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一、財務核算與工程實際脫節(jié)，財務核算存在“閉門造車”的傾向

財務賬面反映的數據與實際工程造價差距較大，財務人員對工程情況不甚了解，沒有針對性的建立會計核算體系，以致財務數據失真，無法為決策層提供高效率服務。

二、財務資金意識淡薄，存在“等、靠、要”的現象，無法掌握資金跳動的脈搏

資金企業(yè)的血液，對于建設期的企業(yè)而言，如何合理使用資金，事關整個項目的成敗，合理使用資金需要財務管理者對工程的施工合同、施工進度等都要密切的掌握，同時還要充分利用各項財政政策，取得除自籌資金以外的其他資金的支持。針對上述問題，作為一個管理規(guī)范的企業(yè)，應當如何加強建設期間的財務管理，發(fā)揮財務人員的作用呢？筆者曾在大型國企擔任內部審計，也曾作為主要負責人參與企業(yè)項目建設，依據經驗，建設期間財務管理可以做好以下幾項把內容：1.財務人員職責，2.工程資金使用，3.在建工程的核算，4.竣工決算和固定資產形成。

企業(yè)財務應做好以下工作：

1.針對性的建立企業(yè)建設期間的財務管理制度，明確管理職責。對于大型建設項目應建立健全財務管理制度，專門設置負責基本建設會計人員，專門負責與工程有關的財務事項。作為基建會計人員應對項目的概預算、可研報告、各項行政審批手續(xù)、招投標事項、施工合同、節(jié)點計劃、工程進度密切掌握，必要時參加與工程相關的會議，做好在建工程和固定資產的核算，做好重要資料的檔案保管工作。

2.嚴格審核付款手續(xù)，對工程資金要實施封閉式管理，確保工程資金專款專用。工程資金能否充分保證，事關工程能否如期完工，能否預期產生經濟效益，對企業(yè)影響深遠。大型基建項目除自有資金外，往往伴有銀行固定資產貸款，設有固定資產貸款賬戶，有的基建項目在國家政策范圍內，還可以獲得財政補貼，財政補貼往往要求專款專用，企業(yè)可以單獨設立專戶，企業(yè)根據可以根據資金來源的不同設立幾個工程資金賬戶。在資金的支出過程中，應關注以下幾點：

2.1施工單位提出付款申請手續(xù)是否完整。施工單位提交的工程進度報表應經過項目監(jiān)理的審核，提交工程進度報告，報告中應完整、詳細的說明付款理由，付款金額。如存在現場簽證，同時提供與簽證相關的證明材料，例如圖片材料、文字材料等。以上資料一并轉交建設單位的工程管理部門進行審核。

2.2施工單位現場總負責人和專項負責人對施工單位報送的工程進度報表、質量安全情況等一系列資料與實際情況比照審核，重點有進度是否屬實、質量是否可靠、安全隱患是否排除、簽證是否存在等等，負責預算的造價工程師應根據工程概預算，現場簽證、工程進度、付款情況、合同情況進行再次復核，并簽署意見，一并報由現場總負責人簽字審批。

2.3財務部門應根據技術負責人核定已完工工程量及合同總價款、約定付款方式，對增變量的約定，核定本次應付款的金額，交由負責人審批。作為財務部門，重點應嚴格執(zhí)行工程合同，審核付款手續(xù)的完整性，對發(fā)生的項目變更應嚴格控制，項目的任何與合同清單不相符的變更都應由專業(yè)人員或專業(yè)機構進行確定，對合同變更部門的取價標準要求核定部門提供詳細的依據，并進行抽樣核查。財務部門對重要的工程變更要進行實地考察，取得必要的資料，例如圖片。財務部門應對付款項目依據工程預算造價清單從大項到小項進行確認，確保付款項目屬于工程項目的內容，對于付款金額作為財務部門要保證付款金額在合同范圍之內，財務人員應重點關注工程的資金進度與形象進度是否匹配。設置專門的基建會計人員參與工程的全過程，可以有效的避免工程中發(fā)生的舞弊現象，是工程建設處在一個公開透明的過程之中，對控制工程成本，有效的進行事前和事中控制，強化企業(yè)的內控管理。

三、在建工程的核算

在建工程的核算存在的問題主要有：

1.會計人員依據發(fā)票確認在建工程賬面價值，賬面價值無法反映實際工程造價。建設單位和施工單位對往來款的認定不統(tǒng)一。

2.會計人員對工程不甚了解，賬面在建工程反映的內容簡單，籠統(tǒng)。作為大型工業(yè)基建項目，在建工程必須做到精細化核算，對工程管理和固定資產的形成都有重要意義，而在信息化條件下，會計軟件功能強大，完全可以做到統(tǒng)分結合，全面具體。前提是會計人員對工程的各項內容非常熟悉并能夠與財務業(yè)務相結合。首先，基建會計人員應該根據工程項目對在建工程進行項目核算，一個完整工業(yè)項目投資往往包括建筑工程、設備購置、安裝工程及其他支出。其中建筑工程包括土建工程和鋼結構安裝工程。安裝工程包括設備安裝、采暖工程、給排水工程、裝飾工程、消防工程、電氣工程、通風工程。以上工程項目在項目的預算清單，施工圖紙都可以看到。其次，在明確了項目范疇后，利用軟件的多維性，設置核算方式，是賬務能夠反映某一個建設單體的各項工程支出，也能反應某一個項目的在各個單體的中匯總支出。在施工單位提交了工程進度相關報表并審核無誤后，在賬面上可以計入在建工程，同時產生一筆負債。此時在建工程賬面上反映的數據應該是各個單項工程和每個項目的價值，通過賬面價值與預算項目對比，可以得出工程完工百分比。由于此時未經決算審計，我們對負債的確認屬于暫估的性質，應與付款科目分屬于不同明細科目，已達到精細反映的目的。

四、竣工決算和固定資產形成

大型完整工業(yè)項目一般經項目備案等行政審批手續(xù)，竣工決算需要專項審計，沒有專項審計則無法辦理竣工驗收手續(xù)，也就無法形成固定資產。作為建設單位財務管理部門在專項審計之前，應會同建設部門整理工程檔案，核實工程造價，主要應做好以下幾項工作：

1.建設項目下的個明細項目是否具備審批立項、可行性研究、初步設計等環(huán)節(jié)；是否具備竣工決算條件。

2.竣工決算的編制方法是否可靠，會計上能否準確計量固定資產的價值。

3.竣工決算概況表各項投資與設計概數相比較，是否存在節(jié)支或超支的情況，原因是什么。

4.交付使用資產明細表中的實際支出與設計概數相比較，分析增加或減少的原因。

5.項目專項資金的使用情況及結余資金和物資的處置。竣工決算是工程的收尾工作，其重要性是不言而喻的。整個決算是一個細致而復雜的過程，涉及內容眾多，影響深遠，對與財務而言涉及到固定資產的原始入賬價值，折舊，有關房產的涉及產權證的辦理，房產稅的計稅基礎等。最終賬面上反映的固定資產將包括房屋、建筑物、設備等，值得注意的是電梯中央空調等屬于房屋建筑物的一部分計入房屋建筑物的原值不單獨列示，涉及到甲供材料的還有納稅問題的處理。另外，對于取得政府補助的項目，一般文件中都列明專款專用，要先計入專項應付款，貸項目竣工驗收后，轉入遞延收益，按資產使用期限轉入營業(yè)外收入，作為不征稅收入，相應資產折舊不再稅前扣除。

總之，完整工業(yè)項目從建設伊始到竣工驗收，涉及的事項十分繁雜，筆者完整的參與了某項目的全部過程，對主要事項的有著實際的體驗，深感做好企業(yè)建設期間的財務管理是十分必要和關鍵的。

作者：杜森單位：大連乾億重型機床有限公司