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一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制出現(xiàn)的問題

（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，部分企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)只是流于形式，為滿足企業(yè)需求雖然成立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，但是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的成員還承擔(dān)著企業(yè)其他的重要職務(wù)，造成的直接后果是開會(huì)只是走過場(chǎng)，會(huì)中涉及不到對(duì)經(jīng)理層的授權(quán)和監(jiān)管。其次，部分企業(yè)董事會(huì)的監(jiān)管作用被弱化，被動(dòng)地對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行管理，造成企業(yè)決策失誤的后果。

（二）授權(quán)制度不合理

目前，大部分企業(yè)的總經(jīng)理掌握著授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)力，其他的管理者沒有相應(yīng)的審批權(quán)力，使他們產(chǎn)生了“無權(quán)即無責(zé)”的消極思想，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)只是簡(jiǎn)單的上報(bào)而不考慮后果，甚至開展公司業(yè)務(wù)直接找有權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)審批，產(chǎn)生了越級(jí)上報(bào)的現(xiàn)象。同時(shí)，企業(yè)的很多部門機(jī)構(gòu)有權(quán)力沒責(zé)任或有責(zé)任沒權(quán)力，使得前者在開展工作中瞎指揮，后者工作缺乏積極性，這就需要企業(yè)的部門設(shè)置要權(quán)責(zé)明確，還要達(dá)到權(quán)力制衡的目的。

（三）內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)

很多企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并入到了企業(yè)的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)或是由企業(yè)的財(cái)會(huì)人員兼職審計(jì)人員，這就無法對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行有效控制，審計(jì)效果大大降低。同時(shí)，個(gè)別企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)沒有歸屬在董事會(huì)之下，不能保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果就有失公正，致使內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮其監(jiān)管稽查的職能。

（四）全面預(yù)算尚未執(zhí)行

目前，多數(shù)企業(yè)只停留在編制財(cái)務(wù)預(yù)算階段，預(yù)算是由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)開展的，并不是由企業(yè)各部門機(jī)構(gòu)分別開展編制業(yè)務(wù)預(yù)算的，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)部門成為企業(yè)整個(gè)預(yù)算的執(zhí)行者，并按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖獨(dú)自對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的預(yù)算演變成了企業(yè)財(cái)務(wù)部門的一場(chǎng)游戲。同時(shí)，企業(yè)其他部門對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算不了解不關(guān)心，只是忙于自己分內(nèi)的工作，這也是導(dǎo)致預(yù)算控制失效的原因。

二、銀座集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制優(yōu)化方法

企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是指通過財(cái)務(wù)工作使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、資金活動(dòng)按照企業(yè)預(yù)定方向發(fā)展。內(nèi)部財(cái)物控制優(yōu)化的方法要根據(jù)各控制主體的目的、職責(zé)的不同而做出改變。具體內(nèi)部財(cái)務(wù)控制優(yōu)化策略有以下幾個(gè)方面：

（一）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)管理水平

銀座集團(tuán)在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制上存在許多問題，從企業(yè)法人角度看，主要從以下三個(gè)方面對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化控制：第一，加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，強(qiáng)化董事職能。董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵，要完善董事會(huì)構(gòu)建機(jī)制，保證董事會(huì)能獨(dú)立行使權(quán)力。企業(yè)可以聘請(qǐng)具有專業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)的人加入到董事會(huì)當(dāng)中，引入獨(dú)立董事機(jī)制。同時(shí)，董事不要兼任總經(jīng)理的職務(wù)，要各司其職，獨(dú)立于經(jīng)理層之外；第二，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的建設(shè)。加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)可以監(jiān)督促進(jìn)董事會(huì)及經(jīng)理遵循和有效執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。監(jiān)事會(huì)應(yīng)像董事會(huì)一樣具有形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，要熟悉掌握法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)，同時(shí)企業(yè)在做重大決策時(shí)，監(jiān)事會(huì)要做出準(zhǔn)確判斷，并及時(shí)向董事會(huì)和管理層傳達(dá)明確的意見；第三，招聘職業(yè)經(jīng)理人，推動(dòng)經(jīng)理層職業(yè)化。職業(yè)經(jīng)理人具有豐富的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)管理上具有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要立足企業(yè)發(fā)展與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制優(yōu)化的角度，積極聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)理層職業(yè)化。

（二）重建授權(quán)制度，達(dá)到權(quán)力制衡

由于企業(yè)管理層權(quán)限過于集中，會(huì)直接導(dǎo)致權(quán)力濫用的現(xiàn)象，這會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展和內(nèi)部財(cái)務(wù)的混亂，造成嚴(yán)重的后果。對(duì)于企業(yè)授權(quán)應(yīng)采取以下兩方面的策略：第一，重建授權(quán)制度。為了防止企業(yè)權(quán)力過于集中、權(quán)力濫用的現(xiàn)象，企業(yè)必須重新建立授權(quán)制度，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策權(quán)對(duì)企業(yè)運(yùn)行過程中金額重大、技術(shù)性強(qiáng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行表決，集體表決通過后，企業(yè)業(yè)務(wù)方可執(zhí)行。同時(shí)，企業(yè)管理人員在行使權(quán)力過程中要杜絕越權(quán)越級(jí)審批的現(xiàn)象，在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，未經(jīng)授權(quán)的人員不得私自辦理企業(yè)事務(wù)；第二，內(nèi)部牽制權(quán)力制衡。企業(yè)在進(jìn)行部門機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)要遵循相互獨(dú)立，互相制衡的原則，在保證內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置合理的同時(shí)還要確保各部門機(jī)構(gòu)之間達(dá)到監(jiān)督制約的目的。比如，企業(yè)的采購部門，采購業(yè)務(wù)的執(zhí)行和審批工作必須由兩個(gè)部門來完成，不能由一個(gè)部門完全包辦，采購工作的開展要由采購部門執(zhí)行，審計(jì)部門對(duì)業(yè)務(wù)合同授權(quán)批準(zhǔn)后才可執(zhí)行采購業(yè)務(wù)，采購業(yè)務(wù)完成之后的付款階段，要由單獨(dú)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，通過采購人員正當(dāng)合法的票據(jù)進(jìn)行付款，這樣部門之間相互牽制，才能有效避免內(nèi)部財(cái)務(wù)控制出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效手段，它作為企業(yè)內(nèi)部財(cái)政控制的重要組成部門，要通過三方面來提高它的職能作用。第一，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須建立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并聘請(qǐng)具有豐富審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人進(jìn)入企業(yè)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部開展審計(jì)工作，執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督和稽查的職能；第二，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。企業(yè)要想保證審計(jì)工作成果的公平公正性，必須加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，只有審計(jì)機(jī)構(gòu)受高層次的領(lǐng)導(dǎo)，才能保證其強(qiáng)大的獨(dú)立性，這樣開展審計(jì)工作就不會(huì)遇到較大的阻力，充分保證了其監(jiān)督稽查權(quán)力；第三，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)若保證正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須有強(qiáng)大的內(nèi)部審計(jì)做基礎(chǔ)，監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控制度的執(zhí)行、為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)、促進(jìn)企業(yè)工作的改進(jìn)和效益的提高。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，必須充分發(fā)揮審計(jì)的作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門尤其是對(duì)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督稽查，強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制職能。

（四）推行全面預(yù)算管理，提升財(cái)務(wù)控制水平

通過財(cái)務(wù)預(yù)算手段，可以加強(qiáng)企業(yè)管理，提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制水平。企業(yè)的預(yù)算管理主要包含以下三個(gè)方面：第一，加強(qiáng)預(yù)算制度建設(shè)。企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理需要有健全的預(yù)算制度做保障，這就要求企業(yè)把預(yù)算的編制目的、編制方法程序、預(yù)算考評(píng)等條款寫入企業(yè)的規(guī)章制度，同時(shí)成立一個(gè)專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一開展預(yù)算工作；第二，完善預(yù)算編制。企業(yè)完善預(yù)算編制，一方面要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)預(yù)算編制人員的培訓(xùn)，向他們講授預(yù)算編制的原則、要求、方法等，有利于企業(yè)預(yù)算工作的開展；另一方面要加大對(duì)企業(yè)全員的宣傳力度，讓每一個(gè)員工都了解預(yù)算制度，加強(qiáng)管理者和員工對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)，形成企業(yè)預(yù)算良好的氛圍。只有企業(yè)不斷完善預(yù)算編制，預(yù)算編制人員不斷提高自身能力和水平，才能總體提高企業(yè)的預(yù)算管理水平；第三，落實(shí)預(yù)算考核。企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要把預(yù)算考核落到實(shí)處，這是企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算的最后關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)只有將相關(guān)部門的業(yè)績(jī)、獎(jiǎng)金與預(yù)算考核掛鉤，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算的全面執(zhí)行。

三、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，它對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和發(fā)展壯大有很大的影響作用。本文分析了普遍企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制當(dāng)中出現(xiàn)的問題，并從公司治理結(jié)構(gòu)、授權(quán)制度、內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算管理這四個(gè)方面為銀座集團(tuán)提出了關(guān)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的合理化建議。銀座集團(tuán)可參照本公司實(shí)際情況，根據(jù)上述策略對(duì)本公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制進(jìn)行改進(jìn)。

作者：張雪 單位：銀座集團(tuán)股份有限公司