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摘要：本文采用文獻分析法、比較法，分析了財務報表審計涵義、作用與產生原因，對其與內部審計的聯系與區別進行了詳細探究，最后針對財務報表審計風險的防范問題提出相關建議，旨在為我國財務報表審計風險及防范研究提供有效參考。

關鍵詞：財務報表；審計風險；審計人員；監督

為提高財務報表審計風險管理水平，規范其審計流程，我國制定了相應的財務報表審計依據、標準、規范，以方便審計有法可依，為政府、企業的監督管理提供真實、可靠的報表依據。近幾年，我國審計環境得到明顯改善，審計風險普遍降低，但是這并不代表潛在審計風險完全消失。相反社會轉型后我國審計風險概率降低，風險帶來的損失逐年降低，但影響財務報表審計風險的因素卻逐年增加。風險因素日趨復雜化，導致財務報表審計工作難度逐年增加，這就要求審計人員更加專業，更加細致、謹慎、周到，責任心更強。因財務報表審計一旦出現錯誤，將會給企業帶來不可挽回的經濟損失，審計人員也將面臨訴訟風險。鑒于此本文以財務報表審計為研究對象，對其存在的風險、防范措施展開詳細探討。

一、財務報表審計簡介

(一)財務報表審計涵義與作用

財務報表審計是指注冊會計師通過執行審計工作，對企業、機構、單位財務報表是否依照國家相關標準編制發表審計意見。財務報表審計標準、規范通常是制定的會計準則、工作原則、工作制度，也有按照國家監管機構的報告要求編制財務報表，審計人員就需按照其編制標準進行審計。此外還有其它標準編制，比如計稅基礎、收付實現制基礎等，這些審計方式在我國也比較普遍。審計的作用是監督，財務報表審計的作用是監督企業、機構、單位財務報表數據的真實性、精確性、完整性、可靠性，發現財務報表中存在的重大失誤，降低經營風險，減少經營過程中風險造成的經濟損失。第二個作用是彌補內部審計的不足，內部審計是在經營管理者帶領下進行的審計活動，它可在一定程度可以預防徇私舞弊，但是并不能從根本上杜絕這種現象。財務報表審計是屬于第三方機構，它不受經營管理者控制，可彌補內部審計的不足，降低經營風險和不必要的經濟損失。

(二)產生原因

財務報表審計產生的主要原因是信息不對稱。社會轉型后，我國企業、社會機構等管理制度發生重大變革。投資者逐漸隱居幕后，將經營管理權逐漸下放給專業的經營管理人員，導致財產所有權與經營權相互分離。投資者隱居幕后并不是放任不管，他們會根據經營管理者提供的財務報表監督企業、機構、部門的經營、財務現狀。投資者的目標是企業盈利，而經營管理者目標是自身盡可能獲取最大利益，二者目標不同，其傳遞的財務信息、經營信息便會出現各種問題，這些問題主要表現為實際信息與經營管理者提供的信息不對稱。投資者為監督經營管理者，需要第三方參與進來，經營管理者為博取投資者信任，也需要有第三方參與，財務報表審計第三方機構應運而生。

(三)財務報表審計與內部審計的聯系與區別

內部審計的涵義是企業、單位、機構為完成經營目標、計劃，確保經營效果、效率和財務信息的真實性、可靠性、安全性等，由決策層、管理層、基層工作人員共同參與、實施、完成審計的一個過程。它與財務報表審計的聯系是二者審計流程相近，審計目標相同，內部審計出現問題會影響財務報表審計結果。二者最本質的區別在于內部審計屬于內部控制，它的審計人員是企業、機構、單位的內部人員，而財務報表審計是外部審計，它主要是被審計者委托給第三方對其財務報表進行審計。此外二者的區別還有兩個，一是財務報表審計不需要控制測試環節，而內部審計測試范圍包括所有財務數據、信息以及相關的內容，以確保出具的內部審計報告有效，為風險評估提供真實、可靠的數據支持。二是二者對審計人員的專業化水平、綜合素質要求不同，內部審計對審計人員專業化水平、綜合素質要求更高，它要求審計人員熟悉掌握審計標準、規范，能夠精準識別內部存在的問題、缺陷。財務報表審計僅是對企業財務、經營情況的評價，雖然對審計人員專業化水平、綜合素質要求也很高，但相對內部控制而言比較低。

二、財務報表審計風險

(一)審計風險涵義

審計風險是指企業、機構、單位財務報表中存在重大錯誤，而審計人員執行審計工作后未發現或者發表審計意見不恰當的可能性。它審計的最終目的是對企業、機構、單位財務報表發表意見，并根據意見整理審計證據，然后根據整理證據出具保留意見、拒絕意見、無保留意見的書面報告。從被審計者角度分析，其審計工作是為了提高財務信息真實性、可靠性，優化資源配置，降低重大舞弊概率，彌補內部控制的缺陷，降低因財務報表重大失誤引起的經濟損失。從審計人員角度分析，其審計的目的是發現被審計者財務報表中存在的重大錯誤，降低審計風險以取得相應的報酬，且在審計過程中審計人員需要承擔一定的風險。

(二)審計風險形成因素

審計風險形成因素很多，經過整理、分析、歸納，審計風險產生原因大致可分為三大類。

1.主體原因

審計主體原因主要是指審計人員專業化水平低，綜合素質不高，審計方式單一、落后。由于財務報表審計是第三方審計機構，它的職責是監督經營管理者的管理，監督企業、機構、單位的財務狀況，確保其為投資者提供財務信息真實可靠。這就要求審計人員具有較高的政治、道德、法律、業務等綜合素質，若審計人員專業化水平不高，職業素質不滿足審計工作要求，會明顯提高財務報表的審計風險，反之，則會降低審計風險，因此審計人員專業化水平、職業素質與審計風險成反比。在我國，部分審計人員缺乏責任意識，對審計認識不足，專業化水平以及職業素質比較低，不具備財務報表審計經驗，導致工作能力不能勝任財務報表審計工作，提高我國財務報表審計的風險。審計方法落后、單一主要表現是審計質量不高、審計效率低，這是因為我國審計方式主要是統計抽樣審計，這種方法主要是根據抽取樣本推出結論，其審計結果與實際情況存在一定程度的差異，導致審計人員提出不符的審計意見，提高審計風險。此外，在運用過程中受諸多因素的影響統計抽樣審計存在很多問題，也會影響審計質量和效率。

2.客體原因

客體原因主要有三個，一是財務報表數據失真，財務報表數據真實、完整、可靠是財務報表審計的基礎，它會直接影響財務報表審計質量、效率。我國部分企業內部財務管理水平低，財務制度不規范，財務監督、激勵、評價制度不健全或者根本未建立，導致財務報表失真，增加審計人員審計難度，提高審計風險。審計機構內部控制制度不完善，導致其對審計人員約束性降低，不能全方位把控審計人員的審計行為，提高審計風險。二是內部控制制度不完善，我國部分企業內部制度缺乏完善的管理、監督體系，致使出現專權、專制等現象，給徇私舞弊提供溫床，提高固有風險、控制風險，增加審計人員工作難度，降低審計質量和效率，提高審計風險。三是關聯交易失真，關聯交易是指關聯企業之間的交易，它具有一定的特殊性。關聯企業之間的交易很難做到公平、公正，尤其是我國僅幾年關聯交易不平等現象尤為嚴重，截止到2018年為止90%的關聯交易不平等，這種現象隨處可見，比如：回扣，交易無論大小都會出現回扣現象，回扣便是由關聯交易不平等所致。不平等的關聯交易容易被經營管理者鉆空子，利用關聯交易貪污納賄，為財務報表審計工作增加難度，提高審計風險。

3.其它原因

除了審計主體、審計客體原因，其它方面的原因還有很多，比如：外部行政干預、審計責任擴展、審計相關法律法規不完善、審計內容多且廣泛、不正當競爭壓力等。這些原因或多或少會給財務報表審計工作增加難度，影響審計工作質量和效率，進而提高審計風險。

(三)審計風險分類與特點

從不同角度看財務報表審計風險分類不同，從風險范圍大小角度看，審計風險有兩類，分別是審計職業風險、項目審計風險。從范圍劃分角度看，分為審計環境風險和過程風險。從風險形式角度看，審計風險有三類，分別是評估、可接受、終極審計風險。審計風險一共有六個特點，分別是客觀性、或然性、潛在性、可控性、非零性、多樣性。其它特點比較好理解，只有或然性理解難度比較大。或然性主要是財務報表審計風險并不全會引起審計責任，有些審計風險并不需要審計人員承擔相應的審計責任，因此它具有一定的或然性。

三、財務報表審計風險的防范措施

(一)審計主體方面

針對上文分析的財務報表審計主觀原因，應從以下兩方面進行防范。一是提高審計人員綜合素質，具體辦法是國家加強對第三方會計機構的監督、管理，提高財務報表審計人員拿證門檻，將財務報表審計培訓計劃納入國家總培訓計劃中，加強審計人員的培訓力度。會計機構加強財務報表審計人員的培訓，高薪吸引社會上專業水平高，綜合素質高的審計員，拉高審計隊伍的總體水平。審計人員自我重視，主動參加培訓以提高自身專業化水平，提高職業素質。比如：重視財務軟件培訓，隨著計算機技術、智能技術等先進科技的高速發展，財務軟件得到全面發展，其更新換代速度提高，功能性愈加強大，也愈加專業。但是我國少部分審計人員尚不能掌握基本的財務軟件，不會利用財務軟件進行財務報表審計，這勢必影響審計質量和效率，提高審計風險。針對這種情況應加強財務軟件培訓，確保每一個審計人員可以熟練掌握各種財務軟件。了解各種財務軟件的功能和適用范圍，降低審計風險。二是引進社會上先進的審計方式，根據財務報表實際情況選擇合適、正確的審計方式。

(二)客觀方面

針對客觀方面風險因素形成原因，應從以下三方面應對。一是完善內部控制制度，具體措施是加強監督，完善評價、考核、激勵、獎懲等制度，將審計人員審計質量與薪資、職位掛鉤，激勵審計人員工作的積極性，降低審計風險。監督企業完善內部控制制度，為財務報表審計工作奠定基礎。二是提高財務報表數據真實性、可靠性，具體措施是由第三方會計機構派遣審計人員對企業財務狀況進行監督、指導，幫助企業完善財務管理機制。企業內部重視，完善內部控制制度。三是重視關聯交易財務報表審計，精確定位其重大失誤，防范審計風險。

(三)其它措施

針對產生審計風險的其它原因，應采取的防范措施是加強固有風險、控制風險的審計，規范審計流程、標準，避免審計人員受政府影響提出違心意見。國家方面，完善財務報表審計方面的法律法規，避免政出多門等因素影響審計質量。公平、公正競爭，杜絕惡意降低審計成本，規范審計流程、標準。

四、結束語

審計的主要功能是監督，財務報表審計的主要功能是監督企業財務狀況，查找財務報表中存在的重大失誤，規避風險。審計風險產生的原因主要有兩個，分別是審計主體原因和審計客體原因。此外，還有外部行政干預、不正當競爭等其它原因。針對審計風險以及產生原因，應提高審計人員綜合素質，完善內部控制機構，重視關聯交易財務報表審計等多方面進行防范。

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作者:山亞男 單位:山東省藥師協會