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會計事務所審計報告范文第1篇

關鍵詞：會計；違法；法律

一、出臺相關司法解釋，完善有關法律制度

我國在防止會計行業弄虛作假方面下了很大的工夫，針對會計行業從業人員在制作會計信息時候，為信息的使用者提供虛假信息的行為，我國在相關法律中都做出了明確的處罰規定。在我國制定的《會計法》中，針對提供虛假會計信息的行為就制定出了行政責任和刑事責任兩種不同的責任形式，這兩種法律規定的責任主要是面向企業中對財務工作直接負有責任的主要管理人員和其它的一些責任人員。如果企業的財務主要負責人員，在其工作過程中，有強令會計從業人員變更、篡改相關會計憑證的行為，甚至一些更嚴重的違法違紀行為，將會受到刑事責任的處理。在我國法律的規定中，對于相關人員追究其刑事責任的時候，應該有相關的刑法規定進行配合。在我國現階段執行的《刑法》中是這樣規定在會計從業人員對會計信息弄虛作假中需要承擔相應刑事責任的主體為“直接負責的主管人員和其他直接責任人員”，在這條法規中并沒有對企業單位的負責人做出明確的界定，這與《會計法》中的法律規定有不相符合的地方，導致會計行業人員在弄虛作假中，往往在受到法律懲處的時候，按照《會計法》第四十五條規定，在法律執行的過程中無法得到全部的落實，使得一些違法犯罪人員無法得到應有的懲處，在一定程度上消弱了法律對會計行業弄虛作假的震懾力度。

二、嚴格限定會計師事務所責任，增加注冊會計師責任

我國的法律法規，不僅對會計從業人在制作會計信息中弄虛作假的行為制定了相應的懲罰制度，而且對于會計事務所的作假行為，也有相關的懲罰措施，以保障我國會計行業的誠信問題。在會計事務所的誠信問題上，我國法律明文規定：如果會計事務所在對企業進行財務審計的過程當中，出現了故意或者由于重大過錯所出具的不實的會計報告，給相關的利益關系人造成經濟損失的，那么將由會計事務所對利益相關者進行相應的補償。這些法律法規的執行，對于會計事務所的健康發展有著很大的意義。

雖然我國相關的法律法規對于會計事務所在會計審計過程中，由于出具虛假審計報告，給利益相關者造成損失的，應在相應程度上對利益損失者作出賠償的處罰。但是，在這些法律法規當中，并沒有指出注冊會計師個人所應該對利益相關者做出的賠償數量。但是，根據會計事務所的工作流程，一份會計審計報告是這樣確定的，首先，由具體負責這項審計工作的注冊會計師對企業進行相關的審計，并且出具相關的審計報告。再由會計事務所作為相關的審計單位在這份審計報告上蓋章，這樣一個流程以后，注冊會計師的個人工作就轉變成為了會計事務所的工作，并且，由會計事務所對所出具的這份審計報告承擔相關的法律責任。通過會計報告的出具流程，我們可以發現這樣一個問題，一份虛假的會計報告，是由注冊會計師不誠信所出具的，最終的結果卻需要會計事務所來承擔。在法律法規的設定中，適度增加注冊會計師的個人賠償額度，將會有利于增加注冊會計師的工作責任感，對其不誠信的行為起到相關的震懾作用。可以在法律法規規定的范圍之內，最大限度上減少會計事務所出具虛假財務報告的數量。己經規定了會計師事務所的賠償責任，但是我國法律仍未規定注冊會計師個人的賠償責任。從不實報告的出具過程來看，首先是負責具體審計工作的注冊會計師出具報告、會計師事務所作為審計組織蓋章，注冊會計師的個人工作轉化為會計師事務所的工作，其后果應由會計師事務所承擔。但是具體的造假行為是由會計師本人完成的，適當規定注冊會計師個人賠償責任，將有利于加強會計師的職業責任感，對其產生極大的威懾力，可以最大限度地防范有意識地出具不實報告的行為的發生。

三、改革會計師事務所的組織模式，鼓勵合伙制會計師事務所

根據對市場中現有的會計事務所組織模式的調查發現：目前，在市場上的會計事務所大多數都是有限責任公司的形式，合伙制模式的會計事務所的數量是很少的。有限責任制的會計事務所有這樣一個顯著的特點：會計事務所的財產是與合伙人的財產之間有效分離開的，也就是說，如果由于會計事務所由于出具虛假的財務報告，造成損失需要賠償的時候，不管會計事務所賠償的額度有多大，但是賠償的責任是以會計事務所和所出資人的總資產作為上限的。這樣是不利于會計事務所加強誠信意識和誠信態度的。合伙制的會計事務所，如果出具虛假會計報告，需要進行賠償的時候，不僅會危及個人的財產還有可能會危及到合伙人的財產。這樣，就可以在最大程度上，要求會計事務所加大對注冊會計師的約束力度，保證注冊會計師和會計事務所依法執業。因此，政府鼓勵合伙制會計事務所的發展，可以有效的促進會計事務所的持續健康發展，約束注冊會計師的誠信行為。

四、加強法律法規的執行力度，追究造假單位的民事賠償責任

根據我們上面的相關分析，可以得出這樣的結論：一份不誠信的會計報告的出現是需要經過企業中的會計工作人員、企業財務部門的負責人、以及企業中總負責人的層層把關，最后把這份會計報告蓋上企業的公章，按照單位的名義對外提供給相關的利害關系人和企業的商機政府監管部門等。由于是單位所提供的虛假會計信息對相關利害人造成的損失，原則上就應該是由虛假會計報告的提供者承擔其相關的責任。在我國目前現行的各項法律法規當中，對于虛假會計報告的的提供者所進行的相關法律處罰主要是以其行政責任、刑事責任為主，在與之相對應的民事賠償責任方面是相對比較薄弱的。

參考文獻：

[1]劉建秋.會計失信、信譽資本與會計誠信產權安排[J].審計與經濟研究，2008（6）：110.

[2]張前.會計誠信缺失的根源剖析――基于公司治理的思考[J].廣西社會科學，2009 （3）：53.

[3]朱敏.試析會計誠信的缺失及對策[J].特區經濟，2008（3）：233

會計事務所審計報告范文第2篇

一、會計師事務所的質量控制的概述

“質量控制”主要指的是審計質量的控制。通過質量控制進行行業的一種規范。會計師事務所的質量控制主要是指會計師事務所提供的質量能否滿足客戶以及社會的需求，主要是會計師工作過程中質量和會計師工作結果的質量，這兩種質量的評價標準是不同的。審計工作的質量主要根據專業標準來進行衡量，例如會計師審計的過程既是質量檢測的過程也是質量結果的過程，這一過程是遵循相關的專業標準的，相對較為嚴格。審計結果的接受者主要是用人單位及信息的使用者，他們的審核標準是將本企業的實際情況或者是自己的實際需求作為主要的評價標準，滿足使用者的需求，這個質量就是達到了標準。現在面臨的問題是如何來進行會計事務所的質量控制，研討主題是會計事務所，并且主要是會計師的聚集地。

二、會計師事務所的質量控制的現狀

（一）會計事務所內部管理不合理

目前，會計師事務所的股東大會出現流于表面的形式，控股高的股東具有較高的決定權，一般事務所的管理權、決策權、監督權都掌握在他們手中，出現絕對的掌握權，是會計師事務所難以保持相對的獨立性，影響質量的監控和控制。

另外，多數會計師事務所內部機構設置不合理，未按工作性質細化分工，由審計人員從談業務、接業務、做審計、甚至裝訂報告等工作全部包干。從事審計工作的會計師既要從事專業化的工作，也要從事業務來源的工作，這就出現部分會計師為接業務工作，質量控制受到影響，甚至審計工作需要的公正、公平、客觀原則也會受到影響。

（二）會計師事務所質量控制制度不完善

現在許多會計師事務所質量控制的體系尚不完善，未嚴格建立與業務規模相匹配的質量控制部門，主要存在會計師事務所質量控制管理的執行力度不夠，會計師事務所出具的審計報告質量過低，還存在會計師事務所的質量審核不嚴格或未執行。另外，部分會計師事務所在審計過程中未嚴格執行審計程序中對企業的財務報表的數據來源進行必須的審核，直接將企業的財務報表出具審計報告，嚴重違反《會計師事務所質量控制準則第5101號---業務質量控制》的要求。

（三）會計師事務所的會計人員的素質參差不齊

在現實審計中，根據服務對象對審核質量的要求，會計師本身的能力也要符合要求。但是，在當今人力資源緊缺的大環境下，高水平的會計師緊缺的現實情況中，這種現狀嚴重影響著會計師事務所的質量控制。在會計師事務所中，許多會計師的水平處在中間階層，面對較高水平的質量要求可能無法完成。并且有些會計師的個人素質較低，對工作的責任心不強，面臨較復雜的工作，挑戰性較弱。所以，會計師事務所的會計師出具的審計報告質量仍存在著較大的差異，這是影響質量控制的一個重要因素。

（四）會計師事務所的外部監管不利

關注會計師事務所的外部環境尤為重要，在業務的承接、會計人員的服務都是針對外部的環境。在會計事務所的外部質量的監控上，相比內部管理，更為薄弱。這種質量的監控尤為重要，在這種控制薄弱的地帶，出現審計工作不合格，哄抬市價，惡意進行競爭等問題。

三、會計師事務所的質量控制的解決措施

（一）完善會計師事務所的管理階層的結構

目前，會計師事務所股東權利的絕對集中，使會計事務所的發展受到了較大的限制。在這種情況下就要進行法人結構的調整，將公司的領導權利在集中的同時又要合理進行分離，這樣才能使會計師事務所發展真正融入市場經濟。

另外，合理設置相關部門，使會計師事務所內部分為：審計部（審計組、審核組）、業務部、后勤部，保證工作在互不影響的前提下進行質量控制，使質量控制的相關內容更加完善。

（二）加強會計師事務所人員的培訓

在面對較高質量要求的現實情況下，首先會計師事務所要提高會計師的專業能力，為相關人員提供專家培訓，為他們創造各種培訓資源，進行上下級的業務指導，鼓勵學習相關知識，進行深造。同時注意對學習情況的質量監控，保證這些培訓資源利用的最大化。

（三）完善會計師事務所的質量監控制度

完善質量控制相關制度，做到有據可依，有獎有罰，提高專業人員的專注力，提高工作熱情，制訂制度要科學、合理，具有較強的實踐性，并且要制定復核管理的制度，不斷進行質量的檢測，實現會計師事務所質量水平的提高。并按相關規定實行會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任，受會計師事務所主任會計師委派承擔質量控制制度運作責任的人員，應當具有足夠、適當的經驗和能力以及必要的權限以履行其責任。

（四）加強行業監管力度

按照相關法律規定，財政部、審計署、證監會、注冊會計師協會等部門均具有對會計師事務所的行政監督權及行業監管職責，這種監管的方式造成了多頭監管，在當今中國的情況下，多頭監管就等于真空監管。

會計事務所審計報告范文第3篇

運用我國2009年滬市A股的數據，實證研究股東對會計師事務所的聘任及審計費用支付進行決議對審計費用和審計質量的影響。研究發現：股東對此事項進行決議時，審計費用會降低；當所聘任的會計事務所為行業“前十大”時，股東決議會提高審計質量；當所聘任的會計事務所為行業“非前十大”時，股東決議與審計質量之間的關系并不顯著。據此，上市公司應該積極實行股東對會計師事務所聘任及費用支付進行決議的制度。

關鍵詞：

股東決議；審計師聘任；審計費用；審計質量

由于上市公司治理缺陷與委托權移位，管理當局在會計師事務所的選聘和付費方面有很大的決策權，實際操縱著企業的審計事務。審計市場競爭激烈，審計師為了生存，易喪失獨立性，降低審計報告的可信性。改進公司對外部審計師的聘任政策，成為一個非常迫切的問題。筆者擬探析相比于由董事會或管理層決定聘任會計師事務所，由股東會議對會計師事務所的聘任及其費用進行決議會對審計費用和審計質量產生怎樣的影響，以期對中國公司治理相關政策的改革提出建設性的建議。

一、研究假設

（一）對審計費用影響的研究假設目前，上市公司聘任會計師事務所對其財務報告出具審計意見，更多是為了迎合相關監管部門的要求。管理層往往根據審計費用的高低而不是事務所的內在品質如信譽、執業質量等去選擇會計師事務所，更有可能聘任那些收取審計費用較低的公司。股東是審計業務的主要消費者，對高質量的審計業務有更強烈的需求；若由股東對審計師的聘任及其費用進行決議，可能推動公司追求事務所的內在品質愿意支付更高的審計費用。B.Mayhew等人認為，在理想的市場環境中，股東參與審計師選擇能夠導致更高的審計質量和審計費用，因為此時審計師的平均努力程度會更高，審計師違背獨立性原則的可能性更低［1］。M.Dao等人以2006年1382家公司的數據為樣本進行實證研究［2］，結果一致。因此，我們提出假設H1a：股東對審計師聘任進行決議會提高審計費用。另外，中國的審計市場比較不成熟，與美國的審計市場存在差異，研究結論很可能不同于國外。朱小平等學者研究發現，國內審計市場上，審計收費增加的因素很可能使上市公司盈余管理可能性及審計意見購買意圖增強［3］。劉運國等學者也發現在一定程度上審計收費與盈余管理正相關［4］。股東對審計師聘任及費用進行決議向會計師事務所傳遞了這樣一個信號：股東對財務報告和審計報告給予較高程度的關注。此時，管理層進行盈余管理或者購買審計意見的可能性就會降低。因此，當股東對審計師聘任及費用進行決議時，會計師事務所迫于管理層的壓力而出具不實審計意見的可能性就降低，亦即承擔的風險降低，這也可能導致會計師事務所收取更低的費用。因此，假設H1b：股東對審計師聘任進行決議會降低審計費用。

（二）對審計質量影響的研究假設當管理層決定會計師事務所的聘任時，并不關注審計質量的高低，會計師事務所作為理性經濟人并不會盡最大努力去提高審計質量。會計師事務所在經濟上依賴于管理層，很可能對管理層言聽計從，按照管理層的意愿出具審計意見，導致審計意見不實和審計質量低。當股東對審計師聘任及費用進行決議時，會計師事務所努力程度會更高，會實施更多審計程序以保證財務報告的公允合法。由股東對審計師聘任進行決議也體現股東對財務報告更高的關注程度，使管理層和會計師事務所進行合謀的可能性大大降低，有助于提高審計質量。因此，我們提出假設H2：股東對審計師聘任進行決議會提高審計質量。

二、研究設計及數據來源

（一）自變量定義審計師之所以會屈服于管理當局的意見往往是因為管理當局操縱會計師事務所的經濟利益。這種經濟利益不僅僅包括公司是否會聘任會計師事務所，也包括會計師事務所從所提供的審計服務中獲得的報酬———審計費用。筆者提出的“審計師聘任決議”是指股東是否對會計師事務所的聘任及審計費用的數額進行決議。為便于研究，筆者設置虛擬變量“股東是否決議”，此變量的數據來源于對公司股東大會資料的手工篩選。

（二）研究分組國內外學者對審計費用和審計質量的研究很大部分從會計師事務所規模視角入手，但結論不一。蔡春發現行業“前十大”會計師事務所客戶的可控應計利潤顯著偏低［5］，但陳信元等的研究表明行業“前四大”與“前十大”質量并不顯著偏高［6］。借鑒學術界的研究，筆者除了對全樣本回歸分析之外，也按照注冊會計師協會網站公布的會計事務所排名按是否為行業“前十大”進行分組回歸，以研究所雇傭的事務所規模不同時股東決議對審計費用和審計質量的影響是否也會不同。

（三）審計師聘任決議對審計費用的影響研究設計1.變量與模型設計根據上述理論分析，筆者對審計費用模型變量的類型、名稱、含義和計量進行了設計（見表1），并以此構建如下回歸模型對研究假設進行檢驗。2.數據來源筆者以2009年滬市A股854家上市公司作為初始樣本，剔除了數據不全、ST、金融類公司以后，最終得到上市公司樣本數657家。樣本數據主要來自于CSMAR國泰安數據庫、注冊會計師協會網站、CCER色諾芬數據庫。其中，審計費用、審計意見類型、是否續聘的數據來自于CCER數據庫，事務所是否為行業“前十大”的數據來自于注冊會計師協會網站，其他數據均來自國泰安數據庫。

（四）審計師聘任決議對審計質量的影響研究設計1.變量與模型設計根據上述理論分析，筆者對質量模型變量的類型、名稱、含義和計量進行了設置（見表2），并以此構建如下回歸模型對研究假設進行檢驗。2.數據來源在審計費用657家樣本的基礎上剔除審計質量模型相關數據不全的公司，得到樣本公司517家。

三、實證結果與分析

（一）審計費用模型回歸結果表3是審計費用模型的多元線性回歸表。在全樣本中，模型調整R2為0.573，說明該模型擬合得較好，具有較強的解釋能力，F值為81.019，顯著性概率sig為0.000，該回歸方程整體呈顯著有意義。筆者所研究的自變量股東是否決議與審計費用的自然對數在5%的水平上顯著負相關，說明股東對審計師聘任進行決議會降低審計費用，H1b得到了驗證。基本每股收益、速動比率與因變量在10%的水平上顯著相關。基本每股收益越高，審計費用也越高，可能是因為高的基本每股收益是由較高程度的盈余管理而來，而盈余管理程度較高的公司會支付較高的審計費用以收買會計師事務所。速動比率與審計費用顯著正相關可能是因為很多上市公司速動比率過高，遠遠大于1，導致不能獲利的現款和應收賬款過多，這種情況下越高的速動比率并不能代表越好的財務狀況。是否為經濟發達地區和事務所是否為行業“前十大”的系數在1%的水平上均顯著為正，與預期相符。經濟發達地區物價水平較高，審計收費也較高，而行業“前十大”會計師事務所因品牌和聲譽效應會收取更高的審計費用。事務所為行業“非前十大”的子樣本和事務所為行業“前十大”的子樣本中，VOTE的系數均在10%水平上顯著為負，H1b在2個子樣本中仍然得到了驗證。事務所為行業“前十大”的樣本中，VOTE的系數為-0.123，事務所為行業“前十大”的樣本中，VOTE的系數為-0.064，說明股東決議降低審計費用的作用在所聘任的事務所為VOTE時會更顯著。另外，將兩個子樣本進行對比可以發現，當聘任行業“前十大”會計師事務所時，審計費用對公司的一些財務狀況較為敏感，而當聘任的事務所為行業“非前十大”時，審計費用與公司的治理情況及產權性質的關系較為顯著。

（二）審計質量回歸結果表4是審計質量模型的回歸結果。在全樣本中，VOTE的系數并不顯著。控制變量中，總應計利潤絕對值的符號顯著為正，經營活動現金流量凈額的符號顯著為負，均與預期相符。主營業務收入增長率系數顯著為正，與預期相反，可能是因為成長性越好的企業對現金的需求越高，也就越有動機進行盈余管理。ROA的系數顯著為正，雖與預期不符，但與雷光勇等［7］和薄仙慧等［8］學者的研究結論一致，可能是因為公司進行盈余管理的主要目的之一就是操縱ROA，導致ROA與可操縱應計利潤的絕對值為正相關關系。在會計事務所為行業“非前十大”的樣本中，VOTE的系數仍然不顯著。而控制變量中，與全樣本的回歸結果相似，總應計利潤絕對值、經營活動現金流量凈額、主營業務收入增長率、資產收益率的系數都是顯著的，且符號與全樣本的回歸結果一致。在會計事務所為行業“前十大”的樣本中，VOTE的系數在10%的水平上顯著為負，說明在股東對審計師聘任進行決議的公司中，盈余管理的程度較小，即審計質量較高，H2得到了驗證；TA、OCF、GW、ROA的回歸系數與全樣本、會計事務所為“非前十大”的樣本回歸結果一致；管理層薪酬的系數顯著為正，說明管理層會出于自利動機進行盈余管理行為；總資產自然對數的符號顯著為負，說明規模越大的公司出于聲譽考慮以及受到更多監督等會控制盈余管理行為。從表中我們也可以看到，該子樣本回歸模型的R2為0.460，調整R2為0.393，模型擬合度較好，F值為6.851，sig為0.000，說明整個模型是顯著有意義的。VIF均小于10，不存在多重共線性問題。

（三）穩健性檢驗很多學者用是否發生財務重述作為審計質量的替代變量。筆者用是否發生財務重述作為因變量進行回歸分析，得到的回歸結果與以可操縱應計利潤作為因變量的回歸結果一致，說明我們的研究結果具有穩健性。限于篇幅，不再將回歸結果列出。

四、結論及政策建議

（一）結論在全樣本以及按照會計事務所是否為行業“前十大”分組的兩個子樣本中，股東對審計師聘任及其費用進行決議會降低審計費用的結論都得到了驗證。由管理層決定審計師的聘任時，管理層支付給會計師事務所更高的審計費用以獲得更多的對財務報告進行盈余管理的空間更大甚者是購買審計意見。會計師事務所考慮到自身在管理層的壓力下出具不真實審計報告后可能面臨的訴訟風險和聲譽風險等，也會考慮收取較高的審計費用。若由股東對審計師聘任及其費用進行決議，向會計師事務所傳達了一個信息，即股東對財務報告及審計報告給予密切的關注，會降低管理層實施盈余管理的機會，管理層也就無需為了索求更多的利潤操縱空間而支付更高的審計費用。從會計師事務所角度來說，它認為自己所承擔的風險降低了，所以也能夠接受較低的審計費用。對于審計質量的研究，在會計事務所為行業“前十大”的子樣本中，股東對審計師聘任進行決議會顯著提高審計質量，但該結論在全樣本及會計事務所為行業“非前十大”的子樣本中未能得到驗證。當股東參與審計師聘任時，審計師的平均努力程度會更高。行業“前十大”會計師事務所因其具備優質的人員配備和完善的質量控制程序等，當它對審計業務付出更多努力時，對審計質量提高效果是顯著的。而行業“非前十大”會計師事務所在進行審計的過程中，往往沒有像行業“前十大”會計師事務所那樣嚴格執行審計程序；就算努力程度更高，對審計質量的提高程度也是比較有限的。此外，行業“前十大”會計師事務所為了維護其建立的品牌效應和規模聲譽，比行業“非前十大”會計師事務所更愿意花費較多的時間、人力等去提高審計質量。

（二）政策建議股東對審計師聘任及費用進行決議確實會起到一些積極作用，效果可能不及股東直接提名擬聘任的會計師事務所，但這仍然是向著股東參與審計師聘任道路上前進的一大步，是目前股東人數流動且分散的現狀下比較有效且可行的一個措施。已有研究表明，具有行業專長或者規模較大的會計師事務所獲得了審計收費溢價，但卻不能提供更高的審計質量。究其原因，主要在于我國審計市場上缺乏對高質量審計服務的有效需求。股東是公司的所有者，相比管理層而言對真實的審計報告有更強烈的需求。因此，股東參與審計師的聘任可以一定程度上刺激審計產品的有效市場需求，從而提高審計質量。筆者認為政府應該要求所有的上市公司都必須由股東對審計師的聘任及費用進行決議。這不僅有利于降低管理層的盈余管理機會，避免可能出現的審計合謀現象，緩解上市公司施加給審計師的壓力，從而降低審計費用；而且可以有效改善我國審計市場上審計委托人缺乏對高質量審計服務的需求而僅將其視為應付性的程序性工作的局面，有助于培育對高質量審計服務的有效需求，從而提高審計質量。

參考文獻：

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[2]DaoM，RaghunandanK，RamaD.ShareholderVotingonAuditorSelection，AuditFees，andAuditQuality[J].Account-ingReview，2012（1）.

[3]朱小平，郭志英．不更換會計師事務所條件下審計費用增加的信息含量研究：不更換會計師事務所條件下審計意見購買的線索分析[J]．審計研究，2006（2）.

[4]劉運國，麥劍青，魏哲妍．審計費用與盈余管理實證分析：來自中國證券市場的證據[J]．審計研究，2008（2）．

[5]蔡春，黃益建，趙莎．關于審計質量對盈余管理影響的實證研究：來自滬市制造業的經驗證據[J]．審計研究，2005（2）．

[6]陳信元，夏立軍．審計任期與審計質量：來自中國證券市場的經驗證據[J]．會計研究，2006（1）．

[7]雷光勇，劉慧龍．大股東控制、融資規模與盈余操縱程度[J]．管理世界，2006（1）．

會計事務所審計報告范文第4篇

【關鍵詞】明倫事件；重大過失；聯合舞弊；準則遵守；法律責任

一、明倫事件回顧

四川明星電力股份有限公司（以下簡稱“明星電力”）系遂寧市水電氣的主要供應商。2002年8月，明星電力欲轉讓28.14的國有股，價值3.8億元。當時的明星電力無外債，企業流動資金達1億元，資產狀況良好。周益明為收購明星電力，通過虛增母公司及7個子公司的注冊資本金3億元，完成明倫集團工商注冊。明倫集團為達到收購上市公司的資金不能超過集團公司凈資產的50%的收購資格，2003年3月，深圳市中喜會計師事務所應周益明要求，做出一份總資產27 億元、凈資產12 億元的2002年度資產審計報告，并補充一份2001年度的假審計報告。由此，周益明完成“空手套白狼”掏空上市公司，非法占有明星電力資金達5.5億元。

二、會計師事務所準則遵守情況

中喜會計師事務所在執行業務時未能遵守執業準則，可從鑒證業務準則和質量控制準則方面進行分析：

（1）審計準則方面

1）李廣文（原深圳市中喜會計師事務所）坦誠做審計報告之前，沒有核實明倫集團的真實性。可見注冊會計師李廣文執行業務之前沒按審計準則要求了解被審單位及其環境。

2）李廣文僅根據明倫財務的經理提供的底稿，進行匯總，沒有對其提供的復印件的真實合法性提出懷疑，拿到公司資料的第二天，李廣文就對一個號稱資產27億元的大集團公司做出了審計報告。可見，李廣文在執行業務時，沒有按準則要求實施風險評估程序，沒有保持注冊會計師應有的職業懷疑，對財務資料的真實合法性提出懷疑。

（2）質量控制準則

原深圳中喜會計師事務所副所長李峰在沒有對審計結果進行審核的情況下，對這個審計報告上簽字、蓋章，隨后所長吳光影簽字蓋章。可見，中喜會計事務所沒有遵守質量控制準則關于各審計項目的審計工作遵照獨立審計準則的要求。

（3）注冊會計師職業道德準則

周益明承認以11萬為報酬要中喜事務所做審計報告的目的是要使總資產達27億，凈資產10億或是12億。中喜會計事務所及其工作人員在執行業務時，受經濟利益的驅動，沒有保持應有的獨立性，沒有遵守會計師事務所和注冊會計師在執行業務時應遵守獨立，客觀，公正的最基本的職業道德要求。

三、相關責任承擔

2006年12月1日，四川省遂寧市中級人民法院認定深圳明倫集團和周益明合同詐騙罪成立，周益明被判處無期徒刑，，沒收個人全部財產，明倫集團處以5000萬元的罰金。深圳中喜會計師事務所收到財政部處罰，撤銷深圳乾嘉德會計師事務所；吊銷吳光影注冊會計師證書；暫停注冊會計師李鋒執行業務12個月；對注冊會計師田洪斌予以警告。

此案件中，注冊會計師和事務所只受到了行政上的處罰而沒有受到法律上民事和刑事的處罰。筆者認為是不合理的。深圳中喜會計師事務所及其工作人員在對明倫集團進行審計時完全沒有遵守審計相關準則，出具不實的審計報告，致使周益明成功收購明星電力，國有上市公司明星電力資產被偷空。該會計師事務所在此事件過程中存在重大的過失，甚至有聯合舞弊的懷疑，該事務所不僅沒有保持最起碼的職業謹慎，做審計時存在不良動機。

筆者認為，事務所和注冊會計師應該為其違法行為承擔民事責任。而就其刑事責任的追究，為了嚴肅行業對準則和法律的遵守情況，防止此類事情再度發生，秉著從嚴處理、以正行風的原則，可以有所考慮。

四、相關建議措施

為了有效規范注冊會計師的執業行為，保護注冊會計師和審計報告使用者的權益，同時為了注冊會計師行業的長遠發展，應采取以下措施： （1）完善我國現有法律規定 1）協調《注冊會計師法》、《公司法》、《刑法》等法律規定對注冊會計師法律責任的不同規定，盡量使之趨同。 2）建議最高檢察院和公安部修改《最高人民檢察院公安部關于經濟犯罪案件追訴標準的規定》，使注冊會計師合理承擔刑事責任。3）借鑒國外對注冊會計師的保護經驗，將《獨立審計準則》中闡述的會計責任、審計責任、合理保證等概念列入《注冊會計師法》等更高等級的法律中。 4）明確“普通過失”、“重大過失”、“故意”和“虛假財務報告”等具體認定標準。

（2）設立注冊會計師法律責任的鑒定機構

目前，我國注冊會計師行政處罰的裁定和實施權歸屬于省級以上人民政府的財政部門，民事裁定和刑事裁定及其實施權歸屬于人民法院。隨著市場經濟法制化，民事責任及刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式，而法院將成為最終的裁判機構。不過，當涉及的訴訟案件專業性很強、技術復雜程度很高的時候，法院將難以獨立對案件作出合理判定。因此，中國注冊會計師協會應成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責任界定的權威機構。

（3）強化注冊會計師的法律意識，樹立嚴格執業的觀念。 中注協應努力宣傳按《獨立審計準則》進行審計的重要性，加強注冊會計師的法律意識，同時對會計師事務所的業務應嚴格檢查，加大對違規行為的處罰力度。

五、總結

通過對明倫事件的研究和探討，筆者認為法律比準則具有更強的約束力，明確法律對注冊會計師責任的認定，加大約束力度是目前減少此類案件發生的有力方法，同時，提高注冊會計師的行業素質和職業能力，規范行業環境，提高注冊會計師道德水平，加強明確法律的監督，中注協財政部和司法部門聯合監督、口徑一致，共同尋找更好更有利的監管方法。相信通過各方面的努力，一定能使注冊會計師行業的規范健康發展更進一步。

參考文獻：

[1]呂先锫.審計[M]四川： 西南財經大學出版社，2006.

會計事務所審計報告范文第5篇

2001年12月31日，中國證監會《關于A股公司做好補充審計工作的通知》，要求自2002年1月1日起，凡"報送材料申請在證券市場在籌資的A股公司，其最近一個完整會計年度的財務報告應進行補充審計，最近一年期的財務報告應分別經國內、國際會計師事務所審閱，中期法定財務報告需經國內會計師事務所審計的公司，也需要提供國際會計事務所審計的同期補充審計財務報告。"

證監會頒布這一通知，在我國審計界、會計界引起了很大的爭議。上海國家會計學院主辦的網站進行的一項調查顯示，截止1月12日晚在被調查者中，支持占20.84%、反對占63.59%、觀望占15.57%。另據中華財會網報道:這一規定出臺使國內的會計事務所寢食難安，在經歷了2001年前所未有的信用危機后，國內所又將因這一規定再遭重創。以上海立信長江會計事務所為代表的一批國內的優秀的業內人士呼吁一個公平的競爭環境。一些上市公司認為補充審計為審計為此兩次買單，將加大公司的審計費用。在證券時報《補充審計給市場帶來幾絲暖意》的文章中，又認為這一規定將加強監管，對廣大投資者帶來利益。然而更多的是對國外事務所的補充審計表示懷疑態度。

中國證監會為什么要規定金融類上市公司審計業務必須由境外的會計師事務所審計，而且規定符合要求的五大會計師事務所。可能有人會說，境外的會計師事務所獨立性好。那為什么非要選擇五大，而不是境外的其他事務所。而且，中國的會計師事務所經過脫鉤改制，以及上市公司審計資格認定等一系列的改革，其獨立性已經有了很大的進步。我認為，中國證監會之所以選擇五大，是在于五大會計師事務所在審計領域的信譽。他們的審計是建立在信譽的基礎上的。一旦他們違反審計的制度，做出非公允的審計報告，他們所付的成本比國內的事務所的成本更高。正是由于這個原因，五大比一般的國內會計事務所更講信譽。如果說審計是維持資本市場有效運行的基礎，那么信譽就是審計制度的基礎

二、審計制度與審計合約

現代企業的一個最重要的特征是經營權與所有權的分離。投資人要對一個公司投資的前提是投資能給他帶來收益。那么他如何選者投資的公司呢，那只有根據公司的經營業績來判斷。而且投資人一旦投資，就成為公司的所有者，但是絕大部分所有者都不參加公司的經營活動。那他如何相信經營者所取得的經營業績？這就需要有一個獨立與所有者與經營者的第三人，就是注冊會計師對經營者的經營管理活動進行監督，并對其所取得經營成果進行審計。只有經過注冊會計師的審計，所有者才能相信經營者真正很好的履行了自己的責任，公司的財務報表是真實有效的。，這就需要有一個審計制度來規范這一行為，我國的審計法規與審計準則共同構建了我國的審計制度。

然而在現實的社會中，任何一個審計制度都是不完備的。因為我們不能預計將來所有可能出現的情況。即使能夠預料一些未來的情況，要將可預料的情況全部編入審計準則也不現實。這樣做成本過高而且將使審計準則過于繁瑣。這就給注冊會計師在審計的時候有了一定的空間，靈活運用準則以做出公允的審計。而對于一些會計信息的審計，即使它完全符合審計準則，也有可能未公允的表達了公司的經營狀況。這就要求我們注冊會計師的審計必須建立在誠信的基礎上，對于一些未違反會計準則及審計準則但又未公允的反映公司經營狀況的信息披露出來，來真正提高我國資本市場信息的質量。

三、重復博弈與審計信譽

為了說明信譽在審計制度起作用這一問題，我們可以構造一個簡單的博弈模型。假定模型之中有兩個當事人，一個是會計事務所，一個投資人。博弈可分為兩個階段，在博弈的第一個階段之中，投資人可以相信會計事務所的審計，也可以不相信會計事務所的審計。如果投資人不相信會計事務所，那么會計事務所將不會得到審計業務，博弈結束，雙方都得不到收益，各自的收益都為0。如果投資人選擇信任會計事務所，那么博弈將進入第二階段，此時由會計事務所進行決策。會計事務所可以選擇誠實，也可以選擇作假。如果會計事務所選擇誠實，雙方各得到6單位的收入；如果選擇欺騙，將得到10單位的收入。對于這么一個博弈模型，我們可以用下面的博弈矩陣表示：

誠實作假

信任（6，6）（-5，10）

不信任（0，0）（0，0）

我們對這一博弈模型進行推理以求出它的納什均衡。給定投資人選擇信任的條件下，會計事務所應當如何選擇呢？如果會計事務所選擇誠實，那么它能得到6單位的收益，如果選擇作假，得到10單位的收益，所以理性的會計事務所將選擇作假。回到博弈的第一階段，如果投資人知道會計事務所會選擇作假，他選擇信任將得到-5單位的收益，而選擇不信任得到0單位的收益.所以，投資人的最終選擇將是不信任。那么我們得到一個納什均衡：股民選擇不信任，會計事務所選擇作假。

這是一個一次博弈下場產生的結果，如果我們將這個博弈重復進行。假定每次博弈后還可以以a的概率進行再次博弈。投資人將選擇信任會計事務所，只要會計事務所講信譽，投資人保持相信。會計事務所這次得到6的收益，下次以a的概率得到6的收益，下下次以a的平方的概率得到6的收益，那么會計事務所將所有未來的收益的期望就是：6/（1-a）。只要a大于0.4會計事務所就會選擇誠實。

這是理想狀態下的納什均衡，而在目前我國現在國內的具體情況是會計事務所成立的時間并不長，重復博弈的次數也不夠多。從而導致一些會計事務所只關心眼前利益而選擇作假，而且目前國內作假的成本并不高，有時甚至超過其選擇誠實時得到的收益。蜀都與PT紅光，中天勤與銀廣廈事件的發生就是說明了這一點。相反，國外的會計師事務所，比如五大都由上百年的歷史，他們經過了很長期的博弈。作為一個理性的主體，他將選擇誠實，因為這將給他帶來更大的收益。這是其長期博弈得到的結果。它如果要作假，那么必須有足夠的收益才能使其鋌而走險。安達信之所以為安然事件作假，是因為它為安然作了咨詢。作為全球500強排名前十的公司，安達信從中得到的利益是十分巨大的。正是由于巨額利益的驅動，才導致其作假的產生。然而在我國國內，上市公司的規模還十分有限，并不支付起五大為其作假費用，五大也不會因為眼前的小利益而放棄長期的利益。還有一點，五大作假的成本與國內的會計事務所也不相同，它作假的成本遠遠高于國內的會計事務所。因此它比國內的會計事務所更講信譽，審計制度是建立在信譽基礎上的。

四、證券市場與作為信譽載體的會計師事務所

在證券市場建立之前，企業的所有者一般都是十分有限的。企業的形式主要是個人所有制或是合伙制。所有者之間都是相互了解的，是人和形式的企業。所有者對公司的經營情況都比較了解。直到有限責任公司的出現，所有者還是有限的，也只是人和資和公司。由于此時經營權與所有權分離，就需要注冊會計師的審計。但是此時，所有者對自己選擇的經營者還是有一定的了解。證券市場建立后，投資人人數就沒有限制，所有者與經營者就完全相互分離。所有者如何相信經營者，那就需要一個信譽的載體：注冊會計師。