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內部控制是社會經濟發展的必然產物，其理論和實踐隨著外部競爭的加劇和內部強化管理的需要不斷豐富和發展。內部控制發展的一個明顯特點和趨勢是：會計控制和管理控制日益融合，并成為重要的內部控制方式。我國企業由于長期受計劃經濟和行政管制的束縛，以致對會計控制的研究停滯不前，甚至畸形發展。本文擬對會計控制系統設計及其發展進行初步探討，以加強企業對會計控制理論的認識和實踐的應用。

一、企業會計控制系統的總體設計

會計控制系統是指會計在企業各個管理層次上發揮控制職能的系統。會計控制系統應具有系統性、目標性、層次性以及與環境的相互適應性等特點。隨著會計理論的成熟以及管理實踐的發展，企業應采取靈活多樣的方式，利用現代計算機網絡技術，設計科學有效的會計控制系統，以加強企業內部會計控制。

會計控制系統的設計應在工作效率、可靠性、工作質量、可變性和經濟性原則的指導下，自上而下地按照業務處理順序將整個系統劃分為若干子系統，再根據需要進一步分解子系統，一直到滿足需要為止。劃分子系統時要使各子系統具有一定的獨立性，子系統之間的接口應力求簡捷，盡量做到數據共享，減少數據冗余。設計完成后，需要進行系統的平臺設計，包括系統的軟、硬件選擇，確定計算機處理方式和網絡系統方案，以及選擇數據庫管理系統；接下來要進行代碼設計、輸入及輸出設計、人機對話接口等步驟。另外，企業內控制度的設計不能脫離環境而獨立存在，在不同的控制環境中，會計控制作用的具體形式有很大不同。由于會計控制涉及的范圍廣且具有不確定性，要探求會計控制的一般規律，就必須在一個相對確定的環境下進行，以免會計控制和環境交互作用，使問題復雜化。在此假設前提下，根據上述設計，我們認為作用于企業經營和業務過程的會計控制應主要包括三個子系統：責任會計、預算控制和控制評價、報告以及決策支持系統。通過這三個子系統，將系統對業務活動的控制與企業的目標聯系起來，經過系統的層層反饋控制實現會計控制目標。

具體設計企業會計控制系統時一般包括三個基本步驟：（1）確立控制標準。確立控制標準是第一步也是最重要的一步。確定控制標準通常有三種方法：統計方法、工程方法和經驗方法；（2）評定控制成效，即將實際運行結果同控制標準相比較；（3）糾正錯誤手段，即消除偏離標準和計劃的情況。

二、企業會計控制系統的三個子系統

（一）預算控制子系統。在企業內部控制過程中，預算控制起著承上啟下的作用，在企業管理過程中處于核心地位。預算控制要達到預定目標必須遵循靈活性、全局性、全面性等原則。預算控制包括預算編制和預算執行兩個基本環節。預算編制是預算控制的第一個階段，也是預算控制的前提和基礎。編制企業總預算將涉及到價格、產品類型、資本支出、研究和開發、人事安排和其他重要決定，整個過程比較繁復，技術性較強。

我們認為，設計企業預算控制子系統應具體包括以下幾個基本步驟：1設計準備階段。在這一階段應制定工作時間表，根據具體預算目標確定工作程序和預算組成員并分配工作任務；2調研階段。調研的重點包括企業管理決策層以及投資、財務、審計、法律、人力、行政等管理部門；3設計階段。企業預算控制制度的設計應包括總則、企業組織結構、預算控制的原則、編制程序、編制方法與依據、預算監控以及預算執行情況的考評等。在預算實施以前還應經各方充分討論并征求修改意見；4完善與實施階段。在這一階段應定期向員工及管理層征求執行情況的反饋意見，并結合經營環境及國家政策的變化及時進行調整，預算期結束提交總結報告。

（二）責任會計控制子系統。責任會計控制子系統是借助計算機網絡技術、適應經濟責任制的要求、以組織分權化為基礎、責任中心為核心，在企業內部建立不同的責任中心，通過有關信息的處理和反饋，把核算與各責任中心的工作實績聯系起來，從而對各責任中心責任范圍內的經濟活動進行嚴密控制與考核的一種會計控制系統。責任會計控制系統把責任控制與生產和業務系統充分集成，將企業的總體目標分解轉化為各責任中心的責任預算，各責任中心再根據總體目標協調和調整自己的目標使之與總體目標一致，保證企業計劃的實施和目標的落實。因此，責任會計控制系統仍然是企業加強內部管理和增強競爭力的一種切實可行的、有效的控制系統。該系統的特點是面向業務流程，強調過程控制。

（三）評價、報告和決策支持系統。會計控制系統中一個極其重要的子系統是評價、報告和決策支持系統。該系統既負責整個系統控制信息的輸出，又作為未來會計控制系統的輸入而發揮作用。

1、評價系統。為確保會計控制系統有效發揮作用，必須建立能夠提供可計量業績指標的評價系統。該系統應能提供可計量的業績評價指標體系，并能根據可控性和例外管理原則定期編制業績報告。

2、報告系統。報告系統可以幫助管理者更好地規劃和控制企業的資產和收益。報告系統必須具有以下特點：信息的相關性、可行性和可比性；格式的靈活性和報告的及時性；以網絡作為報告的基本媒介；以分析報告的形式予以報告。

3、決策支持系統。由于企業面臨復雜多變的決策環境，半結構化和非結構化問題成了企業日常經營管理中亟須解決的主要問題。這類問題一般沒有明確的目標，不存在固定的決策模型和程序，先前從未或很少出現過，無規律可言，決策者的主觀判斷力、經驗和行事風格對決策過程和效果的影響很大。決策支持系統就是利用數據和模型，支持企業決策者解決半結構化或非結構化問題的人機交互信息系統。該系統具有以下功能：1具有廣泛的數據庫，能夠收集、存儲、提供并能及時整理、修繕與決策有關的內外部高度集成的數據，包括當前信息、歷史信息和未來信息；2存有并能及時提供有關的決策分析工具和模型以及決策所需的各類綜合信息，幫助預測、評價和決策；3具有良好的人機界面，管理者可通過對話或溝通直接獲取所需信息，對全局作出正確的決策；4有較強的適應性和靈活性，使系統能夠適應變化的情況；5具有一定的智能性，能模擬決策者的思維過程并能跟蹤問題的求解過程，增加決策模型的可信度。

實現上述功能的決策支持系統的結構應包含以下六個組成部分：1數據庫及數據庫管理系統。為用戶提供結構化、綜合化、共享度高和冗余度小的用于決策的各種財務和非財務的內外部信息，并具有支持數據庫查詢、檢索和維護等功能；2模型庫及模型庫管理系統。該子系統應具有以下功能：迅速生成所需模型，包括已有模型和須生成的模型；能啟動運行模型；能與人機對話系統進行通訊，并能將求解過程和結果輸出至用戶；3知識庫及知識庫管理系統。系統面臨的很多問題沒有固定的求解模式，這就需要決策支持系統能模仿人工智能的推理判斷能力，充分利用知識庫中的實際環境的知識、模型知識、推理出來的知識和語言系統和語法方面的知識，收集知識信息，理解問題和建立模型，解析模型，最終描述問題的解；4方法庫和方法庫管理系統。基本功能是對各種模型的求解分析提供必要的算法，在方法庫中，以標準模塊存儲各種算法，通過格式化接口與數據庫、模型庫和人機對話模塊進行聯系，完成對已構成的模塊進行分析求解，并通過方法庫管理系統對庫內算法模塊進行必要的處理；5人機對話子系統。人機對話子系統是用戶與決策支持系統的通訊窗口，用戶通過該系統向決策支持系統提出問題和目標并得到系統的求解。判定人機對話子系統的有效性或界面是否友好，一般有以下三點：使用該系統是否需要專門的計算機知識；系統使用是否需要專業編程或需要運用復雜的操作命令；界面是否采用分層次的“菜單”式操作命令把有關操作命令全部顯示在顯示屏上，以供用戶方便地選擇所需的操作命令。

上述三個子模塊的關系為：控制評價是報告和決策的基礎，只有控制有效的數據才能進入報告及決策支持；報告系統是連接評價和決策支持的紐帶，將經過控制評價的數據按照決策支持系統的要求予以分析、整理，提供給決策支持系統。

總之，通過預算控制子系統，能夠保證企業計劃目標的落實和實現；通過責任會計控制子系統，能夠監控各部分執行和完成責任預算的情況，并通過有效及時的信息反饋調整和協調各部分行為過程和結果，以保證經營目標的實現；決策支持系統為企業提供及時、相關的企業內外部信息和科學的決策方法。

三、企業會計控制系統發展展望

會計控制作為經濟中一只“最得力的手”，在松下、杜邦等一些世界先進的大企業有過非常成功的案例。但由于社會、技術等各種條件的限制，會計控制的作用卻總是若隱若現。信息時代的到來使系統化會計控制成為企業競爭的現實選擇，也確立了會計在企業中不可替代的控制地位。可以預見，隨著企業信息化進程的深入，以及會計控制方法和體系的不斷成熟和完善，會計控制將呈現以下幾個趨勢：

1、會計控制將從企業實體轉向虛擬企業。虛擬企業是指為完成向市場提供商品或服務等任務而由多個企業相互聯合所形成的一種合作組織形式。通過信息技術把這些企業連成一個網絡來進行跨地區、跨行業經營，以更有效地向市場提供商品和服務來完成單個企業不能承擔的市場功能。在它的作用下，供應鏈的概念也由狹窄的企業內部的供應鏈拓展至全行業或跨行業的供應鏈。供應鏈上的產品可實現及時生產、及時交付、及時配送、及時到達消費者手中，既減少了企業的庫存和資金占用，又及時獲得最終消費者的需求信息，使整個供應鏈緊跟市場變化。這是信息時代競爭與工業時代競爭的最大不同，是全球化競爭環境下企業管理理念的又一次革命和企業競爭與合作的必然走向。

2、會計控制從自動化轉為智能化。智能化的會計控制系統不但具有處理會計業務和反饋控制等功能，還具有會計及其他領域專家的知識和經驗，具有學習、聯想、推理和判斷的能力，并且具有智能化的視、聽、說等多媒體能力。只有實現了控制系統的智能化，將會計控制系統從面向事務處理的管理模式向面向智能、優化管理模式的方向發展，才算真正達到了系統支持決策功能的根本出發點和歸宿點。

3、會計控制從微觀走向宏觀。與企業、國家間競爭的加劇和全球經濟一體化趨勢相適應，會計控制也必然要從企業的舞臺走上國家實行宏觀調控的更大的控制。在全社會范圍內實現資源優化配置、制定國家行業發展計劃、帶動科技發展和促使管理規范化等方面，會計控制必將大有作為。

“天塹如何變通途”，在會計控制的未來發展中，一方面要正確對待和積極解決實施中可能遇到的各種問題，另一方面要為實施會計控制創造條件，做好各方面的準備：一是做好組織觀念的更新，大刀闊斧地進行組織和業務流程的重建；二是加快會計基礎工作尤其是會計制度建設，使會計控制規范化、標準化；三是加快高級復合型人才的培養，這是未來會計控制的關鍵因素