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銷售退回所得稅處理因素

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銷售退回所得稅處理因素

編者按:本論文主要從銷售退回涉及的有關(guān)會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定;銷售退回涉及的所得稅會(huì)計(jì)處理等進(jìn)行講述,包括了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后等,具體資料請(qǐng)見:

2003年4月24日國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)),同年8月22日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)準(zhǔn)則問題解答(三)》(財(cái)會(huì)[2003]29號(hào))。在這兩個(gè)文件中,對(duì)企業(yè)發(fā)生的銷售退回涉及的所得稅應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整作了明確的規(guī)定。本文僅對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回涉及的所得稅應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整作些初步探討和介紹。

一、銷售退回涉及的有關(guān)會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回,一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回,應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。

按照稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的銷售退回,只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明,可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回,所涉及的應(yīng)納稅額的調(diào)整,應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅額的調(diào)整,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

從上述規(guī)定可以看出,除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回,可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后,相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不同外,對(duì)于其他的銷售退回,會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。

二、銷售退回涉及的所得稅會(huì)計(jì)處理

因資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回可能涉及報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳前或匯算清繳后,企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回,所涉及的會(huì)計(jì)處理及對(duì)所得稅的影響應(yīng)分別情況處理。

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前,則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法,調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交的所得稅。舉例說(shuō)明如下:

例1:A公司2002年12月25H銷售一批產(chǎn)品給B公司,貨款為500000元,增值稅額85000元,銷售成本400000元,價(jià)稅款至當(dāng)年12月31日尚未收到。2002年12月28日接到B公司通知,B公司在驗(yàn)收貨物時(shí),發(fā)現(xiàn)該批貨物存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。A公司希望與B公司協(xié)商解決問題。2003年1月26日,A、B雙方最終協(xié)商未果,A公司于2003年2月5日收到退回的貨物。假定A公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%,不考慮其他稅費(fèi)因素。A公司2002年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2003年4月1日,所得稅匯算清繳定在2003年2月15日(即銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前)。

A公司會(huì)計(jì)處理如下:

(1)調(diào)整銷售收入

借:以前年度損益500000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000

貸:應(yīng)收賬款585000

(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備

借:壞賬準(zhǔn)備29250(585000X5%)

貸:以前年度損益調(diào)整29250

(3)調(diào)整銷售成本

借:庫(kù)存商品400000

貸:以前年度損益調(diào)整400000

(4)調(diào)整應(yīng)交所得稅(假定所得稅稅率為33%)

借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅23347.50[(500000-400000-29250)X33%]

貸:以前年度損益調(diào)整23347.50

(5)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)47402.50(500000-400000-29250-23347.5)

貸:以前年度損益調(diào)整47402.50

(6)調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字(假定法定盈余公積計(jì)提比例為10%,法定公益金計(jì)提比例為5%)

借:盈余公積——法定盈余公積4740.250(47402.50X10%)

——法定公益金2370.125(47402.50X5%)

貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7110.375

(7)調(diào)整報(bào)告年度(2002年度)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整:調(diào)減應(yīng)收賬款585000元;調(diào)增庫(kù)存商品400000元;調(diào)減應(yīng)交稅金108347.50元(8500+23347.50);調(diào)減盈余公積7110.375元;調(diào)減未分配利潤(rùn)40292.125元(47402.50-7110.375)。

利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整:調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000元;調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000元;調(diào)減管理費(fèi)用29250元;調(diào)減所得稅23347.50元;調(diào)減法定盈余公積4740.25元;調(diào)減法定公益金2370.125元;調(diào)減未分配利潤(rùn)40292.125元。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后,但在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前,按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,雖然銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之后,但由于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出,仍然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),其銷售退回仍應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理,并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等;按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

由于所得稅會(huì)計(jì)核算方法可采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法,因此,對(duì)所得稅費(fèi)用的計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同的方法分別確定。

1、企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,對(duì)于報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回的所得稅影響,不調(diào)整報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。在計(jì)算本年度(即報(bào)告年度的下一年度,下同)應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額,減去報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回影響利潤(rùn)總額的金額,作為本年度應(yīng)納稅所得額,并按本年度應(yīng)交的所得稅,確認(rèn)本年度所得稅費(fèi)用。舉例說(shuō)明如下:

例2:假定例1中A、B雙方于2003年3月2日最終協(xié)商未果,并且A公司收到退回的貨物,所得稅匯算清繳已于2003年2月15日完成(即銷售退回發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間)。假定A公司2003年度利潤(rùn)總額為10000000元,無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。

A公司2003年3月發(fā)生銷售退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理(調(diào)整銷售收入、壞賬準(zhǔn)備及銷售成本的會(huì)計(jì)分錄同例1)如下:

(1)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)70750(500000-400000-29250)

貸:以前年度損益調(diào)整70750

(2)調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字(假定法定盈余公積計(jì)提比例為10%,法定公益金計(jì)提比例為5%)

借:盈余公積——法定盈余公積7075(70750x10%)

——法定公益金3537.50(70750x5%)

貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)10612.50

(3)調(diào)整報(bào)告年度(2002年度)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整:調(diào)減應(yīng)收賬款585000元;調(diào)增庫(kù)存商品400000元;調(diào)減應(yīng)交稅金85000元;調(diào)減盈余公積10612.5元;調(diào)減未分配利潤(rùn)60137.5元(70750-10612.50)。

利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整:調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000元;調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000元;調(diào)減管理費(fèi)用29250元;調(diào)減法定盈余公積7075元;調(diào)減法定公益金3537.5元;調(diào)減未分配利潤(rùn)60137.5元。

2003年度應(yīng)交所得稅=(10000000-70750)X33%=3276652.50元

會(huì)計(jì)分錄為:

借:所得稅3276652.50

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3276652.50

2、企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的,應(yīng)按照可調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額、屬于報(bào)告年度的銷售退回對(duì)報(bào)告年度利潤(rùn)總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額,借記“遞延稅款”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)”科目。在計(jì)算本年度應(yīng)納所得稅時(shí),應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)回報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回相應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款金額。本年度應(yīng)交所得稅。[(本年度利潤(rùn)總額-報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回影響利潤(rùn)總額的金額)X所得稅稅率];本年度所得稅費(fèi)用=本年度應(yīng)交所得稅+本年度轉(zhuǎn)回銷售退回已確認(rèn)的遞延稅款借方金額。舉例說(shuō)明如下:

例3:如果例2資料不變,A公司采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算,則A公司2003年3月發(fā)生銷售退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理(調(diào)整銷售收入、壞賬準(zhǔn)備、銷售成本的會(huì)計(jì)分錄同例1),調(diào)整所得稅費(fèi)用(假定所得稅稅率為33%)

借:遞延稅款23347.50[(500000-400000-29250)x33%]

貸:以前年度損益調(diào)整23347.50

同時(shí),將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配及調(diào)利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字均與例1相同。繼之調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目及數(shù)字:調(diào)減應(yīng)收賬款585000元;調(diào)增庫(kù)存商品400000元;調(diào)減應(yīng)交稅金85000元:調(diào)增遞延稅款借項(xiàng)23347.5元;調(diào)減盈余公積7110.375元;調(diào)減未分配利潤(rùn)40292.125元(47402.50-7110.375)。調(diào)整利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目及數(shù)字:調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000元;調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000元;調(diào)減管理費(fèi)用29250元;調(diào)減所得稅23347.50元;調(diào)減法定盈余公積4740.25元:調(diào)減法定公益金2370.125元;調(diào)減未分配利潤(rùn)40292.125元。

2003年度應(yīng)交所得稅=[10000000-(500000-400000-29250)]X33%=3276652.50元

2003年度所得稅費(fèi)用=3276652.50+23347.50=3300000元

2003年度轉(zhuǎn)回的遞延稅款=23347.50元

會(huì)計(jì)分錄如下:

借:所得稅3300000

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3276652.50

遞延稅款23347.50

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