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市場競爭在改革開放體制的不斷深化作用下，企業經營之路也逐漸朝向了多元化的發展方向邁進，使得企業在經營轉型的過程中迎來了巨大發展空間，由此企業自主經營權的體現也更為徹底.正因如此，企業會計內控改革也在順應市場競爭發展要求的形勢下如火如荼的進行著.同樣，企業為了進一步強化經營管理體系制度，確保財務管理會計信息真實、有效，能夠有效揭露經營事實憑證，避免資產流失，強化財務管理水平，促進企業發展，就必須大力加強筑起會計內控圍墻，完善內控體系管理機制，降低經營風險，以此才能保障企業在激烈市場競爭浪潮下健康發展.

1企業建立會計內控制度的重要意義體現

1.1會計內控制度可有效控制財務風險

企業在市場經營中發展求存就不可能不面對激烈競爭，而在企業競爭發展過程中也必然伴隨不可避免的財務風險.企業為了將財務風險控制在可控的管理范疇之內，作為企業的管理階層及有關職能工作者就必須在建立的會計內控制度下嚴格要求己身，確認出各方權、責，確保各級組織人員的權、責、利形成統一戰線.如此一來，結合會計內控制度及組織結構各級人員的業績考核等管理機制，也就有效保障了財務風險的受控性.

1.2會計內控制度可滿足財務會計信息管理需求

企業會計內控制度的另一個深刻、重要作用體現在于保障會計信息的真實性與可依據性.基于企業經營發展中各項決策相關的會計信息屬于有效原始參考憑證，所以通過會計內控制度對會計信息真實性、完整性予以控制管理，也就必然能夠促進企業達到治理與優化財務內控結構的目的，從而有利于企業做出科學經營決策.

1.3會計內控制度是企業可持續協調發展的根本需要

為了使得企業發展戰略實現重大經營成果，在原則上建立的企業內控體系制度應針對各企業的經營風險可控點進行大力控制，配套建立起企業內控系統的會計內控機制，以此才能增強財務風險的抵御能力，為企業持續、穩健、協調發展提供重要動力保障.

1.4會計內控制度是企業提高現代經營管理水平的有力工具

企業會計內控的主要控制作用對象是會計信息，包括針對有關實務人員的職責義務以及不斷優化各項配套的規范、管理機制做出優化調整，以此才能助于企業實現科學資源配置，進一步大幅提升企業管理經營水平.

1.5會計內控制度是企業內控系統的重要組成部分

會計內控制度的監控作用體現實際上是通過會計信息對企業資金鏈運轉達到有效控制的目的，它為資金合理配置、科學控制現金流向等提供了重要實現形式.可以說，企業在市場經營投資的全過程中都脫離不開會計內控對資金的深層監控作用.也正因如此，企業內控系統的核心組成單元也是會計內部控制工作，它與會計實務基礎工作密切相關，是保障企業資金流向、會計信息揭露能夠有據可查的重要監控手段.

2目前我國企業在會計管理內控制度建設中的問題表現

2.1管理觀念問題

企業內部控制系統包含諸多體系管理制度，會計內部控制管理是其中一項重要管理機制，在其管理制度執行階段，需要各級領導的高度重視.當前，國內情況是許多企業未能針對會計內部控制建立必要的制度管理體系，更多的是企業相關職工對內部控制定義概念在意識、觀念的粗淺理解.事實上，企業許多有關會計實務人員將會計管理內控認為是一項成本控制或是內部管理牽制機制這本無可厚非，但是這種粗淺理解難免顯得不夠重視.更有甚者對其管理體系制度的執行已然彰顯“有章不循”“、循規蹈矩”的形式工作，一旦遇到問題則是“寫在紙，貼上墻”，用以敷衍了事.特別是在遇到經濟性質十分明顯的實務處理，有些專職人員不但不能發揮職業道德精神，還經常為謀取個人利益而不顧大局，在會計信息等原始憑證上弄虛作假、篡改條目等.

2.2連貫性缺失問題

雖然當前不少企業組織機構建立了企業內控系統與之配套的會計內控體系機制，但在內部體系制度下的組織管理活動銜接工作方面仍然顯得連貫性較為缺失.比如，一些部門或有關單位受到團隊業績壓力或是利益的驅動，經常過度看重績效考核，而缺少于管理與自我約束.如此一來，企業內部體系制度在組織網絡構架方面就缺失一角，未能兼顧會計內控管理職能與企業經營業務要求協調融合.另外，許多公司都極為強調事后控制，卻未能深層考慮事前、事中的控制準備工作執行；通常，都是一些單位發現違規亂紀行為之后，才想方設法地大下功夫去解決問題，但對于內控補救管理工作的人工成本、時間成本、及原因分析等未能深層考慮.此外，許多公司對于會計內控制度的監管作用往往認知較為片面，注重的是有形資金、費用、款項等的資源控制，卻忽視了有關工作人員的素質教育、信息真實性的管控工作，使得各項內控組織管理工作職能發揮銜接不當，難以充分評估企業的真實經營成果及現金流量水準.

2.3會計內控監督執行不力，考核獎懲力度不足

企業內控監督圈定的組織管理范圍畢竟有限，不少企業內控監督執行雖然有些并非流于形式，但執行措施稽核、檢查范圍也常常表現為以偏概全或是以點蓋面，在會計監督執行工作職能發揮作用較為有限，未能形成完善的制度化監督體系.此外，有些企業由于發展規模及業務管理因素作用，也并未設置出配套內控監督考核的檢查執行機構，進而一定程度上削弱了員工在內控機制下的主觀能動性.

2.4會計實務基礎管理混亂，財務風險提升

每個公司在財務管理系統工作中都有配套的會計管理體系制度，同時配套必要的內部會計監督控制流程實施將內控作用職能深刻體現出來.但是，當前國內不少會計工作中常見的假賬泛濫、信息真實性缺失、信息憑證不能如實揭露等問題也頻頻出現，也都充分說明了公司會計實務基礎管理工作相對混亂，未能形成一套有利于財務管理工作執行的管理體系框架.特別是有的單位賬證、賬表、賬實不符等現象十分突出，包括許多職能部門私設小金庫，存在現金坐支、資金管理失控等管理問題，也進一步體現出了有的公司有關職能部門會計實務人員素質水平差異明顯，無視財經法規，職業判斷能力低下等，進而客觀造成單位的財務管理風險不斷提升.

3基于完善企業會計管理內控體系制度的實施措施探討

3.1調整內控觀念，掃清內控制度實施障礙

人的認知觀念與思想覺悟水平等決定著內部控制制度的實施態度，進而能夠影響到內控作用職能的發揮水平.調整、改善過去的迂腐內部控制觀念，建立科學內控思想覺悟意識，應當強調以下幾方面工作：一是企業各級員工個人，特別是管理階層工作人員，應能遵循企業內部控制制度有關規章規范，持以積極的態度履行各崗各位工作職責，強調崗位工作與職責履行融為一體；二是保障內控保護措施得利進行，由于會計內控工作流程執行涉及到授權、經辦、審查、保管等的職務作業相互分離，所以有關重要處理權會計實務事項應能強調職務分離，不能由一人獨自行使權利；三是內控制度執行要強調對事不對人原則，堅持以人為本的同時，應進一步細致確認出各崗各位的權責及業務范圍圈定，進而一旦出現工作錯誤或問題時能夠依照制度辦事；四是強調“內控優先”原則先行，這是因為會計內控的實際防范作用表現不僅在于防錯糾弊，同時也是企業各項財務決策下會計實務處理的有力保障，所以企業經營項目或有關業務的會計實務處理應能結合企業實際制定必要的會計內控執行規范等，以逐漸完善內控組織框架，掃清實務基礎問題處理障礙.

3.2優化公司治理結構框架，夯實會計內控系統基礎保障

公司治理結構框架的優化程度高低，決定了公司治理結構的完善質量，是會計內控執行的基礎保障.同樣，公司治理結構的研究對象也是基于公司產權關系的充分優化.為此，這就需要企業在公司決策、體系激勵制度、管理監控手段等方面予以配套設置.依據當前國內企業的公司治理結構框架建立現狀來看，在貫穿于會計內控制度作用機制時，應能進一步提出董事會、總經理辦等組織單位的職能作用，明確其組織公會的完善決策制度；同時，在組織監控工作方面，應能配套設立必要的稽查、審計單位組織部門，詳盡明確出稽查圈定范疇，并賦予各級工作人員的監督職權，配套約束獎懲、激勵制度等落實會計內控責任制.

3.3強化會計內控制度法律保障，突出政府會計監督

雖然企業會計管理內控實施的作用體現在企業內部經濟組織活動管理，但其事實上并非完全僅針對于企業自身內部經濟活動管理.也就是說，企業一旦在內部控制管理活動工作中出現違法亂紀的行為表現，不僅會對企業管理、經營成果造成惡劣影響，同時在宏觀意義上也可能會觸犯企業管理有關法律保障問題.當前，我國在企業內控制度體系遵循的法律法規一般有《會計法》、《企業會計準則》、《公司法》、《內部會計控制規范》等.因此，企業應能結合公司經營決策與會計基礎實務工作管理要求等，不斷對法規的具體實施細節予以優化完善，以使得有關組織監督工作出現問題時能夠切實提高監督實施成果，做到有法可依.

3.4依據實際分步推進內控組織工作，完善構建內部控制系統框架

3.4.1建立公司崗位內控機制，促進各崗各位實現監督制約

在企業財務會計工作崗位建立必要的崗位責任制體系制度同時，應強調崗位職能監督約束作用體現.為此，有關崗位工作人員應能在現金及重要單據保管工作等方面做到職務分離，具體包括現金及重要憑證單據的財賬記錄分離、壞賬爛賬準備金明確及核銷分離、賬務基礎實務處理及后續稽核工作的分離等.同時，針對各崗各位的權限、職責范圍圈定，應能強調崗位間的監督制衡作用體現，針對業務性質及負擔較重的業務記賬、復合、事后監督等進行明確職能劃分，一律按照規范、規章機制辦事.

3.4.2強調內部崗位責任制的落實.會計內控監督

作用體現需要配套必要的負責機制，比如內控崗位責任制的建立及完善.為此，在明確會計機構各級人員工作職責的同時，應能進一步確認會計機構負責人對各級主管的統一管理工作權限，要求各項會計實務組織管理工作落實在實處，能夠定期抽檢有關業務項目考核，待考核發現問題以后應能及早解決，并要按照有關規范要求完成必要的財務匯報工作.

3.4.3強化會計隊伍建設.一是要加強會計內部控制結構框架各級組織人員的思想政治工作進行

從觀念上認知到會計內控工作的重要現實意義；二是要提升會計工作人員的職業判斷能力的同時，進一步強化綜合素質，加強在工作平時致力于研究有關財政、稅收、金融等體系的知識，并不斷培養自身愛崗敬業的職業道德精神等；三是要建立必要的崗位風險管理體系制度，目的是通過考核評審及有關獎懲機制的融合作用發揮，進一步調動有關會計職能工作者的主觀能動性與工作責任精神等.

4結語

企業會計控制體系制度是企業管理結構框架系統中的關鍵基礎工作.企業各級部門或有關組織單位應能充分意識到會計內部控制的重要性，需要從思想認知上做到高度覺悟，特別是有關會計實務工作者應能進一步加強職業判斷能力，樹立職業道德精神，切實通過崗位職責的履行來保障會計信息的質量水平，使信息原始憑證真實有效.此外，企業會計內控也應當從制度監督、考核評審、管理方法優化等方面進一步完善會計內控系統，以使得企業在當前市場激烈競爭中體現出高度的財務管理風險控制優勢，促進企業穩定健康發展.

作者：張小珂 單位：延安大學西安創新學院