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企業補充養老保險覆蓋率有限，不同的企業由于營利狀況不同，對員工的福利待遇也不盡相同，有些企業員工享受不到年金待遇。我國政府相關部門已頒布一系列的指導意見，大力推動了健康養老保險發展，并提出在上海開展個稅遞延型養老保險試點計劃。2008年12月，國務院頒布的《關于當前金融促進經濟發展的若干意見》把個稅遞延型養老保險納入我國的國家決策，該意見提出了“研究對養老保險投保人給予延遲納稅等稅收優惠”的議題。2009年4月，國務院《關于推進上海加快發展現代服務業和先進制造業建設國際金融中心和國際航運中心的意見》中，明確要“鼓勵個人購買商業養老保險，適時開展個人稅收遞延型養老保險產品試點。”可見，深圳也在積極籌備實施個稅遞延型養老保險中。2011年11月23日，上海保監局在《上海保險業發展“十二五”規劃綱要》提出要積極開展個稅遞延型養老保險業務試點。中國保監會副主席陳文輝在2012年陸家嘴論壇上指出，中國養老金缺口非常大，近十年來基本養老保險的財政補貼已經超過了1萬億。國務院發展研究中心金融所副研究員朱明方表示，“個稅遞延型”養老保險的試點及發展，必將對彌補養老資金缺口起到積極的作用。對于養老保險稅收實施遞延，是國家在政策上給予購買養老保險產品個人的稅收優惠鼓勵，可以完善我國“三位一體”的養老保險模式，建立我國可持續發展的養老保障體系。

國際個稅遞延型養老模式的借鑒

國際上針對養老金不足這個問題，近十年積極推行個人養老金基金，其主要是通過稅收手段鼓勵個人參與儲蓄型養老保險計劃。個稅遞延型養老保險在許多國家進行了成功的實踐。一份養老保險個稅基金合同，大體分為三個階段；繳費期、積累期和領取期。政府的稅收優惠在這三個階段有不同的征稅及其優惠情況，形成相應的組合，用E代表稅收免除，T代表征稅，分為以下幾種形式（見表1）。延稅模式不同的組合產生的經濟效應各不相同。大多數國家在個人儲蓄性養老保險計劃的稅收措施方面采取的方案是：養老保險在繳費時免除所得稅；資金積累階段的所得也免稅；在退休后領取養老金時應繳納所得稅，即這種普通使用的方法簡稱EET方法。德國里斯特對個稅遞延型養老保險進行了改革，從所得稅中扣除特殊津貼的方式取得了成功。職工可以將特殊津貼從所得稅中扣除，納入其退休儲蓄賬戶。通過少繳納一部分個人所得稅的形式來獲得國家補貼，政府對于可以從所得稅中扣除的特殊津貼設定了一個上限。

納稅人的應納稅額高于這一上限，就只能相應獲得最高限額補貼。里斯特的改革中，政府在財稅政策上的支持促進了養老保險的發展，改善了社會福利，并且增加了養老賬戶的資金，維護了社會的穩定發展。美國提出的個人退休賬戶計劃（簡稱IRA，IndividualRetirementAccount），在美國的養老體系中發揮了重要的作用。雇員根據自己的狀況，需要在限額內授權該IRA計劃。從當期應稅收入中，提取一定比例的收入作為繳費，放入該IRA賬戶中，繳費額和投資所得額可延期至雇員退休，當其提款時再繳納稅額。這相當于提供了一個享受低稅率的期權，若提取之日的稅率低于現今稅率，就可既享受了低水平稅率，又享受了稅收延付措施，充分發揮貨幣的時間價值作用。目前許多美國家庭投資于該賬戶中，這些計劃極大的豐富了美國多層次的社會保障體系，給社會的穩定發展帶來了不可估量的作用。

個稅遞延型養老保險的績效視角分析

從短期看，勢必會減少財政收入，但這項公共政策的實施涉及到保險公司的參與，保險公司因新業務的拓展及營業額的增加，營業稅及所得稅會相應地增加，因此，我們可以預期，這項政策的實施可以間接地通過保險公司增加的稅款來彌補個稅的減少。而對于個人延期的稅款帶來的另外一個明顯的變化，即可以增加養老金的數額，因此，該制度的啟動，可以減少養老資金不足的財政壓力，有利于建立我國健康持續發展的養老保障體系。個稅遞延型養老保險獲準實施，將傳遞政府對保險業發展扶持的利好信息，對于保險行業融資也會產生積極的正向作用。

員工在職時收入相對較高，所以當期適用所得稅率也較高，而在其退休后，所以當員工交納相同的本金，并且社會平均收益率一定的情況下，個稅遞延型養老模式下的員工賬戶金額比非遞延型模式下要高。因此，個稅遞延型養老保險對于投保人的優惠，對其產生的績效貢獻也是顯而易見的。綜上分析，我國要借鑒典型的國際個稅遞延型養老模式，進行相應的體制改革，并建立適合中國國情的養老保障體系。

作者：柴玉珂單位:東華大學博士生