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隨著高職院校的不斷擴大與發展,高職院校的規模越來越大,所帶來的管理難度也變的越來越大,尤其在財務風險控制方面也越發復雜,而產生這一問題的主要原因是財務風險的控制制度不完善。本文正是以高職院校的發展與財務風險控制為出入口,首先對高職院校的財務風險控制的相關概念進行了簡單介紹,然后探究了財務風險內部控制的重要位置以及財務內部控制問題,最后深入地提出了財務風險內部控制制度的措施。
【關鍵詞】
高職院校;管理難度;財務風險
一、在高職院校不斷發展中,財務風險內部控制的重要位置
有效的內部控制在應對高職院校的發展中具有重要的位置,是高職院校財務高校管理的重要保證,財務風險控制的最終目的無非是防范和有效控制財務的風險,遏制住財務風險的發生,使風險的概率降到最低,最終提高高職院校的經營效益。而高職院校的財務內部控制主要是讓會計的賬上信息更加真實可靠,讓資金的流動更趨合理,保證資金的安全流通等。完善的內部控制是保證財務風險不會發生的基礎,不完善的內部控制很有可能導致財務風險的發生。
二、高職院校的財務風險控制的相關概念
高職院校財務風險管控的概念就是在面對各項財務的過程中,也可以說成資金的活動中,由于事先難以預料,導致在資金上出現事與愿違,資金的實際收益與目標收益存在著巨大的偏差,最終會導致利益的受損甚至出現危機的可能。目前高職院校財務風險控制現狀主要包括四方面,第一是管理理念方面的問題,目前高職院校財政拔款嚴重不足,經費被用來滿足日常運轉的需求,占用了其他教學資源的經費,經費的開支非常的緊缺,這主要歸因于長期存在著重視核算輕管理,從高職院校分管財務的領導到管理財務的普通基層,在經費的籌措過程中缺乏嚴重的理財意識,其理財的積極性嚴重的不足,專門管理資金的財務部門對于科學理財就等于是空白,在沒有深入地高職院校的財務進行科學的評估與分析時,對財務管控缺乏科學時段,而盲目對財務進行運作,這都是管理理念方面的主要的問題。第二預算管理方面,存在著預算執行和預算監督不嚴格、預算的考核和獎懲措施落實不到位,機構設置和人員配備的不合理,最終導致預算運行效果成為盲點,監督不利。第三績效評價方面,高職院校財務風險控制普遍存在著缺乏績效觀念及輕視成本核算的問題,主要原因是科學的財務績效評價體系不完善,內部財務績效管理不能加強落實。
三、高職院校的發展帶來普遍的財務內部控制問題
凡是都有雙面性,從高職院校的發展來看,由于近年來國家經濟的迅速發展,在優異的國家政策帶動下,高職院校的規模越來越大,財務的運作越來越復雜,也帶來了普遍的財務內務控制問題。財務內部的控制是有效防范風險的重要保證,盡管如此人們對于財務的控制依然沒有足夠的認識,發揮財務內部控制的作用,必須提高人們對財務內部控制的認識。目前財務內部控制的不完善主要表現在以下幾個方面。
1.財務風險的內部控制沒有針對性且不合理。財務風險的內部控制必須具有針對性,必須保證財務風險的內部控制制度合理,同時較為完善的內部控制應該有會計監督制度、內部的互相牽制制度及內部稽查制度,這幾項內容是保證財務風險概率減小的必然手段,也是建立起完善的財務管理制度的必然要求,目前高職院校財務風險的內部控制不合理性已經成為有效管理財務的主要整治方向。
2.財務風險的內部控制范圍不全面。相對于預算外資金的財務風險內部控制,高職院校更加注重財政資金撥款的內部控制,同時高職院校還存在著極大的內部控制局限性,包括將二級單位的財務及院校的內部結算摒除在內部控制之外。
3.財務經費在運作中不透明,內部控制的執行也不夠嚴謹。高職院校的財務經費存在著明顯的不透明,主要歸其原因于內部控制的不嚴格,這也是導致領導決策的隨意化的主要原因,盡管每年院校都編制財務預算支出計劃,但是計劃執行得不夠嚴格,因此必須加大財務經費在運作中的透明性及嚴格性。
四、健全高職院校財務風險內部控制制度的措施
1.積極營造財務風險的內部環境。沒有良好的財務風險內部控制環境,就無從談起對財務的有效控制。高職院校的管理層必須認識到財務內部控制的重要性,同時對于財務管理人員積極宣傳財務內部控制的重要性,要在認識上提高對財務內部控制制度理解程度。一個好的內部環境是財務內部合理控制的基礎,只有積極地進行營造,才能讓風險遠離財務。
2.建立安全高效的財務會計系統。財務的流程要清晰、科學、具體,因此要從會計業務流程做起,著力構建科學的規范程序,最終實現財務風險控制。建立安全高效的財務會計系統,還要保證財務操作規程的合理性,嚴格財務審批制度。
3.加強預算控制、審計力度。沒有良好的預算控制,就會讓資金處于無規則運行狀態,同時審計力度不強,就造成工作人員的不認真,最終導致財務風險控制的疏漏。內部審計制度是執行內部控制的重要手段,高職院校可以通過選取內部人員成立審計委員會,加強對財務內部控制的審計力度,使內部制度在審計中不斷得到完善,在審計中主要從三個方向入手,首先應該是預算執行審計;其次是決算的審計;再次是資產審計;然后是資金執行中的債務審計,最后是凈資產審計。
【參考文獻】
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[關鍵詞] 房地產 項目風險 識別 控制
一、引言
房地產業在我國是一個新興產業,在過去的50年中的發展歷程是曲折的,現在房地產業已成為推動我國經濟增長的一個支柱產業,成為國民收入的主要來源。隨著相關的政策法規逐步完善,中國房地產業逐漸走向成熟。在面臨著許多機遇和挑戰的同時,也存在著許多問題。房地產企業涉及的相關行業非常廣泛,它發展的好壞直接影響著相關行業的興衰成敗。在當今市場經濟環境條件下,房地產企業所開發的項目面臨著許多不確定性,并且在開發過程中尤其是前期階段存在著巨大的風險。那么如何有效地制定房地產企業項目風險管理計劃,如何識別和度量項目風險以及如何制定風險應對措施,成為我們所必須面對的問題。
二、房地產企業項目風險管理的概念和一般程序
1.項目風險管理的概念。項目風險管理實際上就是貫穿在項目開發過程中的一系列管理步驟,其中包括風險識別、風險估計、風險管理策略、風險解決和風險監控。它能讓風險管理者主動“攻擊”風險,進行有效的風險管理。在項目管理中,建立風險管理策略和在項目的生命周期中不斷控制風險是非常重要的,風險管理包括四個相關階段:風險識別,識別風險的方法常用的有風險識別問詢法(座談法、專家法)、財務報表法、流程圖法、現場觀察法、相關部門配合法和環境分析法等;風險評估,對已識別的風險要進行估計和評價,風險估計的主要任務是確定風險發生的概率與后果,風險評價則是確定該風險的經濟意義及處理的費/效分析,常用的方法有:概率分布、外推法、多目標分析法等;風險處理,一般而言,風險處理有三種方法,①風險控制法,即主動采取措施避免風險,消滅風險,中和風險或采用緊急方案降低風險。②風險自留,當風險量不大時可以余留風險。③風險轉移,風險監控,包括對風險發生的監督和對風險管理的監督,前者是對已識別的風險源進行監視和控制,后者是在項目實施過程中監督人們認真執行風險管理的組織和技術措施。在房地產項目管理中,應該任命一名風險管理者,該管理者的主要職責是在制訂與評估規劃時,從風險管理的角度對項目規劃或計劃進行審核并發表意見,不斷尋找可能出現的任何意外情況,試著指出各個風險的管理策略及常用的管理方法,以隨時處理出現的風險,風險管理者最好是由項目主管以外的人擔任。
2.項目風險管理一般程序。按照美國國際項目管理學會的2000年版項目管理知識體系規定,項目風險管理的過程主要包括如圖中所示的五個步驟:
由圖1中可以看出,一個項目的風險管理涉及到項目風險管理規劃的編制,項目風險管理的識別,項目風險管理的度量,項目風險應對措施計劃的編制和項目風險的監督和控制這樣五個步驟。
三、房地產企業項目風險識別結果一覽
四、房地產企業項目風險的控制
1.建立項目風險控制體制。在項目開始之前,必須根據項目風險識別和度量報告所給出的項目風險的信息,制定出整個項目的風險控制措施和程序,以及項目風險控制的管理體制。這包括項目風險責任制度,項目風險信息報告制度,項目風險控制決策制度以及項目風險控制溝通程序等。
2.確定控制的項目風險。它要求根據項目風險識別與度量信息,報告所列出的各種具體項目風險,確定對哪些項目風險要進行控制,對哪些風險可以容忍并放棄對它們的控制。通常要按照項目具體風險后果的嚴重性大小和風險的發生概率來確定。
3.確定項目風險的控制責任。所有需要控制的項目風險都必須落實負責控制的具體人員,同時要規定他們所擔負的具體責任。項目風險的控制工作必須要有專人負責,不能分擔,否則將會造成大量的時間與資金的浪費。
4.確定項目風險控制的行動時間。對項目風險的控制也要制定相應的時間計劃和安排,即制定出解決項目風險問題的時間表與時間限制。因為沒有時間安排與限制,多數項目風險問題是不能有效地加以控制的。許多由于項目風險失控所造成的損失都是因為錯過了風險控制的最佳時機造成的。因此,制定嚴格的項目風險控制時間計劃就顯得特別重要。
5.制定各具體項目風險的控制方案。在這一階段由負責具體項目風險控制的人員,根據風險的特性和時間計劃,去制定出各具體項目風險的控制方案。在這一步當中要找出能夠控制項目風險的各種備選方案,然后對方案進行必要的可行性分析,以驗證各個風險控制備選方案的效果,最終選定采用的風險控制方案或備用方案。同時還要針對風險事件的不同階段,制定出相應的風險事件控制方案。
6.實施具體項目風險控制方案。它要求按照確定出的具體項目風險控制方案,開展項目風險控制活動。這一步必須根據項目風險的發展與變化,不斷地修訂項目風險控制方案與辦法。對于某些項目風險,其風險控制方案的制定與實施幾乎是同時的。
7.跟蹤具體項目風險的控制結果。這一步的目的是要收集風險事件控制工作的信息并得出反饋,即采用跟蹤的方式,確認所采取的項目風險控制活動是否有效,項目風險的發展是否有新的變化等。這樣就可以不斷地提供反饋信息,從而指導項目風險控制方案的具體實施和完善。通過跟蹤可獲得項目風險控制的工作信息,并根據這些信息去改進具體項目風險控制方案的實施,直到對風險事件的控制完成為止。
五、房地產企業項目風險對策研究
1.回避。回避風險有兩種基本途徑:第一種是拒絕承擔風險,如了解到某工程風險較大,拒絕業主的投標邀請;第二種是放棄以前所承擔的風險,這一類事例很少,如了解到某一研究計劃有許多過去未發現的新風險,決定放棄研究以避免風險。
一般來說,回避風險是一種消極的手段。因為,在現代社會經營中廣泛存在著各種風險,要想完全回避風險是不可能的。
2.風險損失控制。風險損失控制是一種具有積極意義的風險處理手段。在現代社會里,風險不僅很多,而且難以完全避免,所以風險損失控制方法具有較強的社會現實性,而且可以通過事先控制或采用應急方案,使風險不發生或一旦發生后使損失額降到最小。
3.風險分離。風險分離是常用的風險控制對策。從理論上講,風險分離可以減少一種風險的最大預期損失。根據概率理論的大數規律(一種表述大量隨機現象平均結果穩定性的定理),企業或項目借助于風險分離,增加了獨立風險單位的數量,但在其他情況相同的前提下就可以減少風險。風險分離對策往往應用于工程上材料設備的存放、資金來源多樣化、多種施工方案、增加分包單位數量以及擴大經營范圍等方面。
4.風險分散。分散與分離有類似之處,它們的不同在于:分散是將企業承擔風險的單位增多或擴大,而分離是將風險單位分離開。通俗地說,分散風險是通過擴大企業規模來增強抵御風險的能力,而分離則是通過分離風險因素而減少風險帶來的損失。比如一個核心的企業可以通過兼并、參股來擴大企業的規模,就可以分散規模經營中的風險,從而提高抵抗風險的能力,如規模經濟就是分散風險的好辦法。
5.轉移。這里的風險轉移是指風險控制下的轉移,而不是財務對策下的有償轉移。風險控制轉移只可以轉移財務風險或人身風險,包括以下幾個方面:
(1)將風險的財產或活動轉移。它主要是通過轉賣方式,比如企業賣掉所有的一切設備,就將設備風險也一并轉移給對方。總承包商如果擔心項目的空調工程會超過投標時的預算,則可以分包給空調安裝分包商,這就轉移了這種超預算而致虧損的風險。
(2)依據合同將風險轉嫁給他人。業主可以利用苛刻的免責條款開脫自己的風險而轉移給承包商。這是一種不公平的做法,但承包商在項目較少時往往能予以接受。這種風險控制轉移與風險財務轉移往往容易混淆,最重要的差別是前者往往是有失商業道德的。此外,如前所述,風險控制轉移除可轉移財產和人身風險外,還可以轉移責任風險。
6.后備措施。有些風險要求事先制定后備措施,一旦項目實際進展情況與計劃不同,就需動用后備措施。項目的后備措施主要有費用、進度和技術三種。
六、結論
本文對房地產企業一般性的項目風險管理進行了研究,針對項目風險的識別、控制及對策作了重點分析。由于房地產項目的特殊性,在實際應用時,應根據具體項目的情況具體作出風險識別、控制及對策。
參考文獻:
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【關鍵詞】財務管理 信息化 風險控制
1.財務管理信息化概述
1.1財務管理信息化的概念
財務管理信息化是企業管理創新的重要組成部分,是企業實現更快發展的基石。是指依靠現代互聯網、云計算等先進技術,將企業生產經營活動產生的能夠用財務語言表述的信息進行數字化處理,通過數據分析、控制整合等一系列專業的手段,指導決策者做出正確的決策。實現財務管理信息化,以企業的信息化建設為前提。通過智能管理系統、計算機輔助設計系統、辦公自動化系統等專業的軟件系統,能夠幫助企業實現快速的信息化轉型。
1.2財務管理信息化的特征
1.2.1信息同步化。互聯網技術能夠幫助企業實現生產、銷售等各個環節信息的同步。在信息技術的支持下,企業領料、加工、銷售等環節產生的信息能夠實現聯網同步,從而實現企業資金流、信息流以及物流信息的趨同。
1.2.1管理鏈條化。在生產高度自動化的時代,企業的管理也應當及時調整,以適應生產管理的需要。在激烈的市場競爭下,落后的管理往往成為限制企業發展的重要因素。為此,在企業的經營管理中,管理人員應該更多的從企業整個生產銷售流程角度出發,而不應該僅僅局限于資金、物資等一個方面,進行資源的配置。
1.2.3資源集約化。財務管理的信息化打破了企業原有的相對固定的管理組織結構,而是根據企業實際的生產經營情況,物盡其用,形成網絡化的管理體系,大大減少了傳統財務管理的中間環節,降低成本,達到信息更新快、反饋及時的效果,更有利于企業信息使用者進行財務預測、財務分析以及財務控制。
2.風險控制理論
2.1風險控制的內涵
風險控制,即企業管理者通過采取各種方法和措施,消除或者減少可能導致企業發生財務風險的可能性,以降低企業應對風險事件造成的損失。在企業生產經營活動中,面對的風險有很多,主要包括技術風險、環境風險、市場風險、操作風險、財務風險等。企業風險影響其價值創造與保持。為保證企業目標的順利實現,必須對其面對的風險進行合理的控制。
2.2風險控制的方法
目前,常用的風險控制的方法主要包括風險回避、損失控制、風險轉移、風險保留等。一個企業采用什么樣的風險控制手段,在很大程度上取決于企業管理者的風險偏好類型以及企業所在的行業特征。一般而言,高風險意味著高收益,當企業管理者為風險偏好型時,往往會接受風險以獲取更大收益;而風險厭惡型的管理者會拒絕風險從而放棄部分由高風險帶來的可能收益。
3.財務管理信息化對風險控制的影響分析
3.1 傳統審查制度的功能被削弱
在傳統的管理機制下,企業物資的每一次轉移都需要經過嚴格的把關,企業財會人員的權限被嚴格劃分開來。信息化打破這一傳統的管理模式,大部分的會計信息和原始數據都由計算機直接輸入系統。在這種情況下,傳統的審查制度就不能完全發揮出其原有的職能。如果系統設計不佳,其出現的錯誤或披露很難被發現。
3.2 對計算機系統安全系數的要求大大提高
在傳統的企業經營管理活動中,企業主要依靠相關人員簽章等明確經濟責任,信息化的財務管理系統下,業務記錄只要通過登陸密碼、操作權限、操作日志等實現,數據信息的有效性在很大程度上受到計算機系統安全性與穩定性的影響。
3.3有利于企業各部門間的信息溝通
管理信息系統的實施能夠幫助企業實現其生產經營過程數據的實時更新。在完善的信息系統的支持下,企業各部門員工能夠更加及時的獲取他們在風險識別、風險預測、風險規避等方面需要的信息,有利于企業風險控制的順利實施。
3.4借助信息系統實現實時監督
借助自動化辦公系統,依靠完善的計算機內部控制體系,能夠幫助企業實現實時監督,提高企業內部控制的效率和效果。通過即時監控,能夠幫助企業管理者盡早意識到其生產經營鏈條中存在哪些缺陷,并由此判斷這些缺陷可能導致哪些后果,進而指導企業管理者采取相應措施應對風險,達到將企業財務管理過程中的風險控制在合理的范圍內的目的。
信息化是科技發展和社會進步的集中體現,是企業現代化建設的必然結果。隨著信息化的不斷深入,企業組織形式、管理模式、控制機制等都要進行不斷變革,以適應企業信息化的發展。一方面,信息化是企業原有的組織結構所能夠發揮的作用逐漸削弱,管理人員越來越依靠信息系統進行經營管理和風險控制;另一方面,信息化改變了傳統的組織與經營模式,對企業風險控制提出了新的挑戰。基于此,企業必須將利用互聯網與自身經營現狀結合起來,形成自身獨特的競爭優勢,使信息化在企業發展中真正起到促進作用。
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關鍵詞:風險管理;內部控制
中圖分類號:F830 文獻標識碼:A 文章編號:1674-7712 (2013) 24-0000-01
一、風險管理和內部控制的聯系
美國全國虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會(COSO)1992年提的是“內部控制”,到了2004年是“風險管理”,其內容1992年時包括5個要素,2004年時包括8個要素,說明對風險管理和內部控制有一個認識過程。內部控制應是風險管理的基礎和重要組成部分,它們是一體化的,不能分割的。
內部控制解決的是常規性風險,風險管理解決的是非常規性風險,內部控制解決的是“如何正確地做事”,而風險管理解決的是“如何做正確的事”,它們既有聯系,又有區別,一個企業要成功,二者缺一不可。
二、風險管理和內部控制的區別
“企業風險管理”概念的提出,并不意味著對原“內部控制”概念的摒棄。內部控制是企業風險管理不可分割的一部分,企業風險管理框架并未取代內部控制,而是將內部控制框架整體納入其中。企業風險管理涵蓋了內部控制,是一個更為全面、廣泛的概念。二者的區別主要包括以下方面:(1)企業風險管理涵蓋了內部控制。企業風險管理除包括原內部控制的三個目標之外,還增加了戰略目標;企業風險管理的八個要素除了包括原內部控制的全部五個要素之外,還增加了目標設定、事項識別和風險應對三個要素。(2)企業風險管理強調對風險的控制與應對。風險被定義為“對企業的目標產生負面影響的事件發生的可能性”(將產生正面影響的事件視為機會),涵蓋了信用、市場、戰略、聲譽、業務及財務等各種風險。風險管理包括風險計劃、風險控制和風險應對。這三者共同構成一個完整的風險管理過程。其中,風險控制又分為外部控制和內部控制。內部控制是一種內部風險控制機制,內部控制不同于風險管理。風險管理的首要工作是風險計劃。風險控制是在風險計劃既定的前提下,所開展的各種控制活動。風險控制除了包括內部風險控制之外,還包括外部風險控制。(3)企業風險管理注重對風險的定量分析與管理。企業風險管理引入了風險偏好、風險容忍度、風險對策、壓力測試、情景分析等新的概念與方法,因此,企業風險管理可以在基于概率統計的基礎上,合理確保企業的發展戰略與風險偏好相一致,從而幫助董事會和高級管理層實現企業風險管理的目標;而原來的內部控制只能在基于定性判斷的基礎上確保內部控制目標的實現。
三、目前企業風險管理工作存在的問題
(1)企業管理者及相關人員風險意識薄弱。加強企業環境控制與風險評估,是提高企業風險管理效率與效果的重中之重。而當前我國企業缺乏一種可以辨認、分析與管理風險的機制,往往出現為了追求高收益而盲目投資等風險。(2)現有風險管理機構不足以應對企業風險。我國企業風險管理機制設計較晚,現有的規章制度也是近幾年開始施行,而企業面臨的外部環境卻變化很快。變化較快的經營環境使得風險管理機制的風險應對能力削弱,甚至失效。(3)風險管理機構組織建設不健全。國務院國有資產監督管理委員會的《中央企業全面風險管理指引》明確規定:企業應建立健全風險管理組織體系,主要包括規范公司法人治理結構,風險管理職能部門、內部審計部門和法律事務部門以及其他有關職能部門、業務單位的組織領導機構及其職責。(4)風險管理機構缺乏真正獨立性。作為企業內部審計的一部分,風險管理機構存在獨立性不足的問題。尤其是中國大多數企業風險管理部門設立不完善、不系統,審計人員的職責不明確,企業風險責任歸屬不清晰,都造成了風險管理工作不可能起到真正的監督作用。
四、構建體現全面風險管理的內部控制新機制
(一)構建具有本企業特色的創新風險管理理念
將全面風險管理作為企業文化的一部分,全體員工在全面風險管理理念下共同努力。學習和借鑒其他企業風險管理的技術和經驗,積極探索適合本企業的內部控制管理新方法,創造一種優良的風險管理文化,改善內部環境,全面風險管理體系才能得到發展。
(二)構建切合實際的內部控制評價機制
傳統模式下,由于缺乏統一的風險管理決策,各職能部門成為風險管理的權威,嚴重缺乏對各項崗位職責的主動跟蹤評價系統,往往是出了事故才來補。因此,企業應根據自身的實際情況,通過確定風險控制環節,落實各部門的崗位管理職責,并對各部門的控制狀況進行定期檢查、評價和考核,強化風險管理責任,提高全員風險防范的意識和能力,從而有效地推進全面風險管理,實現從風險部門的防范轉向全企業、全員防范,將內部控制管理由個人行為提升到企業的整體行為,使企業的內控管理水平不斷提高。
(三)構建全新的內部控制組織體系原則
(1)全面風險管理原則。實施全面風險管理的關鍵在于構建完善的內部控制系統,內部控制要遵循全面風險管理的原則,即:全員管理原則;全過程管理原則;全方位風險管理原則。(2)分層管理原則。即將風險管理的決策、管理、操作職能分別賦予不同層次的機構,形成金字塔型的組織架構。(3)風險管理關口前移原則。將風險的日常監控職能直接設置到業務經營部門內,使風險管理更貼近市場,有利于及時發現風險、控制風險,體現風險管理與業務管理平行作業的特征。(4)協調與效率原則。要保證部門之間權責劃分明確、清晰,便于操作;保證部門之間的信息溝通方便、快捷,準確無誤,保證企業經營管理系統的高效運作。
(四)構建符合內控要求的業務管理新制度
傳統分散風險管理模式下,各職能部門制定了大量的所謂“全面”的制度,但制度運行的有效性較差。究其原因,最主要是制度的制定缺乏系統科學的規劃。因此,要在符合內部控制要求的前提下,全面梳理現有規章制度,進一步完善供銷業務、財會業務、中間業務等各項業務的管理制度,建立起面向企業、覆蓋所有業務品種和涉及業務全過程的內控管理體系,實現業務發展和風險管理的同步。基層單位要加強對規章制度執行和風險控制情況的自查,形成定期檢查的長效制度。內審部門要充分發揮審計的幫促作用,促使企業逐步建立起業務管理服從規章制度、業務考核服從統一標準的管理新制度。
參考文獻:
【關鍵詞】現代風險導向審計;國家審計;審計風險;控制
隨著社會主義市場經濟體制的建立和發展以及社會法制化進程的推進,我國國家審計的審計風險和法律責任也明顯加大。強化風險意識,分析風險的成因和表現,防范和控制審計風險日益成為國家審計面臨的重要任務之一。加強對國家審計風險的控制,能有效地促使國家審計機關向信息使用部門,社會公眾提供客觀真實反映被審單位實際情況的審計報告,維護正常的經濟秩序和國家經濟安全,監督并促進黨的改革和經濟政策得到貫徹落實。但由于各種客觀因素的影響,我國的國家審計風險控制無論是從理論,還是從實務操作上都存在很多急待解決的問題。利用現代風險導向審計進行國家審計風險的控制,也當然地成為研究的一個緊迫的課題。
一、國家審計風險概念及類型
國家審計風險是指國家審計機關及人員由于各種原因發表了與客觀事實不相符的審計意見或作出不恰當的審計結論和決定,導致必須承擔審計責任而遭受損失或不利的可能性。按照審計風險形成的原因,國家審計風險可以分成三類:固有風險、控制風險和檢查風險。
固有風險是在假定內部會計控制不存在或完全不發揮作用的情況下,被審計單位整體財務報表和某項業務發生重大差錯的可能性,這種審計風險是由被審計單位的經濟業務的特點和會計核算工作本身的不足而產生的。固有風險的形成是受多方面因素綜合影響的,而且各方面因素錯綜復雜。控制風險是指由于被審計單位內部控制制度存在缺陷而不能起到及時發現和糾正某個賬戶或某項業務中的重大錯弊的作用所形成的審計風險。控制風險包括兩層含義:一是指由于被審單位內部控制系統的缺陷而無法發現糾正會計處理過程中可能存在的錯弊;二是指無論內部控制系統健全、有效到何種程度都不可能徹底根除管理當局舞弊的可能性。檢查風險是指注冊會計師通過預定的審計程序未能發現被審計單位財務報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。審計人員審查會計資料和實物的范圍和詳細程度受到限制,在對被審單位賬戶余額和業務細節進行符合性測試后沒有發現錯報和差錯,而實際被審單位的賬戶余額和業務中存在錯報和差錯的可能性。因此,將檢查風險局限于實質性測試中,不利于正確指導審計人員全面控制檢查風險。事實上,檢查風險不只是來自于實質性測試,也來自于符合性測試中。
二、國家審計風險的特征
國家審計風險的特征主要體現在客觀性、潛在性、特殊性、深層次性及可控性方面。由于審計風險伴隨于一切審計活動,是必然存在和不可避免的。所以國家審計風險具有客觀性;雖然國家審計風險的存在是客觀的,但其是否發生及其造成損失程度的大小都是不確定的,故國家審計風險具有潛在性;國家審計風險的產生,既有審計機關計劃不周,安排不當,措施不力以及審計人員業務能力低,道德素質差等主觀原因也有政治經濟環境變化劇烈,相關法規制度不健全,被審單位提供虛假會計資料等客觀原因,因此國家審計風險產生的原因具有特殊性。國家審計風險的影響后果更多地體現在對政治、經濟和社會等較深層次方面的損害上,影響具有深層次性;但是國家審計風險水平通過審計人員自身的不斷努力和社會各方面的密切配合是可以加以控制的,因此國家審計風險帶來的損失又具有可控性。
三、現代風險導向審計下進行國家審計風險控制的意義
由前可知,國家審計存在風險,利用現代風險導向審計進行國家審計風險控制便顯得尤為重要。
現代風險導向審計以被審計單位的重大錯報風險為導向,合理配置審計資源,為提高效率保證效果提供了有效途徑的同時,擴大了對被審單位的分析范圍,加深了分析深度,大大降低了審計風險。其核心思想主要包括以下幾個方面:審計風險主要來源于企業財務報告的錯報風險,而錯報風險主要來源于整個企業的經營風險,因此,有效的審計應該是建立在對企業、機關所處社會和行業的宏觀環境、戰略目標和關鍵經營環節分析的基礎上,通過綜合評價經營風險以確定實質性測試的時間、范圍和程序。與傳統風險導向審計模式相比,現代風險導向審計將風險評估的范圍從微觀拓展到了被審單位的宏觀背景下,審計理念有了質的飛躍。具體來看,新的審計風險模型為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。其中重大錯報風險包括兩個層次:財務報表整體層次和認定層次。與傳統的風險模型相比,其形式上有所簡化,但審計風險的內涵及外延卻擴大了。
在現代風險導向審計下,對于重大錯報風險的評估更加準確、科學,能精確地判斷出重大風險點和風險域。從而可以依據審計重點合理配置審計資源,降低審計成本,防范審計風險,提高審計的效率與效果。因此,利用現代風險導向審計對國家審計風險進行控制意義重大,具體分析如下:
(一)有利于提高國家審計的質量和績效水平
現代風險導向審計引入“重大錯報風險”概念,并規定評估重大錯報風險是首要的審計程序。(1)不是所有的客戶經濟風險在任何情況下都最終具有財務后果,且必然導致財務報表存在重大錯報;(2)評估和控制所有經營風險,實現經營目標是管理當局的責任。審計機關明確了這些后,在執行審計的過程中就會有針對性的選取可能出現錯報環節的相關資料,而避免了在繁雜的資料里摸不著頭腦。其次,查處問題并不是最終的目的,國家審計所要起到的最重要的作用應該是幫助被審計單位發現自身的一些弊端、問題并予以解決,從而更好的發揮政府機關在經濟發展中的作用,同時也產生良好的社會效益,提高了國家審計的績效水平。
(二)有利于貫徹落實國家經濟政策
現代風險導向審計是審計技術方法在系統理論和戰略管理理論基礎上的重大創新。它要求審計人員要對被審計單位的經營戰略和經營環節有深入的了解,從而確定企業的戰略風險并將其與被審單位會計報表錯報風險緊密聯系起來,要從源頭分析和發現會計報表的錯報。國家經濟政策需要各級政府各個部門的深入貫徹落實才能發揮作用。在一樣的政策下,各地政府部門的實際情況又各不相同,因此,審計機關在審計過程中應充分了解當地的情況,發現其易背離中央政策的環節進行重點審查,從而保證國家政策能夠得到正確的貫徹和落實。
(三)有利于保障國家經濟安全
我國對行政權力的約束不足,各方面的監督管理機制也不夠健全。所以很難保證一些政府部門不會為自己的政績而視國家政策法規于不顧,制定并施行一些對地方或本部門私利有益,卻損害國家整體利益的政策法規。在國有企業體制改革中,侵吞、低價轉讓國有資產,造成國有資產流失;在地方經濟開發區建設中,違規越權批地、征地,威脅國家糧食安全。所以利用現代風險導向審計控制國家審計風險,加強對政府部門的審查,會加大對行政權力的約束,增強審計的威懾力,以利于更好地保障國家的經濟安全。
因此,我國國家審計實施審計風險控制制度有其必然性,這既有國家審計本身質量控制的需要,也是我國政治經濟發展的需要。隨著我國改革的不斷深入,各類、各級政府部門的職能都要適時地轉變,對他們的績效進行客觀正確的評價對刺激其改革和職能轉變的積極性顯得尤為重要,而評價的客觀性、正確性很大程度上取決于國家審計的質量。因此,國家審計風險控制一定會得到越來越廣泛的重視,國家審計必將在我國社會發展的各個方面發揮越來越重要的作用。完善國家審計風險控制相關的法律法規,推廣一些可操作性強、效果好的國家審計風險控制措施,會使國家審計的職能得到更好的實現,進而更好地體現國家審計的價值。風險導向審計下國家審計風險控制機制的意義不僅在于它提高了國家審計的質量,更為重要的是審計風險控制機制實現了在資源有限的條件下取得更有成效的結果,這將會強有力地監督和制約政府權力,增強對政府公共財政管理的監督效果,節約國家財政及人力資源的同時增強了審計的威懾作用,從而推進政府行政方式的轉變。
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