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一、長期股權投資新準則修訂背景

財政部2006年《企業會計準則第2號———長期股權投資》及其應用指南，又根據國際財務報告準則的相關變動，通過準則解釋等文件陸續修訂了部分長期股權投資準則的內容。原準則及其應用指南實施以來，規范了企業長期股權投資的會計處理，但也存在著一些問題。2011年5月，國際會計準則理事會了修訂后的《國際會計準則第27號———個別財務報表》和《國際會計準則第28號———聯營和合營企業中的投資》。為了適應社會主義市場經濟發展需要，提高企業財務報表質量和會計信息透明度，為保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，并對長期股權投資的會計核算進行整合完善，財政部對《企業會計準則第2號———長期股權投資》進行了修訂。

二、新準則下企業會計核算的主要變化

新修訂的《企業會計準則第2號———長期股權投資》中，企業會計核算的變化主要包括以下幾個方面:

(一)適用范圍。新準則增加了長期股權投資的定義，“本準則所稱長期股權投資，是指投資方對被投資單位控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。”原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，按照《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》進行處理。新準則同時對“控制”、“重大影響”和“合營企業”的定義作出了修訂。鑒于財政部對合并財務報表準則進行了重新修訂，以及新的合營安排準則，新準則不再定義“控制”和“合營企業”，僅僅只對“重大影響”的定義和判斷標準作出了明確規定。對于“控制”和“合營企業”，需要參照相關準則進行具體判斷。新準則指出，“在確定能否對被投資單位實施控制時，投資方應當按照《企業會計準則第33號———合并財務報表》的有關規定進行判斷”，“在確定被投資單位是否為合營企業時，應當按照《企業會計準則第40號———合營安排》的有關規定進行判斷”。對于風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的權益性投資，新準則規定，可以作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，適用《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》。

(二)初始計量。同一控制下的企業合并方式形成的長期股權投資，合并方應當在合并日按照被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。新準則明確強調，被合并方所有者權益賬面價值是指“在最終控制方合并財務報表中的賬面價值”。在確定最終控制方合并財務報表中的賬面價值時，要求合并前合并方與被合并方所采用的會計政策、會計期間一致。如果合并前合并方與被合并方所采用的會計政策、會計期間不一致，應當首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，并以調整后的被合并方所有者權益賬面價值為基礎，按合并方的持股比例計算確定長期股權投資的初始投資成本。

(三)后續計量。

1．成本法下投資方投資收益的確認。新準則將原《企業會計準則解釋第3號》中有關規定納入準則正文進行規范，明確規定投資企業采用成本法核算的長期股權投資，當被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，投資企業應當確認為當期的投資收益，取消了以被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額為限確認投資收益的規定。

2．不同計量單元的處理。新準則引入了《國際會計準則第28號———聯營和合營企業中的投資》中不同計量單元分別按不同方法進行會計處理的理念。投資方對聯營企業的權益性投資，對于通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的投資部分，可以單獨按照《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》進行核算，直接持有的權益性投資部分，按照權益法核算。(四)長期股權投資核算方法的轉換。對于長期股權投資核算方法的轉換，新準則將原企業會計準則解釋中的具體內容進行整合，引入準則正文，包括分步實現合并、分步處置子公司時個別財務報表中長期股權投資的處理、成本法和權益法轉換中的“跨越會計處理界線”理念。投資企業因追加投資或減少投資等原因導致對被投資單位的控制、共同控制或重大影響發生變化的，長期股權投資的核算方法需要隨著持股比例變化相應在成本法、權益法之間進行轉換，具體會計核算要與新準則在前述初始計量、適用范圍及后續計量方面的相應變化保持一致。同時還要與《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》的有關具體規定相互銜接。

(五)披露。新準則刪除了原來對于長期股權投資的披露要求，信息披露有其他準則規范，適用《企業會計準則第41號———在其他主體中權益的披露》。

作者：武彰純單位：大連財經學院風險管理和內部控制研究中心