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貨幣資金內(nèi)部控制方法

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貨幣資金內(nèi)部控制方法

[論文關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制貨幣資金

[論文摘要]貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn),是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān),因此,必須加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的管理和控制,建立健全貨幣資金內(nèi)部控制,確保經(jīng)營管理活動合法而有效。

一、貨幣資金的含義

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金,包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金是指企業(yè)擁有的由出納人員保管的貨幣,即庫存現(xiàn)金;銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金;其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金,包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。

二、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境

(一)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個:①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制,確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用;②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn);③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī),手續(xù)是否齊備;④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金,便其發(fā)揮最大的效益。

(二)貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч绊懼囟刂频挠行浴X泿刨Y金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。

1.管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素,特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個人負(fù)責(zé)制的情況下,管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此,管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束,同時通過民主集中制、黨政聯(lián)席會等制度加強(qiáng)對其的監(jiān)督。

2.員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)中,各崗位都處于相互牽制和制約之中,如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意,均可以導(dǎo)致某項控制失效。3.內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種活動,內(nèi)部審計可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性,能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

(一)貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的具體表現(xiàn)

1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞。一是更改憑證金額,虛構(gòu)內(nèi)容。二是無證無賬或和票據(jù)不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會,在收入現(xiàn)金時既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票,也不報賬和記賬,而是直接將現(xiàn)金占為己有;票據(jù)不一致是指出票時套寫或利用假復(fù)寫的方法,使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致,貪污差額部分。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù),乘機(jī)撕毀,從而將票款私吞;或用盜取的發(fā)票,向客戶開票重復(fù)收款或報銷,隱匿現(xiàn)金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計數(shù)加錯,致使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少記,支出日記賬合計數(shù)多記,從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。

2.銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞。一是私自提現(xiàn)、支票套物。會計人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票,用于提現(xiàn)或購商品、物資,不留存根,不記賬,將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對賬單。

出納人員私自提現(xiàn),然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額,使其與銀行存款日記賬上的金額相符,以掩蓋銀行存款減少的事實。三是私自背書轉(zhuǎn)讓,出借支票。會計將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位,或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算,允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),從中謀取私利。四是多頭開戶,套取利息,截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機(jī)會,私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶,對收進(jìn)的款項存入私設(shè)的戶頭,等期末再存入單位賬號,將私存期間的利息據(jù)為己有。

四、貨幣資金的內(nèi)部控制

貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個方面的內(nèi)容:1.規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任,保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2.規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度,使貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。3.健全和完善內(nèi)部財務(wù)控制制度,使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。貨幣資金的內(nèi)部控制方法具體有以下幾種。

(一)職能分離控制

它是指將某些職務(wù)分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔(dān)任,以避免或減少發(fā)生差錯和弊端而進(jìn)行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,即在制定組織組織機(jī)構(gòu)方案和向工作人員分配工作時,都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分離。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督,實行錢、帳、印鑒分管責(zé)任制。(二)效益性控制。

它是通過運(yùn)用各種籌資、投資手段,合理而有效益地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長期計劃。為實現(xiàn)以上目的,在進(jìn)行籌資、投資決策時,對各種方案進(jìn)行綜合分析,并要求對備選方案進(jìn)行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個經(jīng)營活動,由于企業(yè)實際情況千差萬別,效益性控制方法應(yīng)與其經(jīng)營實際緊密聯(lián)系。

(三)現(xiàn)金收支審批權(quán)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度,明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

(四)安全性控制

1.賬實盤點控制。通過定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點,以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。2.庫存限額控制。對各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫存限額,將超過限額的貨幣資金送存銀行,可降低貨幣資金被盜風(fēng)險,還能高度集中貨幣資金,統(tǒng)籌使用。3.崗位分離控制,不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé),以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。4.實物隔離控制,采取妥善措施確保除實物保管外,其他人員不得接觸實物。

(五)預(yù)算控制

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算,幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對貨幣資金的收支預(yù)測和對貨幣資金預(yù)算的編制。通過較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出,可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資和經(jīng)營中需要借款的額度和時間,以利充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過對貨幣資金收支預(yù)算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡,從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制,使企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)保持一個合理的貨幣資金余額。

(六)內(nèi)部銀行控制

內(nèi)部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu),主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌,已被證明是實現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實踐發(fā)展還不平衡,一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金調(diào)度的功能,對控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有得到應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對集中起來的資金使用缺少有效的控制,就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。

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