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摘要：為適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和中國加入WTO參與國際競爭的綜合戰(zhàn)略目標(biāo)要求,我國稅收制度和會計制度都經(jīng)歷了重大變革，逐步趨向規(guī)范、合理。同時，為了很好的體現(xiàn)稅收與會計制度的原則和目標(biāo)，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的新情況，稅收與會計制度的具體政策規(guī)定也越來越豐富，從而變得較為復(fù)雜。文章從理論角度分析了稅收制度，特別是企業(yè)所得稅與會計制度的聯(lián)系與區(qū)別，并進(jìn)一步談?wù)摿岁P(guān)于差異的協(xié)調(diào)方法。

關(guān)鍵詞：稅收制度；所得稅；會計制度；協(xié)調(diào)隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國稅收制度和企業(yè)會計制度都經(jīng)歷了重大變革。為了很好的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時反映稅收和會計原則，稅收制度和企業(yè)會計制度變得愈來愈豐富與復(fù)雜。文章將就現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度與會計制度進(jìn)行比較，以更好的了解它們之間的聯(lián)系與區(qū)別，從而為我們的現(xiàn)實服務(wù)。

1稅收制度與會計制度的聯(lián)系

會計與稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密獨(dú)立。簡單地講,稅收征納要利用會計核算所提供的資料,而處理結(jié)果又反饋給會計進(jìn)而影響會計利潤等數(shù)據(jù)信息;總體上講,二者在按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展。由于二者不同的職能和學(xué)科屬性,也就決定會計與稅收在其制度設(shè)計過程中遵循不同的目標(biāo)、處理原則和業(yè)務(wù)規(guī)范,這在會計制度與稅收制度的改革中顯而易見。會計制度與稅收制度的分離走向是符合市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律和國際慣例的。因此,我國會計制度與稅收法規(guī)關(guān)系更傾向于分離,雙軌運(yùn)行,并會因二者相互的信息支持為會計制度和稅收法規(guī)的協(xié)作提供平臺。

在所的稅中，應(yīng)交所得稅包括兩個部分，所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。現(xiàn)行計算所得稅運(yùn)用的是資產(chǎn)負(fù)債法。所謂資產(chǎn)負(fù)債法是指按預(yù)計轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計算其納稅影響數(shù)，作為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。這種方法由于在多數(shù)情況下為遞延所得稅負(fù)債，故又稱為債務(wù)法（liabilitymethod）。在這種方法下，先根據(jù)所得稅申報表計算出本期應(yīng)付所得稅，然后根據(jù)預(yù)計轉(zhuǎn)回時的稅率計算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，上述兩者之和為所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債法的主要目的在于資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅賬戶更富有意義。此法下，遞延所得稅負(fù)債代表未應(yīng)付的所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)代表未來應(yīng)收（即可節(jié)省）的所得稅，具有應(yīng)付應(yīng)收的性質(zhì)，符合資產(chǎn)負(fù)債表定義，故又稱為資產(chǎn)負(fù)債表法。此法為美財務(wù)準(zhǔn)則委員會第96號和第109號公告規(guī)定采用的方法。我國《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》提出了遞延法和資產(chǎn)負(fù)債法兩種方法。

由此可見，應(yīng)交所得稅是按稅法規(guī)定得出，而暫時性差異則由會計制度規(guī)定得出，所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期所得稅與遞延所得稅之和。即所得稅費(fèi)用是由稅法與會計制度規(guī)定的。

2企業(yè)所得稅與會計制度的差異比較

雖然稅法與會計制度聯(lián)系緊密，但也是有差異的。其中遞延所得稅就是他們差異的最好體現(xiàn)。

2.1價值記錄方面的差異

遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為：

遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

遞延所得稅的產(chǎn)生在于會計在記錄資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與稅法上規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債的價值的差異。

①資產(chǎn)。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。

②負(fù)債。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計負(fù)債。

2.2原則的差異

除了在價值記錄方面的差異，也有稅法和會計原則的差異的體現(xiàn)。

①權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。稅法基本上是認(rèn)可的，但權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用會產(chǎn)生大量的會計估計，因此稅法在此方面持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制與有利原則沖突時，稅法拋棄權(quán)責(zé)發(fā)生制，對一些是事項上的處理采用收付實現(xiàn)制。比如費(fèi)用扣除等。

②配比原則。配比原則建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，用于何時卻用費(fèi)用的原則。所得稅雖然基本認(rèn)可，但做了很多限制，以防稅款流失。比如征稅時間與會計確認(rèn)時間，計稅依據(jù)與收入計量上的差異，從而帶來費(fèi)用配比上的差異。又比如稅前扣除時間，項目與會計上成本，費(fèi)用的差異等。

③歷史成本原則。稅法對歷史成本原則持肯定態(tài)度。有時當(dāng)會計制度放棄歷史成本原則，稅法會堅持歷史成本原則。比如在企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量，將公允價值作為其賬面依據(jù)。而稅法則不承認(rèn)公允價值，規(guī)定仍以其初始成本作為計稅基礎(chǔ)。稅法與會計制度在歷史成本上的差異，帶來了大量的復(fù)雜的納稅調(diào)整問題。

④謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性的運(yùn)用源于會計估計和不確定性。如果稅法認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則必然會減少或者滯后企業(yè)應(yīng)交稅款，這樣就會給稅務(wù)部門帶來風(fēng)險。而且會計計算中的謹(jǐn)慎性原則所確認(rèn)的損失往往并沒有交易憑證，這就在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。這會讓稅務(wù)部門認(rèn)為有避稅嫌疑，所以稅法上對謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度。

⑤實質(zhì)重于形式原則。稅法并不認(rèn)可這一原則。因為若按這項原則那么稅法上認(rèn)定的項目就變成了其他業(yè)務(wù)，這些項目可能就不能計稅了。比如售后回購，按照實質(zhì)重于形式要按融資進(jìn)行處理，但稅法不承認(rèn)這種融資，而要把它作為銷售和購入兩項業(yè)務(wù)分別處理。

3協(xié)調(diào)會計與稅法中的差異

①加強(qiáng)會計制度與稅法差異協(xié)調(diào)的研究。由于會計制度與稅收政策是不同部門制定的,如果各方溝通協(xié)調(diào)不夠,也可能造成許多不必要的差異,特別是近幾年中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化快,會計制度和稅收法規(guī)的改革力度加快、變化大,差異隨之?dāng)U大。從我國企業(yè)執(zhí)行新會計制度的實際調(diào)查情況看,納稅人既要貫徹執(zhí)行新會計制度規(guī)定,又要不折不扣依法納稅,兩者差異的擴(kuò)大正日益增加納稅人財務(wù)核算成本。甚至有些差異復(fù)雜難懂,操作煩瑣,納稅調(diào)整困難,一些納稅人沒能準(zhǔn)確理解差異和對其做準(zhǔn)確的納稅調(diào)整,造成無意識違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象。盡管稅法和會計的差異是不可避免的,但許多差異還是具有可協(xié)調(diào)性的。從當(dāng)我國財務(wù)會計人員實際水平和稅務(wù)管理的現(xiàn)狀出發(fā),政策制定部門必須認(rèn)真考慮降低企業(yè)財務(wù)核算成本和征納雙方遵從稅法的成本,盡可能減少稅法與會計差異。i我們認(rèn)為,只要對所得稅收入影響不大,或者只要不對政策執(zhí)行和所得稅征管有大的妨礙,就盡可能將所得稅政策與會計政策協(xié)調(diào)一致。

②新會計制度與稅收法規(guī)差異的處理。會計制度與稅法兩者的差異,涉及了不同的稅種,尤其對所得稅的影響更為突出。企業(yè)在實際處理新會計制度與稅法差異中必須堅持兩個基本原則:第一,在進(jìn)行會核算時,所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會計制度》的相關(guān)要求,進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量與記錄;第二,在完成納稅義務(wù)時,必須按照稅法的要求進(jìn)行合法納稅。如會計賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致,也應(yīng)按照稅法的規(guī)定,采用相應(yīng)的方法調(diào)整,履行納稅義務(wù)。這樣才能更好地為現(xiàn)實服務(wù)。