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會計基礎論文范文第1篇

1、會計人員素質較低，會計基礎工作薄弱

（1）氣象部門基層臺站兼職財務人員更換頻繁，會計隊伍不穩定，部分單位的財務人員未取得會計從業資格證就上崗，會計基礎知識相對缺乏，會計基礎工作缺乏規范。

（2）雖然氣象部門四級預算單位的會計核算由三級預算單位的財務核算中心，但核算的會計人員的經驗和知識水平各有不同，一些素質較差的會計人員即使遵循了會計規范，但由于其認識水平的局限性，也不可避免的使計量出的會計數據脫離實際情況，使會計信息出現不實。同時部分財務核算中心對會計把關不嚴，導致會計科目混亂，業務處理不規范。

2、會計核算方面的不規范

（1）原始憑證不完整、不符合規定。部分從外單位取得的原始憑證基本要素不齊全；摘要、大小寫金額、日期、單位名稱等相關事項不按規定填寫，甚至大小寫金額不一致；有的發票無抬頭或抬頭不完整；購買大宗辦公用品沒有清單、驗收證明及發放物品明細；支付款項，沒有收款單位和收款人的收據；自制的表格沒有制表人、審核人、審批人簽字；報銷差旅費未標明出差事由，不能全面記錄經濟業務的全過程。

（2）記賬憑證的填制隨意性較大。在實際工作中，有的會計并未認真審核和填制會計記賬憑證，隨意性很大。主要表現在：部分記賬憑證摘要不能準確地描述經濟業務內容，附件張數不對；將不同類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上；訂正、調整記賬憑證未采用正確的方法行填制；會計科目使用不符合其本義，把應列入業務招待費的記入辦公費，應放入應付福利費的記入到勞保費用中去，不好列支的項目列進其它費用，造成其它費用數目巨大，從而形成費用項目與實際列支內容不相符，其它費用不明。

3、會計監督中的不規范性

主要表現在以下幾個方面：

（1）部分單位沒有嚴格執行財經法律、法規、規章和國家統一的會計制度，違反國務院頒布的現金管理暫行條例，存在大額現金支付現象。

（2）部分單位的會計人員沒有嚴格履行對原始憑證進行審核和監督的職責。如對無采購合同、材料或固定資產的入庫驗收單的固定資產與材料采購支出；未附工程合同、工程進度資料或工程造價結算審計材料資料的基建工程款支出；未附會議費支出明細以及會議通知文件的會議費等支出項目給予審核通過，造成原始憑證不符合規定。甚至部分原始憑證沒有審批人或經辦人簽字，就被會計人員受理了；部分餐費被填寫成會議費并在會議費中列支；部分購買有價證券的發票填寫為辦公用品，被列入辦公用品支出，造成會計人員無法履行對原始憑證進行審核和監督的職責。

（3）經濟合同管理不規范。會計和基層單位的兼職財務人員對經濟合同的簽訂、執行與結算過程監管缺失，被動地接受經濟業務部門傳來的結算單據和合同，沒有參與到經濟合同的簽訂中。另外，由于經濟業務部門與財務人員溝通不夠，經濟業務部門未能及時將結算票據和合同交會計，造成經濟信息不及時、不準確，導致財務數據失真，財務核算嚴重滯后。

（4）固定資產與材料缺乏有效的監管，管理上容易產生漏洞。由于氣象部門基層單位人員較少，無專職人員進行固定資產與材料管理，對一些已購進并使用的原材料或固定資產，由于沒有及時開具供貨發票，就一直沒辦理材料或固定資產的驗收入庫手續，導致財務賬面記錄與倉庫或資產管理系統實存記錄差異很大，核算不實。另外，由于上級調撥單位的調撥單未能與調撥的設備同時到達設備接收單位，有時調撥單會晚好幾個月，致使部分調撥的固定資產長期未入帳，造成設備接收單位固定資產帳實不符，也使單位內部管理產生不同程度的漏洞。

（5）往來款項清理不及時。一些基層單位由于不重視對往來款項的清理以及會計人員更換的頻繁，部分往來款掛帳長達10年以上，致使往來款項的核算內容失去真正意義。

（6）部分單位未能嚴格執行內部會計管理制度。實際工作中，大部分基層單位制訂的內部會計管理制度很完善，但由于人力有限，一人身兼數職，不相容的職務很難有效分離，導致制度掛在墻上，說在嘴上，未能認真執行。主要表現如下：有的單位財務專用章隨意使用，沒有嚴格的審批程序；有的單位法人名章和財務專用章由一人保管；各種發票、收據管理未執行登記管理制度；基本建設管理欠完善，這些都容易造成管理上的漏洞。

二、氣象部門基層單位會計基礎工作不規范的原因

1、基層臺站領導對會計基礎工作規范缺乏足夠的認識

有些基層臺站負責人不重視會計基礎工作，誤認為會計工作只是簡單的記帳，把財務人員當成“錢袋子”，不重視基層臺站財務人員業務學習和會計知識的更新換代，導致基層臺站人員對會計基礎知識缺乏了解，對會計基礎工作規范缺乏足夠的認識。也沒有讓基層臺站財務人員參與單位的重要決策，無法發揮財務的事前、事中控制及監督管理職能。

2、會計人員的素質不能滿足會計基礎規范化的要求

（1）氣象部門基層臺站的財務人員大多是兼職的，很多都是“半路出家”，會計基礎知識缺乏。并且，兼職財務人員的崗位考核以氣象業務為主，投入到財務工作上的時間和精力有限，無法滿足財務管理需要，導致會計基礎工作不規范。（2）由于氣象部門三級預算單位財務核算中心的會計學歷層次參差不齊，雖然有一定的業務水平，但長期忽視對新業務知識的更新和業務法規的學習，業務水平跟不上時代的發展需求，造成會計核算工作的不規范。

3、會計責任主體不明確，導致財務監督與會計監督脫節

氣象部門實行會計集中核算后，基層臺站的會計核算業務統一由三級預算單位的財務核算中心，基層臺站只保留了兼職出納人員一人，負責基層臺站的收支業務。由于基層臺站對本單位與財務核算中心的財務監督與會計監督的內涵混淆，日常的財務監督工作過多依賴于財務服務中心，忽視了自己的財務監督責任，導致基層臺站在規章制度執行上不到位，責任落實不明確。而財務中心對基層臺站的監督停留在事后監督階段，只能審查票據的合理合規性，對票據表面的真實性負責，其本質上是否與票面一致，財務中心無從得知，造成會計核算的不規范。

4、內部監督機制存在的局限性

目前，氣象部門三級預算單位雖然成立了內部審計機構，但內審人員大多都是由三級預算單位財務中心的會計來兼職，并且基層臺站的會計核算業務又由財務服務中心，同時財務中心還賦有對基層臺站財務管理的職能，內審機構對基層臺站的財務管理工作進行監督，相當于財務中心“自己做帳自己審計”，內審工作的獨立性就大打折扣，往往導致內審人員在審計過程中，避重就輕，敷衍了事，使審計意見無法落實整改，造成屢審屢犯，對規范會計基礎工作不利。

三、規范氣象部門基層單位會計基礎工作的重要性

會計基礎工作規范化不僅對會計機構的設置和會計人員的任命提出了具體的要求，而且對會計主管、會計和出納的業務分工和相互制約關系也作了具體的規定，既反映了單位的財務收支活動、預算的執行情況，又為管理者提供了決策的依據。如果氣象部門基層臺站的發票沒有按規定審核、會計憑證填制不合規范、會計賬簿設置不合理，那么基層臺站的會計報表就不能及時、真實、客觀、完整地反映其經營成果，就會影響到會計資料使用者對會計資料的及時了解和利用。因此，規范氣象部門基層臺站會計基礎工作是改善基層臺站內部管理、完善內部控制、防范經營風險、提高會計工作水平的有效途徑。四、規范氣象部門基層單位會計基礎工作的措施

1、基層臺站領導要高度重視會計核算工作

基層臺站領導要充分認識新形勢下加強和規范會計核算工作的必要性，切實提高責任意識和法律意識，帶頭落實財務管理規定，嚴格執行財務工作制度，自覺接受財務工作監督。同時還要經常了解財務工作情況，幫助財務人員解決財務工作遇到的困難和問題，為財務人員實行有效監督創造一個良好的工作環境。

2、加強財會隊伍建設，提高會計人員素質

首先要嚴格執行持證上崗制度，提高會計人員的業務水平；其次加強對會計人員的后續教育，重點加強對財會人員的業務培訓和計算機操作能力的培訓，使財會工作由核算型向管理型、由傳統型向現代型、由單一型向全面型轉變，使會計人員素質適應新形式下會計核算和管理的需要。

3、加強會計電算化工作

實施會計電算化是會計工作現代化的重要組成部分，是促進會計基礎工作規范化和提高經濟效益的重要手段和有效措施。基層臺站要進一步提高思想認識，切實加強領導能力，高度重視此項工作，要把會計電算化作為提高會計工作質量的一項重要工作，常抓不懈。

4、完善單位財務內部控制

氣象部門基層臺站要對財務崗位設置和財務報賬、核算流程進行一次全面檢查，完善相關崗位工作責任制，做到不相容崗位分離。此外，還要對審批崗位予以特別關注，對大額資金的使用嚴格執行《廣西氣象部門縣氣象局重大事項民主決策（議事）制度（試行）》、《廣西氣象部門市縣氣象局重大事項報批制度（試行）》的規定，嚴禁領導個人說了算。

5、創新財務管理手段和方法，加強對基層臺站財務工作的指導

三級預算單位的財務核算中心要以《財務工作簡報》的形式，對基層臺站在會計核算和財務管理過程中存在的問題在系統內部進行通報，對問題的落實整改情況進行點評，并對下月的財務工作提出意見或建議，同時推廣其他單位好的經驗和做法。此外，財務核算中心還應對基層臺每月的資金運行情況進行綜合分析，與基層臺站相互溝通，主動做好服務，切切實實為基層臺站決策提供詳實、科學的依據。

6、完善內部審計和檢查監督制度

會計基礎論文范文第2篇

管理會計基礎的作業化就是管理會計的技術方法從傳統的以產品為基礎轉化為以作業為基礎。從20世紀80年代末期開始，管理會計基礎的作業化成為西方管理會計發展的一個趨勢。

一、管理會計基礎作業化形成的背景

（一）傳統管理會計基礎的缺陷

傳統管理會計形成于20世紀50年代。傳統管理會計方法包括成本習性分析、傳統成本計算（全部成本法）、變動成本法、CVP分析、預算（含彈性預算）以及短期經營決策采用的貢獻毛益分析法、責任會計和標準成本制度對于責任中心的成本控制與考核等基本上建立在產品品種和產品數量（產量或銷售量）是惟一的成本動因這個假定及按這個假定將成本區分為變動成本與固定成本的基礎之上，因此，我們可以將傳統管理會計稱為產品基礎管理會計。其特點是：

1、以產品為核心。直接以產品品種為對象核算、預測、規劃、控制成本。

2、以產量（直接人工小時、機器小時是與產量高度相關的指標，因而它們也是反映產量的指標）或銷售量是惟一的成本動因假定為前提。成本習性分析、間接成本的分配、CVP分析、彈性成本預算等均直接建立在這個前提之下。

由于傳統管理會計的上述特點，使傳統管理會計方法具有明顯的缺陷。主要表現在：

1、未能揭示成本產生的直接動因，因而不利于從成本動因入手有效地實施成本管理。傳統管理會計假定產品數量是影響成本的惟一動因，是非常不切實際的。實際上，成本動因是多種多樣的，產品數量僅僅影響部分成本而已。

2、不能提供準確的財務成本信息。由于產品數量不能完全決定實際成本發生多少，因而傳統管理會計按產品產量指標（直接人工小時或機器小時）分配間接生產成本進入各產品成本之中以及僅根據產品數量的變化預測財務成本，必然造成財務成本信息的虛假，從而可能誤導企業經營決策。

（二）作業基礎管理的興起

作業（activity，又譯為“活動”）即指相關的一系列任務的總稱，或指組織內為了某種目的而進行的消耗資源的活動。作業有三個基本特征：

1、作業是投入產出因果連動的實體。即作業是一個有資源投入和效果產出的實實在在的過程；

2、作業貫穿于公司經營的全過程，構成包容企業內部和連接企業外部的作業鏈；

3、作業是可量化的基準。

由于作業具有這些特征，就使得作業在成本計算和企業管理中具有“基礎性”的作用。針對傳統管理會計不能提供準確的產品成本信息的缺陷，美國在20世紀80年代末產生了作業基礎成本計算（activitybasedcosting，ABC）。它是對傳統成本計算的一種發展，傳統成本計算是將直接成本（直接材料、直接人工）直接計入產品成本，而將間接成本（制造費用）按照直接人工小時（或機器小時、直接人工成本）分配到產品成本中去。其內涵的假定是：產品消耗的間接制造費用資源與生產產品發生的直接人工小時數成正比。這個假定是不現實的。因為制造費用既包含著單位水平作業成本，也包含著批水平作業成本、產品水平作業成本和設備水平作業成本，而后三者并不隨直接人工小時等與產量高度相關的指標成比例變化的。作業基礎成本計算對傳統成本計算進行了創新。其理論依據是：產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。因此，作業基礎成本計算在進行產品成本計算時，對于間接制造費用，首先是按照資源動因歸集到各項作業或作業成本地；然后，再按照作業動因將作業成本或作業成本地的成本分配到產品，因而作業基礎成本計算不僅可提供作業成本信息，而且較傳統成本計算可以提供更加準確的產品及顧客成本信息。在作業基礎成本計算的基礎上，人們更深入地認識到，作業不僅是更準確的產品成本計算的基礎和橋梁，而且是企業管理的基礎，企業通過提高作業的效率及消除非增值作業，通過對作業鏈（價值鏈）的重構，對于降低企業成本，提高顧客貨值和企業經濟效益有著重大意義。因此，作業基礎管理（activitybasedmanagement，ABM）便繼作業基礎成本計算之后應運而生。作業基礎管理從內容上看，除了作業成本計算和作業成本管理之外，還包括對一些非成本因素的量度，如生產周期、適應性和顧客服務。

管理離不開管理信息，實際上管理在很大程度上是管理信息的收集、加工、匯總、報告的過程。作業基礎管理也是如此。作業基礎管理需要管理會計系統提供有關作業情況（如哪些是增值作業，哪些是非增值作業）及作業的成本、成本動因、時間、質量等信息，并幫助企業規劃、控制和評價考核作業的成本、時間和質量。

二、管理會計基礎作業化的表現

從美國近年來出版的管理會計文獻可以看到，管理會計基礎的作業化已成為管理會計發展的一大趨勢，具體表現除了前面提到的作業基礎成本計算外，管理會計學家還提出了如下一系列作業基礎管理會計方法：

（一）作業基礎成本習性分析

傳統管理會計的成本習性分析是按照成本總額與銷售量之間的數量關系（假定產銷平衡），將企業成本總額劃分為變動成本和固定成本。凡隨銷售量成正比變化的部分作為變動成本，而在一定時間和銷售量范圍內不隨銷售量變化，保持穩定的部分作為固定成本。在這種劃分的基礎上，傳統管理會計得出如下總成本公式：

總成本=固定成本+單位變動成本×銷售量

作業基礎成本習性分析則是按作業成本與作業動因（指影響作業成本多少的作業量指標，如“生產準備次數”就是“生產準備”作業成本的作業動因）之間的數量關系，將作業成本分為變動成本和固定成本。由于作業可分為單位水平作業、批水平作業、產品水平作業和設備水平作業，因而整個企業的變動成本可分為單位水平作業變動成本、批水平作業變動成本、產品水平變動成本，至于設備水平作業成本及其他不隨單位水平、批水平、產品水平作業成本動因變化的成本均為固定成本。因此，我們可以得出作業基礎成本習性分析的總成本公式如下：

總成本=固定成本+單位水平作業變動成本+批水平作業變動成本+產品水平作業變動成本

假設某公司成本可用三個變量來解釋：單位水平作業動因：銷售量；批水平作業動因：生產準備次數；產品水平作業動因：工程小時。則上述總成本公式可表示如下：

總成本=固定成本+單位變動成本×銷售量+每批生產準備成本×生產準備次數+每小時工程成本×工程小時這里應指出，傳統總成本公式中的變動成本相當于作業基礎總成本公式中的單位水平作業變動成本，而傳統總成本公式中的固定成本則相當于作業基礎總成本公式中的除單位水平作業變動成本以外的所有其他成本。由此可見，傳統的成本習性分析將隨產量變動的成本以外的成本全部作為7固定成本處理，從而掩蓋了隨其他作業產出量變動而變動的成本的存在。

（二）作業基礎CVP分析

傳統的CVP分析是以傳統的成本習性分析為基礎的。類似的，作業基礎CVP分析則是以上述的作業基礎成本習性分析為基礎的。其分析公式可表示為：

營業收益=單價×銷售量-［固定成本+（單位變動成本×銷售量）+（每批生產準備成本×生產準備次數）+（每小時工程成本×工程小時）］

根據上式，令營業收益為零，可得盈虧平衡點得銷售量計算公式如下：

盈虧平衡點的銷售量=[固定成本+（每批生產準備成本×生產準備次數）+（每小時工程成本×工程小時）]／（單價-單位變動成本）

作業基礎下的盈虧平衡點與傳統的盈虧平衡點比較，有兩個重要差別：第一，固定成本不同。一些原來被確定為固定成本的，實際上它們也是變動成本，如生產準備成本和工程成本，只不過它們隨著非產品數量指標變動而已。第二，作業基礎下的盈虧平衡公式的分子中有兩種非單位水平作業變動成本：批相關作業成本和產品維持作業成本。

（三）作業基礎預算

作業基礎預算是根據作業成本信息按作業編制預算。如企業采購部門用作業成本信息可編制如下作業基礎預算：

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采購部門

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業務

認定10個供應商￥65,450

發出450個訂購單184,640

發出275個發貨單64,910

￥315,000

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作業基礎預算將財務數據與消耗相關資源的作業相聯系。在這種預算指導下，部門可以哪些削減后并不影響整體效果的特殊作業為對象，來降低成本，使部門達到或超過其預算目標。例如，假定認定供應商的成本隨供應商數量變動，則采購部門可以通過減少供應商的數量來削減成本。為了更好的發揮預算的控制作用，作業基礎預算也可以編制為彈性作業基礎預算。

（四）作業基礎責任會計

傳統的責任會計由四個要素構成：第一，確定責任中心。典型的責任中心，為部門或產品，甚至為團體或個人。每一中心均被賦予一定的責任，而責任以財務指標（如成本）表達。第二，制定績效衡量標準，并編制預算及實施標準成本會計制度。第三，編制績效報告，并將實際成果與標準成果相比較。第四，對責任中心的責任人員進行獎懲。作業基礎責任會計是以作業和過程（process，又稱流程）為重點控制對象的責任會計。與傳統責任會計相比，作業基礎責任會計的構成要素是相同的，但內在的機理有顯著區別，表現在：在責任界定上，傳統責任會計按組織結構界定責任，并最終將責任落實到個人，且責任僅是指財務責任，而作業基礎責任會計則按由作業連成的過程界定責任，責任主體通常是過程小組（流程小組），責任的內容不僅包含財務指標（作業成本），而且包含非財務指標（作業效率、質量和時間）；傳統責任會計著重責任中心成本、收入及利潤的績效衡量，而作業基礎責任會計則強調對作業的控制；在成本報告中要區分增值與非增值成本，此外還要報告作業的效率、質量和時間，以便實施作業管理，進行過程改善（processimprovement）和過程革新（processinnovation）。

以上是從理論上考察。從實踐上看，上述作業基礎管理會計方法在實務界的應用也是穩步前進的。以ABC為例，根據克諾韋德（krumwide）對1996年美國管理會計學會成本管理組資料研究和有關資料整理出的ABC在美國公司應用統計資料顯示，從20世紀90年代初到1996年，采納或評定ABC的公司由30O上升到74%.

三、管理會計基礎作業化的意義

會計基礎論文范文第3篇

(一)強化對會計基礎工作的認識

高度重視對會計人員會計基礎工作的培訓，廣泛宣傳《會計基礎工作規范》，使得會計基礎工作管理人員好和會計工作人員都能夠從思想上加強對會計基礎工作的認識，真正提高財務人員的工作能力。高度重視會計基礎工作，是企業財務管理活動順利開展的基礎。此外，采取有效措施提高會計人員的整體素質，企業每周組織會計人員參加“會計規范講壇”，對會計人員進行思想灌輸。會計人員不僅需要掌握財務知識，更應該掌握稅法、會計法、計算機電算化技術、財務管理、經濟學等專業知識，還需要及時掌握本企業的經濟活動，只有這樣才能充分發揮會計基礎工作的作用。同時培養會計人員職業道德素質，指導會計人員真正懂得愛崗敬業、忠于值守、廉潔奉公、嚴格執法的職業道德情操的真正含義，采用自我改造和自我約束的方式，盡忠職守，清潔廉明，一旦發現問題立刻匯報上級，不被利益蒙蔽雙眼，不斷增強自身職業修養，只有這樣才能更好地為企業的發展貢獻自己的力量。

(二)建立現代化會計管理制度

當前，現代企業管理理念不斷深入到企業管理過程中，會計管理成為了現代企業管理的重點。會計不僅是現代企業管理的理論基礎，而且也是現代企業管理的重要手段。企業需要進一步完善內部控制機制，包括會計崗位責任制度、財務預算制度、財產清查制度、內部稽核制度、財務收支審批制度等內部控制制度。

(三)加強信息平臺建設

要加快會計電算化和會計網絡建設，提高會計信息質量，使會計信息的收集、加工、整理和分析更加規范，有效克服因手工操作出現的失誤導致會計信息失真的情況，避免舞弊行為的發生。建立一套財政部門、人民銀行、稅務部門和工商行政管理部門共享的現代化信息管理系統，任一部門將企業的信息錄入后，其他部門均可查閱，解決企業信息不對稱的問題，防止企業針對不同的機構報送不同信息的現象，以提高企業會計信息的質量。

(四)以規范化考核要求為標準指導日常會計基礎工作

按照《XX市企業會計基礎工作規范化指導意見》和相關的會計基礎工作規范化管理標準，逐條檢驗公司的會計工作，發現問題及時糾正。例如根據管理要求，對類似原始單據需要修正的，責成有關人員重新填制、獲取或辦理單據修改手續，規范原始憑據的管理；有記賬憑證內容不完整情況的，則由制單人員對記賬憑證內容進行二次復查，并由憑證審核人員進行審核，對復查審核中發現的遺漏情況及時補正；有會計對賬不及時情況的，則在企業內部設立及時進行會計對賬提醒機制，這樣就有效避免了因工作忙碌可能出現的延誤和疏忽；有未按規定附有會計報表附注和財務情況說明書情況的，則做到按會計報告要件內容應附盡附，不遺不漏，這樣也能使得會計報告的內容充分完整；有未按規定及時移交會計檔案的情況的，則根據相應的工作制度在財務、檔案等相關部門和人員的協作下，對會計檔案超期未歸檔移交情況進行清查，保障會計檔案的移交管理工作的完成等等。

二、結語

會計基礎論文范文第4篇

關鍵詞：國有資本；經營預算；預算制度；會計基礎

Abstract:Thebudgetwillbetheeconomicsubjectregardingfutureplanandthepredictthataccountantistheeconomicsubjectregardingpastobjectiverecord.Thefootholdpast,FangNengwillforecastfuture.Fromthispointofview,accountantisestablishesthebudgetthefoundationandthebacking,isalsoreflectstheperformanceofbudgetandtheresultimportantmeans.Establishesthesuitableaccountingbasis,notonlyestablishesaccountingsystem''''spremise,andhastheimportantmeaningregardingtheestablishmentwithitcorrespondence''''sbudgetsystem.Inthereality,aneconomicsubjectaccountingbasis''''schoicehastwokinds:Namelythepowerandresponsibilityhasthesystemandthereceiptsanddisbursementsrealizesthesystem.Thenationalcapitalcommitteetakesstateassetmemberrepresentativewhoisentrustedthegovernment,intheestablishmentstate-ownedcapitalmanagementbudgetsystem''''sprocess,definitelywillmeettheaccountingbasisthechoice.Webelievedthatshouldhavethemanufacturetakethepowerandresponsibilityasthestate-ownedcapitalmanagementbudgetsystem''''saccountingbasis.

keyword:State-ownedcapital;Managementbudget;Budgetsystem;Accountingbasis

一、以收付實現制為基礎的國有資本經營預算制度的現實困境

近年來，全國部分省市的國資委開始在所出資企業推行國有資本經營預算制度，總的做法是：以收付實現制為基礎，對出資企業的現金收支活動進行列收列支反映，收入主要包括國有資產收益、產權轉讓收入、融資收入和其他收入四大類，支出主要包括國有資本營運支出、投資支出、融資支出、其他支出四大類，預算結余是所出資企業的貨幣資金匯總數。通過國有資本經營預算制度，反映出資企業的資金來源、占用和結余情況。但是由于出資企業所面臨的經濟體制、會計環境和所發生的經濟業務發生了巨大變化，單純以收付實現制為基礎難以反映國有資本的來源、使用及效益情況，因而也帶來國有資本經營預算制度的現實困境。主要表現在：

1.收付實現制與出資企業的現行會計基礎存在矛盾。在傳統的計劃經濟體制下，企業不過是國家的一個預算單位，利潤上交國家，虧損由國家彌補，維持簡單生產和擴大再生產所需資金由國家劃撥，國家和企業主要是繳撥款關系，與此對應的預算制度的會計基礎是收付實現制。但是隨著社會主義市場經濟體制的確立，企業已經不再是國家的一個預算單位，企業成為自負盈虧的經濟主體，所需資金也由企業自己籌集，企業依據法律規定，以權責發生制為會計基礎。因此，沿襲傳統觀念以收付實現制為基礎建立的國有資本經營預算制度，必然與企業現行會計基礎存在較大矛盾和沖突，不僅難以操作，而且難以控制。國資委與出資企業是出資與被出資的關系，不可能再回到繳撥款關系的老路。

2.預算收支反映的內容和結果不夠全面。收付實現制下建立的國有資本經營預算制度，從報表形式上來看，僅僅是出資企業現金流量預算表的簡單疊加和匯總。而在一個預算年度內，出資企業還會發生大量的非貨幣易，例如收到抵債資產和商品、以股權換股權、資產置換、資產損失核銷等，這些業務沒有納入國有資本經營預算，也就無法真正反映出資企業的國有資本營運過程全貌。目前推行的國有資本經營預算，其預算結余數是出資企業的貨幣資金余額，而僅僅反映資金余額，對于判斷出資企業效益、資產保值增值情況，還遠遠不夠。

3.沒有反映真實的負債情況。在現行收付實現制下，只反映當年的融資收入和還本付息的支出，對于出資企業的擔保等形成的或有債務沒有反映，也無法知曉出資企業目前的債務規模和水平，無法獲得全面的債務信息，不利于出資人制定宏觀決策和債務風險的防范。

4.收支核算不夠準確。收付實現制下，預算收入僅反映當年實現數，而對于出資企業的歷年收益結余沒有反映。分期支付的重大產權轉讓收入，僅僅只是反映了當年實際收到數。國有資本營運支出中，固定資產折舊費、資產減值準備等沒有反映，無法對出資企業營運成本進行科學的核算。對于重大投資形成的資產和股權沒有進行賬面反映和處理，沒有通過合并會計報表，反映國有資本的放大效應。

5.國資委層面沒有一套完整的賬務處理程序。目前在收付實現制下建立的國有資本經營預算制度，已經開始規范國有資產收益的收繳和管理工作。對于國有資產收益的使用，國資委也沒有形成一套完整的賬務處理程序，使得對于國有資產收益的預算會計處理很不規范。

二、以權責發生制為基礎的國有資本經營預算制度的比較優勢

建立國有資本經營預算制度，以權責發生制作為會計基礎,提供的會計信息將更加全面。從西方國家的政府預算和會計處理的實踐來看，推行以權責發生制為基礎的預算和會計改革已經在部分國家實施，權責發生制能夠全面反映政府的資產和負債,可以更好地幫助經濟決策,確定債務規模,從而使得預算管理更加科學合理。

1.實行權責發生制可以實現與出資企業會計基礎的有效對接。目前國資委所出資企業大都實行企業會計制度，并以企業會計報表體系編制企業財務預算。實行以權責發生制為基礎的國有資本經營預算制度，可以實現經營預算報表和企業財務預算報表的對接，而且在預算收支的會計處理科目和賬務處理程序上保持一致性，既有利于預算有關科目信息的獲取，也有利于對于預算的會計處理。

2.實行權責發生制可以全面反映出資人所擁有經濟資源的來源、使用及其效果。權責發生制不僅可以反映出資企業擁有的經濟資源存量，而且對于預算年度形成的增量資產也能做出客觀紀錄。權責發生制下成本與費用的配比，能夠對各項預算收支做出更加科學的評價，從而正確引導政府對國有資產經營管理的正確決策和客觀評價，實現經營收益最大化。

4.實行權責發生制可以全面反映資產和債務狀況，防止政府的債務風險。采用權責發生制有利于加強對國有資產的管理和監督，有效避免資產一旦購置或建造完成就脫離監管視野，提供了關于資產的全面信息。目前，地方政府沒有發債權，一般都是通過將所出資企業的資產作為抵押或擔保取得銀行貸款，并責成出資企業完成政府任務。因此，地方政府都存在隱性債務問題。通過實行權責發生制，能夠真實反映企業目前的債務規模、抵押擔保等或有債務狀況，準確揭示存在的債務風險，合理制定償債計劃，杜絕隱患。

3.實行權責發生制有利于政府出資人職能的落實。國資委的成立，標志著國有資產出資人職能和政府公共管理職能的分開。國資委受政府委托實施對出資企業國有資產的監督管理，這就要求國資委按照企業的規則辦事。權責發生制作為企業會計確認基礎，能夠很好地反映損益，實現收入成本的配比，對提高企業的經營效益有很大的促進作用。國有資本經營預算以權責發生制為基礎可以較好適應政府出資人職能的內在要求，實現以績效為導向的管理。

三、建立以權責發生制為基礎的國有資本經營預算制度的總體思路

國有資本經營預算制度實質上是政府以出資人身份編制的國有資本的收支計劃。要真正確立國有資本經營預算制度的會計基礎，就必須徹底改變預算會計與預算對應的傳統觀念，而這種觀念也正是目前國有資本經營預算制度的會計處理陷入困境的關鍵所在。如果說，財政預算主要是安排資金的來源和使用，以收付實現制為基礎的預算會計可以與之對應，形成對預算資金的有效監督。那么國有資本經營預算則更加關注資產和資金的資本化，以收付實現制為基礎的預算會計難以與之對應，無法反映國有資本經營預算的全貌。因此，必須引入權責發生制會計，實現國有資本經營預算的會計基礎的轉變。

1.明確國資委為一級會計主體和預算主體，所出資企業為二級會計主體和預算主體。目前，全國部分省市的國有資本經營預算制度建設已經取得了初步成效，初步建立了“國資委—出資企業”的兩級預算體系，并在預算年限、編制和審批程序上做出了相關規定。國資委是預算的一級編制主體，負責國有資本經營預算編制和執行的組織工作，檢查國有資本經營預算的落實情況；出資企業是國有資本經營預算的二級編制主體，是國有資本經營預算的具體執行者。兩級預算體系與國有資產管理體制的基本架構保持一致，為國有資本經營預算的編制與監管提供了操作平臺和組織保障。現在的關鍵問題在于，國資委作為一級會計主體的地位沒有落實，預算執行和結果僅僅只是在預算報表上進行了統計，導致經營預算各項收支的過程和結果無法準確地核算和計量。應以權責發生制為基礎，將國資委確認為一級會計主體，建立一整套完整的財務報表體系和會計科目核算體系。在具體操作中，首先要建立國資委層面的母公司報表，以出資企業的國有凈資產為基礎，將其以長期投資的形式在國資委的資產負債表中進行反映，并可依據國有凈資產狀況提取有關的長期投資減值準備。國資委層面發生的各項預算收支活動，按照權責發生制原則進行會計核算并將其結果記入國資委層面財務報表.

4.以出資企業的財務預算為基礎，確立國資委層面財務報表的各項預算指標。這是建立國資委層面國有資本經營預算的主要內容。出資企業的財務預算報經國資委審批后，國資委依據出資企業的各項財務預算指標，對國資委層面的財務報表的各項預算指標進行合理的預計，主要包括：國有投資收益、轉讓收益、投資指標等。由于國資委自身的費用仍在財政公共預算的范圍內，暫不納入國有資本經營預算反映。同時，國資委要對出資企業的財務預算表進行匯總統計，并作為出資企業的預算方案提交政府和人大審核。這樣，國資委提交政府和人大審議的國有資本經營預算報表包括兩個層面：一是國資委層面的財務預算報表；二是匯總的各出資企業財務預算報表。

3.在出資企業全面推行企業財務預算制度。財務預算是一系列專門反映企業在預算年度內預計財務狀況和經營成果，以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱。財務預算具體包括現金預算、投資預算、融資預算、收入費用預算、預計利潤表、預計利潤分配表和預計資產負債表等內容，出資企業的財務預算就是企業層次的國有資本經營預算。應依據企業上年度的會計指標和企業的年度發展規劃科學制定企業層次的國有資本經營預算，企業層次的國有資本經營預算要經過企業董事會審議，并按照《公司法》的規定上報國資委審批執行。出資企業承擔政府指令債務和投資項目的，制定的融資預算和投資預算要提請政府專題審議。

4.以權責發生制對具體預算收支科目進行會計核算。首先是出資企業按照企業會計制度的要求，認真組織對于國資委批準的國有資本經營預算的執行，對執行過程和結果進行客觀真實的會計記錄，并按季度報國資委。其次，國資委要認真組織國資委層面的國有資本經營預算的執行，并按照權責發生制原則對執行結果進行客觀紀錄，依據會計總賬對國資委層面的財務報表進行調整。

5.規范與財政預算的關系。目前的國資委作為政府的特設機構，是財政預算的部門預編制單位，日常費用開支等均列入財政范疇；其次國資委是政府國有資產出資人代表，編制國有資本經營預算，執行企業會計制度，按照權責發生制對預算收支進行核算。在財政通過國資委撥付資本性支出資金時，兩個預算體系必然會發生對接，財政資金撥付國資委，在權責發生制下必然物化為國有資本和資產，這樣就實現了對財政預算資金的連續有效監督。同時，通過國有資本經營預算的執行，又可以為財政預算提供更多的稅收和財源。

會計基礎論文范文第5篇

（1）創建模擬公司

鑒于學生在掌握理論方面存在的困難，教師可以通過創建模擬公司的形式來為學生提供實踐機會，使學生將學到的理論知識具象化，提升他們運用理論的能力。比如，教師可以從企業當中獲取一整套業務資料，經過加工之后，使之成為完整的教學案例，然后讓學生利用學到的會計知識，來解決業務當中的實際問題，如收集進賬單、入庫單、轉賬支票等。教師還可以讓學生們按照公司的實際賬務流程來開展會計工作，按照角色進行實習，并嘗試所有的會計角色，使學生切實擁有公司會計工作的實踐體驗。通過模擬公司的創建，將抽象的理論知識具體下來，學生在這種靈活的教學模式下會大大提升參與感，以促進學生更好地掌握會計基礎知識。

（2）推行雙軌三段式教學

所謂雙軌教學就是將會計基礎理論與實踐結合起來，對于記賬原理及其應用部分依舊運用以往的教學方法，而賬簿、憑證部分的教學則要求教師進行實物展示，指導學生進行賬簿登記、填寫憑證，使學生學到的理論知識得以鞏固。三段式教學則需要教師建立點、線、面的立體教學模式：

①要讓學生對知識點有感性認識，再將知識點和實際操作結合起來。如講授賬簿知識時，讓學生根據學到的填制要求來進行實際練習，將知識點落到實處；

②教師要將教授的知識點連成線，在知識點之間建立關聯。如給學生布置練習題時，同時將多個會計知識點融入其中，拓展學生的會計工作思路，鍛煉他們解決實際問題的能力；

③要注重全面教學的開展，即在學完會計基礎課程之后，教師要抽出專門的時間，來讓學生進行會計知識及會計循環的實踐，提升學生的知識運用能力。在雙軌三段式教學模式的引領之下，能夠使學生的會計知識形成體系，會計綜合素質得到提升。

（3）優化考核體系

單純的筆試考核往往只能反映學生對基礎知識的掌握程度，而難以考察出學生的實際會計能力。因而優化考核體系，加強對學生實踐能力的評價勢在必行。在理論考核方面，不僅要包含考試成績，還要將學生平時的表現納入考核當中，把學生每一階段的知識測驗成績記錄下來，將最終考試成績和平時成績結合起來，共同組成學生的理論成績；在實踐考核方面，可以將實踐操作所占的比例設定為40％，統一進行單項實訓和綜合實訓的考察。如設置會計賬簿登記、會計憑證填制、會計檔案管理等方面的實踐性題目，將賬簿、檔案、資料等交到學生手中，讓學生進行實際操作，教師通過學生的實踐結果來進行評分。在學生的具體操作過程中，教師要隨時進行查看，對學生的會計操作步驟進行糾正。這種考核方式能夠最大限度地反映學生的會計水平，通過對學生會計成績的分析，來為教師實踐教學的改進提供方向。

（4）完善輔助教學體系

會計基礎知識的應用性決定了會計教學必須與實踐相結合，為了保障實踐教學的效果，教師可以運用一些輔助教學手段，完善輔助教學體系。如收集、整理一套完整的會計資料，包括原始憑證、財務報表及各種賬簿，購買會計工作需要用到的會計用品，將它們展示給學生，使學生對會計工作產生具體的認識，在實際工作中能夠運用好這些會計工具。教師還應利用好現代化的教學手段，如制作多媒體課件等，在課堂上將會計工作的流程通過圖片、影像的方式展示出來，或者將會計實際工作的場景拍成短片供學生學習，并進行模仿實踐。通過這些輔助教學手段的運用，使學生對會計工作的認識更加直觀，在具體的會計操作中能夠嚴格按照流程進行，使會計理論知識真正與實踐相結合。

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