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一、IEPS征求意見稿的背景及內容

在督導者指導下的一段實務經歷將能使實習生把正規教育中學到的知識和在實際工作環境中的經驗結合起來,從而有利于其更深地理解、掌握一名職業會計師應具備的才能和勝任能力。IAESB顯然早已意識到實務經驗的重要性:2003年10月頒布的《國際教育準則第5號———實務經驗要求》(InternationalEdu-cationStandard5———PracaticalExperienceRequirements,以下簡稱“IES5”)中就規范了各會員團體對其會員在成為職業會計師之前要求具備的實務經驗,而這份IEPS征求意見稿旨在為IFAC會員團體實施IES5《實務經驗要求》提供指南,同時也涉及實施IES7《職業后續發展:終身學習和職業勝任能力后續發展計劃》和IES8《審計專業人員勝任能力要求》的相關問題。IEPS征求意見稿由兩部分構成。第一部分就如何滿足IES5中一段實務經歷的要求提供操作指南。該部分闡述了會員團體怎樣可以使實習生在成為合格會計師時達到最低三年實務經驗的要求,并推薦使用產出法(output-basedapproach)來評價實習生在該期間獲取的勝任能力。第二部分為會員團體達到IES5有關實習期間監控實習生的要求提供幫助,具體包括督導者的角色、實務經驗記錄和評價以及與雇主一起有效地工作等內容。

二、IEPS征求意見稿的重要建議

IEPS的作用在于幫助IFAC會員團體在培養職業會計師過程中應用公認良好做法(generallyacceptedgoodpractice)。這份IEPS征求意見稿主要是為配合IES5而的,限于篇幅,這里主要介紹它提出的比較重要的建議。

(一)初始職業發展

這份征求意見稿首次引入了“初始職業發展”(initialprofessionaldevelopment,以下簡稱“IPD”)的概念。它主要指的是資格前的培訓活動,通過這些活動,實習生能夠獲取和展現成為職業會計師所需的勝任能力。在資格前階段通過實務經歷培養勝任能力即可視為“IPD”。這是一名會計師在職業生涯里持續學習的第一個階段。在資格后階段,就依靠“繼續職業發展”(continuingprofessionaldevelopment,以下簡稱“CPD”)保持和提高勝任能力。IPD和CPD有許多共同點,包括:(1)它們都重視培養勝任能力以達到準則要求;(2)有效評價過往表現在兩者中都占有很重要的地位;(3)它們都包含雇主為雇員建立勝任能力框架和貫穿于資格前、后兩階段的雇員發展制度;(4)實習生和職業會計師在學習過程中養成反省的良好習慣。因此,會員團體可以考慮建立一個綜合的貫穿資格前、后兩階段的職業發展制度。

(二)滿足IES5要求的綜合法

IES5對一段實務經歷的要求有以下兩點:(1)各種投入標準,其中包括成為職業會計師之前最低三年實務經驗的要求;(2)衡量產出的要求,如要求實習生展現獲得的勝任能力。IEPS征求意見稿建議會員團體運用綜合法滿足IES5的要求———規定最低三年實務經驗,同時使用產出法評價實習生在該期間發展的勝任能力。具體來說,會員團體可以通過很多方式來解讀“三年實務經驗”,比如:(1)要求實習生在該期間獲取一系列工作領域的經驗;(2)要求實習生在該期間獲取與其將來職業方向直接相關的工作經驗;(3)要求實習生在規定期間內完成一定小時數或者天數的實習以達到最低三年實務經驗的要求;(4)按照實習生的背景和職業規劃設定三年或更長時間里不同的要求。此外,會員團體還可考慮承認實習生在其他組織的項目中獲取的實務經驗,以及把兼職和志愿工作也視為實務經歷的一部分。而所謂產出法,是指要求實習生通過成果來證實其在實習結束時已達到合適水平的勝任能力。使用產出法時,雖然提出、衡量以及確認勝任能力富有挑戰性,但是卻可以允許實習生證實其專業知識、技能,職業價值、道德和態度。采用產出法的會員團體應要求實習生提供定期證據來證明相關勝任能力的保持和發展。這些證據應當已經由足夠的原始資料客觀證明,并將被會員團體使用有效的勝任能力評估方法進行評價。

(三)實務經驗框架

會員團體可按照IES5第17段所涉及的領域建立一個實務經驗框架。良好做法表明會員團體應確保實習生獲得充分的實務經驗以培養和證實其在那些領域的勝任能力。這份IEPS征求意見稿提出了一個實務經驗的樣本框架,主要包含六個方面,除專業技能外,其余均被劃分為三個層次,具體如下:1.責任意識,是指以不斷提高的責任水平來工作,分為:(1)匯集信息;(2)分析與選擇;(3)在實際工作環境中運用知識和技能。2.商業意識,是指了解相關組織,它怎樣開展業務及其經營環境,分為:(1)了解相關組織,其所在行業和市場狀況,與之相關的經營風險及經營環境;(2)分析相關組織的環境、結構、經營目標以及經營環境;(3)嚴格評價業績表現,提出改進建議,并遵循有關報告要求。3.職業價值、道德和態度,是指識別問題,運用知識和經驗評價背后的涵義并作出決定和建議,分為:(1)通過一些中肯的問題、有益的疑問,鑒別問題,培養探究性思維;(2)識別關鍵問題并了解不同行動背后的涵義;(3)在實際工作環境中訓練道德敏感性和判斷能力,運用職業價值、道德和態度。4.技術知識,是指將會計工作與商業活動聯系起來的能力,分為:(1)了解工作的技術基礎和內容;(2)將理論研究與實際工作結合起來,了解技術知識對工作的影響范圍;(3)在實際工作環境中運用技術知識。5.信息技術,是指實習生要展現出一定的IT知識和IT控制水平,分為:(1)了解一般的與會計師工作相關的IT和IT控制問題,及其對組織和經營環境的影響;(2)分析IT與IT控制的系統和流程,了解其變化對組織的影響;(3)運用IT、IT控制、用戶知識和技能,提出改進建議。6.專業技能。IES3《專業技能》將其分為五類:(1)智力技能;(2)技術和功能技能;(3)個人技能;(4)交際和交流技能;(5)組織和商業管理技能。在實務經歷期間,所有層次的實習生均需培養其專業技能達到適應工作的水平。

(四)督導者的職責和會員團體的督導程序

督導者的責任可能因實習生和其自身所處環境的不同而不同。然而,良好做法表明所有的督導者都應:(1)了解實習生的工作和需要;(2)定期檢查實習生的實務經歷;(3)為實習生創造獲取不同經驗的機會;(4)定期與實習生進行有效地交流,在適當的時候也可與其經理進行交流;(5)適當地監督、指導、勸告及評價實習生;(6)就實習生的實務經歷提供反饋意見,并評價其勝任能力;(7)向會員團體報告他們對實習生在以下三個方面的評價:道德判斷的運用情況、日常行為表現以及專業知識和技能的掌握情況。IEPS征求意見稿還建議會員團體建立一個正式的督導程序,其基本要素包括:1.辨認潛在的督導者。IFAC會員團體應鼓勵合適的會計師(包括退休人員)志愿成為督導者,鼓勵雇主在其組織內尋找督導者。此外,實習生可以自己聯系組織內的可以成為督導者的人,管理機構也可以直接指定督導者。2.指定、批準和訓練督導者。會員團體應建立標準使其能夠選擇、訓練最合適的督導者。征求意見稿中給出了一些解說性的標準,如督導者應了解會員團體最新的招收政策、道德守則,該職業面臨的問題,實習生應掌握的專業知識和技能,與督導者相關的期望,與實務經歷相關的專業和技術問題;督導者應具有良好的職業聲譽,有興趣訓練該行業未來的成員,能夠建議、勸告、評價、激勵實習生并為其指引方向,能與實習生定期商討,在某種程度上能影響實習生承接的工作任務,愿意而且能夠參加督導者訓練項目。3.監控督導者。會員團體可以通過定期地訓練和評估督導者、從實習生那里獲取督導者表現的反饋信息等形式對督導者進行監控,以確保督導者能符合有關知識、技能和職業聲譽的標準,能持續地監督、指導、勸告、評價實習生。4.替代性督導安排。IAESB承認在實習生的工作場所并不是常常有合格的督導者,特別是在中小規模的企業和公司部門。出現這種情況時,會員團體應考慮進行替代安排,包括指定符合標準的遠程督導者,或者從那些為雇主提供專業服務的人中尋求支持,比如會計師和商業顧問。

(五)“注冊雇主”計劃

這份IEPS征求意見稿建議會員團體制訂一個“注冊雇主”(registeredemployer)計劃,參與該計劃的雇主能為實習生提供獲取實務經驗的支持性環境。會員團體可鼓勵雇主為實習生的IPD采用四項基本原則:(1)與督導者、實習生一起確認實習生的發展需要;(2)提供合適的實務經驗滿足實習生的發展需要,包括滿足會員團體的實務經驗要求;(3)監控實務經歷,通常由雇主、會員團體共同指定的督導者來承擔這一任務;(4)至少每年評價一次實習生及其發展需要。當然,會員團體應相應建立一個監控系統,確保雇主能為實習生提供一個持續的合適的環境。監控手段包括與雇主代表面談、復核雇主的文件和培訓紀錄及從督導者和實習生那里獲取相關信息。如果一位雇主不再能夠提供相關的環境,或者不能遵守該計劃的原則和規則,就應取消其“注冊雇主”的身份。

三、IEPS征求意見稿的借鑒作用

IFAC會員團體在制定其教育和發展計劃時不僅應考慮國際教育準則,也應當考慮到實務公告中提到的建議做法。[1]通過以上的介紹不難看出:對照我國的現實,這份IEPS征求意見稿實際上有不少可取之處。

(一)應充分認識實務經驗的重要性

IAESB主席HenrySayville稱:“一段時間的實務經驗是職業會計師教育的一個重要部分,它有助于職業會計師鍛練和證明其所需要的技能。它不僅可以使學員證明他們不僅擁有必要的理論知識,而且能夠在其職業生涯的日常工作都運用這些知識?！盵2]會計師通過考試可以證明已獲取執業時所必需的基本知識,但是擁有了這些知識并不能說明在實際工作中能熟練地加以運用,更不能說明已經具有完全的勝任能力。也就是說,要求會計師獲取實務經驗的核心目的是為了發展其專業勝任能力并達到一名合格職業會計師的水平。目前,美國、加拿大、法國以及我國香港等地都將實務經驗作為注冊會計師資格的重要組成部分,而且這方面的要求實質上已經達到了國際標準。而我國規定非執業會員應在獲取兩年審計工作經驗之后方可轉為執業會員。顯然,該規定未達到IES5中最低三年實務經驗的要求,而且沒有涉及工作經驗的廣度和深度,實務經驗的重要性并沒有得到充分地認識。

(二)應修改當前注冊會計師資格中實務經驗的要求

我國注冊會計師資格中對實務經驗的要求比較簡單,從培養勝任能力、提高執業質量的角度看存在修改的必要。一方面,非執業會員在成為執業會員前應該有不低于三年的相關實務經驗。由于非執業會員學歷、服務環境的差異,實踐期間的長短可以不完全一致,但是在該期間內應當使未來的注冊會計師執業會員能夠展示已經掌握的專業知識、技能,職業價值、道德和態度;另一方面可以參照征求意見稿并結合我國實際情況建立切實可行的實務經驗框架,明確在執業之前非執業會員應該獲取哪些領域的實務經驗并達到哪種層次的水平。在評估這種水平時可以選用投入法、產出法或者綜合法③。只有那些達到規定標準的人才可取得執業會計師資格,只有這樣公眾的利益才能夠得到保護,職業的可信度才能得到提高。

(三)可以調動雇主和督導者來培養非執業會員

IAESB通過征求意見稿勾勒出了一個幫助實習生獲取實務經驗的體系。在這個體系中,會員團體統籌安排實習生如何獲取足夠的實務經驗,雇主和督導者負責培養實習生的具體工作。顯然,他們是不可或缺的部分,會員團體需要依賴他們培養未來的職業會計師。具體到我國來講,會員團體即為中注協,雇主主要是會計師事務所,而督導者可以是那些具有良好職業道德和完全勝任能力的CPA,實習生則為非執業會員。當然,角色定位以后還需要建立相應的制度并嚴格執行從而保證體系的正常運轉,否則就達不到培養非執業會員實務經驗的初衷。