財務會計制度準則
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財務會計制度準則范文第1篇
1.1管理費用核算不足我國當前的醫院會計制度中規定，醫院行政部門及后勤部門在管理費用核算時所產生的各種費用，不計入管理費用的科目核算，而是另立科目核算。按照當前醫院會計制度的規定，作為一項間接費用，管理費用是依據藥品與醫療部門的人數比例進行分攤的。很顯然，此種分配方式的缺陷性較為突出，對控制醫療成本也不利。
1.2會計報告體系不完善通讀我國現行的《醫院會計制度》，可發現在其對醫院現金流量表并未作出明確規定，醫院籌資等詳細情況也很難被準確反饋給各產權主體的受眾。同時，對籌集資金的具體來源等信息收集更是乏善可陳，這也導致此類信息的時效性、完整性難以體現。伴隨我國市場競爭機制的深化和醫療衛生體制改革步伐的加快，社會各界和各個產權主體都對醫院的會計信息質量提出了更高要求，同時，醫院在運營決策制訂和執行層面，也越來越重視會計信息的及時準確反饋。毋庸置疑，只依靠幾張報表并不能真實全面地反映醫院的經濟運營情況，為此從實踐需求層面上對醫院自行制訂相關會計報表就提出了更為迫切的要求。唯有如此，才能在既滿足醫院內部經濟管理需求，又能保證會計信息系統與科學管理要求相一致。
1.3資產增值核算的缺陷《醫院會計制度》對資產減值處理規定中的壞賬準備作出了規定，這顯然和謹慎性原則不完全一致。無形資產和固定資產等方面的減值風險都不容小覷，醫院應創設各類資產減值準備科目，以為其核算業務中的計提減值做準備。按《醫院會計制度》的規定，醫院各類物資和藥品均要按歷史成本核算，存貨跌價損失并不為其承認，基于以上原因，也讓醫院會計核算體系很難對其資產減值情況準確計量。
2.1新會計準則中的財務報告規定在醫院財務報告制度中同樣適用新會計準則代表著財務報告向國際先進國家學習的趨勢，也準確反映了醫院會計損益情況，同時，對醫院財務各產權主體經濟利益結構作出準確公平的反映。依據新會計準則對醫院財務報告列報等方面的闡述和修正，醫院在出現相似或相同交易事項時能借鑒先進國家的通用報表體系，從而促使會計信息口徑能保持一致，相互間可進行比較。新會計制度與當前現行制度存在的主要區別表現在于：在所有者權益同為凈資產的基礎上，結余分配和利潤分配明顯不同，為此應構建和運行現代管理制度，以明晰和保障醫院各產權投資主體的合法權益能有效實現。
2.2新會計準則中的會計目標和會計信息質量要求對醫院會計制度同樣適用當前醫院不斷向企業經營化方向靠攏，其事業單位和企業單位兩種性質往往同時展現出來，為此醫院應秉持新會計準則的要求，對其經營業務中的資產、凈資產等予以規范和準確核算，以促進醫院產權制度的良性改革，進而實現管理機制、經營業務等方面的創新，同時也能為相關機構提供更真實有效的財務會計信息。例如，新會計準則下的資產減值準則在醫院固定資產，無形資產的計提、減值等方面的核算中同樣適用。醫院通過運行新會計準則進行負債核算，可將其可能存在的風險和負債準確核算出來，通過資本公積、實收資本等科目準確反映資產結構信息，滿足債權人、相關部門和個人等對會計信息的要求。
3完善我國醫院現行財務會計制度的有效途徑
3.1完善相關財務報告制度新會計準則對會計報表至少應涵蓋現金流量表、資產負債表等內容，這對醫院會計信息質量的保障非常有幫助，還能有效實現醫療資本經營和服務產品經營，對區域內整體衛生資源利用情況充分掌控，壓縮了醫院財務數據。在實踐運營中，針對醫院財務數據進行轉換，對資源成本進行調整，為此應首先對收支總表列表和資產負債表等方面的內容進行修訂。依據非營利性與盈利性區分標準，兩者在收費價格、利潤分配方面存在差異，且醫院各類經濟業務在性質和運行中較為相似或直接相同，這些因素都成為實現財務報告制度統一的基礎。
財務會計制度準則范文第2篇
一、引言
新會計準則的，實現了與國際會計準則的趨同，順應了市場經濟發展的需要，為促進改革開放，推進資本市場發展，奠定了堅實的會計基礎。從宏觀層面看，新會計準則的實行，極大地提高了企業會計信息透明度，提升了企業的會計信息質量，對增強中國資本市場的國際競爭力有現實的推動作用；從微觀層面看，五種會計計量屬性的確定，尤其是公允價值的引入使得會計核算結果將更為真實地反映企業資產負債狀況，也促使各信息使用者更加重視資產的質量以及可能面臨的風險。
著名會計史學家邁克爾?查特菲爾德說過：“會計的發展是反映性的……會計主要是應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關。” 財務報告作為立足企業、面向市場的一個重要的經濟信息系統，會隨著社會環境和經濟環境的發展而不斷改變自己的內容和形式。在新會計準則頒布之前，基本財務報表主要有資產負債表、利潤表和現金流量表。而新《企業會計準則第30號――財務報表列報》明確規定，企業的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表及其附注等，報表的種類日益全面、規范，財務報告的內容和形式也有極大的改進。與原財務會計報告相比，各信息使用者可以站在自己的角度，根據自己的需要，獲取更高質量的會計信息，從而對未來的盈利能力和風險程度進行預測和決策。
二、財務報告信息質量的變化
會計信息作為價值運動的一種客觀表達，是整個會計行為系統的核心部分，其實質是各種利益關系的反映。而長期以來，隨著證券市場的發展以及企業經營方式的多樣化，非貨幣易、債務重組、或有事項等新的經濟業務在企業尤其是上市公司中已經出現，并且成為部分企業進行利潤操縱的重要手段，會計信息的形成與提供違背了客觀性原則,會計信息嚴重失真。E?S?亨德里克森在《會計理論》一書中提到“越來越多的證據顯示社會和經濟變革對會計實踐和會計思想有很大影響。20世紀60~70年代曾發生很多環境變動，都直接或間接地影響了會計師的工作，迫使會計界采用新的會計方法和新的會計思想。” 因此，為提高企業會計信息質量，新會計準則修訂和新增了一些會計準則，從過去偏向工商企業的17項會計準則，擴展到橫跨金融、保險、石油天然氣、農業和生物資產等眾多領域的39項會計準則，覆蓋了各類企業的各項經濟業務，會計準則體系日臻完善，會計信息也更加準確、客觀地反映企業的實際情況。目前，中國有近2000家境內外上市公司、數十萬家國有企業、近50萬家外資企業、300多萬家民營企業，可以想象，隨著新會計準則的逐步實施，企業的會計信息質量會越來越高，廣大信息使用者，或是投資，或是放債等都將會從中受益。
（一）價值計量公允化
新會計準則的亮點是公允價值計量屬性的引入。公允價值(Fair Value) 是指以熟悉情況的當事人在公平交易中自愿據以進行資產交換或債務清償的金額作為資產和負債的計量基礎的會計模式，從本質上來說是一個物品的市場價值。
新《企業會計準則第12號――債務重組》對債權人和債務人的會計處理引入了公允價值計量模式，規定債務人應將重組債務的賬面價值與轉出資產公允價值和相關稅費之和的差額作為重組收益，確認為當期損益，債權人重組債權的賬面余額與受讓非現金資產公允價值的差額，作為債務重組損失計入當期損益。新《企業會計準則 第7號――非貨幣性資產交換》規定，在非貨幣性資產交換事項中根據交易是否具有商業實質來考慮換出和換入資產的公允價值且要求在利潤表中確認相關損益，另外資產分類改變了目前按流動性分類的方式，將金融資產按照交易目的區分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，持有至到期投資，貸款和應收款項以及可供出售金融資產四類；將金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債兩類，而且將原在表外的衍生金融工具納入表內核算，并以公允價值計量，公允價值變動形成的利得或損失，直接計入當期損益。因此，公允價值的引入必定會導致資產負債表和利潤表發生變化，使得資產價值更趨公允，會計信息更能反映企業的實際資產狀況以及盈利情況。
（二）風險披露規范化
由于估計和判斷的客觀存在，風險和不確定性充斥著整個會計處理過程。特別是近年來，衍生金融工具不僅翻新速度快、數量大、品種多，而且運用衍生金融工具進行金融衍生交易也越來越多，風險和不確定性也越來越大，隨著衍生金融工具種類的不斷創新和日益繁雜，諸如期貨、期權之類沒有實際交易而僅是未來經濟利益的權利或義務可能會引起企業未來的財務狀況和盈利能力發生劇烈變化，可能會給企業帶來巨額的金融利潤，也可能給企業帶來巨額的損失，如英國巴林銀行的破產和我國上交所“3.27事件”。從信息使用者的需求出發，企業財務報告應當充分披露待執行的和約所帶來的風險和收益，這些風險在未來的時間線上會給企業帶來什么機會和損失，但原財務報告體系受傳統會計理論的制約，提供的主要是歷史的信息、滯后的信息，不能解決衍生金融工具的確認、計量及報告等問題。因此，順應經濟業務發展的要求，新會計準則第22號《金融工具確認和計量》、第23號《金融資產轉移》、第24號《套期保值》和第37號《金融工具列報》對衍生金融工具的確認、計量和披露進行了詳細的規定，金融工具表外業務表內化，有利于信息使用者及時、充分地了解企業衍生工具業務所隱含的風險及其對企業財務狀況和經營成果的影響。
（三）交易實質滲透化
在新會計準則中，實質重于形式原則發揮得淋漓盡致，交易事項的經濟實質滲透到經濟業務的方方面面。為了反映交易的經濟實質，新《企業會計準則第17號――借款費用》將借款費用資本化的對象和范圍擴大，不僅包括固定資產而且包括需要經過相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產，借款費用更能真實反映企業的資金成本；新《企業會計準則第6號――無形資產》將企業的研究與開發支出區別對待，研究階段的支出計入當期損益費用化，而開發階段的支出，如果符合相關條件，就可以資本化；新《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》中對于公允價值的運用，規定了按照非貨幣性資產交換處理的兩個前提條件，一是該項交換必須具有商業實質；二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量，因此采用賬面價值還是公允價值計價，對交易是否具有商業實質的判斷是關鍵，這樣就有效遏制了關聯方之間通過非貨幣性資產交換的方式操縱會計利潤的行為。新會計準則第12號《債務重組》對債務重組的定義增加了只有在“債務人發生財務困難的情況下”的前提條件，才可以對債務的讓步按照新準則確認為債務重組利得，計入損益。新準則突出了債務人發生財務困難的前提和債權人最終讓步的業務實質，從而防止企業不恰當地確認債務重組利得。另外，在融資租入固定資產的會計處理、收入確認標準、合并會計報表編制、關聯方的判斷標準和銷售商品的售后回購等方面也都體現了實質重于形式原則。
（四）信息披露全面化
新會計準則在許多方面填補了市場經濟條件下新型經濟業務會計處理規定的空白，在相當程度上擴大了信息披露的數量和范圍，金融風險的披露更為直接和透明，為廣大信息使用者做出有效的預測和決策提供了良好的平臺。
新《企業會計準則第35號――分部報告》要求上市公司分別根據業務性質披露業務分部報告和地區分部報告，并將其中的一種分部方式作為主要報告形式；另一種分部方式作為次要報告形式。對于主要報告形式，必須披露分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）、分部資產總額和分部負債總額等信息。分部間轉移交易應當以實際交易價格為基礎計量，轉移價格的確定基礎及其變更情況，應當予以披露。使用者從分部報告披露的信息中，能更清楚地了解企業的業務模式，更容易取得歸屬于各業務的數據，從而更準確地預測公司的業績，降低投資風險。另外，新《企業會計準則第36號――關聯方披露》加大了對關聯交易的披露，要求在合并財務報表中披露包括在合并報表中的企業集團成員之間的交易以及個別財務報表中披露有關關聯方關系及其交易的信息。這樣，一方面加大了關聯交易披露的范圍和內容；另一方面將以往較為概括的要求明確化和具體化，增強了關聯交易的透明度。
在股票市場，股票市價往往高于股票面值(這種情況在我國的A股市場上特別明顯)，這就給公司經營者提供了通過權益交換方式來增加利潤的機會。比如公司發行可轉換債券，通過降低轉換價格的方式來降低債券利息，因利息率降低而減少的利息費用就轉化為企業利潤，而因轉換價格低于股票市價的差額則會導致原股東權益稀釋，使原股東蒙受損失。但原財務會計報告對此并沒反映，它所反映的只是因利息費用減少而增加的利潤，而將原股東權益稀釋的信息排除在外。因此，新《企業會計準則第34號――每股收益》明確規定，企業應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益，而且應當在附注中披露計算過程以及在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，企業發行在外普通股或潛在普通股股數發生重大變化的情況，以利于投資者等相關信息使用者進行決策。
財務會計制度準則范文第3篇
一、財務會計概念框架的歷史回顧
財務會計概念框架（ConceptualFrameworkofFinancialAccounting，CF）一詞，最早出現于美國財務會計準則委員會（FASB）1976年12月2日公布的《關于企業財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等3個文件中。按照FASB的解釋，CF是一個章程，是一個目標與基本原理相互關聯的有內在邏輯性的體系；這個體系能形成前后一致的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質、作用和局限性。
20世紀30年代，西方國家尤其是美國為了規范公眾公司的會計行為、維護資本市場的正常秩序，出臺了一系列會計準則，但事后人們發現各項準則在概念運用、處理程序與方法上缺乏協調性，甚至相互矛盾，為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統一概念、協調矛盾和指引方向。FASB于1976年率先提出了“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，并將其研究成果陸續以“財務會計概念公告”（SFAC）等文件形式予以，到2000年已經了《企業編制財務報告的目標》、《會計信息的質量特征》、《企業財務報表的要素》、《非營利機構編制財務報告的目的》、《企業財務報表項目的確認和計量》、《財務報表的各種要素》、《在會計計量中使用現金流量信息和現值》等七個文件。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業團體和IASC也對財務會計概念框架進行了研究，并取得了一系列成果，特別是1989年7月國際會計準則委員會（IASC）公布的《編制和呈報財務報表的框架》的報告，對國際會計界產生了深遠影響。
我國關于會計準則的廣泛介紹和普遍爭論始于20世紀70年代末80年代初。尤其是近十年，《企業會計準則》、《企業會計制度》和一系列具體會計準則的公布和實施，使我國的會計標準在會計要素定義、會計要素的確認和計量、財務報告體系等重大方面基本實現了與國際會計慣例的一致或協調。盡管如此，筆者認為就目前我國已經的會計準則或會計制度，特別是《企業會計準則》（1992）和《企業會計制度》（2001）來看，由于本身存在缺乏嚴謹的理論基礎、未形成嚴密的邏輯體系、缺乏廣泛的適用性、概念框架與會計準則的功能混用等問題，還不能承擔起財務會計概念框架的功能責任，而且也不符合國際上一般將概念框架單獨制定公布的通行做法。為此，我國有必要將會計的基本概念從準則或制度中分離出來，獨立地制定并公布財務會計概念框架。
二、構建中國特色財務會計概念框架應處理好的幾個關系
1、中國特色與國際化的關系問題
會計根植于特定的環境，有特定的“國籍”，因為會計不僅具有技術性的一面，更重要的是具有社會性的一面。只要各國的會計環境存有差異，會計的這種“特色”性就是一種客觀必然。但承認會計的“中國特色”，并不意味著可置經濟全球化和會計發展的大趨勢于不顧，而是要在充分考慮中國會計環境特殊性的前提下，積極穩妥地進行會計國際協調和國際會計協調，最終與世界各國會計界一道實現會計的國際化。筆者認為，構建我國的財務會計概念框架一定要正確處理好中國特色與會計國際化的關系，把握一個合理的度，如果過分強調“特色”或“國際化”，可能會走向極端，都會增加我國會計改革的成本。
2、概念框架與會計理論體系的關系問題
概念框架應該內涵于會計理論體系之中，但兩者并不是一個層面上的范疇。會計理論的目標是解釋和預測會計實務，解釋是為觀察到的實務提供理由，預測是指會計理論應能夠預先觀測到的會計現象。概念框架主要是反映財務會計特別是財務報告所賴以建立的基本概念以及它們之間的內在一致的聯系，建立這種規律性的聯系是為了不斷完善會計準則和財務報告，即用來指導準則和報告應當如何，而不只是為了解釋和預測未來的會計準則和財務報告是如何。可能這也正是西方學者沒有使用“知識體系”而是選擇“概念框架”的一個原因，概念框架充其量只能稱之為“次級理論”。為此，在構建財務會計概念框架時要重推理、重經驗，盡量把概念框架構建成渾然一體、協調一致、首尾一統的知識體系。
3、概念框架與企業會計準則的關系問題
會計界對概念框架的構建有許多設想，包括在企業會計準則的基礎上修修補補或另起爐灶重新構建。筆者認為，企業會計準則的實施是我國會計制度的一項劃時代改革，內涵了豐富的科學思想，其理論“內核”不能拋棄，應該強調這種繼承性；但是，一些不合時宜的甚至錯誤的諸如會計要素等提法必須糾正，一些過去沒有考慮到的諸如會計目標、會計環境、會計研究方法、會計對象理論、會計確認與計量、會計記錄理論等問題要適時地補充，所以，企業會計準則的修訂勢在必行。修訂后，至于依然稱之為“企業會計準則”，還是采用國際通用的“財務會計概念框架”的叫法，只是一個形式問題，而關鍵問題是與時俱進抓緊修訂，徹底改變目前會計規范不“規范”的問題。
財務會計制度準則范文第4篇
［關鍵詞］保險會計；會計準則；保險監管
隨著我國社會主義市場體制的建設日趨深入，我國保險市場已完全處于開放狀態，保險經營國際化趨勢加劇，資本市場準入條件放寬使得保險公司有機會進入國際、國內資本市場，保險監管正從市場行為監管向償付能力監管、資本充足度監管過渡。因此，完善保險會計制度規范，更為準確、及時地反映保險業的經營成果和承擔的風險，防止行業性的風險積累應是當務之急。
一、我國保險會計制度的改革發展
（一）《中國人民保險公司會計制度》時期（1982-1993年）
1982年中國人民保險公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》。這個時期的會計制度體現了計劃經濟的特色，以簡單的資金平衡理論作為會計恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。
（二）《保險企業會計制度》時期（1993-1998年）
1993年，財政部結合保險行業經營特點及管理要求，在《企業會計準則》的基礎上頒布了《保險企業會計制度》，于1993年7月1日起施行，其重點主要體現在確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤會計要素體系，實行了權責發生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會計報表體系。
（三）《保險公司會計制度》時期（1998-2001年）
隨著《保險法》實施和保險監督管理委員會的成立，國內保險市場發生了重大的變化，在客觀上要求會計制度與之相適應，做出新的規范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內容有：重新定義保險業務分類、分險核算；對各類損益類科目的會計處理進行了確認原則和處理規定；進一步規范了會計報表體系。
（四）《金融企業會計制度》時期（2001－2006年）
200l年11月27日，財政部頒布了《金融企業會計制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會計信息質量的又一重大舉措，主要體現在實現了會計要素的重新界定以及相關的確認和計量；采用國際上普遍遵循的實質重于形式原則；在某些會計原則和會計處理方法上實現了與國際會計慣例相協調；增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露，等等。
（五）《企業會計準則》時期（2006至今年）
2006年2月15日，財政部頒布了包括1項基本準則和38項具體會計準則在內的企業會計準則體系，于2007年1月1日在上市公司實行。新準則第一次確認了有關保險行業的會計準則，包括《企業會計準則第25號——原保險合同》和《企業會計準則第26號——再保險合同》，意味著我國保險會計制度向準則導向的方向發展。新準則重新嚴格界定和明確了各會計要素的定義和確認條件；改變了投資的分類方法和計量原則；有條件地引入公允價值計量；規范了資產減值的提取；提出了更嚴格的披露要求。
至此，保險會計制度實現了國際慣例的趨同性與中國特色的創新性相結合，有助于提升我國保險行業的國際競爭力，促進經濟發展。
二、保險會計制度的國際比較
（一）國際會計準則理事會（IASB）
國際會計準則理事會（IASB）于2002年5月決定分兩個階段對與保險相關的會計問題建立相應的會計框架。第一階段包括國際財務報告標準4（IFRS4），以及廣義上的國際會計準則32（IAS32）與國際會計準則39（IAS39），分別給予財務工具的披露與引進它們的認可與測定以一定的指導。第二階段將會注重于測量保險負債這個具有高度爭議性的問題。
根據IASB編報財務報表的框架，IASB所制定的準則是為編報通用目的財務報表（generalpurposestatements）服務的。因此，保險會計準則同樣應限定于通用目的的財務報告，而不是法定的財務報告，以確保保險行業會計和其他行業會計處理的一致性和可比性。
（二）美國
美國保險會計準則的發展經歷了兩個階段：第一階段是1982年6月以前，保險企業主要遵守法定保險會計準則；第二階段是從1982年6月至今，保險法定會計SAP與保險公認會計準則GAAP并存的雙重規范雙重財務報告的階段。
1982年6月，美國財務會計準則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，FASB）了第60號財務會計準則（SFAS，No.60）“保險企業會計核算與財務報告”，從而誕生了保險業的公認會計準則。從此以后，保險公司一方面要遵循由美國財務會計準則委員會（FASB）所制定的一般會計準則（GAAP），編制基于通常目的的財務報告，以提供給企業的外部財務信息用戶；另一方面還要按法定會計準則編制法定會計報表，以提供給保險監管當局用以評價企業的償付能力。
（三）英國
英國并無專門的保險會計準則，因而其財務報告主要遵循由英國會計準則委員會的標準會計實務公告（StatementofStandardAccountingPractice，SSAP）的相關規定，并參考英國保險協會（AssociationofBritishInsurers，ABI）推薦的會計處理公告（StatementofRecommendedPractice，SORP），同時其對外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實施的《公司法》。
（四）德國
德國沒有單獨的會計準則，其對會計核算的一般規定存在于《商法》，而對保險行業的規范皆出于《保險業監督法》。
德國會計規范的一大重要特點就是稅務會計對財務報告信息披露的深遠影響，法律規定了財務會計對稅務會計的決定性原則，也就是稅務會計要盡量順從財務會計的方法，同時又規定了稅務會計對財務會計的反作用原則，以保持稅務會計和財務會計在處理上的一致性。
三、啟示與建議
通過上述對我國保險會計制度的改革發展以及國外主要發達國家保險會計制度的現狀進行縱向和橫向的分析，本文對進一步完善我國保險會計制度規范建議如下：
（一）與國際慣例接軌，實現保險會計制度規范的系統性
國際上，主要發達國家對保險會計規范的系統性要求非常高。而我國保險業多年來依據的是行業會計制度和中國保監會制定的行業文件。我國保險業在會計規范方面，于1993年頒布《保險企業會計制度》、1995年頒布并實施《保險法》、1999年頒布了《保險公司會計制度》、2001年實施了《金融企業會計制度》、2006年頒布了《企業會計準則第25號——原保險合同》和《企業會計準則第26號——再保險合同》，這些會計規范都是針對政府部門對保險業的監督而制定的，在部門規章和法律條文中存在重疊，沒有系統性實施細則。因此必須加快保險會計制度向準則導向的發展步伐，盡快根據保險業行業特點進一步完善保險會計制度規范。
（二）區別會計目標和監管目標，實現保險會計規定與監管規定分離
會計目標是企業財務會計確認、計量和報告的基本出發點，我國會計準則規范的目標將受托責任觀和決策有用觀實現了有機結合，并且與IASB以及美國等主要市場經濟主體會計準則的相關規定保持一致，其核心是真實、公允，滿足投資者等決策需要。而監管目標與會計目標并不一致，其主要是防范和控制金融風險，維護金融安全與穩定。
會計目標與監管目標之間存在差異，勢必影響到相關會計規定或者監管規定。例如我國保險公司過去一直是按照保險監管部門的法定精算規定計提保險合同準備金的，由于法定精算規定是根據保險審慎監管要求設計的，因此保險公司據此計提的準備金一般都遠遠超出其實際應承擔的保險負債。正如美國FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會計準則制定應當保持獨立性，不應逢迎準則規定可能帶來的政策影響，那種希望修改會計準則以美化企業財務報告結果進而促進金融穩定的想法，只會干擾會計準則制定，并導致投資者無法獲得投資決策所需的會計信息，反而有損于金融穩定和有效監管。由此可見，只有會計規定與監管規定分離，才能同時兼顧會計目標和監管目標，才能既維護投資者利益，又實現監管目標。
（三）以具體規則而不是以原則為基礎，提高保險會計制度規范的可操作性
財務會計制度準則范文第5篇
財務會計作為會計的一個重要分支系統,是在簿記、傳統會計以及財務歷史成就的基礎上建立和發展起來的。“會計的發展是反應式的”,財務會計的出現有著其歷史的必然性。20世紀財務會計在確認和計量技術、信息系統的建設、財務報告體系的充實等方面取得了較為顯著的成就。然而，建國以來,我國的預算會計制度根據不同歷史時期的經濟制度和財政管理的需要,經過不斷的改進,形成了較為完善的預算組織體系和制度體系。下面就來談談這兩方面的發展。首先來談談財務會計的發展方向。其次，再談談預算會計制度的發展。
一、公允價值會計在下一世紀發揮主導作用
公允價值會計是指以公允價值作為資產和負債的主要計量基礎的會計模式。由于歷史成本計量的會計信息缺乏相關性和及時性,使得現行財務報告過度關注歷史、成本和利潤,忽視未來、現金流和價值。公允價值會計因其潛在的高度相關性,受到了人們的高度重視,其運用已經從金融工具擴展到傳統領域。公允價值會計在20世紀90年代得到長足發展,其運用領域已經由金融工具擴展至其他領域,大有取代歷史成本計量模式之勢。我國財政部于2006年2月了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系,并規定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。該會計準則在諸多方面實現了新的突破,其中公允價值計量屬性的應用是最為顯著的方面。金融業的發展,金融工具和衍生金融工具的推陳出新,為公允價值會計在下一世紀發揮主導作用創造了客觀環境。
二、Wallman(1996)提出彩色財務報告模式
為財務會計的發展提供了可能的描繪現行的財務會計報告模式正陷入困境:一方面投資者指責財務會計報表信息的相關性程度正在降低;另一方面,財務會計的確認、計量技術及財務會計本質特征限制了相當多的項目無法進入財務報表進行確認,而只能夠在表外進行披露,致使表外信息披露的激增和信息過載。即使如此,還有相當一部分有價值的項目無法在財務報告體系中進行披露。Wallman的彩色報告模式較好地回答了財務會計現在面臨的這一難題。該模式將財務會計確認的四項條件進行分解,由此形成如下五個層次:a.相關性、可靠性、可定義性和可計量性均符合要求,這形成了財務報告體系的核心層次。b.相關性、可計量性和可定義性都符合要求,但可靠性存在疑問。這個層次的劃分主要涉及目前財務會計上拒絕確認的項目———如顧客滿意程度、人力資源、研究開發支出等。c.相關性與可計量性符合要求,但可定義性與可靠性存在疑問,如顧客滿意程度支出。d.相關性,可靠性和可計量性符合要求,但可定義性存在疑問,如企業的戰略風險、企業的競爭優勢、市場占有份額等。e.僅相關性符合標準,可靠性、可定義性和可計量性都不符合,如企業的持續經營價值和智力資本價值。
三、會計準則的國際協調
20世紀80年代以來,信息技術革命和國際資本市場的發展以及貿易障礙的逐步清除,催生了全球經濟的交互性。在WTO的促進下,全球經濟的一體化、國與國之間的經濟交往密切,各國經濟之間的依存度已達到休戚相關的程度。跨國公司區域經濟合作的發展,資本市場的國際化,客觀上要求會計這種“商業語言”也要走向國際化,在全球范圍內“通用”。各國的會計及會計準則將在協調中增強一致性。
四、我國現行預算會計制度的形成
1.預算會計制度形成
我國預算會計制度建立于20世紀50年代。1950年,財政部根據原中央人民政府政務院公布的《預算決算暫行條例》和《中央金庫條例》提出了建立我國預算會計體系的設想,并于同年12月12日正式制發了各級人民政府暫行總預算會計制度》和《各級人民政府暫行單位預算會計制度》。從此,我國第一套適應國家財政經濟需要的、嶄新的、統一的預算會計制度建立了。
2.預算會計制度改革。
從1951年起,財政部根據不同時期政治、經濟形勢的發展和財政預算管理工作的需要,對預算會計制度進行了不斷的修訂。到1965年已經逐步形成了一套較為成型的預算會計制度。它是以總預算會計為主導,以單位預算會計為補充,以會計制度形式固定下來的有別于企業會計的獨立的會計體系。為適應財政體制和財務改革的要求,財政部于1983年和1988年,兩次修改預算會計制度。形成了一個以總預算會計為主導、事業行政單位會計為補充的、以制度形式確定的獨立會計系統。由于預算會計制度存在較濃的計劃經濟色彩,財政部于1997年對預算會計制度進行了較大的改革,制定并實施了《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則(試行)》和《事業單位會計制度》等一系列預算會計制度。改革后的預算會計制度從組織體系到制度模式,從核算基礎理論到會計各項的具體處理基本上適應了社會主義市場經濟體制的建立,政府職能、財政管理方式、事業單位的資金渠道等各方面發生的深刻變化對預算會計的要求。它標志著我國已建立起一套與社會主義市場經濟體制基本適應的預算會計制度。
五、對預算會計制度未來發展趨勢的分析
(一)建立新的政府會計制度體系
根據我國經濟體制的改革情況和預算會計的進一步發展,結合國際上一些經濟發達國家政府會計的改革變化,我國未來的預算會計體系將會是:政府會計和非營利組織會計,預算會計將更名為政府與非營利組織會計。政府會計包括執行政府總預算的財政總預算會計和執行政府總預算支出的行政單位會計,他們是總和分的關系。此外,還包括三個部分,即執行政府總預算出納保管業務的金庫會計;執行政府總預算收入業務的收入征解會計;執行政府總預算的基本建設支出業務的基建撥款會計。非營利組織會計主要包括不以營利為目的,專門為社會提供公益活動或服務的部門會計。
(二)預算會計模式向基金會計模式逐步轉變
我國未來預算會計模式是基金會計模式。這里所說的基金是指按特定目的或業務而分別設立,并構成分立的會計主體,用于核算與報告分屬的資產、負債、收入、支出或費用和基金額及其變動。而基金會計是按照基金種類分別進行會計核算與報告的一種會計體制或模式。它具有目的性、限制性和受托責任廣泛性三個特征,每種基金均有其特定的資產、負債、收入、支出或費用和基金結余,從而構成了一個特定的會計主體。基金會計是現代政府會計及公立非營利組織會計的一大標志。基金會計在我國已有其雛形。
(三)預算會計實務規范的未來發展趨勢
現行的預算會計采用“一則三制”,即《事業單位會計準則(試行)》、《事業單位會計制度》、《行政單位會計制度》和《財政總預算會計制度》。不難看出,這里的會計準則并不處于對三種制度的統馭地位,僅僅是對事業單位會計而言。因此,為滿足公共財政管理體制建設的需要,根據現行預算會計制度的具體情況,逐步構建統一、規范的政府會計準則體系。所以未來的預算會計規范形式是實行會計準則,即涵蓋政府會計和非營利組織會計的“政府與非營利組織會計基本準則”。
(四)逐步引入權責發生制,建立與國際趨同的財務報告制度
根據我國政府所處的會計環境和兩種會計結賬基礎的特點,在推進我國預算管理和會計改革時,根據公共治理提高政府績效的需要,引入權責發生制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國會計人員素質參差不齊,以及公共受托責任強調數據的客觀性等情況,在政府會計中應逐步引入權責發生制,如國有資產收益、財政預算已安排而尚未撥付的支出、應撥入撥出上解下劃等結算收支,采用權責發生制,在當年年末列收列支;依靠國家財政補助并有一定業務收入的事業單位,采用權責發生制;能夠收支相抵,經濟自主的事業單位,采用權責發生制。其余事項仍采用收付實現制,如政府總預算會計的一般項目和某些特殊項目實行收付實現制;行政單位原則上實行收付實現制;全部依靠政府撥款的事業單位,采用收付實現制。
