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摘要教育系統推行會計集中核算,實行學校財務局核算有利于加強教育經費的管理和監督,有利于規范財務管理和會計行為,有利于提高教育資金使用效益。但是在實踐工作中也存在著局限性和不夠完善的地方,筆者結合工作實際根據現階段北侖區教育系統會計集中核算制度中存在的問題提出幾點設想,希望能使會計核算中心發揮更有利作用。

關鍵詞教育系統;財務管理;集中核算

隨著社會主義市場經濟體制改革的逐步深化,舊的財務管理體制也必須因勢改革與完善。作為改革的產物,教育系統財務管理實行“學校財務局核算”制度下新成立的教育系統會計核算中心(簡稱“中心”)是在不改變教育系統直屬單位自主理財的前提下,取消其在各自銀行開戶,實行集中支付、統一核算的機構。取消多頭開戶,有利于提高教育系統各學校的資金收支透明度和教育經費的宏觀調控,防止學校資金的被擠占、被挪用,提高資金使用效率。本文就教育系統會計核算制度的相關問題作初步探討。

一、現行教育系統會計集中核算的運作方式及特點

現行教育系統會計集中核算運營的前提是“三不變”;預算管理體制不變、單位理財機制不變、會計主體法律責任不變。統一賬戶、資金、人員,集中辦理資金結算,經費收支核算,會計報表編制,會計檔案管理,其運作機制在于三個方面:

1.“四個統一”

統一發放工資、統一會計核算、統一會計檔案、統一財務公開。學校取消各自分散的銀行賬戶,由核算中心統一開設核算賬戶,財政統一撥入資金,中心統一支出,實施備用金管理。各單位設置報賬員一名,負責中心與單位的溝通聯絡,中心負責憑證的審核和登錄,編制會計報表及財務分析,檔案的編目、立卷、歸檔等。中心根據財務報表及財務分析,定期公開財務成果,實施公開的群眾監督。

2.明確人員崗位職責,完善內控制度

中心分設三個核算點,各設一名核算點總會計和一名出納,網絡維護員一名,若干名記帳會計。總會計師對報表的真實性、準確性負責。總出納負責支票的開具、銀行對帳、現金支取,網絡維護員保證電腦網絡的正常安全運轉。記帳會計負責整理檔案,登錄憑證,并對會計信息的真實性進行審核,監督各單位的預算執行,反饋財務信息,提供財務分析。各崗位人員要求具有相當的專業技能及工作經驗,由人事部門和計財部門公開招聘、擇優錄用,并建立相應的崗位責任制度。各崗位人員實施定期輪崗、回避制度,崗位之間要相互牽制制約,以保障財政資金的安全。

3.集中委派與重點委派并行

由于個別學校單位資金流量大,會計核算業務較復雜頻繁,從而需要對資金實施專項管理和全過程監督,如寧波市北侖中學、區成人中專以及正在建設中的北侖職高,學校規模大、性質特殊,收費情況復雜,象成人中專既有全日制中專又有業余的成人教育,又是區教師培訓中心,一套財務系統核算多種辦學經費相對復雜。針對特殊的情況個別問題個別處理,細化了有關規定,必要時實行重點委派會計人員到各學校,以確保專款專用和充分發揮資金使用效率。

實施集中核算最直接的效果就是精兵簡政,節約成本。此現象在新成立的外來民工子弟學校尤為明顯。北侖區教育系統現新成立的外來民工子弟學校十余所,假定每個民工子弟學校各自設立出納、會計崗位各一,以十所為計算共需20名,工資2萬/年為底薪共需40萬,加上購置新設備,對其進行必要的培訓、業務指導等這些都需要精力、物力,現歸屬至核算中心,中心既有的設備、既有的人員實施統一的會計核算,這種精簡的效益顯然是巨大的。通過柜臺式服務,信息透明度極大增強,為教育事業的蓬勃發展提供有利的資金保證。

二、會計集中核算是以會計服務和監督為一體的新型財務管理模式,但難免存在不夠理想的地方

1.人員縮編、帳物集中,必須立足于電算化、網絡化,用現代信息技術處理日常工作

由于報賬、查詢等工作的集中增加,報賬員往往需要事先預約,不利于行政效率的提高。所以中心除重點委派外,還可以開通遠程報賬系統和遠程查詢系統。目前中心主要工作量在憑證的整理與錄入,通過遠程報賬與查詢,可以大大分散報賬與錄入工作,將更多精力轉移至理財與預算管理。通過往來資源共享,可極大程度地節省重復勞動,提高勞動效率。遠程查詢,更能使單位及時了解預算執行情況、財務收支狀況、資金流通情況,增進信息交流。這些措施方便、快捷、省時。這對邊遠城區學校尤為重要,但對網絡技術要求特高,目前的教育系統網絡難以實現。

2.集中核算,財務管理權往往脫離現場,特別是實物管理與價值管理尤其脫節

2004年固定資產清理時就出現帳實不符現象,固定資產的實物價值遠遠低于賬面價值,對于報廢清理也是有所時滯性。所以,核算中心在記錄各項資產增減變動外還應定期或不定期地進行帳實稽核,發現不符,及時明確責任、及時處理。各單位也應建立各資產的原始記錄制度、實物管理制度,防止國有資產流失。另外,對于基建項目,最好實施重點委派,否則,在集中核算模式下,因出勤、交通等因素的限制,往往脫離現場,對工程及進度不熟悉,容易閉門造車,使中心的預算監控權形同虛設。

3.中心與實體單位的溝通尚需加強,報賬員的財務技能尚需提高

由于業務上的牽制關系,中心與各實體單位往往發生分歧,成為矛盾的聚焦。比如,由于報賬員的溝通不足,走訪實體單位的時候,某些單位不夠配合,甚至冷淡。這需要中心在堅持原則下藝術地化解矛盾,提高服務質量。同時,加強對報賬員會計常識的培訓也很關鍵,使其自覺地遵守會計制度,職業性地行使財務建議權,協助財務管理。典型的是基建工程報賬員,通過培訓,他們能自覺地分攤投資、歸類成本、驗交完工工程,并向中心交送與資金往來無關的重要財務資料,達到即使無資金申請也能辦理完整的財務手續的職業狀態。

4.會計職能需要由核算型向管理型轉化

會計的本質應是會計人員固有崗位責任,不僅要對原始憑證的準確性、報銷手續的完整性負審核責任,嚴格執行國家統一的會計制度,還應對預算單位的業務活動進行綜合、連續、系統、完整的核算和監督,并對其作出分析、預測、決策、控制。前者即會計核算,是手段,后者即財務管理,是目的、宗旨。而當前我們的財務核算與財務管理有所分離,并將工作的重心留置于會計核算,這種職能定位是不科學的。中心職能更重要的在于預算執行信息的反饋與控制。資金是否應該支付,如何支付,支付后果是什么,怎樣才能產生最大的支出效益,以及不同學校之間如何協作,都要有所考究,這樣才能使教育資金充分發揮作用,達到最大效益。在明確核算中心職責的同時,各學校負責人必須依《會計法》對會計檔案的真實性、合法性負責,各單位報賬員要協助會計核算,保管、使用備用金,按實編制年度預決算、財務收支計劃的工作。

三、國庫單一賬戶體系--會計集中核算制度的必然趨勢

要改革教育系統核算中心,必須進一步完善行政單位會計核算中心制度,推進由核算中心集中支付向財政單一賬戶體系過渡。北侖區的公安系統和環保系統已經實行了此種形式,該形式增加了會計核算中心的功能,實行“一個機構、兩種形式”。它的操作使機構精簡,由目前的核算中心直接行使國庫資金管理權,減少了中間過渡賬戶,但是不改變該單位的資金使用權限和會計主體地位,可所有的財政性支出均由國庫直接支付給商品供應商和勞務提供者,所有財政收入均直接交入國庫。

通觀試點,這種體制的優越性主要體現在:第一,提高各預算單位加強財務管理的意識和水平,督促其建立計劃用款觀念、資金額度使用觀念。要求各單位擴大部門預算的范圍,制定科學、符合實際的定員定額標準,改進和完善預算支出科目體系,早編細編預算。通過提前編制預算,延長預算編制時間,使預算細化到各個部門及各個項目,提高預算的科學性、合理性。第二,所有的財政資金支付活動都處于政府監督管理之下,資金使用的透明度大大提高。支付信息從過去只能反映部門匯總信息細化到了每個單位的具體信息;從過去按月提供報表改為按日反饋信息,信息透明程度和及時性都明顯提高,為從根本上防止和解決以往資金使用中存在的截流、擠占、挪用和其他違法違紀行為提供了技術保證。在保證單位資金使用權不變的情況下使財政直接掌握了對資金的控制權,從源頭上抵制了腐敗的發生。第三,提高資金支付效率。實行財政直接支付的資金在主管部門完成支付申請程序以后,資金從財政部門賬戶到用款單位賬戶(受款人)賬戶可以一天之內完成,與以前的多層次多環節撥付渠道相比,大大縮短資金的運行流程。第四,也是最重要的是鞏固了財政職能,便于財政宏觀調控。集中資金,合理調度,充分發揮財政資金使用效率,確保財政資金專款專用,防止了由分散賬戶可能引起的各種資金沉淀。

國庫單一賬戶制度是市場經濟國家普遍實行的國庫管理制度,是財政支出體制改革的重要組成內容,是部門預算改革、政府采購制度改革的主要配套改革,勢在必行。

四、對北侖區教育系統會計核算中心未來的展望

北侖區教育系統會計核算中心正逐漸成為北侖區文明創業的支柱之一,盡管存在許多問題需要完善,但也吸收了大量的成功經驗。下階段,我們應對會計集中核算中心職能進行更科學準確定位,即預算執行為主,財政監督為輔,并非單純的“記帳”或“會計核算”。

1.會計集中核算與國庫集中收付相結合

會計集中核算和國庫集中收付是財政部門公共財政改革的兩項重要內容,目的是進一步提高財政資金的使用效益和加強會計監督,有利于財政資金統一調度,降低財政資金的運行成本。實行會計集中核算型的財政國庫集中收付制度之后,所有學校的資金全部集中在國庫,減少了大量的庫外資金的無效、低效運作,使政府在宏觀調控教育經費方面更加得心應手、游刃有余,對教育的投資更是胸有成竹。

2.進一步完善監控制度,確保財產物資的安全

財政部門要嚴格界定固定資產的范圍,使核算中心能夠統一固定資產的入帳口徑;進一步完善固定資產報廢處置審批制度;健全固定資產帳務審核制度,嚴格規范預算單位固定資產核算。作為內部控制制度的一部分,各學校必須加強固定資產管理的基礎工作,健全固定資產的保管制度,做到入帳時有驗收,領用時有登記,保管帳與實物一致;落實固定資產使用責任人制度。定期地進行清查及時掌握固定資產的增減變動情況。

3.教育系統應重視下屬學校的財務管理工作,加強報賬會計隊伍建設

會計集中核算從形式上并不改變學校的會計主體,也不減少各學校財務職能,因此實行會計集中核算后,教育局應更加重視財務管理工作。單位的報賬會計應持證上崗,對學校會計事項的合法性進行領導簽字前的審核及說明,向會計中心報賬并說明學校經濟業務及票據的真實情況。教育局應切實抓緊保證會計的培訓和教育,開展時間短、收效高、針對性強的崗位培訓和業務學習,提高專業水平。而并非是眉毛胡子一把抓,集中輔導,并不知道我們需要什么,圖以搞形式。

4.加強財務工作從核算型向管理型轉化

目前中心日常的工作是資金的支付與會計核算,然而如果中心僅僅作為一個記帳機構是遠遠不夠的,更要著重預算執行信息的反饋和控制。通過核對各學校預算指標的情況,可以嚴格控制各部門的用款進度。中心還應強調對預算指標實行即時控制,杜絕超預算計劃用款。對預算資金支付做到事前控制,即在申請時應確定是否可以支付,如何支付,然后才可以通知銀行付款。中心要從核算型向管理型轉變,扭轉將中心視作單純的核算機構、或把中心看成是“第二國庫”的觀念。中心未來應從各校實際出發,在發放獎金、福利等方面制定科學統一的切實可行的財務開支標準,一方面能防止學校各自為政,另一方面能使中心在支出監督方面有標準,管理有依據,真正從源頭上預防腐敗,加強廉政建設。還要處理好監督和服務的關系,作好服務與監督并重,寓監督于服務之中,只有服務到位,才能監督到位;只有提高會計工作質量,才能提高監督水平。

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