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期貨公司高管履職報告范文第1篇

摘 要 公允價值的應用在我國首次正式出現在1998年頒布的《企業會計――債務重組》，此后，公允價值又相繼在非貨幣易和投資兩項交易中得到了廣泛的應用。隨著市場競爭的日益激烈，大量的無形資產和各種衍生金融工具等軟資產的出現必然為公允價值的應用提供了條件。相對于其他計量屬性而言，公允價值在我國會計實務中的運用已成為一種趨勢。因為公允價值更能較準確地反映資產的本質，體現資產的內在價值，以及帶來的經濟利益，為經營者，投資者的決策提供更加有用的信息。

關鍵詞 公允價值 新會計準則

一、公允價值的概念

對于公允價值的含義，國際會計準則委員會（ISCA）的《IAS32――衍生金融工具和套期活動會計》中對公允價值的定義是“公允價值，是指在當前交易中自愿的雙方買入（承擔）或賣出（清償）一項資產（負債）所使用的金額，也就是說，該項資產（負債）是在非強迫或清算拍賣的情況下買入（承擔）或賣出（清償）的。”我國在引入公允價值的過程中，充分考慮了《國際財務報告準則》中公允價值應用的級次。即第一，存在活躍市場的資產或負債，活躍市場中的報價就當用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同的其他資產或負債的當前公允價值；第三，不存在活躍市場的，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定或有負債的公允價值（注會）。我國2006年《CAS――基本準則》中的表述為：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額即在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。公允價值的最主要的前提是：非關聯企業在持續經營下進行，它不是企業強制下而是自愿的公平的交易、清算或拍賣中收到或支付的金額，還有必須是熟悉情況的雙方。

二、公允價值的優勢分析

公允價值的引入適應新經濟業務的需求。受西方金融發展的影響，我國衍生金融產品進展迅速，交易活躍，如期貨等在近幾年來頻繁交易。基于以下原因，這些衍生金融產品的會計計量無法使用歷史成本，只有公允價值才能準確確認和計量；第一，衍生金融產品只要求少量凈投資，不要求初始凈投資；第二，衍生金融產品不具有實物形態和貨幣形態，交易和事項大多并未實際發生，企業在衍生金融產品上的損失或收益，揭示的只是一個累積數字。歷史成本計量必須待合約履行或取消時才進行，而公允價值卻能很好地解決這一問題，只要雙方一致同意就可以形成一個判斷價值。因此，公允價值計量是反映衍生金融產品所產生的權利和義務。將衍生金融產品的到期累計風險分散到合約的存持期間，也體現了謹慎性原則。

隨著資本市場快速發展，會計目標已轉變為為投資者、債權人等信息使用者、決策者提供相關信息。市場經濟不夠成熟時公允價值不易取得，這應該是導致我國上世紀未使用公允價值的主要原因。公允價值因其能夠公允地反映企業的財務狀況等信息，已被認可為提高會計信息相關性的重要計量屬性。我國市場經濟的日趨成熟為公允價值的運用造就了基礎條件。

公允價值會計信息具有高度的相關性，主要體現在如下方面：評價價值。新會計準則表明，會計目標首先是提供反映企業管理層受托責任履行情況的相關會計信息，據以評價履職行為。反饋價值。從決策有用觀來看，有用的會計信息能夠評價履職行為，也評價過去的決策，證實或修正過去的會計預測，因而具有反饋價值。即測價值。會計目標和不確定性的預估，會計信息要有助于使用者以預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量。信息有用性。會計信息能滿足適應多元化的使用者和使用者多樣性的需求。公允價值可以正確衡度會計信息的可靠性和相關性；科學合理的履行會計的反映職能。

公允價值使收益確認更加真實和全面。公允價值計量資產和負債在資產負債表中的公允價值，還要計量公允價值變動利得和損失，彌補了會計收益本身的不足，更確切地反映企業的經營能力，償債能力及財務風險。公允價值有利于企業的資本保全。在物價上漲的經濟環境中，歷史成本計量無法補償與原來相當規模的生產能力，但公允價值計量，更多的是按現行市價或未來現金流量現值計量，即使在物價上漲的環境中，也可使企業的實物資本得到維護和保全。非貨幣性資產會計計量的主要目的，在于計算期間收益收入按現行市價計量，成本按歷史成本計量，這樣計算的企業收益包括“純利潤”（勞動者創造）和“價格差”（經濟因素影響）兩部分，在利潤分配環節，兩者不加區分，這樣必然導致收益超分、虛利實分，但在公允價值計量下，收益是現時收入與按公允價值計算的成本配比的結果，較好地體現配比原則的內在訴求。

三、公允價值的局限性分析

1.公允價值概念界定存在局限

與美國財務會計準則委員會（FASB）中關于公允價值的定義比較，我國關于公允價值的界定有些簡單，沒有明確界定公允價值計量日期、交易的性質以及交易的目標。準則中也未明確公允計量的前提假設，公允價值是一種估計價值，這對會計人員的要求變高了。對公允價值的三個級次，我國會計準則條文中運用較多的主要是一、二級，這主要是出于會計謹慎性的要求，由于以上難題，公允價值在實務應用中會產生誤差，從而降低會計信息的可比性和準確性。

2.公允價值計量屬性在技術操作上的局限性

首先，市場經濟的不完備和估值的復雜性使公允價值信息的可靠性和相關性無法有效保障。我國會計準則沒有事先做出進一步的指南，這樣會使我國運用公允價值本不熟悉的會計人員無所適從。特別是金融工具，在市場流動較低、金融工具的持有者主要是機構投資者的情況下，市場并不能反映所有信息。市場價值未必可靠，這必將影響到金融工具公允價值計量的公允性。其次，公允價值估值模型的差異以及運用狀況的不同導致會計信息可比性降低，且財務報告的可靠性也因估值日期和估值目的不同而受到影響，降低信息的可比性。

3.會計人員素質水平需要提高

由于公允價值計量屬性在應用的過程中，要用到估算技術，因此對會計人員的專業判斷能力提出了更高的要求。但目前我國會計人員素質還不是很高，會計人員進行專業判斷意識也不強，形成了沒有主動進行專業判斷的意識，因此新企業準則頒布后，絕大多數會計人員對“放權”感到茫然，不知道如何運用專業判斷。

4.監督約束機制匱乏

法律體系作為依據和底線，屬于上層建筑的范疇，任何國家都要建立一套以維護正常經濟秩序和各方經濟利益的法律體系。無論英美法系還是大陸法系國家的會計有關法則都很全面詳盡，而我國在這些方面仍然薄弱。主要表現在行政處分的威攝力不夠，民事賠償制度尚不健全等。這種局面使公允價值的主觀隨意性在應用過程中發展成了一種操縱會計信息的手段，制約了公允價值的應用。

5.市場評估體系有待完善

要建立完善的公允價值計量準則，必須要建立與公允價值相適應的市場環境。美國作為公允價值研究最有代表性的國家，發達的資本市場帶來金融工具日新月異，對計量屬性提出新的要求與高度分散的股權結構，信息使用者更傾向于關注信息的相關性。這說明公允價值的應用還需要有相適應的市場環境。我國現階段公允價值計量所依存的市場環境并不完善，公允價值可能難以達到公允。因此，需要完善與公允價值應用相關的市評估環境及市場評估體系。

四、公允價值在我國應用的相關建議

為了有效實施公允價值計量，基于以上局限，需要在以下幾方面做出改進。

1.進一步完善相關準則內容，促進與國際準則趨同

將收入費用概念范圍拓寬口徑，以更加符合我國目前逐漸沿用的“全面收益觀”，不要把公允價值計量屬性作為與其他完全平等的第五種屬性而是將其作為其他計量屬性追求的目標。將可能達到這種目標的可以采用的各種估值技術進行詳細分析，建立更規范的公允價值計量框架和更具有操作性的公允價值計量指南，改進報告主體對公允價值計量的披露，并促進與國際會計準則和美國財務會計準則委員會（FASB）準則的趨同。

2.建立專業計量部門，提高信息的可靠性

企業可以根據自身的具體情況，可設立類似于資產評估中心的專業計量部門負責，專業負責對一些資產需要用公允價值或其他除歷史成本以外計量屬性的計量。專業計量部門的設立一方面可降低會計人員的應用難度，提高會計工作效率；另一方面也減少或排除對計量結果的爭議，從而改進計量的可操作性和提高信息的可靠性。

3.完善企業風險管理體系和內控制度，確保會計信息可靠

制定與之相關的風險管理政策和程序，以保證準確使用公允價值，保持有關使用公允價值估價方法及政策規定在整個企業的一致性；定期向高管層和董事會提供信息。同時加強內部控制，加強事前控制建立崗位責任制、明確分工、互相協作、互相監督。加強事中控制，嚴格實行崗位分離。

4.加強公允價值培訓教育，提高會計人員素質

公允價值計量具有一定的難度，很多地方需要靠會計人員的職業判斷，因此提高會計人員素質是保證公允價值信息質量的有效途徑。一是要加強職業道德建設，強化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規和準則的基礎上處理業務；二是加強誠信建設，從根本上消除虛假現象的發生。另外還要加強業務培訓，盡快熟悉和掌握公允價值計量的處理方法和程序，提高其對交易事項的確認、計量的能力，減少會計信息的失真和對公允價值判斷的偏差。

5.制定和完善相關法規制度，加大對企業的監管

考慮到新的會計準則對上市公司會計確認計量和報告帶來的變化，應加速市場交易立法，建立公平、開放、自由、誠信的交易規則體系，使得上市公司財務指標的計算及會計信息的披露盡可能地與會計準則要求一致。同時，采用加大違法成本的辦法來阻止企業的違規違法行為。

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