前言：本站為你精心整理了新會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)價值處理范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

編者按：本論文主要從新會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)的幾個變化；操縱收入確認(rèn)的原因等進(jìn)行講述，包括了體現(xiàn)收入收益觀念的變化、強(qiáng)調(diào)收入性質(zhì)認(rèn)識的深度、注重收入計量原則的差異、體會收入確認(rèn)程度的差別、調(diào)整收入確認(rèn)條件的表述、調(diào)整收入確認(rèn)條件的表述、重新界定收入利得的概念、取消會計年度跨年度提法、新增物與勞混合銷售的規(guī)定、首次公開發(fā)行股票的公司滿足上市要求而進(jìn)行收入確認(rèn)等，具體資料請見：

確認(rèn)和計量是記錄和計入財務(wù)報表的兩個程序。收入的確認(rèn)，特別是規(guī)范確認(rèn)、如何確認(rèn)，是財務(wù)會計最復(fù)雜的問題之一。我國頒布新會計準(zhǔn)則后，其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》與國際會計準(zhǔn)則基本相同，與舊的收入準(zhǔn)則相比，有收入計量原則的變化、確認(rèn)條件的表述調(diào)整等方面的變化，其實質(zhì)變化筆者認(rèn)為在于新會計準(zhǔn)則下收入確認(rèn)計量采用公允價值模式，即舊準(zhǔn)則規(guī)定“收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”，即計量采用名義金額。新準(zhǔn)則規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量”。如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較小，可按名義金額講量；如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較大，應(yīng)按公允價值講量。那么，引入“公允價值”究竟會給收入確認(rèn)帶來什么樣的影響。本文希望從新會計準(zhǔn)則下收入確認(rèn)變化談起，從采用公允價值模式這一實質(zhì)入手，聯(lián)系會計處理，闡述了新會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)在運用中遇到的問題及新會計準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的解決辦法。

關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)公允價值解決辦法

收入對于企業(yè)整個經(jīng)濟(jì)活動而言，具有至關(guān)重要的意義。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，追求利潤最大化已成為企業(yè)經(jīng)營的一項重要目標(biāo)。收入作為利潤構(gòu)成的一項重要因素，受到企業(yè)以及企業(yè)的投資者和其他相關(guān)方面的重視。收入規(guī)范確認(rèn)、如何確認(rèn)是財務(wù)會計中的一大難題，如何規(guī)范收入確認(rèn)和計量，確保財務(wù)報表反映的收入信息真實、可靠，防止一些企業(yè)用以“粉飾報表”和財務(wù)造假，成為人們普遍關(guān)注的焦點。因為收入的確認(rèn)和計量會涉及企業(yè)損益的計算，最終影響各利益集團(tuán)的決策。20**年2月15日，隨新會計準(zhǔn)則體系了修訂后的收入準(zhǔn)則，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，對收入確認(rèn)帶來了新的變化，必將產(chǎn)生新的問題。同時收入準(zhǔn)則的修訂，也將進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)收入確認(rèn)和計量，提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，對推動我國證券市場乃于整個市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將起到積極的作用。

一、新會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)的幾個變化

(一)體現(xiàn)收入收益觀念的變化

新準(zhǔn)則的收入定義由原來強(qiáng)調(diào)“經(jīng)營收益觀”改為強(qiáng)調(diào)英美等國普遍接受的“總括收益觀”。原“經(jīng)營收益觀”強(qiáng)調(diào)本期經(jīng)營成果才屬于收益，把非經(jīng)常項目排除在凈收益之外。這種觀念其重點放在“本期”和“經(jīng)營”上。而“總括收益觀”則認(rèn)為除了企業(yè)和股東之間的經(jīng)濟(jì)往來以外的其他各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，凡是會影響股東權(quán)益變化的都屬于凈收益的一部分。采取“總括收益觀”有一個最大的好處，就是防止企業(yè)惡意作假，因為是否是本期的收益需要職業(yè)判斷，如采取“經(jīng)營收益觀”，則很難防止企業(yè)作假。但這一變化，對企業(yè)內(nèi)部績效考評提出了新要求。

(二)強(qiáng)調(diào)收入性質(zhì)認(rèn)識的深度

新準(zhǔn)則更為強(qiáng)調(diào)“收入（現(xiàn)金）流入量論”。在這種觀點下，除了企業(yè)與股東的往來外，其余任何影響凈資產(chǎn)變化的都是收入。就是說企業(yè)管理人員和會計人員不存在選擇的余地，通過前期調(diào)整項目或營業(yè)外收入項目調(diào)整年度收益，可使企業(yè)收益數(shù)更為客觀，留給人以一個清晰的概念。新舊準(zhǔn)則雖然收入定義都描述為“經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，但其內(nèi)涵的變化卻是很大的。

(三)注重收入計量原則的差異

新準(zhǔn)則更為強(qiáng)調(diào)凈資產(chǎn)的變化對收入的影響，同時會計準(zhǔn)則的資產(chǎn)采用的是公允價值，因為收入的計量也就必然更為強(qiáng)調(diào)公允價值，因此新準(zhǔn)則規(guī)定遞延收入要采取公允價值來計量。也正因為新準(zhǔn)則采用現(xiàn)值來作為計量的標(biāo)準(zhǔn)，那么銷售折讓和現(xiàn)金折扣之類就必然成為收入的減項。但是會計傳統(tǒng)中已經(jīng)習(xí)慣將現(xiàn)金折扣作為費用處理（因為現(xiàn)金折扣率低，時間也不長），同時由于，只要現(xiàn)金折扣率制定的合理，那么賣方對這些折扣是一種容忍的態(tài)度，否則賣方就不會提供折扣，因此新會計準(zhǔn)則還是將現(xiàn)金折扣作為費用處理了。

(四)體會收入確認(rèn)程度的差別

新舊會計準(zhǔn)則在“經(jīng)濟(jì)利益流入”這一表達(dá)上有了一些變化，雖然只是將“經(jīng)濟(jì)利益能夠流入”改為“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”，但“能夠”與“很可能”卻有著一定的差別。因為一些非經(jīng)營活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入是很難估計的，判斷相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，需要會計人員根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽(yù)，或從其他方面取得的信息，或根據(jù)政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷，來最終確定價款收回的可能性，做出合理的估計。用“很可能”一次來替換“能夠”是必然的，是符合實際的。

(五)調(diào)整收入確認(rèn)條件的表述

新收入準(zhǔn)則將原收入準(zhǔn)則中對收入確認(rèn)的條件之一“收入和成本能夠可靠計量”拆分成兩條，即收入能夠可靠計量、相關(guān)成本能夠可靠計量。雖實質(zhì)內(nèi)容未變，但在表述上更加合理規(guī)范。

(六)重新界定收入利得的概念

原收入概念為：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。這種界定從形式角度來定義，相對來說較為簡單。新收入準(zhǔn)則更多地從收入的實質(zhì)方面進(jìn)行界定：收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。強(qiáng)調(diào)了收入是日常活動中形成的，收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。非日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入不屬于收入，為利得。新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同，對收入作了更科學(xué)的定義。

(七)取消會計年度跨年度提法

把提供勞務(wù)收入確認(rèn)的重點放在提供勞務(wù)的交易結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能否可靠地估計上。因為勞務(wù)開始和完成涉及的不一定是一個會計年度，而是一個會計期間，會計期間可能是季度、半年度，只要涉及編制會計報表，就會涉及勞務(wù)收入的確認(rèn)。其次是否跨年度主要涉及是否按完工百分比法確認(rèn)收入的問題，不跨年度的勞務(wù)可以按完工程度100%確認(rèn)收入。

(八)新增物與勞混合銷售的規(guī)定

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

二、操縱收入確認(rèn)的原因

企業(yè)通過對收入確認(rèn)的調(diào)節(jié)，一般有以下一些目的：

(一)首次公開發(fā)行股票的公司滿足上市要求而進(jìn)行收入確認(rèn)

《公司法》、《證券法》以及其他有關(guān)文件規(guī)定“股份有限公司首次申請公開發(fā)行股票必須符合近3年連續(xù)盈利，預(yù)期利潤率超過銀行同期存款利率”的條件。因此，在上市資格的鼓舞下，收入確認(rèn)成為行之有效的途徑。由于，我國股票發(fā)行采用的是額度制，企業(yè)籌集資金的數(shù)量取決于股票發(fā)行額度和股票發(fā)行價格兩個因素的乘積，而股票發(fā)行額度是由政府有關(guān)部門嚴(yán)格控制的，企業(yè)想要獲得最大限度的資金量，只能借助于提高發(fā)行價格，毫無疑問，過去的經(jīng)營業(yè)績會影響到發(fā)行價格。這些，都使得收入確認(rèn)顯得尤為重要。

(二)對于已經(jīng)上市的公司，則是在保全配股資格以及避免被“st”、“pt”或退市的過程中，操縱著收入確認(rèn)

我國上市公司的配股行為受到較為嚴(yán)格的政策約束，現(xiàn)行政策規(guī)定凈資產(chǎn)收益率6%作為上市公司增發(fā)和配股的最低門檻（1995～20**年規(guī)定為10%），且增發(fā)和配股基本上是上市公司籌集額外資本的唯一渠道。這種情況所導(dǎo)致的現(xiàn)象稱為“政策誘發(fā)的盈余管理”。在證監(jiān)會設(shè)定融資的利潤標(biāo)準(zhǔn)之前，上市公司凈資產(chǎn)收益率基本呈正態(tài)分布；但在1995年以后，凈資產(chǎn)收益率高度集中于10％～11％之間，以后又集中在6％至7％。其中隱藏著多少經(jīng)過精加工的會計數(shù)據(jù)，恐怕只有上市公司本身心知肚明了。另外，根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，如果公司最近3年連續(xù)虧損，將由證監(jiān)會決定暫停其股票上市，并限期消除虧損。如果在限期內(nèi)未能消除，中國證監(jiān)會將決定中止其股票上市。種種規(guī)定使得業(yè)績不佳的上市公司挖空心思地進(jìn)行著收入確認(rèn)。

(三)管理層進(jìn)行盈余管理，平滑利潤，實現(xiàn)穩(wěn)步增長的需要

在現(xiàn)行的委托制下，董事會和ceo是委托關(guān)系，作為衡量ceo業(yè)績的主要指標(biāo)，業(yè)務(wù)收入和金錢、名譽(yù)、地位掛鉤，其重要性凸顯。每個企業(yè)都不可避免的有生命周期，即便通過合并，分拆來規(guī)避，也要有過渡期、整合期，如何安全度過衰退期、過渡期、整合期，管理層往往會選擇儲藏“食物”，準(zhǔn)備過冬的方式，于是就出現(xiàn)了收入確認(rèn)。

(四)企業(yè)減小債務(wù)契約成本的需要

企業(yè)通過債務(wù)市場融資時，不同評級的企業(yè)，對于債權(quán)人來說，具有不同的風(fēng)險，這就構(gòu)成了債務(wù)契約成本的一個附加。而在債權(quán)人對債務(wù)人的評級中，收入由于是企業(yè)現(xiàn)金流的主要來源，從而成為非常重要的評價指標(biāo)。于是，如何使契約成本最小化，就成為企業(yè)收入確認(rèn)的潛規(guī)則。

(五)企業(yè)避稅的需要

我國稅收制度尚不完善，稅收優(yōu)惠項目頗多。這樣，企業(yè)管理者就有動機(jī)采用收入確認(rèn)來減少應(yīng)納稅所得額以達(dá)到少交納所得稅的目的。另外，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和有關(guān)實施細(xì)則規(guī)定，從第一個獲利年度起享受免減稅政策。這樣，企業(yè)管理者就有可能采取會計政策和程序盡量使前期的利潤為負(fù)，推遲開始獲利年度，而在開始享受免稅優(yōu)惠政策的期間會采取增加會計凈收益的會計政策和程序，從而達(dá)到在免稅優(yōu)惠期之后的年度減少會計凈收益，多享受稅收優(yōu)惠的目的。

(六)企業(yè)減小政治成本的需要

證監(jiān)會對上市公司額度實行“總量控制，限報家數(shù)”，使企業(yè)的上市決定權(quán)掌握在地方政府和行業(yè)主管部門手中，于是，這些上市企業(yè)在一定程度上代表了地方政府和行業(yè)主管部門的政績。所以，他們經(jīng)營業(yè)績的好壞會受到地方政府和行業(yè)主管部門的極大關(guān)注。由此造成企業(yè)上市后，不但沒有遇到諸如稅負(fù)與攤派增加，約束和監(jiān)管加強(qiáng)，競爭環(huán)境不利等導(dǎo)致政治成本增大的問題，相反，在一定程度上還起到了減少政治成本的作用。如20**年12月，股票代碼為000887的st飛彩(現(xiàn)為中鼎股份)公告稱，公司獲得地方政府財政補(bǔ)貼1.45億元，公司因此20**年度實現(xiàn)盈利，此舉讓連續(xù)兩年虧損的公司擺脫了退市危機(jī)。由于地方政府不僅不會對獲得超額利潤的企業(yè)給予限制，相反，對規(guī)模大、業(yè)績好的上市公司還會采用財政補(bǔ)貼，稅收減免等方面給予直接支持，以刺激其繼續(xù)擴(kuò)張成長。在這種情況下，企業(yè)就產(chǎn)生了收入確認(rèn)的動機(jī)。