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財務(wù)報表亦稱為會計報表，是會計主體對外提供的反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營的會計報表，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財務(wù)狀況變動表、附表和附注。財務(wù)報表信息能夠反映一個公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，作為考核公司治理經(jīng)營情況重要的信息資源。也是投資人、債權(quán)人、關(guān)聯(lián)方、政府機構(gòu)等相關(guān)利害關(guān)系方了解企業(yè)經(jīng)營情況的最直接的工具與手段。因此，會計信息提供的充分和準(zhǔn)確與否在市場中的地位是十分重要的。財務(wù)報表匯總了企業(yè)在過去一段時期的業(yè)績情況，提供公司的經(jīng)營成果。財務(wù)報表是投資者對企業(yè)經(jīng)營做出評判的有效憑據(jù)，他們通過將財務(wù)報表信息與商業(yè)、經(jīng)濟信息結(jié)合起來，作為預(yù)測公司未來發(fā)展的基礎(chǔ)。對企業(yè)經(jīng)營者而言，財務(wù)報表所反映的信息跟企業(yè)管理者的業(yè)績以及投資者的投資息息相關(guān)。因此為達(dá)到企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，保持企業(yè)良好的資信，從而獲得社會融資的目的，基于業(yè)績考核、獲得良好的商業(yè)信用等情況而進(jìn)行會計報表粉飾行為最為常見。為了使我國會計信息能夠全面、真實、有效地揭示企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況，為投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者進(jìn)行投資提供切實可行的依據(jù)，并且能夠滿足財稅、工商、審計等部門對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的需要，保證我國企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

一、財務(wù)報表粉飾行為產(chǎn)生的動因

1.市場經(jīng)濟發(fā)展不成熟。

隨著競爭的日趨激烈，有些不具備生存能力的企業(yè)為了不被市場淘汰而造假。

2.相關(guān)部門監(jiān)管力度不夠。

監(jiān)管部門往往不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假行為，監(jiān)管手段不到位也給企業(yè)提供了造假的空間。

3.長官意識的強迫性。

有資料顯示，在處理會計業(yè)務(wù)的過程中，當(dāng)會計人員的意見與單位負(fù)責(zé)人的意見產(chǎn)生分歧時，21.86%的會計人員認(rèn)為應(yīng)按領(lǐng)導(dǎo)的意見辦；61.27%的會計人員認(rèn)為應(yīng)作為“技術(shù)處理”以便按領(lǐng)導(dǎo)的意見辦。對于當(dāng)前普遍存在的財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象，會計人員被迫操作的占44.7%，配合單位負(fù)責(zé)人作假的占26.8%。

4.激勵政策不合理。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，通過傳統(tǒng)的收益表所反映的經(jīng)營業(yè)績已無法及時全面衡量管理者的業(yè)績及能力。由于評價經(jīng)營者能力指標(biāo)的單一性，導(dǎo)致部分經(jīng)營者在達(dá)不到預(yù)定目標(biāo)時通過粉飾財務(wù)報表的行為達(dá)到欺瞞的目的。

5.信息不對稱。

信息不對稱是指企業(yè)管理者與外部信息使用者之間的信息不一致。管理者正是利用這種信息不對稱的優(yōu)勢，在擁有大量的私人信息的條件下，對報表進(jìn)行粉飾和美化，不斷地進(jìn)行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場傳遞不正確的信息。

6.融資籌資的壓力。

當(dāng)企業(yè)有融資的需求，卻沒有良好財務(wù)狀況支持時，有的公司便選擇利用粉飾財務(wù)報表這一手段來達(dá)到目的。

二、財務(wù)報表粉飾行為

1.企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易的方式粉飾財務(wù)報表。

由于企業(yè)的經(jīng)營處在一個大的供應(yīng)鏈條之中，企業(yè)上游供應(yīng)商以及下游的客戶都是其關(guān)聯(lián)方。如果企業(yè)之間通過關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易，包括進(jìn)行有法律依據(jù)卻無交易之實的關(guān)聯(lián)交易或以高價或有失公正的低價進(jìn)行產(chǎn)銷活動、或是虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)等手段。企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易能夠幫助企業(yè)通過粉飾財務(wù)報表，調(diào)節(jié)賬目利潤，獲得非正常收益。

2.企業(yè)利用會計政策和估計變更調(diào)節(jié)利潤。

會計政策對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，不僅會導(dǎo)致會計報表反映的財務(wù)狀況發(fā)生變化，而且會對經(jīng)營成果產(chǎn)生重大差異。企業(yè)通過會計政策的靈活性即通過變更企業(yè)的折舊手段和壞賬核算方法以及財務(wù)報表合并政策等手段來操作企業(yè)的利潤。與此同時，采用會計估計手段通過巨額提計、秘密準(zhǔn)備，使我國企業(yè)能夠在看似合理合規(guī)的情況下人為地調(diào)節(jié)利潤。

三、防范財務(wù)報表粉飾措施

1.開展誠信教育。

誠信是會計人員立身之術(shù)，執(zhí)業(yè)之基，更是維護(hù)市場經(jīng)濟正常運行，規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，降低市場交易成本的重要條件，只有堅持誠信才能夠使自己的會計活動遵循市場規(guī)范。具體而言，我們要嚴(yán)格會計專業(yè)技術(shù)的考試、證書的發(fā)放、會計人員繼續(xù)教育等的檢查和監(jiān)督，并建立誠信檔案，制定會計信用等級評定標(biāo)準(zhǔn)以及等級公示制度。大力形成誠信者受尊重、不誠信者遭鄙視的社會氛圍，從道德的領(lǐng)域規(guī)范會計行業(yè)的報表粉飾行為。

2.完善信息，保證信息的透明度。

強化市場透明度，充分公開多層次的市場信息，以保證市場信息的對稱，在此公開的過程中將有利于引導(dǎo)投資者理性投資切實維護(hù)中小投資者的利益，同時防范內(nèi)部交易和黑幕交易等惡性行為，同時也要不斷探索各類股東的獲取信息的途徑和方式以其內(nèi)容，健全投資者保護(hù)的長效機制打擊對財務(wù)報表的粉飾行為。

3.制定合理地公司考核機制和內(nèi)部會計控制機制。

面對現(xiàn)今不完善的考核標(biāo)準(zhǔn)，我們應(yīng)該摒棄完全數(shù)字化的業(yè)績指標(biāo)，要依據(jù)公司規(guī)模、行業(yè)差距、發(fā)展目標(biāo)等實際情況做出合理地判斷，有效調(diào)動高層管理層的工作積極性，在完成公司硬性指標(biāo)的同時提高綜合素質(zhì)，并構(gòu)筑一個全面的晉升平臺，使其發(fā)揮自己的才能，增加對公司的認(rèn)同感，避免為了指標(biāo)、加薪、晉升而對公司的報表進(jìn)行不正當(dāng)?shù)姆埏棧瑫r公司需要對會計部門加大控制機制；對會計人員進(jìn)行嚴(yán)密的分工合作并相互制衡，對各部門、各人員相互制約、相互監(jiān)督。對單位的各項資金設(shè)專人保管，嚴(yán)格授權(quán)，對只有授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)，對各項正常定期賬物清查，保證賬物相符，確保財產(chǎn)的安全。

4.相關(guān)法律的完善可以量化。

進(jìn)一步完善會計法規(guī)，避免在會計處理過程中“無法可依”的現(xiàn)象，減少大量的會計處理方法和估計方法，建立一個統(tǒng)一的會計核算標(biāo)準(zhǔn)以減少誤差以及為報表粉飾人員提供法律的漏洞，在完善會計法規(guī)的過程中更加注重可操作性、可量化性、可具體性的原則。分析和預(yù)測未來的會計行業(yè)發(fā)展趨勢以及所面臨的會計環(huán)境，學(xué)習(xí)國外會計法規(guī)建設(shè)的先進(jìn)經(jīng)驗，與國際會計法規(guī)逐漸接軌建立一套高質(zhì)量的會計法規(guī)。以國家的相關(guān)法律的完善給我們的投資者明確的政策預(yù)期。

5.部門的監(jiān)督，運用法律的力量。

市場經(jīng)濟本身具有其不可避免的缺陷，需要各部門依法認(rèn)真履行自身的職責(zé)的基礎(chǔ)上，對一些范圍上的空白部門還要密切合作，真正的起到對公司既分工又合作的監(jiān)督作用，只有這樣一張嚴(yán)密的網(wǎng)才能夠?qū)蟊矸埏椥袨椴怀陕┚W(wǎng)之魚，對公司財務(wù)報表粉飾行為起到法律的震懾作用，當(dāng)粉飾報表行為的成遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市場成本，將會計工作強制性的納人法律和規(guī)范的軌道，提高會計信息質(zhì)量。

6.改革增資、貸款等籌資行為的規(guī)定。

國家經(jīng)濟政策、法律的制定，金融環(huán)境對公司的會計理論和工作有著很大的影響，而且也對公司的各種籌資行為也影響巨大，對于資金籌集渠道少、抵押需求大籌資方式單一等現(xiàn)狀國家要進(jìn)行大力的改革，如改革關(guān)于配股條件“最近三年凈資產(chǎn)收益率在10％以上”的單一指標(biāo)、銀行貸款缺乏足夠的抵押擔(dān)保等問題，國家在進(jìn)一步深化企業(yè)、金融改革的同時，推出新的與我國經(jīng)濟國情相適應(yīng)的籌資渠道，同時國家應(yīng)該大力復(fù)制部分經(jīng)營業(yè)績好、制度健全、管理規(guī)范的擔(dān)保機構(gòu)，吸收民間小額資金用于資本的合理配置，加大指標(biāo)在市場的流動性。解決因籌資問題對利潤的操縱。

四、結(jié)語

財務(wù)報表粉飾問題對我國企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展、市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的完善影響比較大，而其產(chǎn)生的原因也是多樣的，因此對我國而言，規(guī)范、治理這種行為則是一項長期的工程，必須通過綜合采取各種措施，相互協(xié)調(diào)，力求從源頭上避免粉飾財務(wù)報表的行為。

作者：李百中 單位：沈陽鐵路局長春審計室