此基礎(chǔ)上優(yōu)惠5%，經(jīng)決算審計人員仔細(xì)了解市場后，發(fā)現(xiàn)在同等采購規(guī)模下，公開報價可以優(yōu)惠30%，后來與施工單位核對，施工單位不得不承認(rèn)高報價，按照決算審計人員的意見進(jìn)行了調(diào)減。而大多數(shù)材料,魚龍混雜,同一品牌下的產(chǎn)品有不同的檔次,同一檔次的產(chǎn)品由于品牌不同,價格千差萬別,因此,對材料的了解是為這類變更簽證把關(guān)的關(guān)鍵所在。

3.對于清單中沒有的項目定價,雙方要協(xié)商確定

對于清單中沒有的項目的變更,價格要雙方確定,定價原則不外乎有以下幾種:

小型變更或單純的人工變更,以計日工單價的形式確定。

（1）市場上產(chǎn)品競爭比較激烈,價格機(jī)制比較完善的,可以采用市場詢價、加權(quán)后確定,對于這類定價,一般不建議業(yè)主選用市場詢價中得到最低價作為價格變更的依據(jù),這樣相當(dāng)于鼓勵、縱容或逼迫施工單位采用低質(zhì)低價或假冒偽劣產(chǎn)品。

（2）采用新技術(shù)或新工藝或市場價格競爭少的項目,最好能套用定額確定價格,定額中沒有此類價格的,可以會同施工單位分別估算出人工、材料、機(jī)械臺班費(fèi)用,然后組價形成新的價格。

在工程竣工決算中，要仔細(xì)做好最后的把關(guān)。

六、決算中的注意事項

在定額計價模式下，這一階段是最重要的環(huán)節(jié)，決算審計人員這一階段也開始介入，幾乎所有的工作量都集中在這一階段。但在清單計價模式下，如果決算審計人員提前介入，竣工決算的工作量就不是很大，但決算中依然要注意：

1.工程變更簽證單必須有建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位三方蓋章簽字認(rèn)可，任何一方缺少手續(xù)都不能進(jìn)入決算，此外，對于變更中內(nèi)容不全或沒有工程量和工程內(nèi)容只有金額的簽證也不能進(jìn)入決算；沒有形成書面資料的口頭承諾更不能進(jìn)入決算。

2.仔細(xì)核對簽證變更單，特別是那些單純扣減工程量工作內(nèi)容的簽證單，施工單位是否進(jìn)入了決算，是否進(jìn)行了全面的扣減。此外，還需注意的是那些既包含變增又包含變減的簽證單，如果變增的金額少于變減的金額，在造價中是否進(jìn)行了調(diào)整，該簽證單是否按實進(jìn)入決算進(jìn)行計算。

在清單計價模式下，決算審計的作用是加強(qiáng)了而不是減弱了，對工程造價控制的意義更加重大了，這就要求推廣決算審計社會化，采用注冊造價師執(zhí)業(yè)，依法賦予更大的權(quán)力，同時承擔(dān)更嚴(yán)格的責(zé)任，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)和行業(yè)風(fēng)險教育，最終營造出一個成熟完善的市場。

計算機(jī)審計模式范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 云計算 服務(wù)模式 SaaS PaaS IaaS

一、云計算技術(shù)

近年來，云計算（Cloud Computing）技術(shù)發(fā)展迅速，得到了業(yè)界的高度關(guān)注。云計算具有廣闊的市場前景，預(yù)計云計算的全球市場規(guī)模在2020年將達(dá)到2410億美元。

美國國家標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)研究院（NIST）對云計算的定義是：云計算作為一種模式，提供了能夠隨時隨地、便捷地、隨需應(yīng)變地通過網(wǎng)絡(luò)訪問可配置計算資源（例如網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、存儲、應(yīng)用和服務(wù)）共享池的能力，這些資源能夠被快速供應(yīng)并釋放，使得管理工作或與服務(wù)供應(yīng)商的交互降到最低。

二、云計算服務(wù)模式

云計算的服務(wù)模式包括三種，分別是軟件即服務(wù)（SaaS）、平臺即服務(wù)（PaaS）、以及基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)（IaaS）。

簡單地說，SaaS是通過互聯(lián)網(wǎng)提供軟件服務(wù)，PaaS 是通過互聯(lián)網(wǎng)提供應(yīng)用程序運(yùn)行平臺服務(wù)，IaaS是通過互聯(lián)網(wǎng)提供基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)。

三、云計算服務(wù)模式的專利申請分析

本文對云計算服務(wù)模式的相關(guān)專利申請進(jìn)行了檢索、統(tǒng)計和分析。由于專利公開的滯后性，僅以2013年之前的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計。

3.1專利申請量年度分布

圖1示出了云計算服務(wù)模式的專利申請在各個年度的分布情況。2005年起開始出現(xiàn)SaaS相關(guān)專利申請。2005年至2006年是SaaS相關(guān)專利申請的起步階段，每年的申請量僅有幾件。2007年到2008年期間，專利申請量緩慢增長，每年有十幾件的申請量。自2009年起，SaaS技術(shù)專利申請進(jìn)入快速增長期，申請量開始大幅度攀升。2012年的SaaS專利申請量接近百件。之后，專利申請進(jìn)入平穩(wěn)發(fā)展期。

PaaS與IaaS的相關(guān)專利申請起步較晚，直至2009年才開始有相關(guān)的專利申請。2011年專利申請量開始迅速增長，2012年之后進(jìn)入平穩(wěn)發(fā)展期。可見，PaaS與IaaS的專利申請起步時間晚于SaaS，PaaS與IaaS的專利申請數(shù)量一直少于SaaS，但近幾年P(guān)aaS與IaaS發(fā)展迅速，有趕超SaaS的趨勢。

3.2 SaaS服務(wù)模式相關(guān)專利申請分析

在SaaS服務(wù)模式下，提供商將運(yùn)行在云基礎(chǔ)設(shè)施上的應(yīng)用提供給消費(fèi)者使用，消費(fèi)者可以通過類似Web瀏覽器的瘦客戶端界面，在各種客戶端設(shè)備上訪問這些應(yīng)用。

對SaaS服務(wù)模式的相關(guān)專利申請進(jìn)行統(tǒng)計，申請量排名靠前的企業(yè)有IBM、SAP、愛立信、ORACLE、NEC等。IBM 作為全球云計算技術(shù)的領(lǐng)軍企業(yè)之一，長期致力于該領(lǐng)域的研發(fā)，并積極進(jìn)行專利布局。

3.3 PaaS服務(wù)模式相關(guān)專利申請分析

在PaaS服務(wù)模式下，消費(fèi)者使用提供商所支持的編程語言和工具，將自己創(chuàng)建或獲取的應(yīng)用部署到云基礎(chǔ)設(shè)施上。

對PaaS服務(wù)模式的相關(guān)專利申請進(jìn)行統(tǒng)計，申請量排名靠前的企業(yè)有RED HAT、ORACLE、曙光、IBM、惠普等。RED HAT正處于從頂級Linux企業(yè)向云計算服務(wù)提供商轉(zhuǎn)型的過程中，該公司在PaaS技術(shù)方面具有一定優(yōu)勢。

3.4 IaaS專利申請分析

在IaaS服務(wù)模式下，向消費(fèi)者提供處理、存儲、網(wǎng)絡(luò)和其他基礎(chǔ)計算資源，從而消費(fèi)者可以在其上部署和運(yùn)行包括操作系統(tǒng)和應(yīng)用在內(nèi)的任意軟件。對IaaS服務(wù)模式的相關(guān)專利申請進(jìn)行統(tǒng)計，申請量排名靠前的企業(yè)有IBM、惠普、華為、NEC、富士通等。值得一提的是，IBM公司在SaaS、PaaS和IaaS各個服務(wù)模式的專利申請量均比較靠前，已經(jīng)逐步形成了全線開花的產(chǎn)品線，在全球云計算市場中占有主導(dǎo)地位。

四、總結(jié)

隨著云計算技術(shù)的飛速發(fā)展，云計算服務(wù)模式的相關(guān)專利申請數(shù)量持續(xù)穩(wěn)步增長。相對于PaaS和IaaS，SaaS是云計算領(lǐng)域發(fā)展最成熟、應(yīng)用最廣泛的服務(wù)模式。SaaS的專利申請量遠(yuǎn)大于IaaS和PaaS，目前仍然是專利申請的熱點。由于IaaS和PaaS的專利申請起步不久，相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域仍然具有較大的發(fā)展空間。

建議我國企業(yè)根據(jù)不同用戶的需求，探索SaaS、PaaS和IaaS等多種服務(wù)模式的應(yīng)用，提升產(chǎn)業(yè)鏈整體水平，積極進(jìn)行專利布局，減少產(chǎn)業(yè)化道路上的專利壁壘。

參 考 文 獻(xiàn)

計算機(jī)審計模式范文第5篇

關(guān)鍵詞：工程量計價清單工程結(jié)算審核問題 措施

中圖分類號：F830.52文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

工程量計價清單模式與傳統(tǒng)的定額計價模式相比更加科學(xué)，這是一種先進(jìn)、成熟的管理模式和方法，同時也是我國工程造價管理改革進(jìn)一步深化，建筑市場管理體制和運(yùn)行機(jī)制日趨完善的重要標(biāo)志。工程量計價清單模式下工程結(jié)算審核反映的是施工企業(yè)真正的造價管理水平，而不是定額計價所反映的社會平均水平。這對有效降低工程造價起到了很大的推進(jìn)作用。

1. 工程量清單計價模式

工程量清單計價模式已廣泛地運(yùn)用在建設(shè)工程的工程量清單和招標(biāo)控制價編制、投標(biāo)報價、合同價款的約定、工程價款的支付、竣工結(jié)算等方面。工程量清單是表現(xiàn)擬建工程的分部分項工程項目、措施項目、其他項目名稱和相應(yīng)數(shù)量的明細(xì)清單。清單計價模式下，造價管理部門已由過去的下指令轉(zhuǎn)變?yōu)閷こ淘靸r依法監(jiān)督、宏觀調(diào)控，其工作重點是通過提供工程造價的指導(dǎo)和服務(wù)，加強(qiáng)對造價信息動態(tài)的收集、整理和，建立相應(yīng)的造價信息網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)化服務(wù)意識，為工程建設(shè)各方提供更多的信息和指導(dǎo)性意見。

2. 結(jié)算審核原則

具有獨(dú)立判斷結(jié)算審核原則的能力，是作為專業(yè)的工程造價審核人員必須具備的條件。工程結(jié)算的基本原則是從宏觀上把握工程造價確定的要素。由于建設(shè)工程施工合同是確定結(jié)算原則的最重要依據(jù)，所以確定合同價款的方式就是至關(guān)重要的。現(xiàn)在的合同價款形式主要是固定單價、固定總價、可調(diào)價格三種，并對各自的使用條件做了明晰的界定。

（1）固定單價合同：進(jìn)行合同風(fēng)險的合理分擔(dān)是推行工程量清單計價重要的目的之一。單價合同是工程量清單計價模式下最常用也是最應(yīng)當(dāng)采用的合同價款形式。清單計價，其競爭的實質(zhì)就是單價競爭。

（2）固定總價合同：對于體量小、工期短、設(shè)計圖紙達(dá)到足夠深度的工程，也可以采用總價合同，但在招標(biāo)文件中必須將“總價合同”進(jìn)行明示，與此同時，投標(biāo)人應(yīng)在投標(biāo)前去核對和確認(rèn)工程量清單的準(zhǔn)確性，在足夠的時間內(nèi)修正工程量清單中的缺陷或錯誤。

（3）可調(diào)價格：一般在清單計價模式下不采用。

3. 審查工程量

工程量的計算規(guī)則必須嚴(yán)格按照工程數(shù)量清單規(guī)格，并且結(jié)合實際按照竣工圖紙，與此同時，還應(yīng)該注重在項目招標(biāo)清單中的項目特征、清單編制說明等。清單工程量計算規(guī)則不同于以往的預(yù)算定額，例如，“挖基礎(chǔ)土方”的計算，工程量清單計價中是按設(shè)計圖示尺寸以基礎(chǔ)墊層底面積乘以挖土深度計算，其費(fèi)用是包含在綜合單價中，也就是說不包含工作面及放坡產(chǎn)生的工作量；而以過去四川省的預(yù)算定額為例，挖基礎(chǔ)土方的工程量包含了工作面及放坡產(chǎn)生的工作量。由此看出，對于工程量的不同計算規(guī)則，所得出來的結(jié)果是有很大差距的。

4. 具體結(jié)算審核過程中要注意的問題

4.1.對招標(biāo)工程量清單準(zhǔn)確性的把握應(yīng)有一個尺度。

由于工程量上的不準(zhǔn)確性不僅會使工程前期預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生很多不確定因素，還會使工程項目招投標(biāo)過程復(fù)雜化，因此，工程量清單的制作是一個關(guān)鍵。實際上，有的審計部門會要求清單制作單位提供一份有關(guān)工程量在原圖紙基礎(chǔ)上的調(diào)整表，這是對原清單漏項及工程量不準(zhǔn)確的部分做出一個明確的回復(fù)。又因為投標(biāo)單位在技術(shù)水平、道德素養(yǎng)上良莠不齊，加上投標(biāo)過程中的激烈競爭，就會不可避免的出現(xiàn)這樣那樣的問題，從而增加結(jié)算審核的難度。

針對委托人未提供原始清單來調(diào)整表的情形，我們需要調(diào)整的范圍包括原清單、由于變更引起的工程量的和合同外的項目。由于合同中已明確清單的風(fēng)險范圍，因此前兩部分是分還是和就成為了一個焦點問題。如果想明確目標(biāo)的話，還需進(jìn)一步計算。這就增加了復(fù)核的時間，可以說有利有弊。

4.2對于由于工程量變更或設(shè)計變更而造成的施工單位的費(fèi)用損失，在結(jié)算中會以索賠價款的形式出現(xiàn)。

眾所周知，各項設(shè)計施工的工作量是非常嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作，對于這一方面的結(jié)算審計一定要尊重事實。如果工程量變更或設(shè)計變更，不僅會導(dǎo)致整個工程的延期，并且還要負(fù)擔(dān)一筆昂貴的成本費(fèi)用。在對工程量資料進(jìn)行嚴(yán)格審批的同時，不僅僅要對工程量的前、中、后期進(jìn)行必要的預(yù)算，還需要根據(jù)預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑靸r，防止一系列意外發(fā)生。由于部分項目的工程量大幅度增減導(dǎo)致原有的綜合單價已不適用，需重新確定項目綜合單價。項目實施過程中，經(jīng)常出現(xiàn)由于設(shè)計變更、基礎(chǔ)地質(zhì)條件變化等引起部分項目的工程量大幅度增減導(dǎo)致原中標(biāo)綜合單價不適用的情況出現(xiàn)。面對此種情況，要加強(qiáng)各個工作量以及設(shè)計的管理與監(jiān)督，加強(qiáng)信息化建設(shè)，在必要的情況下也可咨詢現(xiàn)場管理人員和監(jiān)理人員。

4.3審核送審資料的完整性、真實性、符合性

（1）完整性：工程結(jié)算審核項目提交的資料應(yīng)當(dāng)全面、完整，主要包括，投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及補(bǔ)充協(xié)議、設(shè)計施工圖、竣工圖紙、開工報告、竣工報告、圖紙會審紀(jì)要或技術(shù)交底、設(shè)計變更通知單、技術(shù)核定單、材料認(rèn)價單、地質(zhì)勘探資料以及送審結(jié)算書和與結(jié)算有關(guān)的其它資料。

（2）真實性：首先將送審資料的復(fù)印件與原件進(jìn)行核對；其次核對送審資料是否與現(xiàn)場實際一致；最后審查送審資料反映的情況是否正常。

（3）符合性：通過審查送審資料前后是否一致，是否按相關(guān)規(guī)定程序完成簽字手續(xù)，比如，審查竣工圖紙與設(shè)計施工圖加設(shè)計變更、圖紙會審紀(jì)要、技術(shù)核定單的一致性。

4.4細(xì)心查驗審核工程變更及現(xiàn)場簽證

做好工程結(jié)算的保證就是仔細(xì)檢查審核工程變更及現(xiàn)場簽證，而出現(xiàn)因各種原因產(chǎn)生設(shè)計變更和工程量簽證的現(xiàn)象，繼而增加合同外的工程量，鑒于此現(xiàn)象的發(fā)生，我們必須重復(fù)核對審查變更簽證手續(xù)是否齊全，確認(rèn)變更簽證項目是否已施工和驗收合格，同時要區(qū)別清楚責(zé)任方，并且認(rèn)真理解和執(zhí)行合同條款，避免重復(fù)結(jié)算。無論是設(shè)計變更，還是現(xiàn)場簽證都需進(jìn)行調(diào)整，或多或少的都會影響到工程造價。簽證是發(fā)生在施工現(xiàn)場的，同時就需要我們做好現(xiàn)場記錄，能夠及時有效地得到第一手資料，做到客觀、準(zhǔn)確、及時，是提高簽證質(zhì)量很重要的環(huán)節(jié)。

5. 結(jié)語

總而言之，工程量清單計價模式從招投標(biāo)到項目實施過程中的造價控制到竣工結(jié)算都發(fā)揮著重要的作用。工程量清單計價是進(jìn)行工程造價管理改革的里程碑，是一種理性的市場定價模式。由于受到各種各樣因素的干擾，會出現(xiàn)這樣或那樣的問題，為此，我們應(yīng)該靈活掌握和運(yùn)用清單計價方法，大力加強(qiáng)管理力度，完善法規(guī)，相信隨著企業(yè)的不斷積積累和完善,清單計價方法的應(yīng)用也將越來越完善，并且在各個環(huán)節(jié)的通力合作下，使得工程量清單計價模式下的工程結(jié)算審核更加完美。

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