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會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文第1篇

（一）共同控制的判別方面IFRS11對(duì)于共同判別的表達(dá)是“一旦確定了所有參與方或者一組參與方集體控制合營(yíng)安排，當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安排的這些參與方一致同意時(shí)，共同控制才存在”。換句話說(shuō)，只有同時(shí)滿足著這兩個(gè)條件時(shí)，共同控制才能成立。但是我國(guó)合營(yíng)安排的準(zhǔn)則中對(duì)于共同控制的判別的表達(dá)不是那么嚴(yán)謹(jǐn)，并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)說(shuō)只有這兩個(gè)條件同時(shí)滿足時(shí)才能夠確定為共同控制，只是強(qiáng)調(diào)了一下判別的先后性，并且沒(méi)有說(shuō)明其先后條件的關(guān)系。另外，IFRS11中關(guān)于共同控制的判定還補(bǔ)充了其他的標(biāo)準(zhǔn)，任何的一個(gè)參與方都不能夠單獨(dú)控制該安排；任何的一方都可以阻止其他的參與方或者一組參與方控制該安排；即使并不是所有的參與方對(duì)于某一項(xiàng)安排具有共同控制，該安排也有可能是合營(yíng)安排。但是在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有表述這些說(shuō)明，判別依據(jù)還不是十分的充分，這樣比較容易造成會(huì)計(jì)人員理解的不當(dāng)與判別的失誤。

（二）合營(yíng)安排的分類(lèi)方面借鑒一下IFRS11，我國(guó)把合營(yíng)安排分為了共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)這兩大類(lèi)。對(duì)于這兩者的定義，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IFRS11有著一定的區(qū)別：1.IFRS11特別突出參與方所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)。2.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把共同經(jīng)營(yíng)與合營(yíng)企業(yè)的主體均定義為“合營(yíng)方”，而IFRS11將共同經(jīng)營(yíng)的主體定義成“共同經(jīng)營(yíng)者”，合營(yíng)企業(yè)的主體定義成“合營(yíng)者”，用來(lái)區(qū)分兩種不同的分類(lèi)情況。3.IFRS11尤其說(shuō)明了主體受到框架協(xié)議約束時(shí)候的分類(lèi)的情況，在參與方從事同一框架協(xié)議中的不同的活動(dòng)時(shí)，共同經(jīng)營(yíng)與合營(yíng)企業(yè)有可能同時(shí)存在，但是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就沒(méi)有考慮到這一種情況。總體來(lái)說(shuō)，IFRS11關(guān)于合營(yíng)安排的認(rèn)定與分類(lèi)更加明確與詳細(xì)，特別是在應(yīng)用指南中有很詳細(xì)的解釋與說(shuō)明，但是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是把其中精華的部分進(jìn)行了歸納與總結(jié)，涵蓋的內(nèi)容還是不夠全面與周全。

（三）合營(yíng)安排參與方的會(huì)計(jì)處理方面我國(guó)關(guān)于合營(yíng)安排參與方的會(huì)計(jì)處理和IFRS11的處理方式基本上是相同的，就是在個(gè)別的方面的表述存在著不同。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了共同經(jīng)營(yíng)參與方確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債與費(fèi)用等項(xiàng)目時(shí)，除了確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)的份額外，還應(yīng)該確認(rèn)單獨(dú)的所持有的資產(chǎn)、負(fù)債與費(fèi)用。IFRS11規(guī)定合營(yíng)者應(yīng)該把它在合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益確認(rèn)是投資，并且采用了權(quán)益法對(duì)于該項(xiàng)投資進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，但是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定合營(yíng)企業(yè)的參與者則按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定對(duì)于合營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，雖然并沒(méi)有十分明確的表明出采用權(quán)益法進(jìn)行核算，但是參照我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于合營(yíng)企業(yè)的投資則是采用權(quán)益法核算。

二、完善我國(guó)合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見(jiàn)以及建議

通過(guò)上面的比較與分析，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)-合營(yíng)安排》是根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況，并且在借鑒了IFRS11的基礎(chǔ)上，進(jìn)行起草與不斷完善的，它的內(nèi)容基本上體現(xiàn)了IFRS11的要求，和國(guó)際上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同程度比較高。但是因?yàn)槲覈?guó)是第一次頒布合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其相關(guān)的內(nèi)容和IFRS11還顯然存在著一定的差距，為了保持和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)能夠趨同，我提出了以下的意見(jiàn)與建議。

（一）完善其準(zhǔn)則的框架在準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)這方面，為了增強(qiáng)準(zhǔn)則總體的邏輯性與條理性，可以把第一章總則中的第二條中關(guān)于合營(yíng)安排的定義和特征移入到第二章合營(yíng)安排的認(rèn)定和分類(lèi)這一模塊中，并且對(duì)于共同控制和合營(yíng)安排分別進(jìn)行闡述，從而使得準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)顯得更加整齊，條理也更加的清晰。

（二）明確共同控制的判別標(biāo)準(zhǔn)在共同控制的判別這一方面，我國(guó)的合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的判別標(biāo)準(zhǔn)存在著產(chǎn)生歧義這樣的情況，但是IFRS11中對(duì)于共同控制的判別標(biāo)準(zhǔn)明顯的比我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加的全面、細(xì)致與完善。因此，在共同控制的判別方面，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該保持和國(guó)際上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，可以在原有的判別基礎(chǔ)之上，附加說(shuō)明判別的先后條件關(guān)系，具體的界定共同控制的一般判別標(biāo)準(zhǔn)與特殊的判別方法，對(duì)于一些有可能出現(xiàn)的情況詳細(xì)的界定，進(jìn)而使得共同控制的判別更加的嚴(yán)謹(jǐn)。當(dāng)然我們也可以把較為完善的判別標(biāo)準(zhǔn)在相應(yīng)的應(yīng)用指南中進(jìn)行說(shuō)明與分析。

（三）規(guī)范合營(yíng)安排的分類(lèi)我國(guó)關(guān)于合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中把共同經(jīng)營(yíng)與合營(yíng)企業(yè)的主體都定義為“合營(yíng)者”，但是IFRS11分別則表述為“共同經(jīng)營(yíng)者”和“合營(yíng)者”。為了保持和國(guó)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨勢(shì)相近，使得兩者的區(qū)分更加的明確，我國(guó)應(yīng)該在今后的準(zhǔn)則修訂過(guò)程中，從合營(yíng)安排的主體就進(jìn)行加以區(qū)別，避免概念的混淆。另外，IFRS11在定義共同經(jīng)營(yíng)者的時(shí)候特別的強(qiáng)調(diào)參與方所享有的權(quán)利與所承擔(dān)的義務(wù)，但是我國(guó)的合營(yíng)安排會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在定義中把它進(jìn)行了淡化，為了保持這個(gè)準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn)性，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)權(quán)利和義務(wù)的內(nèi)容。并且我國(guó)的合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還應(yīng)該借鑒一下IFRS11，增加其主體受到框架協(xié)議的約束時(shí)如何進(jìn)行分類(lèi)的內(nèi)容方面的條款。

（四）及時(shí)出臺(tái)相關(guān)的應(yīng)用指南和講解在對(duì)于一些不是普遍事項(xiàng)的說(shuō)明這些方面，我國(guó)的合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IFRS11相比而言，經(jīng)常僅僅是涉及到發(fā)生的一般情況，涵蓋的內(nèi)容方面不夠十分全面，對(duì)于一些特殊事項(xiàng)的解釋說(shuō)明也是不夠到位，例如在對(duì)于合營(yíng)安排的認(rèn)定和分類(lèi)這一方面。由于我國(guó)是第一次頒布關(guān)于合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以在今后出臺(tái)的應(yīng)用指南方面或者講解中進(jìn)行進(jìn)一步的說(shuō)明，添加一些更加詳細(xì)和直白的解釋與說(shuō)明；對(duì)于IFRS11把單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行單獨(dú)的列示加以說(shuō)明的情況，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中應(yīng)該保持和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷趨同，在修訂過(guò)程中添加一些單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，不斷學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的嚴(yán)謹(jǐn)性和周全性這些方面的優(yōu)點(diǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文第2篇

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會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文參考文獻(xiàn)：

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會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文第3篇

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)持有材料；可變現(xiàn)凈值；重置成本

我國(guó)已頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。為生產(chǎn)而持有的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，則該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，而可變現(xiàn)凈值的計(jì)量依據(jù)是其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值和成本的比較關(guān)系。這里存在著這樣幾個(gè)問(wèn)題：當(dāng)一種材料用于生產(chǎn)多種產(chǎn)品而持有時(shí)，其期末價(jià)值如何確定？或者材料價(jià)格沒(méi)有變化，但產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，材料的可變現(xiàn)凈值該如何確定呢？

例如：2007年12月31日，某公司庫(kù)存材料A1初始單位成本100元，材料A2初始單位成本為80元，材料A3初始單位成本50元，材料A4初始單位成本20元。生產(chǎn)W1產(chǎn)品需要A1，A2，A3，A4四種材料，直接人工和制造費(fèi)用為150元；生產(chǎn)W2產(chǎn)品只需要A1和A4材料，直接人工和制造費(fèi)用為130元。則W1產(chǎn)品的單位成本為：100+80+50+20+150=400（元）；W2產(chǎn)品的單位成本為：100+20+130=250（元）。

當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日，由于市場(chǎng)材料價(jià)格波動(dòng)，A1，A3，A4兩種材料發(fā)生了降價(jià)，A1材料由100元降為60元，A3材料由50元降為35元，A4由20元降為15元；受此影響，W1、W2產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格也有所降低，W1由450元降為390元，W2由500元降為420元。估計(jì)相關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金為售價(jià)的5%，根據(jù)可變現(xiàn)凈值的定義M產(chǎn)品和N產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值計(jì)算如下，W1產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：W1估計(jì)售價(jià)-估計(jì)相關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金=390-19.5=370.5（元）；W2產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：W2估計(jì)售價(jià)-估計(jì)相關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金=270-13.5=256.5（元）。

一、生產(chǎn)持有材料存貨可變現(xiàn)凈值計(jì)量存在的問(wèn)題

（一）用于生產(chǎn)兩種產(chǎn)品以上的材料的可變現(xiàn)凈值

按上例：由于A1材料可用于W1產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可用于W2產(chǎn)品的生產(chǎn)。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，A1材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)根據(jù)W1或W2產(chǎn)品確定。按照W1產(chǎn)品，由于W1產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，A1材料的可變現(xiàn)凈值：W1產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-將A材料加工成W1產(chǎn)品尚需要成本（W1產(chǎn)品的成本扣除A1材料成本的金額）-銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金=390-300-19.5=70.5元，低于其成本100元，因此A1的期末價(jià)值應(yīng)為70.5元，按照每件29.5元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。按照W2產(chǎn)品，由于W2產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，A1材料不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，那么材料A1到底需不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備？計(jì)提多少?取決于W1產(chǎn)品還是W2產(chǎn)品?這就出現(xiàn)了同一材料期末價(jià)值不同的現(xiàn)象，違背了計(jì)量一致性原則。

（二）當(dāng)材料市場(chǎng)價(jià)格未變，成品售價(jià)降低時(shí)材料的可變現(xiàn)凈值

A2材料價(jià)格未發(fā)生變化，由于其僅用于W1產(chǎn)品的生產(chǎn)，應(yīng)按照W1產(chǎn)品計(jì)算其可變現(xiàn)凈值。由于W1產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，A2材料的可變現(xiàn)凈值：W1產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-將A2材料加工成W1產(chǎn)品尚需要成本（W1產(chǎn)品成本扣除A3材料成本的金額）-銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金=390-320-19.5=50.5元，低于成本80元，應(yīng)按每件29.5元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)然，材料價(jià)格未變時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未明確要求按照可變現(xiàn)凈值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但現(xiàn)實(shí)中材料價(jià)格未變時(shí)，成本價(jià)格隨市場(chǎng)波動(dòng)、能耗降低、技術(shù)進(jìn)步等因素發(fā)生下降的情況比比皆是，從邏輯的一致性考慮，當(dāng)然也應(yīng)該將這些預(yù)計(jì)不能收回的成本反映在當(dāng)期。但問(wèn)題是，這種情況下，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備是建立在企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)成品然后出售的假設(shè)下的，而理性的企業(yè)此時(shí)完全可以直接出售材料以避免該跌價(jià)損失。

（三）存在可變現(xiàn)凈值為負(fù)數(shù)的材料

假設(shè)生產(chǎn)W1產(chǎn)品，由于W1可變現(xiàn)凈值低于成本，A4在資產(chǎn)負(fù)債日可變現(xiàn)凈值應(yīng)等于W1的估計(jì)售價(jià)-將A4加工成W1產(chǎn)品尚需要成本-銷(xiāo)售費(fèi)用稅金=390-380-19.5=-9.5元，以此為基礎(chǔ)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備顯然不符合邏輯。當(dāng)然，低于0的可變現(xiàn)凈值只有對(duì)于成本結(jié)構(gòu)中比例較小的非主要材料才有可能發(fā)生。在這種情況下，企業(yè)一般會(huì)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《存貨》的第十八條第三款，選擇和其他材料合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。二、對(duì)生產(chǎn)持有材料存貨期末價(jià)值計(jì)量的建議

對(duì)于生產(chǎn)持有材料存貨，按照其生產(chǎn)的成品確定可變現(xiàn)凈值的方法并不能完全符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，而且存在很多不確定的因素，不符合謹(jǐn)慎性原則，且在一定程度上降低了準(zhǔn)則的可操作性。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際準(zhǔn)則趨同的背景下，參照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—存貨》第29條：用于生產(chǎn)存貨的材料和其他物料，不能減記到其成本以下，如果用其生產(chǎn)的制成品預(yù)計(jì)可按成本或更高的價(jià)格出售的話。然而，當(dāng)材料價(jià)格的下跌可以表明制成品的成本將超過(guò)可變現(xiàn)凈值時(shí)，那么該材料就應(yīng)減記到可變現(xiàn)凈值，在這種情況下，材料的重置成本可能是其可變現(xiàn)凈值最可行的計(jì)量基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，對(duì)于生產(chǎn)持有的材料，依然按照可變現(xiàn)凈值作為其后續(xù)計(jì)量的基礎(chǔ)，但可變現(xiàn)凈值直接根據(jù)材料自身的重置成本計(jì)量，而不是依賴(lài)于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品，這一方面壓縮了根據(jù)不同產(chǎn)品計(jì)算可變現(xiàn)凈值從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)空間，一方面大大提高了準(zhǔn)則的可操作性。

從表1可以看出，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在W1產(chǎn)品售價(jià)由450元降至390元的情況下，所有的材料，無(wú)論價(jià)格是否下降，下降多少，都會(huì)提取29.5元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)提的金額為118元，基本上相當(dāng)于全部材料降價(jià)金額60元的一倍。如果根據(jù)W2產(chǎn)品計(jì)算，A1材料和A4又不需要計(jì)提任何跌價(jià)準(zhǔn)備，而根據(jù)重置成本，只有價(jià)格發(fā)生下降的A1材料、A3、A4需要分別按其價(jià)格下降的金額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，與以何種產(chǎn)品作為計(jì)算依據(jù)無(wú)關(guān)。顯然，后者更加客觀，便于操作，也更符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。當(dāng)銷(xiāo)售產(chǎn)品不如銷(xiāo)售材料時(shí)，企業(yè)肯定選擇后者。生產(chǎn)和市場(chǎng)需求的不同，材料的用途和目的隨著企業(yè)管理者持有意圖的改變而變化，生產(chǎn)持有材料和待售材料的具體劃分在現(xiàn)實(shí)中沒(méi)有多大意義，以重置成本作為生產(chǎn)持有材料存貨的可變現(xiàn)凈值，使得生產(chǎn)持有材料和待售材料具有相同的計(jì)量基礎(chǔ)，可以避免企業(yè)簡(jiǎn)單地通過(guò)改變材料用途從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)的做法。

【參考文獻(xiàn)】

[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》.財(cái)政部會(huì)計(jì)司.人民出版社，2007.4.

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文第4篇

每股收益(EPS)是資本市場(chǎng)上一個(gè)非常重要的基礎(chǔ)性指標(biāo)。我國(guó)現(xiàn)行每股收益的確定和列報(bào)主要依據(jù)證監(jiān)會(huì)的《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)一凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》中的規(guī)定。該規(guī)定汁算披露的只是基于普通股計(jì)算的全面攤薄的每股收益和加權(quán)平均的基本每股收益，未考慮潛在普通股的影響。

借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合我國(guó)上市公司近年來(lái)的新情況，財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)一每股收益》，其最人特點(diǎn)是針對(duì)存在稀釋性潛在普通股的情況，通過(guò)調(diào)整凈利潤(rùn)及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，要求汁算和披露稀釋每股收益，不再計(jì)算全面攤薄的每股收益。

二、每股收益指標(biāo)計(jì)算

每股收益準(zhǔn)則含總則、基本每股收益、稀釋每股收益和列報(bào)四部分內(nèi)容。下面主要解釋基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算方法。

(一)潛在普通股是否具有稀釋性的說(shuō)明

潛在普通股在我國(guó)主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)等。潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股后，會(huì)減少每股收益，因此應(yīng)計(jì)算稀釋每股收益。需要注意的是，送紅股、資本公積轉(zhuǎn)增股本、并股或拆股等也使普通股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)，但不作為稀釋性因素計(jì)算稀釋每股收益，只需對(duì)列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整。

(二)基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算

1．基本每股收益

基本每股收益二普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)÷發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)

發(fā)行枉外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)牛當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)x已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間—當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)x已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間(已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購(gòu)時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算，在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以按月份簡(jiǎn)化計(jì)算)。

如：2005年某公司1月1日已發(fā)行股數(shù)800股，庫(kù)藏股數(shù)為120股；5月31日發(fā)行新股320股；12月1日購(gòu)頭庫(kù)藏股100股，則該公司2005年度發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為：

(800-120)x12／12十(320x7／12)—(100x1／12)＝858股

2．稀釋每股收益

稀釋每股收益是在考慮潛在普通股稀釋性影響的基礎(chǔ)上，對(duì)基本每股收益的分子、分母進(jìn)行調(diào)整后再計(jì)算每股收益。

(1)分子的調(diào)整體現(xiàn)在三方面：①當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；②稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用；③調(diào)整時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。

如：某公司2005年凈利潤(rùn)為10，000，000元，發(fā)行在外普通股為2，000，000股，可轉(zhuǎn)換債券名義金額為100，000，000元，利率為5％。每1，000元債券可轉(zhuǎn)換成20股普通股。不考慮債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)額。所得稅率為40％。

分析：對(duì)于稀釋性潛在普通股——可轉(zhuǎn)債而言，調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)以當(dāng)期凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)加上當(dāng)期已確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息，并將所得稅因素考慮在內(nèi)。

凈利潤(rùn)增加：100，000,000x0．05x(1-0．4)＝3，000，000元；新增股份＝100，000x20＝2，000，000股

稀釋性每股收益＝(10，000，000十3，000，000)÷(2，000，000＋2，000，000)＝3．25元

一、每股收益會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)

每股收益(EPS)是資本市場(chǎng)上一個(gè)非常重要的基礎(chǔ)性指標(biāo)。我國(guó)現(xiàn)行每股收益的確定和列報(bào)主要依據(jù)證監(jiān)會(huì)的《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)一凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》中的規(guī)定。該規(guī)定汁算披露的只是基于普通股計(jì)算的全面攤薄的每股收益和加權(quán)平均的基本每股收益，未考慮潛在普通股的影響。

借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合我國(guó)上市公司近年來(lái)的新情況，財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)一每股收益》，其最人特點(diǎn)是針對(duì)存在稀釋性潛在普通股的情況，通過(guò)調(diào)整凈利潤(rùn)及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，要求汁算和披露稀釋每股收益，不再計(jì)算全面攤薄的每股收益。

二、每股收益指標(biāo)計(jì)算

每股收益準(zhǔn)則含總則、基本每股收益、稀釋每股收益和列報(bào)四部分內(nèi)容。下面主要解釋基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算方法。

(一)潛在普通股是否具有稀釋性的說(shuō)明

潛在普通股在我國(guó)主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)等。潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股后，會(huì)減少每股收益，因此應(yīng)計(jì)算稀釋每股收益。需要注意的是，送紅股、資本公積轉(zhuǎn)增股本、并股或拆股等也使普通股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)，但不作為稀釋性因素計(jì)算稀釋每股收益，只需對(duì)列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整。

(二)基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算

1．基本每股收益

基本每股收益二普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)÷發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)

發(fā)行枉外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)牛當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)x已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間—當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)x已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間(已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購(gòu)時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算，在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以按月份簡(jiǎn)化計(jì)算)。

如：2005年某公司1月1日已發(fā)行股數(shù)800股，庫(kù)藏股數(shù)為120股；5月31日發(fā)行新股320股；12月1日購(gòu)頭庫(kù)藏股100股，則該公司2005年度發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為：

(800-120)x12／12十(320x7／12)—(100x1／12)＝858股

2．稀釋每股收益

稀釋每股收益是在考慮潛在普通股稀釋性影響的基礎(chǔ)上，對(duì)基本每股收益的分子、分母進(jìn)行調(diào)整后再計(jì)算每股收益。

(1)分子的調(diào)整體現(xiàn)在三方面：①當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；②稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用；③調(diào)整時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。

如：某公司2005年凈利潤(rùn)為10，000，000元，發(fā)行在外普通股為2，000，000股，可轉(zhuǎn)換債券名義金額為100，000，000元，利率為5％。每1，000元債券可轉(zhuǎn)換成20股普通股。不考慮債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)額。所得稅率為40％。

分析：對(duì)于稀釋性潛在普通股——可轉(zhuǎn)債而言，調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)以當(dāng)期凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)加上當(dāng)期已確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息，并將所得稅因素考慮在內(nèi)。

凈利潤(rùn)增加：100，000,000x0．05x(1-0．4)＝3，000，000元；新增股份＝100，000x20＝2，000，000股

稀釋性每股收益＝(10，000，000十3，000，000)÷(2，000，000＋2，000，000)＝3．25元

(2)分母的調(diào)整表現(xiàn)在勝數(shù)的調(diào)增上，即計(jì)算基本每股收益時(shí)的股份加權(quán)平均數(shù)加上全部具有稀釋性潛在開(kāi)通股轉(zhuǎn)換成普通股時(shí)將發(fā)行的普通股的加權(quán)平均數(shù)量。準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股假定當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換，當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股假定在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。

對(duì)于股票期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證而言，其行權(quán)價(jià)格低于平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)具有稀釋性，其調(diào)整增加的普通股股數(shù)：擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)—行權(quán)價(jià)格x擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格(公式1)。

企業(yè)承諾回購(gòu)時(shí)，若合同規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格大于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)考慮其稀釋性。增加的普通股股數(shù)＝回購(gòu)價(jià)格×承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格—承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)。

如：2005年某公司凈利潤(rùn)為240萬(wàn)元，發(fā)行在外加權(quán)平均普通股股數(shù)為100萬(wàn)股，每股普通股平均市價(jià)為20元，2004年10月15日發(fā)行普通股認(rèn)購(gòu)期權(quán)20萬(wàn)股，行權(quán)價(jià)為15元，行權(quán)期為2005年9月。2005年6月3日發(fā)行認(rèn)股權(quán)證10萬(wàn)股，行權(quán)價(jià)格為16元，行權(quán)期為2006年5月。

分析：股票期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價(jià)小于平均市場(chǎng)價(jià)格，閑此具有稀釋性。具有稀釋性的潛在普通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換成普通股的，從期初至轉(zhuǎn)換日，應(yīng)當(dāng)將共計(jì)入汁算稀釋每股收益的普通股加權(quán)平均數(shù)，說(shuō)明其潛在影響；轉(zhuǎn)換完成后，從轉(zhuǎn)換日至期末，應(yīng)當(dāng)將共計(jì)入計(jì)算基本每股收益的普通股加權(quán)下均數(shù)。所以基本每股收益和稀釋每股收益計(jì)算如下(計(jì)算凋增股數(shù)時(shí)將上述公式1進(jìn)行了簡(jiǎn)單的變形)：

2005年發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)=100+20x3÷12=105萬(wàn)股

基本每股收益=240÷105=2．29元

調(diào)增的普通股股數(shù)二20x(20-15)÷20x(9／12)+10x(20－16)十20x(6／12)4．75萬(wàn)股

稀釋每股收=240÷(105+4．75)2．19元

三、我國(guó)準(zhǔn)則與lAS相比存在的兩個(gè)問(wèn)題

對(duì)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，兩個(gè)準(zhǔn)則在整體計(jì)算方法和思路上是基本一致的，這體現(xiàn)了我國(guó)與國(guó)際會(huì)汁準(zhǔn)則的趨同，但趨同不等于等同。每股收益準(zhǔn)則對(duì)比IAS尚存在—些有待完善之處。

(一)潛在普通股稀釋性影響的指標(biāo)規(guī)定得過(guò)子籠統(tǒng)

IAS33劉潛在普通股進(jìn)行了分門(mén)別類(lèi)的具體說(shuō)明，包括期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證及其等價(jià)物，可轉(zhuǎn)換工具(優(yōu)先股、普通股)、或有可發(fā)行股份、可用普通股或現(xiàn)金結(jié)算的合同、購(gòu)入期權(quán)、賣(mài)出期權(quán)。而我國(guó)目前資本市場(chǎng)金融工具的品種相對(duì)有限，在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，只規(guī)定了認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)、企業(yè)承諾回購(gòu)合同，其他未作進(jìn)一步說(shuō)明，連最常見(jiàn)的可轉(zhuǎn)換公司債券都沒(méi)有舉例說(shuō)明。對(duì)十其什么條件下具有稀釋性，何時(shí)轉(zhuǎn)換沒(méi)有進(jìn)行界定和舉例，這對(duì)于可轉(zhuǎn)債在我國(guó)這么常見(jiàn)的情況下確實(shí)不利于實(shí)務(wù)操作。

對(duì)于存在優(yōu)先股的條件下如何把會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)也沒(méi)有相應(yīng)規(guī)定。相比之下，IAS33在這方面規(guī)定得很詳細(xì)，操作性強(qiáng)。IAS33規(guī)定：在—個(gè)期間內(nèi)確認(rèn)的、包括所得稅費(fèi)用、非常項(xiàng)目和少數(shù)股東權(quán)益在內(nèi)的所有收益和費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)包括在當(dāng)期凈損益中。計(jì)算可分配給普通股股東的當(dāng)期凈損益時(shí)，應(yīng)將可分配給優(yōu)先股股東的凈利潤(rùn)額(包括當(dāng)期優(yōu)先股股利)從當(dāng)期凈利潤(rùn)中扣除。扣除金額具體指：第—，當(dāng)期宣告發(fā)放的非累積優(yōu)先股股利金額，第二，當(dāng)期累積優(yōu)先股要求的優(yōu)先股股利全部金額，無(wú)論這些股利是否已宣告發(fā)放。當(dāng)期優(yōu)先股股利金額不包括屬于以前期間，但在當(dāng)期支付或宣告發(fā)放的累積優(yōu)先股股利金額。

(二)稀釋性程度的判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文范文第5篇

每股收益(EPS)是資本市場(chǎng)上一個(gè)非常重要的基礎(chǔ)性指標(biāo)。我國(guó)現(xiàn)行每股收益的確定和列報(bào)主要依據(jù)證監(jiān)會(huì)的《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)一凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》中的規(guī)定。該規(guī)定汁算披露的只是基于普通股計(jì)算的全面攤薄的每股收益和加權(quán)平均的基本每股收益，未考慮潛在普通股的影響。

借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合我國(guó)上市公司近年來(lái)的新情況，財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)一每股收益》，其最人特點(diǎn)是針對(duì)存在稀釋性潛在普通股的情況，通過(guò)調(diào)整凈利潤(rùn)及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，要求汁算和披露稀釋每股收益，不再計(jì)算全面攤薄的每股收益。

二、每股收益指標(biāo)計(jì)算

每股收益準(zhǔn)則含總則、基本每股收益、稀釋每股收益和列報(bào)四部分內(nèi)容。下面主要解釋基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算方法。

(一)潛在普通股是否具有稀釋性的說(shuō)明

潛在普通股在我國(guó)主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)等。潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股后，會(huì)減少每股收益，因此應(yīng)計(jì)算稀釋每股收益。需要注意的是，送紅股、資本公積轉(zhuǎn)增股本、并股或拆股等也使普通股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)，但不作為稀釋性因素計(jì)算稀釋每股收益，只需對(duì)列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整。

(二)基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算

1．基本每股收益

基本每股收益二普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)÷發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)

發(fā)行枉外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)牛當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)x已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間—當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)x已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間(已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購(gòu)時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算，在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以按月份簡(jiǎn)化計(jì)算)。

如：2005年某公司1月1日已發(fā)行股數(shù)800股，庫(kù)藏股數(shù)為120股；5月31日發(fā)行新股320股；12月1日購(gòu)頭庫(kù)藏股100股，則該公司2005年度發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為：

(800-120)x12／12十(320x7／12)—(100x1／12)＝858股

2．稀釋每股收益

稀釋每股收益是在考慮潛在普通股稀釋性影響的基礎(chǔ)上，對(duì)基本每股收益的分子、分母進(jìn)行調(diào)整后再計(jì)算每股收益。

(1)分子的調(diào)整體現(xiàn)在三方面：①當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；②稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用；③調(diào)整時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。

如：某公司2005年凈利潤(rùn)為10，000，000元，發(fā)行在外普通股為2，000，000股，可轉(zhuǎn)換債券名義金額為100，000，000元，利率為5％。每1，000元債券可轉(zhuǎn)換成20股普通股。不考慮債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)額。所得稅率為40％。

分析：對(duì)于稀釋性潛在普通股——可轉(zhuǎn)債而言，調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)以當(dāng)期凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)加上當(dāng)期已確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息，并將所得稅因素考慮在內(nèi)。

凈利潤(rùn)增加：100，000,000x0．05x(1-0．4)＝3，000，000元；新增股份＝100，000x20＝2，000，000股

稀釋性每股收益＝(10，000，000十3，000，000)÷(2，000，000＋2，000，000)＝3．25元

一、每股收益會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)

每股收益(EPS)是資本市場(chǎng)上一個(gè)非常重要的基礎(chǔ)性指標(biāo)。我國(guó)現(xiàn)行每股收益的確定和列報(bào)主要依據(jù)證監(jiān)會(huì)的《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)一凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》中的規(guī)定。該規(guī)定汁算披露的只是基于普通股計(jì)算的全面攤薄的每股收益和加權(quán)平均的基本每股收益，未考慮潛在普通股的影響。

借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合我國(guó)上市公司近年來(lái)的新情況，財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)一每股收益》，其最人特點(diǎn)是針對(duì)存在稀釋性潛在普通股的情況，通過(guò)調(diào)整凈利潤(rùn)及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，要求汁算和披露稀釋每股收益，不再計(jì)算全面攤薄的每股收益。

二、每股收益指標(biāo)計(jì)算

每股收益準(zhǔn)則含總則、基本每股收益、稀釋每股收益和列報(bào)四部分內(nèi)容。下面主要解釋基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算方法。

(一)潛在普通股是否具有稀釋性的說(shuō)明

潛在普通股在我國(guó)主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)等。潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股后，會(huì)減少每股收益，因此應(yīng)計(jì)算稀釋每股收益。需要注意的是，送紅股、資本公積轉(zhuǎn)增股本、并股或拆股等也使普通股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)，但不作為稀釋性因素計(jì)算稀釋每股收益，只需對(duì)列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整。

(二)基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算

1．基本每股收益

基本每股收益二普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)÷發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)

發(fā)行枉外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)牛當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)x已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間—當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)x已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間(已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購(gòu)時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算，在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以按月份簡(jiǎn)化計(jì)算)。

如：2005年某公司1月1日已發(fā)行股數(shù)800股，庫(kù)藏股數(shù)為120股；5月31日發(fā)行新股320股；12月1日購(gòu)頭庫(kù)藏股100股，則該公司2005年度發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為：

(800-120)x12／12十(320x7／12)—(100x1／12)＝858股

2．稀釋每股收益

稀釋每股收益是在考慮潛在普通股稀釋性影響的基礎(chǔ)上，對(duì)基本每股收益的分子、分母進(jìn)行調(diào)整后再計(jì)算每股收益。

(1)分子的調(diào)整體現(xiàn)在三方面：①當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；②稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用；③調(diào)整時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。

如：某公司2005年凈利潤(rùn)為10，000，000元，發(fā)行在外普通股為2，000，000股，可轉(zhuǎn)換債券名義金額為100，000，000元，利率為5％。每1，000元債券可轉(zhuǎn)換成20股普通股。不考慮債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)額。所得稅率為40％。

分析：對(duì)于稀釋性潛在普通股——可轉(zhuǎn)債而言，調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)以當(dāng)期凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)加上當(dāng)期已確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息，并將所得稅因素考慮在內(nèi)。

凈利潤(rùn)增加：100，000,000x0．05x(1-0．4)＝3，000，000元；新增股份＝100，000x20＝2，000，000股

稀釋性每股收益＝(10，000，000十3，000，000)÷(2，000，000＋2，000，000)＝3．25元

(2)分母的調(diào)整表現(xiàn)在勝數(shù)的調(diào)增上，即計(jì)算基本每股收益時(shí)的股份加權(quán)平均數(shù)加上全部具有稀釋性潛在開(kāi)通股轉(zhuǎn)換成普通股時(shí)將發(fā)行的普通股的加權(quán)平均數(shù)量。準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股假定當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換，當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股假定在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。

對(duì)于股票期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證而言，其行權(quán)價(jià)格低于平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)具有稀釋性，其調(diào)整增加的普通股股數(shù)：擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)—行權(quán)價(jià)格x擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格(公式1)。

企業(yè)承諾回購(gòu)時(shí)，若合同規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格大于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)考慮其稀釋性。增加的普通股股數(shù)＝回購(gòu)價(jià)格×承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格—承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)。

如：2005年某公司凈利潤(rùn)為240萬(wàn)元，發(fā)行在外加權(quán)平均普通股股數(shù)為100萬(wàn)股，每股普通股平均市價(jià)為20元，2004年10月15日發(fā)行普通股認(rèn)購(gòu)期權(quán)20萬(wàn)股，行權(quán)價(jià)為15元，行權(quán)期為2005年9月。2005年6月3日發(fā)行認(rèn)股權(quán)證10萬(wàn)股，行權(quán)價(jià)格為16元，行權(quán)期為2006年5月。

分析：股票期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價(jià)小于平均市場(chǎng)價(jià)格，閑此具有稀釋性。具有稀釋性的潛在普通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換成普通股的，從期初至轉(zhuǎn)換日，應(yīng)當(dāng)將共計(jì)入汁算稀釋每股收益的普通股加權(quán)平均數(shù)，說(shuō)明其潛在影響；轉(zhuǎn)換完成后，從轉(zhuǎn)換日至期末，應(yīng)當(dāng)將共計(jì)入計(jì)算基本每股收益的普通股加權(quán)下均數(shù)。所以基本每股收益和稀釋每股收益計(jì)算如下(計(jì)算凋增股數(shù)時(shí)將上述公式1進(jìn)行了簡(jiǎn)單的變形)：

2005年發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)=100+20x3÷12=105萬(wàn)股

基本每股收益=240÷105=2．29元

調(diào)增的普通股股數(shù)二20x(20-15)÷20x(9／12)+10x(20－16)十20x(6／12)4．75萬(wàn)股

稀釋每股收=240÷(105+4．75)2．19元

三、我國(guó)準(zhǔn)則與lAS相比存在的兩個(gè)問(wèn)題

對(duì)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，兩個(gè)準(zhǔn)則在整體計(jì)算方法和思路上是基本一致的，這體現(xiàn)了我國(guó)與國(guó)際會(huì)汁準(zhǔn)則的趨同，但趨同不等于等同。每股收益準(zhǔn)則對(duì)比IAS尚存在—些有待完善之處。

(一)潛在普通股稀釋性影響的指標(biāo)規(guī)定得過(guò)子籠統(tǒng)

IAS33劉潛在普通股進(jìn)行了分門(mén)別類(lèi)的具體說(shuō)明，包括期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證及其等價(jià)物，可轉(zhuǎn)換工具(優(yōu)先股、普通股)、或有可發(fā)行股份、可用普通股或現(xiàn)金結(jié)算的合同、購(gòu)入期權(quán)、賣(mài)出期權(quán)。而我國(guó)目前資本市場(chǎng)金融工具的品種相對(duì)有限，在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，只規(guī)定了認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)、企業(yè)承諾回購(gòu)合同，其他未作進(jìn)一步說(shuō)明，連最常見(jiàn)的可轉(zhuǎn)換公司債券都沒(méi)有舉例說(shuō)明。對(duì)十其什么條件下具有稀釋性，何時(shí)轉(zhuǎn)換沒(méi)有進(jìn)行界定和舉例，這對(duì)于可轉(zhuǎn)債在我國(guó)這么常見(jiàn)的情況下確實(shí)不利于實(shí)務(wù)操作。

對(duì)于存在優(yōu)先股的條件下如何把會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)也沒(méi)有相應(yīng)規(guī)定。相比之下，IAS33在這方面規(guī)定得很詳細(xì)，操作性強(qiáng)。IAS33規(guī)定：在—個(gè)期間內(nèi)確認(rèn)的、包括所得稅費(fèi)用、非常項(xiàng)目和少數(shù)股東權(quán)益在內(nèi)的所有收益和費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)包括在當(dāng)期凈損益中。計(jì)算可分配給普通股股東的當(dāng)期凈損益時(shí)，應(yīng)將可分配給優(yōu)先股股東的凈利潤(rùn)額(包括當(dāng)期優(yōu)先股股利)從當(dāng)期凈利潤(rùn)中扣除。扣除金額具體指：第—，當(dāng)期宣告發(fā)放的非累積優(yōu)先股股利金額，第二，當(dāng)期累積優(yōu)先股要求的優(yōu)先股股利全部金額，無(wú)論這些股利是否已宣告發(fā)放。當(dāng)期優(yōu)先股股利金額不包括屬于以前期間，但在當(dāng)期支付或宣告發(fā)放的累積優(yōu)先股股利金額。

(二)稀釋性程度的判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確