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國際會計與審計準(zhǔn)則范文第1篇

【關(guān)鍵詞】審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則；國際趨同；會計核算；國際會計

1.審計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則國際趨同的概念

隨著國際經(jīng)濟發(fā)展的需要，特別是經(jīng)濟全球化的蓬勃發(fā)展，對國際審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則有了更高的要求，要求各國在制定會計政策以指導(dǎo)會計實務(wù)時，逐步采用國際通行的會計慣例，提高各國會計信息的可比性，降低國際資本市場的融資成本和交易成本。2001年4月國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）改組為國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB），并在其目標(biāo)中明確了會計國際趨同的概念，指出要在準(zhǔn)則制定的層面實現(xiàn)趨同以達(dá)到會計國際協(xié)調(diào)的狀態(tài)，即通過一定的途徑尋求出共同認(rèn)可的一致內(nèi)容，促進(jìn)國際協(xié)調(diào)，促使各國會計準(zhǔn)則向某套基準(zhǔn)會計準(zhǔn)則靠攏或與某套基準(zhǔn)會計準(zhǔn)則相似，建立全球通用的會計準(zhǔn)則。

趨同不等于相同，不是全盤接受，是進(jìn)一步協(xié)調(diào)。我們必須清醒地認(rèn)識到我國在經(jīng)濟環(huán)境、法律制度和會計人員素質(zhì)等方面，與其他發(fā)達(dá)國家存在著不同程度的差異，因此，在與國際會計準(zhǔn)則趨同的過程中，我國必須堅持“盡力趨同、允許差異、積極創(chuàng)新”的原則，結(jié)合中國的實際情況，制定具有中國特色的會計準(zhǔn)則。

2.國內(nèi)審計準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則的差異

中國獨立審計準(zhǔn)則體系包括獨立市計基本準(zhǔn)則、獨立審計具體準(zhǔn)則和獨立審計實務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。從目前來看，我國已經(jīng)初步建立起廠獨立審計準(zhǔn)則體系：在建立獨立審計準(zhǔn)則體系過程中，獨立審計準(zhǔn)則可操作性差是一個暫時現(xiàn)象，有一個逐步充實、 完善和細(xì)化的過程。但從國內(nèi)外審計技術(shù)來看，獨立審計準(zhǔn)則中某些內(nèi)容只能原則性規(guī)定，注冊會計師執(zhí)業(yè)時更多地需要進(jìn)行職業(yè)判斷。有些注冊會計師認(rèn)為，如果能對審計風(fēng)險、重要性水平等進(jìn)行量化，獨立審計準(zhǔn)則的操作性會大大增強。可以省去許多職業(yè)判斷的麻煩，同時在出現(xiàn)法律訴訟時也有個衡量標(biāo)準(zhǔn)。實際上，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，一刻也離不開職業(yè)判斷。因為蝕個審計業(yè)務(wù)都有不同的特點， 涉及被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制的設(shè)計和運行等諸多因素，用一個不變的數(shù)量指標(biāo)來規(guī)范種類繁多的審計業(yè)務(wù)，實際上是不可能的。

國外會計職業(yè)界也存在著這樣一種觀點，認(rèn)為獨立審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)可操作性強，最好能把某些職業(yè)判斷轉(zhuǎn)化為定量指標(biāo)。美國注冊會計師職業(yè)比較發(fā)達(dá)，在制定獨立審計準(zhǔn)則方而積累廣大量的經(jīng)驗，值得我們借鑒。美國獨立審計準(zhǔn)則體系包括公認(rèn)審計準(zhǔn)則 （GAAS）相當(dāng)于我國的基本準(zhǔn)則）、審計準(zhǔn)則說明書 （SAS、相當(dāng)于我國的具體審計準(zhǔn)則）及審計準(zhǔn)則解釋 （對準(zhǔn)則有關(guān)問題的解答）。從其內(nèi)容來看，雖然 GAAS和SAS是指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)， 但是，提供的指導(dǎo)卻比人們所希望的要少。許多注冊會計師認(rèn)為，審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對如何決定應(yīng)收集的審計證據(jù)數(shù)量，作山史為明確和具體的規(guī)定，以減少審計決策的困難，并保護(hù)注冊會計帥免受審計不當(dāng)?shù)闹肛?zé)。然而，準(zhǔn)則過于具體，將使審計工作由一項專業(yè)判斷性上作變成一項機械的證據(jù)搜集上作。所以，美國市計準(zhǔn)則委員會經(jīng)過研究并權(quán)衡利弊后認(rèn)為，從審計職業(yè)和審計服務(wù)對象兩方面考慮，過于具體的審計準(zhǔn)則恐怕比過于抽象的審計準(zhǔn)則為害更大。如果注冊會計師不顧具體情況。不把握矽計準(zhǔn)則的精神實質(zhì)， 照搬照抄，機械套用，就不能實現(xiàn)審計目標(biāo)。那么美國濘冊會計師協(xié)會是如何解決獨立審計準(zhǔn)則可操作性的呢？行之有效的辦法之一就是制定審計指南、山版行業(yè)山版物。審計指南是公認(rèn)審計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則說 明書的具體化，對注冊會計師執(zhí)業(yè)有一定的指導(dǎo)作用，內(nèi)容比較詳細(xì)、但權(quán)威性較小。白前。美國注冊會計師協(xié)會頒布的審計指南有審計抽樣、建筑合同的審計、互助基金會的審計、在會計報表市計中對內(nèi)部控制的考慮等。行業(yè)出版物有美國注冊會計帥協(xié)會出版的審計程序研究、各式各樣的技術(shù)研究、審計教材以及會計審計雜志。審計準(zhǔn)則和審計指南、行業(yè)出版物的權(quán)威性、可操作性關(guān)系如下：

公認(rèn)審計準(zhǔn)則

審計準(zhǔn)則說明書

審計指南、行業(yè)出版物

權(quán)威性下降，操作性增強

如果把中國獨立審計準(zhǔn)則與美國的相比較，結(jié)構(gòu)比較接近，但地位有所不同。美國審計準(zhǔn)則是注冊會計師職業(yè)規(guī)則，其公認(rèn)性和權(quán)威性是隨著美國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展、成長和壯大逐漸樹立起來的、并最終得到政府和社會公眾的承認(rèn)；中國獨立審計準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會擬訂，經(jīng)財政部批準(zhǔn)施行， 屬十部門規(guī)章，其權(quán)威性和公認(rèn)性具有法定地位。因為中國獨立審計準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章，在制定時，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)簡明扼要，可操作性問題可通過制定審計指南予以解決。

3.我國會計準(zhǔn)則在趨同過程中存在的問題及其應(yīng)對措施

3.1與國際會計準(zhǔn)則的差異

（1）我國會計準(zhǔn)則在概念框架上與國際會計準(zhǔn)則不協(xié)調(diào)。國際會計準(zhǔn)則在制定時，都有一個會計框架作為指導(dǎo)，此概念框架不屬于會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，不具有會計準(zhǔn)則效力。而我國的會計準(zhǔn)則有1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則構(gòu)成，其中基本準(zhǔn)則就相當(dāng)于國際會計準(zhǔn)則的概念框架的地位，這與國際會計準(zhǔn)則存在差異。

（2）會計處理與披露存在差異適度運用公允價值。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，除非企業(yè)能提供合理證明，否則必須采用公允價值計量。而我國充分考慮國內(nèi)資本市場不發(fā)達(dá)的狀況，只有在充分證明可以用公允價值計量時才適用公允價值。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。這主要針對歷年來我國企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的行為。這也是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一。政府補助方面，國際會計準(zhǔn)則對政府補助采用全面收益法，規(guī)定補助計入損益。我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定，對補助規(guī)定會計處理方法按權(quán)益處理，沒有特殊規(guī)定的計入損益。

3.2促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的對策

（1）促進(jìn)會計準(zhǔn)則的國際溝通與交流。我國作為一個發(fā)展中國家，會計準(zhǔn)則的國際化不僅僅是單方面向國際會計準(zhǔn)則靠攏，還需推動IASB在修訂完善國際會計準(zhǔn)則時充分考慮發(fā)展中國家的實際，在互動中求趨同。作為準(zhǔn)則咨詢委員會（SAC）的一員，我國認(rèn)真關(guān)注國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展并且積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定進(jìn)程，向IASB提供有關(guān)準(zhǔn)則立項及工作輕重緩急等其他的建議，以實現(xiàn)廣泛性和各方面代表性的平衡，維護(hù)我國的利益。

（2）逐步取消會計準(zhǔn)則與會計制度并存的做法。可是，考慮到我國企業(yè)數(shù)量眾多，在規(guī)模、所有制結(jié)構(gòu)等方面存在巨大的差異，我們必須從國情出發(fā)，有層次的、逐步的進(jìn)行替代，切忌搞一刀切，以符合企業(yè)組織多元化的特點。

4.結(jié)束語

會計準(zhǔn)則國際趨同是大方向，高質(zhì)量、全球公認(rèn)的會計準(zhǔn)則體系，不僅對維護(hù)與促進(jìn)全球經(jīng)濟的穩(wěn)定與發(fā)展有益，而且對于包括我國在內(nèi)的每一個國家經(jīng)濟的健康發(fā)展和融入世界經(jīng)濟體系也非常重要。但趨同是一個漸進(jìn)的過程，在會計準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)程中我國應(yīng)借鑒IFRS的經(jīng)驗，并且緊密結(jié)合我國國情，積極推進(jìn)完善我國會計要素的重構(gòu)工作，使我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系更加完善。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

國際會計與審計準(zhǔn)則范文第2篇

一、獨立審計準(zhǔn)則對我國證券市場的積極作用

獨立審計準(zhǔn)則是一把雙刃劍，既規(guī)范注冊會計師，又保護(hù)注冊會計師。我國獨立審計準(zhǔn)則體系的基本建立，標(biāo)志著中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范邁上了新的臺階，初步實現(xiàn)了獨立審計準(zhǔn)則的制定目標(biāo)：第一，建立執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊會計師的鑒證和服務(wù)作用；第二，促使會計師事務(wù)所和注冊會計師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，提高審計工作質(zhì)量，提供業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)主義市場的健康；第三，明確注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會公共利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

獨立審計準(zhǔn)則的制定與施行，對我國證券市場產(chǎn)生了兩方面的積極作用：一是維護(hù)了證券市場秩序。注冊會計師通過為投資者提供相關(guān)、可靠的信息，在很大程度上防止了證券市場的欺詐行為，增強了投資者的信心感和安全感。從1996年第一批獨立審計準(zhǔn)則施行起，注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告比率越來越高：1996年為9.06%，1997年為13.29%，1998年為17.51%，1999年為19.7%，2000年為16.3%。二是促進(jìn)了上市公司會計信息質(zhì)量的提高。注冊會計師利用會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則兩把尺子，對一些上市公司錯誤和虛假的會計信息提出了審計調(diào)整，進(jìn)行了艱難說服工作，頂住了各方面的壓力，過濾了大量的信息風(fēng)險。

二、獨立審計準(zhǔn)則與審計責(zé)任

我國獨立審計準(zhǔn)則以《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》）為依據(jù)，由財政部頒布，具有很強的權(quán)威性，注冊會計師只有遵守獨立審計準(zhǔn)則才能保護(hù)自己以免于承擔(dān)審計失敗的責(zé)任。《注冊會計師法》第三十五條規(guī)定：“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。”《中華人民共和國證券法第》第一百六十一條規(guī)定：“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者意見書的專業(yè)機構(gòu)和人員，必須按照執(zhí)業(yè)規(guī)則規(guī)定的工作程序出具報告，對其出具報告的真實性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行核查和驗證，并就其負(fù)有責(zé)任部分承擔(dān)連帶責(zé)任。”由此可見，如果注冊會計師不按照獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，一旦出現(xiàn)審計失敗就難辭其咎。如果按照獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，并且盡到了應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，不應(yīng)承擔(dān)審計失敗責(zé)任。我國有關(guān)部門起草的《關(guān)于審理涉及中介機構(gòu)民事責(zé)任案件的若干規(guī)定》（第一稿）第四條規(guī)定：“中介機構(gòu)所指派的執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中存在下列行為，給委托造成直接經(jīng)濟損失的，應(yīng)當(dāng)退還委托人交納的委托費并承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。……（四）違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，未盡高度注意義務(wù)或者忠實義務(wù)的；……。”第十二條規(guī)定：“……，如果存在以下情形之一的，中介機構(gòu)不承擔(dān)民事責(zé)任。（一）中介機構(gòu)所指派的執(zhí)業(yè)人員已經(jīng)嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則勤勉盡責(zé)也無法發(fā)現(xiàn)虛假成分的；……。”雖然這個文件尚未正式頒布，但對注冊會計師行業(yè)具有非常重要意義，說明我國法律界已經(jīng)重視獨立審計準(zhǔn)則的作用。而美國注冊會計師行業(yè)發(fā)展了近一百年，直到1995年美國國會才通過了《1995年個人證券訴訟改革法案》，規(guī)定了注冊會計師免責(zé)的“安全港”條款。根據(jù)此條款，對那些以誠實、公正態(tài)度出具報告的注冊會計師給予豁免權(quán)。

三、中國獨立審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則的關(guān)系

獨立審計是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，世界上經(jīng)濟較為發(fā)達(dá)的國家都很重視獨立審計準(zhǔn)則的作用，并把其作為規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的手段。西方發(fā)達(dá)國家制定獨立審計準(zhǔn)則有很長時間，已經(jīng)形成了比較完善的準(zhǔn)則體系，許多審計技術(shù)和成為國際慣例。1994年，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際審計實務(wù)委員會完成并頒布了一套核心國際審計準(zhǔn)則。到目前為止，世界上有50多個國家已經(jīng)或正在將國際審計準(zhǔn)則作為制定獨立審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。在制定獨立審計準(zhǔn)則過程中，我國主要借鑒了國際審計準(zhǔn)則，同時借鑒了美國、英國、澳大利亞、加拿大等國家及我國香港、地區(qū)的審計準(zhǔn)則，但強調(diào)國際審計準(zhǔn)則優(yōu)先，國際審計準(zhǔn)則的基本原則和必要程序構(gòu)成了我國獨立審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。因為隨著全球化和資本的跨國流動，客觀上要求各國的獨立審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則接軌。近年來，世界銀行及其他國際組織力促國際會計師聯(lián)合會更加關(guān)注公共利益問題，以代表國際職業(yè)界扮演監(jiān)管角色，國際會計師聯(lián)合會對此給予積極的回應(yīng)。1999年，國際會計師聯(lián)合會決定取消會員委員會（Membership Committee），成立遵守委員會（Compliance Committee）。遵守委員會的職責(zé)是確保所有會員組織履行其會員義務(wù)，使得國際會計師聯(lián)合會能實現(xiàn)“以協(xié)調(diào)一致的準(zhǔn)則，在世界范圍內(nèi)更快地發(fā)展會計職業(yè)，為公共利益提供最高質(zhì)量的服務(wù)目標(biāo)。”我國是國際會計師聯(lián)合會的會員國，制定的獨立審計準(zhǔn)則理應(yīng)與國際審計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。

四、制定獨立審計準(zhǔn)則時對中國國情的考慮

雖然我國初步建立起社會主義市場經(jīng)濟體制，但在、法律、社會等方面與發(fā)達(dá)國家和地區(qū)有一定的差別，這就要求我們在制定獨立審計準(zhǔn)則時既要借鑒國際慣例，又要從我國實際出發(fā)，不能照抄照搬。為此，財政部專門成立了獨立審計準(zhǔn)則中方專家咨詢組、外國及港澳臺專家咨詢組。這兩個專家咨詢組負(fù)責(zé)對獨立審計準(zhǔn)則的制定與提供咨詢服務(wù)，以使獨立審計準(zhǔn)則既借鑒國際慣例又結(jié)合我國國情。此外，我們在制定獨立審計準(zhǔn)則時注意加強與國務(wù)院有關(guān)部門的溝通，聽取他們對獨立審計準(zhǔn)則的意見。例如，我們修訂《獨立審計實務(wù)公告第1號——驗資》和《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號——驗資》時，邀請國家工商行政管理總局專家參加修訂工作；在起草《獨立審計實務(wù)公告第7號——商業(yè)銀行會計報表審計》時，邀請中國人民銀行和有關(guān)商業(yè)銀行的專家參與起草工作；在準(zhǔn)備起草《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第Х號——保險公司審計》時，我們?nèi)〉弥袊１O(jiān)會和有關(guān)保險公司的支持。只有這樣，起草的獨立審計準(zhǔn)則才能符合我國實際，在我國行得通。順便提一下，結(jié)合我國國情并不是遷就落后的審計實務(wù)。東亞危機后，聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議的一份報告指出，當(dāng)?shù)氐囊恍嫀熓聞?wù)所盡管代表國際會計公司，但其審計質(zhì)量卻遠(yuǎn)低于國際審計準(zhǔn)則的要求，沒有對危機的發(fā)生及時提供預(yù)警，這值得我們深思。

五、銀廣夏案件中注冊師的審計責(zé)任

從2001年8月18日至9月3日，我們對中天勤會計師事務(wù)所審計廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司（簡稱銀廣夏）1999年度和2000年度會計報表進(jìn)行專項調(diào)查。調(diào)查表明，銀廣夏2000年虛增利潤56704萬元，1999年虛增利潤17782萬元，1998年虛增利潤1776萬元，共計76262萬元。簽字注冊會計師嚴(yán)重違反《中華人民共和國注冊會計師法》、《注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，存在重大過失，未發(fā)現(xiàn)銀廣夏會計報表中的重大虛假，出具了不實的審計報告。簽字注冊會計師根本沒有履行必要的審計程序，不按照獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，而非履行了必要的審計程序卻沒有發(fā)現(xiàn)銀廣夏管理層舞弊行為。例如，簽字注冊會計師對天津廣夏應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時，將所有詢證函交由公司發(fā)出，未要求公司的債務(wù)人將回函直接寄達(dá)會計師事務(wù)所，而是由公司交給簽字注冊會計師。在實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被函證者的選擇、詢證函的編制和寄發(fā)以及回函保持控制。這是作為注冊會計師應(yīng)當(dāng)熟知的常識，而中天勤會計師事務(wù)所的簽字注冊會計師卻未能做到。如果簽字注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則去實施函證程序，銀廣夏管理層的舞弊行為是不難發(fā)現(xiàn)的。是獨立審計準(zhǔn)則沒有規(guī)定嗎？當(dāng)然不是。《獨立審計具體準(zhǔn)則第5號——審計證據(jù)》第二十一條規(guī)定：“函證是注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。”財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》在詢證函格式中明確要求被函證者將回函直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所。我在此只舉其中一個例子，其他問題也是不遵守獨立審計準(zhǔn)則造成的。

六、獨立審計準(zhǔn)則與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

銀廣夏案件爆發(fā)后，有部分人士責(zé)問我國獨立審計準(zhǔn)則是否引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞匡L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險、評價被審計單位風(fēng)險控制、確定剩余審計風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序?qū)⑹Ｓ鄬徲嬶L(fēng)險降低到可接受水平。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?yōu)點是注冊會計師既可以把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，又可以提高審計效率，節(jié)約審計成本。從注冊會計師審計角度看，無論是制度基礎(chǔ)審計，還是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞茧x不開被審計單位建立健全內(nèi)部控制這個前提。，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛯崉?wù)尚不成熟，但已經(jīng)引起了國際會計職業(yè)界的注意，國際審計實務(wù)委員會專門成立了審計風(fēng)險委員會，負(fù)責(zé)考慮是否對現(xiàn)有的國際審計準(zhǔn)則作相應(yīng)修訂。今年6月11日至15日，國際審計實務(wù)委員會第70次會議在北京召開，本次會議的議題之一就是繪制出的新的審計風(fēng)險模型，并計劃制定1項匯總性準(zhǔn)則以函蓋審計過程中的重要概念，以及3項支持性準(zhǔn)則。這4項準(zhǔn)則分別為：（1）審計過程；（2）了解被審計單位及其所處環(huán)境并獲取支持材料；（3）識別風(fēng)險和評價被審計單位對風(fēng)險的反應(yīng)；（4）確定進(jìn)一步的程序。中國注冊會計師協(xié)會作為國際會計師聯(lián)合會的成員國，一直關(guān)注風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵蛯崉?wù)的，并參與了有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的起草和討論工作。從我國頒布的獨立審計準(zhǔn)則項目看，幾乎每個準(zhǔn)則項目都引入了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷耄瑳Q非用制度基礎(chǔ)審計所能概括的。有些人不注重審計理論和實務(wù)的，用道聽途說的概念全盤否定獨立審計準(zhǔn)則，混淆是非，引起很大混亂。可以設(shè)想，如果沒有獨立審計準(zhǔn)則，我國注冊會計師行業(yè)仍將在無序中徘徊。

國際會計與審計準(zhǔn)則范文第3篇

一、我國會計國際化建設(shè)的原則

（1）國際化與國家化并存原則

會計作為一門管理科學(xué)，是經(jīng)濟管理的重要組成部分，它不僅是一個有助于投資決策或解釋、評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績或受托者受托責(zé)任的“商業(yè)語言”，而且受社會政治、經(jīng)濟、法律、傳統(tǒng)習(xí)慣、文化教育等多方面環(huán)境因素的制約，從而使各個國家在會計政策的制定和會計實務(wù)的處理方法上體現(xiàn)著經(jīng)濟利益的不同分配及其格局，因而從維護(hù)本國經(jīng)濟利益出發(fā)，各個國家的會計政策及其實務(wù)處理方法也會存在一定的差異。這種差異的存在，使各國會計的現(xiàn)實態(tài)度又不同程度地體現(xiàn)為國際化與國家化的并存，而且這種并存將會在一個相當(dāng)長的時期內(nèi)存在。基于此，國內(nèi)有些學(xué)者對會計的中國特色問題提出質(zhì)疑，認(rèn)為中國會計的“特色”阻礙著國際化進(jìn)程。我認(rèn)為，具有一定的國家特色并不能影響或阻礙會計國際化進(jìn)程，關(guān)鍵是看這種“特色”能否促進(jìn)或有利于本國經(jīng)濟和世界經(jīng)濟的發(fā)展。

強調(diào)國際化與國家化并存，絕不是否定中國會計的國際化趨勢。事實上，會計的國家特色不會影響其國際化進(jìn)程。一定意義上講，會計國際化無非是各國會計在世界范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，這一點可以從當(dāng)代會計發(fā)展的歷史中得到佐證。在一定時期內(nèi)體現(xiàn)本國特色的會計思想或方法，在未來環(huán)境變化之時可能成為國際公認(rèn)的會計思想或方法%從而步入國際化的坦途。因此，會計國際化從其內(nèi)涵與時代性要求來說，具有雙向運動的特征，對某些有益于經(jīng)濟發(fā)展的科學(xué)會計思想或方法，盡管目前還體現(xiàn)為國家特色，但在國際化熱潮中也絕不能輕易地加以否定，這最終會阻礙會計科學(xué)的世界性發(fā)展。

（2）比較研究于我有利原則

會計國際化理當(dāng)建立在各國會計共同性的基礎(chǔ)之上，不能以某個國家的會計模式作為準(zhǔn)繩而強行“國際化”。對中國會計國際化建設(shè)來說，絕不能全盤照搬，盲目引進(jìn)，而應(yīng)當(dāng)對世界各國特別是對發(fā)達(dá)國家的會計進(jìn)行系統(tǒng)研究。通過研究比較其與我國會計的差異之所在，探究產(chǎn)生差異的原因、背景及其對經(jīng)濟發(fā)展的影響，進(jìn)而作出是否借鑒或在何種程度上借鑒的正確抉擇。

強調(diào)會計國際化，無非是期望世界各國在會計政策的制定和會計實務(wù)的處理等方面遵行國際通行的做法或慣例，使會計信息在國際范圍內(nèi)具有可比性和可理解性，達(dá)到信息的國際共享。各國會計國際化的進(jìn)程總是與該國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)，會計國際化目標(biāo)無一不是為發(fā)展本國經(jīng)濟，實現(xiàn)本國經(jīng)濟的國際化而提出的。因而可以說，“于我有利”才是推動會計國際化的根本動因。在中國會計的國際化建設(shè)中也應(yīng)堅持這一原則。我國會計改革和會計準(zhǔn)則的制定方面體現(xiàn)了“于我有利”的原則。如會計準(zhǔn)則由政府制定并頒發(fā)，“兩則”并存，采用國際通行的會計恒等式，按謹(jǐn)慎原則允許運用后進(jìn)先出法、加速折舊法以及提取壞賬準(zhǔn)備，成本核算采用制造成本法，建立全新的財務(wù)報告體系等。這些改革和建設(shè)，盡管尚需完善，但卻使中國會計向國際化方向邁出了歷史性的一步。

（3）由易到難、循序漸進(jìn)原則

會計國際化是一個艱難而又復(fù)雜的過程，對中國會計來說，這一過程應(yīng)當(dāng)是在本國經(jīng)濟和世界經(jīng)濟不斷發(fā)展的雙向運動中進(jìn)行的，也應(yīng)是在持續(xù)的借鑒與輸出的交替更換中實現(xiàn)的。我國作為一個發(fā)展中國家，在會計國際化進(jìn)程的一個較長時期內(nèi)，學(xué)習(xí)和借鑒仍將占重要地位。為了把國際化建設(shè)的成本減少到最低限度，應(yīng)當(dāng)堅持由易到難、循序漸進(jìn)的原則，即把國際化建設(shè)的必然性目標(biāo)有重點、分階段地組織實施，力求實現(xiàn)國際會計慣例和我國實際比較完美地結(jié)合。

（4）與經(jīng)濟體制改革相適應(yīng)原則

會計國際化的改革既不能超前于經(jīng)濟體制的改革，也不能滯后，應(yīng)當(dāng)是同步。“超前”會使會計改革失去依托，缺乏明確的目標(biāo)，“滯后”則會影響經(jīng)濟體制改革的進(jìn)程，甚至可能拖改革的后腿。所謂“同步”并不是同時，而是指會計國際化改革必須緊緊跟上經(jīng)濟體制改革的步伐，做到相互配套，相互協(xié)調(diào)。近十多年來，我國會計改革大體經(jīng)歷了三個階段，第一階段，為適應(yīng)對外開放的需要，財政部頒發(fā)了《中外合資企業(yè)會計制度》以及《外商投資企業(yè)會計制度》；第二階段，為適應(yīng)深化企業(yè)改革的需要，財政部和國家體改委聯(lián)合頒發(fā)了《股份制試點企業(yè)會計制度》；第三階段，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的需要，財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及分行業(yè)的會計制度。改革實踐證明，每一步會計改革無不受到經(jīng)濟體制改革的制約和引導(dǎo)，同時，也說明中國會計的國際化不僅是會計自身發(fā)展的要求，更重要的是我國經(jīng)濟體制改革的要求。但是我們也應(yīng)該認(rèn)識到：會計改革也有自身的規(guī)律性，不應(yīng)該也不能完全被動地適應(yīng)經(jīng)濟體制改革中所采取的措施。會計改革方案、措施和步驟應(yīng)該自成體系，相互配套，不應(yīng)該亦步亦趨地緊跟經(jīng)濟體制改革的每一措施。為了國家財力的需要，經(jīng)濟改革采取一些迂回措施是可能的，但是會計改革就不能盲目適應(yīng)，否則，只會導(dǎo)致會計工作停滯不前，甚至倒退。所以，在保證會計提供經(jīng)濟體制改革所需信息的前提下，要保證會計改革的連續(xù)性和改革方案的配套。

（5）統(tǒng)一性與選擇性并存原則國際化的一個主要標(biāo)志，它要求各國會計事務(wù)的處理程序按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，但是考慮到各國會計差異的現(xiàn)實，對某些會計業(yè)務(wù)可以在要求的框架內(nèi)制訂多種可供選擇的方法供各國會計工作者選用。這樣做可以加快會計國際化的進(jìn)程，適當(dāng)排除一些阻力。

二、我國會計國際化的進(jìn)程與措施

我國會計國際化的進(jìn)程，可以具體分為以下三個階段，并且在不同階段分別采取不同的措施和做法。

（1）了解借鑒階段

借鑒的前提是了解，借鑒必須建立在切實吃透、弄懂國外會計理論、方法的基礎(chǔ)上，才能博采眾長。因此，我們必須通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)，深入了解國外會計的豐富內(nèi)涵，吸取其精華，借鑒其合理內(nèi)核。由于會計協(xié)調(diào)在這個階段大都是自發(fā)進(jìn)行的，因此自發(fā)性是該階段的主要特征，學(xué)習(xí)借鑒國外會計中先進(jìn)的合理的成分則是該階段的工作重點。

在了解借鑒階段，可以采取以下幾種主要措施：

①加強與國際性或地區(qū)性的會計職業(yè)組織的聯(lián)系與交流，積極參與國際會計協(xié)調(diào)活動，學(xué)習(xí)和了解西方發(fā)達(dá)國家成功的會計經(jīng)驗。

②中國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、有條件的高等院校乃至政府會計主管機構(gòu)，應(yīng)該設(shè)立專門的外國會計、國際會計的研究機構(gòu)，以搜集、整理和研究國外先進(jìn)的會計信息資料，取其精華，為我所用。

③在制定和修訂會計準(zhǔn)則時，應(yīng)充分參考借鑒國際會計組織的經(jīng)驗和內(nèi)容，使我國新出臺的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則基本保持一致，避免出現(xiàn)“走回頭路”、“朝令夕改”的現(xiàn)象。

④加強會計協(xié)調(diào)理論的超前性與務(wù)實性研究。超前性要求會計研究具有預(yù)見性，研究國內(nèi)已經(jīng)存在但不普遍、甚至還未出現(xiàn)的會計問題及其可能的解決辦法，研究國際上已經(jīng)出現(xiàn)的會計問題及其解決辦法，探討其在中國運用的可能性。務(wù)實性要求會計研究“從實踐中來，到實踐中去”，使會計理論研究成果能夠切實解決實際問題。

⑤深化改革會計教育，培養(yǎng)國際會計人才。在會計教育過程中，加強對會計人員的國際性教育，如開設(shè)西方會計、國際會計、國際貿(mào)易、國際金融、國際稅收、經(jīng)貿(mào)外語、會計電算化等課程，提高會計人員處理國際會計業(yè)務(wù)的水平。

（2）協(xié)調(diào)階段目前，我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間尚有一定的距離。針對這個現(xiàn)實情況，我們要充分利用會計的商業(yè)語言作用去溝通、發(fā)現(xiàn)、尋求與各國會計的共同之處，在此基礎(chǔ)上，通過協(xié)商調(diào)整我國會計準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容，以使其與國際會計準(zhǔn)則保持基本一致，為第三個階段的規(guī)范統(tǒng)一打下基礎(chǔ)。

在協(xié)調(diào)階段，應(yīng)該采取以下幾種主要措施：

①加強國際性的會計雙向交流與合作。一方面，我國通過國際會計職業(yè)組織積極地、辯證地學(xué)習(xí)和吸納西方各國會計理論與方法及國際會計準(zhǔn)則中的有益成分；另一方面，又充分利用國際講壇向國外介紹中國會計，使國際會計職業(yè)組織的決議中包含適應(yīng)中國情況的內(nèi)容，實現(xiàn)雙向的交流與合作。這樣，既有利于我國引進(jìn)外資，又便于我國對外投資。

②針對我國會計準(zhǔn)則中與國際會計準(zhǔn)則中不一致的內(nèi)容，與主要會計發(fā)達(dá)國家和國際會計職業(yè)組織共同協(xié)商解決，實現(xiàn)我國會計的國際化。

③建立健全政府或民間會計協(xié)調(diào)組織機構(gòu)，具體領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)我國會計協(xié)調(diào)活動，以它們的強制性或權(quán)威性來引導(dǎo)會計協(xié)調(diào)活動走向新的階段，取得更大的成就。

④加快我國審計的國際化進(jìn)程，保證我國財務(wù)報告鑒證的廣泛適用性。從1996年開始實施的第一批《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》，包括《獨立審計準(zhǔn)則序言》、《獨立審計基本準(zhǔn)則》等七個具體準(zhǔn)則和一個實務(wù)公告，基本形成了獨立審計準(zhǔn)則體系的框架。它具有以下四個特征：一是基本符合國際慣例；二是反映了中國的國情；三是體現(xiàn)了與其他法律法規(guī)相一致的原則；四是現(xiàn)實性與超前性相結(jié)合。可以說，獨立審計準(zhǔn)則的頒布實施，是我國審計與國際慣例接軌的重要成果，標(biāo)志著我國注冊會計師事業(yè)將逐步走上規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的軌道，同時對推動我國會計與國際會計接軌的進(jìn)程也將具有積極而深遠(yuǎn)的意義。

（3）規(guī)范統(tǒng)一階段

在協(xié)調(diào)階段的基礎(chǔ)上，各國會計之間的差異己日益減少或消除，這就為全球會計的規(guī)范和統(tǒng)一創(chuàng)造了條件。在這一階段，各國會計都在自覺地縮小差異，趨于統(tǒng)一，因此自覺性是其主要特征，規(guī)范和統(tǒng)一各國的會計實務(wù)和會計準(zhǔn)則是該階段的工作重點。

在規(guī)范統(tǒng)一階段，可以采取以下幾種主要措施：

①以國際統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則作為本國會計實務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循國際統(tǒng)一的會計概念基本框架。

國際會計與審計準(zhǔn)則范文第4篇

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科技的進(jìn)步，尤其是20世紀(jì)80年代后期，各國的經(jīng)濟往來日益頻繁，各國經(jīng)濟發(fā)展的依賴程度也越來越高，國際協(xié)調(diào)機制增強，并且各國的內(nèi)在經(jīng)濟規(guī)則逐步趨于統(tǒng)一，審計準(zhǔn)則作為審計行為的規(guī)范也需要適應(yīng)全球經(jīng)濟一體化的要求，因此，建立一套國際通用的審計準(zhǔn)則來指導(dǎo)和規(guī)范各國的財務(wù)活動成為一種趨勢。

1經(jīng)濟全球化的外在推動

經(jīng)濟全球化目前是世界經(jīng)濟的最重要的特征之一，也是世界經(jīng)濟不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢。首先，跨國公司作為經(jīng)濟全球化中最主要的活動主體，它既是生產(chǎn)和資本全球化的產(chǎn)物又是其不斷發(fā)展的推動者。跨國公司在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的經(jīng)濟環(huán)境要遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于其他形式的公司，不同國家不同地域的政治、經(jīng)濟、文化、法律環(huán)境的不同嚴(yán)重地影響了信息在跨國公司內(nèi)部的流通，進(jìn)而影響了跨國公司的決策效率，尤其是在眾多處在不同國家的子公司與母公司進(jìn)行財務(wù)報表合并時，統(tǒng)一的經(jīng)濟準(zhǔn)則顯得尤為重要，統(tǒng)一的經(jīng)濟準(zhǔn)則在保證財務(wù)報告信息質(zhì)量上有不可忽視的作用。其次，隨著資本的跨國流動，投資者不滿足于在本國資本市場上進(jìn)行投資，跨國投資和信貸的決策往往更依賴于被投資國家的審計工作的質(zhì)量，審計準(zhǔn)則的差異對于投資者依賴財務(wù)信息及時正確地做出投融資決策通常會產(chǎn)生不利影響，因此制定統(tǒng)一的審計準(zhǔn)則對于國際資本市場的發(fā)展更為迫切。

2國際組織的內(nèi)在推動

如前文所說，跨國公司推動了經(jīng)濟的全球化，而服務(wù)貿(mào)易亦是經(jīng)濟全球化的載體之一，會計師事務(wù)所作為提供審計服務(wù)的實體，也受到全球化的影響，形成了跨國承接業(yè)務(wù)的國際會計師事務(wù)所。這些事務(wù)所有的是在不同的國家和地區(qū)承接業(yè)務(wù)，有的是承接同一企業(yè)在不同國際和地區(qū)的業(yè)務(wù)，不同的審計準(zhǔn)則對于注冊會計師承接這些業(yè)務(wù)無疑是增加了難度。會計準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程也影響了審計準(zhǔn)則的國際化。從本世紀(jì)初期開始，IASB和FASB合作建立財務(wù)報告聯(lián)合概念框架，聯(lián)合概念框架的建立有利于衡量審計客體的標(biāo)準(zhǔn)趨于一致，這也在客觀上要求使用同一會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告采用統(tǒng)一的審計準(zhǔn)則去評價。

審計準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程

自2008年金融危機以來，各國各地區(qū)都意識到世界的聯(lián)系更加緊密了，在全球化的浪潮下誰都不能獨善其身，各個國家唯有消除障礙、緊密合作才是有利于經(jīng)濟發(fā)展的舉措。

1國際審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生及發(fā)展

自1977年國際會計師聯(lián)合會(IAPC)誕生起，它就致力于國際審計準(zhǔn)則的制定。IAPC陸續(xù)了多項指引，并且在1993年將此前的國際審計指引予以匯編，形成一套國際審計準(zhǔn)則。根據(jù)IAPC網(wǎng)站提供的資料，到目前為止，全球共有126個國家和地區(qū)采用國際審計準(zhǔn)則或以國際審計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定其審計準(zhǔn)則。國際審計準(zhǔn)則的制定為審計準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程推進(jìn)了一大步，但是一些國家和地區(qū)為其本國政治和經(jīng)濟目的考慮，審計準(zhǔn)則國際化的推行并不順利。

2歐美發(fā)達(dá)國家審計準(zhǔn)則國際化狀況

由于目前美國審計準(zhǔn)則的制定區(qū)分為適用于公眾公司的審計準(zhǔn)則和適用于非公眾公司的審計準(zhǔn)則。適用于公眾公司的審計準(zhǔn)則由公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)負(fù)責(zé)制定;適用于非公眾公司的審計準(zhǔn)則由ABS制定。由ABS制定的審計準(zhǔn)則的目標(biāo)目前已經(jīng)明確，更傾向于與國際審計準(zhǔn)則趨同，而由PCAOB制定的審計準(zhǔn)則并沒有表示出與國際審計準(zhǔn)則趨同的立場，相反其更注重于本國的經(jīng)濟發(fā)展和執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。隨著PCAOB制定的準(zhǔn)則越來越多，與國際審計準(zhǔn)則的差異也可能越來越大，這對審計準(zhǔn)則國際化無疑是不利的。歐盟已經(jīng)以法律形式確定原則上采用國際審計準(zhǔn)則，但是其成員國采用國際審計準(zhǔn)則卻是有條件限制的。目前歐盟對于采用國際審計準(zhǔn)則的形式還沒有具體地做出決定，歐盟內(nèi)部對于國際審計準(zhǔn)則對中小企業(yè)審計的適用性、引入的具體機制、是否在引入國際審計準(zhǔn)則時允許“加減”等問題，仍有不同的聲音。

總之，審計準(zhǔn)則的國際化已是大勢所趨，即使在政策上各國依然采用本國的審計準(zhǔn)則，但是一些國際性的會計師事務(wù)所已經(jīng)在使用國際審計準(zhǔn)則。在這種大環(huán)境下，各國對于審計準(zhǔn)則國際化表現(xiàn)得并不積極的原因主要在于各國都出于政治目的的考慮，都想在國際審計準(zhǔn)則的制定中獲得話語權(quán)，但這只會拖延審計準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程，并不能逆轉(zhuǎn)其趨勢。

我國審計準(zhǔn)則國際化狀況

與發(fā)達(dá)國家相比，我國的審計準(zhǔn)則出臺得比較晚，直到1992年我國才形成一套真正意義上的審計報告規(guī)范。但隨著我國改革開放腳步的加快，尤其是在2002年我國加入WTO組織以后，我國與世界上其他國家的經(jīng)貿(mào)往來日益頻繁，這才客觀上催生了我國各種經(jīng)濟規(guī)則的發(fā)展，審計準(zhǔn)則亦在其中。中國會計師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際化經(jīng)歷了借鑒、接軌、趨同3個階段，實現(xiàn)了改革探索、穩(wěn)步推進(jìn)、實現(xiàn)質(zhì)變3次飛躍。(1)《獨立審計準(zhǔn)則》的產(chǎn)生。隨著1990年和1991年滬深兩市相繼開業(yè)，民間審計在我國變得越來越重要，尤其是在1992年深圳爆發(fā)了“原野”案、1993年中水長城國際集團披露虛假驗資報告以后，使得注冊會計師行業(yè)的諸多問題暴露出來。經(jīng)過一番努力，1995年12月26日，財政部頒布了第一批《獨立審計具體準(zhǔn)則》，這些具體準(zhǔn)則標(biāo)志著我國制定審計準(zhǔn)則邁出了第一步。(2)《獨立審計準(zhǔn)則》的修訂。《獨立審計準(zhǔn)則》誕生后，由于時代的原因，我們對注冊會計師事務(wù)所的性質(zhì)還不夠清楚，所以我國實行以“掛靠”方式舉辦會計師事務(wù)所，這些事務(wù)所具有智能部門的色彩，成為單位下屬的一個附屬機構(gòu)。經(jīng)過一段時間的實踐，事務(wù)所掛靠的弊端充分顯現(xiàn)出來，各種舞弊案的發(fā)生進(jìn)一步推動了我國審計準(zhǔn)則的制定和修改。2003年，財政部根據(jù)當(dāng)時的國際和國內(nèi)的經(jīng)濟環(huán)境修訂了《獨立審計具體準(zhǔn)則》，此次修訂的準(zhǔn)則多達(dá)18項，這次修訂主要反映的是入世后我國審計工作面臨的新環(huán)境和新問題。但在這個階段，我國的審計準(zhǔn)則還停留在借鑒審計準(zhǔn)則的階段。(3)《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2006》誕生。注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展總是在一定的經(jīng)濟背景下發(fā)生的。當(dāng)時被譽為“國企改革一面紅旗”的鄭百文在被查出存在虛假上市、虛假披露信息等一系列違規(guī)事件后，監(jiān)管部門意識到必須要強化管理層的責(zé)任。2001年8月，“銀廣夏”事件被查實，使中國注冊會計師協(xié)會意識到要下決心全面借鑒國際審計準(zhǔn)則，實行以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榛A(chǔ)的審計準(zhǔn)則。2006年，財政部了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》，這次修訂標(biāo)志著我國建立了一套既適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展又順應(yīng)國際趨同大勢的準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國審計準(zhǔn)則邁入與國際審計準(zhǔn)則接軌的新階段。(4)《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2010》出臺。在經(jīng)過了長達(dá)4年的與國際審計準(zhǔn)則接軌的過程中，新舊準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡，這使得國內(nèi)和國際社會都對我國推動審計準(zhǔn)則與國際趨同的努力給予了高度的評價，也催生了我國審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則全面趨同階段的到來。2010年11月1日，修訂后的38項中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由財政部，自2012年1月1日起施行。此次修訂吸納了國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會明晰項目的成果，實現(xiàn)了與國際審計準(zhǔn)則的動態(tài)趨同。在審計準(zhǔn)則國際化的過程中，雖然中國會計師協(xié)會早在1997年就成為了國際會計師聯(lián)合會的會員，但是鑒于我國經(jīng)濟發(fā)展的背景以及國家綜合實力的影響，我國在國際會計師聯(lián)合會的話語權(quán)還不是那么多，這也是我國審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則差異存在的原因之一。

我國審計準(zhǔn)則與國際趨同存在的問題

(1)資本市場的成熟度不同。在西方發(fā)達(dá)國家，市場經(jīng)濟的運行已經(jīng)進(jìn)行了上百年，市場的運行體系與運行機制的成熟度都要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國。我國的資本市場尚處于發(fā)育階段，各項經(jīng)濟制度都不健全，公司治理結(jié)構(gòu)不健全，投資者對于市場經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律也認(rèn)識不足，這樣導(dǎo)致我國的上市公司和投資者的信息極其不對稱，而獨立審計報告的使用者則對審計結(jié)果依賴程度較大，這在一定程度上影響了我國注冊會計師審計的發(fā)展，從而直接照搬國際上的審計準(zhǔn)則，在執(zhí)行過程中必然會出現(xiàn)一系列的排異反應(yīng)。(2)所有制體制不同。我國實行的是以公有制為主體、多種所有制并存的所有制體制。在我國的經(jīng)濟活動中，國有股份占據(jù)了很大一部分比例，這就使得在制定一系列的規(guī)章制度時不得不考慮政府的因素。國有企業(yè)在社會經(jīng)濟活動中既是管理者又是參與者，所以我國審計準(zhǔn)則的制定就需要政府部門參與其中，這樣才能最大限度地既保護(hù)國有資產(chǎn)又保持審計的獨立性。(3)司法環(huán)境不同。從西方發(fā)達(dá)國家審計發(fā)展的歷史來看，健全的法律制度是審計準(zhǔn)則執(zhí)行的堅實基礎(chǔ)，它為民間審計運行提供了基本保障。但是就目前來看，我國的法律制度建設(shè)不完善。我國屬于大陸法系，與歐美法系不同，條文對司法的判決影響更大，因此注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性必然要受到法律的影響。而缺乏獨立性的注冊會計師很難被社會所接受，這在一定程度上也影響了我國審計準(zhǔn)則的制定。(4)文化不同。西方人的思想受宗教影響較大，在行為立場上更中立，而國人受中庸思想感染較深，更為注重集體利益以及人情冷暖。因此在注冊會計師的執(zhí)業(yè)判斷過程中，其固有的思想觀念會影響審計結(jié)論，在制定審計準(zhǔn)則過程中，這也是一個要考慮的因素。

我國審計準(zhǔn)則國際化的對策

國際會計與審計準(zhǔn)則范文第5篇

一、逐步、有序地開放會計市場

國外會計公司對中國國情的了解需要時日，而中國會計師事務(wù)所對此則是十分熟悉的。借此機會，完善自己，強大起來，才能和國際會計公司競爭。國家和政府要從立法、行業(yè)管理、市場管理等方面采取措施來扶持中國會計師事務(wù)所。比如允許國外會計公司只能設(shè)立成員所，員工要本地化，不能由其獨資；統(tǒng)一業(yè)務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)、受理業(yè)務(wù)要求和稅收政策。為防止壟斷，可要求其他國家的會計市場向中國開放，并提供類似中國對其會計公司（事務(wù)所）的優(yōu)惠條件。對國內(nèi)上市公司發(fā)行的B股、H股、N股的審計，可由國內(nèi)所與國外所或其成員所聯(lián)合審計，共同簽發(fā)報告等等。

雖然我國只允許外資會計師事務(wù)所在國內(nèi)設(shè)立聯(lián)絡(luò)處和辦事機構(gòu)，業(yè)務(wù)范圍僅限于協(xié)助其總部對跨國公司在中國境內(nèi)投資的審計業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)，不允許其從事國內(nèi)法定的年度報表審計和上市公司報表審計，但從市場形勢和會計師事務(wù)所自身的發(fā)展來看，這種壟斷性市場將會逐步被打破。世界貿(mào)易組織的宗旨就是推動國際貿(mào)易的自由化。中國在申請加入WTO的談判中已承諾：在專業(yè)服務(wù)行業(yè)經(jīng)過合理的過渡期后，將取消大部分行業(yè)對外資持股比例的限制。這就意味著我國即將取消現(xiàn)有對外資會計師事務(wù)所在中國的業(yè)務(wù)的各種限制，所以對我國會計師事務(wù)所而言，充分利用過渡時期至關(guān)重要。

二、堅定不移地推行會計師事務(wù)所的體制改革

堅定不移地推行體制改革是改變我國會計師事務(wù)所現(xiàn)狀的根本措施。

首先，改革的繼續(xù)為注冊會計師公允執(zhí)業(yè)創(chuàng)造了外部環(huán)境，政府部門應(yīng)借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，制定相應(yīng)法規(guī)制度規(guī)范會計市場各實體的運作；建立起會計師事務(wù)所淘汰機制，使不適應(yīng)發(fā)展及違紀(jì)操作的會計師事務(wù)所退出市場；轉(zhuǎn)變政府職能，主要實行宏觀調(diào)控，實現(xiàn)財政、注協(xié)、審計相互分工、配合，建立對會計師事務(wù)所的管理體制。改革國有、建立企業(yè)制度、加速實現(xiàn)委托人與受托人的真正分離，這是會計師事務(wù)所能夠獨立審計的必要保障。

其次，改革會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理體制。為了規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，應(yīng)建立與主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)，與國際慣例相銜接的注冊會計師行業(yè)體制。會計師事務(wù)所必須是獨立執(zhí)業(yè)的民間組織，因而，首先應(yīng)與掛靠單位徹底脫鉤，成為自主執(zhí)業(yè)、自負(fù)盈虧、自我約束、自立信譽、自我發(fā)展的企業(yè)化經(jīng)營組織。1999年4月，財政部頒布了《會計師（審計）事務(wù)所脫鉤改制實施意見》，并規(guī)定1999年12月31日前必須完成脫鉤改制工作。截止目前，絕大多數(shù)會計師事務(wù)所已完成了脫鉤改制工作。下一步的工作是如何鞏固并發(fā)展脫鉤改制后的成果。

1．規(guī)模定位。我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，伴隨而來的是我國會計服務(wù)市場的開放。在機遇與挑戰(zhàn)并存的同時，我國自己若沒有大型的會計師事務(wù)所和其他中介服務(wù)機構(gòu)，不僅會將很大份額的服務(wù)市場拱手讓給國際會計公司，直接或間接地對民族利益造成影響，而且也會影響中國注冊會計師隊伍和其他服務(wù)機構(gòu)走出國門，錯失參與國際中介服務(wù)競爭的機遇。根據(jù)財政部《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，從1998年起，國有企業(yè)年度會計報表應(yīng)委托中國注冊會計師實施審計。另外，應(yīng)實行會計報表審計制度的所有企業(yè)，到2000年必須實行年度會計報表審計制度，因而我國迫切需要發(fā)展有一定規(guī)模且擁有較高素質(zhì)員工的大型會計師事務(wù)所。

在我國會計師事務(wù)所脫鉤改制過程中，一些會計師事務(wù)所進(jìn)行了合并，有些是為了擴大市場份額而將同類機構(gòu)合并，有些是為了健全服務(wù)功能將不同類的機構(gòu)合并，還有些是為了拓展服務(wù)區(qū)域?qū)⒉煌瑓^(qū)域機構(gòu)進(jìn)行合并。但要注意，擴大規(guī)模不是目的，而是手段。規(guī)模的擴大要和業(yè)務(wù)量聯(lián)系起來，同時會計師事務(wù)所的規(guī)模還依賴于我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的擴張。

如果我們國內(nèi)的企業(yè)不能大規(guī)模地走出國門，我國的會計師事務(wù)所就不可能走向世界。目前，雖然國內(nèi)一些企業(yè)在國外開辦分公司或與當(dāng)?shù)刭Y本合作或合資經(jīng)營，但因為這些走出國門的企業(yè)還未形成規(guī)模，其資本流動量還不足以使我們的會計分支機構(gòu)開設(shè)到國外去。有人以為，國內(nèi)的會計師事務(wù)所規(guī)模太小，所以不能走向世界，其實不然。因為在資本的流動量沒有達(dá)到一定的規(guī)模時，即使我們?nèi)珖臅嫀熓聞?wù)所聯(lián)合成一家，也不能沖出國門。

國際“四大”會計公司發(fā)展到今天的規(guī)模應(yīng)歸功于無數(shù)次的合并。通過合并的方式可以較快地改變會計師事務(wù)所小而散的狀況，增強整體競爭力。我國會計師事務(wù)所應(yīng)采取合并、設(shè)立分所、吸收專業(yè)人員以及發(fā)展成員所等方式，形成在國內(nèi)乃至在全球有影響的會計師事務(wù)所。否則加入WTO后，以我國會計師事務(wù)所目前的實力，很難與國際會計公司相抗衡。值得注意的是，在合并時應(yīng)遵循平等自愿、權(quán)責(zé)明晰、結(jié)合實際和依法實施的原則，不能單靠行政命令簡單地行事，而應(yīng)以市場機制為導(dǎo)向，關(guān)鍵是提高會計師事務(wù)所整體競爭力和抗風(fēng)險能力。

2．建立科學(xué)合理的會計師事務(wù)所運行機制。改制后的會計師事務(wù)所應(yīng)是由注冊會計師發(fā)起設(shè)立，與國際慣例相銜接，自主執(zhí)業(yè)，自擔(dān)風(fēng)險，自我約束，自我發(fā)展并且獨立承擔(dān)經(jīng)濟和責(zé)任的社會中介機構(gòu)。為此，要建立一套具有吸引力和凝聚力的包括培訓(xùn)、晉升和物質(zhì)利益在內(nèi)的激勵機制、培訓(xùn)機制和分配機制。要有科學(xué)合理的議事制度；貫徹執(zhí)業(yè)質(zhì)量責(zé)任制；建立人才引進(jìn)以及培養(yǎng)機制；完善財務(wù)管理和會計核算。

3．鞏固有限責(zé)任合伙制。進(jìn)一步完善合伙制的法律體系，建立一套適用于會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)實行合伙制的法律制度；逐步建立和完善個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)分配制度；加強對有限責(zé)任合伙制的跟蹤與調(diào)研工作，促使這類合伙制在會計服務(wù)領(lǐng)域的普及；盡快建立注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險制度。

三、建立一套與國際慣例接軌的會計、審計法規(guī)制度

我國政府在會計與審計國際協(xié)調(diào)過程中采取了積極而穩(wěn)健的態(tài)度。在會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則、注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則和注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的制定、注冊會計師制度和資格管理等方面，財政部會計準(zhǔn)則委員會和注冊會計師協(xié)會一直在努力使其與國際準(zhǔn)則和國際慣例協(xié)調(diào)，并積極加入?yún)^(qū)域或國際會計組織。加入WTO后，我們要進(jìn)一步借鑒國際通行的審計準(zhǔn)則和引進(jìn)國際先進(jìn)的審計技術(shù)，加快與國際審計慣例接軌的速度，提高中國審計準(zhǔn)則制定工作的質(zhì)量，增強財務(wù)報表的可靠性和可比性，從而提高中國注冊會計師的審計質(zhì)量，增強中國會計師事務(wù)所的國際競爭能力。

四、建立化的信息系統(tǒng)

在信息化的今天，規(guī)模化的技術(shù)基礎(chǔ)就是電子信息網(wǎng)絡(luò)化。我國CPA行業(yè)應(yīng)盡快建立、開發(fā)和使用中國注冊會計師行業(yè)的信息網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)行業(yè)信息管理向制度化、規(guī)模化、化、網(wǎng)絡(luò)化方向。一方面，可利用網(wǎng)絡(luò)向提供行業(yè)信息及咨詢服務(wù)，幫助會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)，增強力，打破地域封閉，為面向全國乃至全球奠定基礎(chǔ)；另一方面，也可利用遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開展后續(xù)，既節(jié)約資金又可擴大覆蓋面，提高時效性。中注協(xié)廣域網(wǎng)一期工程（中注協(xié)局域網(wǎng)，河北注協(xié)、遼寧注協(xié)廣域網(wǎng)）已經(jīng)完成，二期工程的前期準(zhǔn)備工作（網(wǎng)絡(luò)設(shè)備世行招標(biāo)工作）也已完成，2002年底，全國的廣域網(wǎng)工程基本建成。中注協(xié)的監(jiān)督、管理、服務(wù)、協(xié)調(diào)職能更加及時、有效、充分，這標(biāo)志著注冊會計師行業(yè)管理進(jìn)入了一個更高的水準(zhǔn)。

五、擴大會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍和執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，培養(yǎng)復(fù)合型人才

長期以來，提供財務(wù)報表審計服務(wù)一直是各國CPA的重要業(yè)務(wù)。但隨著信息時代的到來、知識的崛起以及企業(yè)經(jīng)濟活動的國際化和多元化發(fā)展趨勢的增強，國際會計公司不斷調(diào)整其發(fā)展策略，在保持傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)穩(wěn)步增長的同時，逐步轉(zhuǎn)型為向社會提供多元化、全方位的專業(yè)服務(wù)。據(jù)有關(guān)資料顯示，大型國際會計公司的業(yè)務(wù)收入僅有37％來自報表審計，而43％來自咨詢服務(wù)，20％來自稅務(wù)服務(wù)。近年來，國際會計公司還開展了網(wǎng)上信托服務(wù)以適應(yīng)信息時代的需求，德勤、永道、畢馬威均已獲準(zhǔn)在美國從事此項業(yè)務(wù)。不僅如此，國際上幾家大的會計公司還將業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展到法律服務(wù)業(yè)。我國會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入仍以會計審計業(yè)務(wù)為主，但也有不少會計師事務(wù)所積極發(fā)展稅務(wù)、管理咨詢及網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等。從會計市場的發(fā)展來看，非會計審計業(yè)務(wù)不僅能帶來較高的收入，也可減少傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)可能引起的訴訟風(fēng)險。最有意義的是，我國會計師事務(wù)所可以通過發(fā)展新業(yè)務(wù)，形成不同于他人的經(jīng)營特色和競爭優(yōu)勢。

21世紀(jì)，人的智力資源是會計師事務(wù)所最重要的資源，會計行業(yè)對人才素質(zhì)的要求越來越高，會計市場的競爭最終將是人才的競爭。開展多元化經(jīng)營，必須要有充足的復(fù)合型人才的保證才能實現(xiàn)。我國CPA行業(yè)必須加大人才培訓(xùn)及后續(xù)教育的力度，除吸收專業(yè)人才外，還應(yīng)積極儲備工商管理、電子商務(wù)、環(huán)境保護(hù)、內(nèi)部審計、保險以及法律等多方面的人才，形成人才結(jié)構(gòu)多層次、知識結(jié)構(gòu)多元化的格局，為未來多元化服務(wù)的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

六、國際化的發(fā)展戰(zhàn)略