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[摘要]：會計準(zhǔn)則的國際趨同化近幾年受到國際會計界的關(guān)注，己經(jīng)引起了較多的討論。我國的會計準(zhǔn)則如何順應(yīng)這一趨勢，取得與國際會計準(zhǔn)則的基本協(xié)調(diào)，這是我國會計界必須正視并且著力解決的問題。本文認(rèn)為:對我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的異同進(jìn)行比較，尤其是對其主要差異及其原因做出客觀的有說服力的分析。應(yīng)當(dāng)是我國會計準(zhǔn)則走向國際趨勢的第一步，也是最重要的基礎(chǔ)工作。

首先對我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)展歷程進(jìn)行大體的介紹，接下來從準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)體系、財務(wù)會計概念框架和具體會計準(zhǔn)則幾個方面對兩套會計準(zhǔn)則進(jìn)行比較，尤其側(cè)重差異比較，并詳細(xì)討論產(chǎn)生這些差異的原因，最后提出了建設(shè)我國高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的對策建議。由于論文篇幅的限制，我國與國際會計準(zhǔn)則的較小差異或基本相同的準(zhǔn)則內(nèi)容，本文沒有進(jìn)行詳細(xì)比較，這將在我以后的研究中加以完善。

[關(guān)鍵詞]：國際會計準(zhǔn)則中國會計準(zhǔn)則比較

第一章

前言

國際會計準(zhǔn)則委員會于1973年成立，并積極制定國際會計準(zhǔn)則（InternationalAccoutingStandards，簡稱IAS）。基于企業(yè)及基本市場國際化的潮流，一致性的會計語言將是國際資本市場的重要促使者。國際會計不僅僅是會計的議題，而是貿(mào)易自由化下的重大議題。發(fā)展至今，IAS廣為世界各國所重視，例如國際上大多數(shù)的資本市場，例如倫敦證券交易所、法蘭克福證券交易所，都接受依據(jù)IAS所編制的財務(wù)報表，不少國家將會計準(zhǔn)則制定之重大責(zé)任交予IASC，如德國、中國、法國等重量級的大國；美國則是積極參與IAS的制定。由上可述，會計準(zhǔn)則國際化是世界各國的共同目標(biāo)。

我國是經(jīng)濟(jì)起步比較玩的國家，直到1990年12月及1991年4月才先后開放上海證券交易所，深圳證券交易所，以改革國營事業(yè)并吸引外資。為了酵素追趕上國際的腳步，我國采用的是我國的會計準(zhǔn)則（People’sRepublicofChina’sGAAP，簡稱PRC）。由于我國的大陸股票市場同時采用IAS及PRC，所以同一公司會依據(jù)兩套不同會計準(zhǔn)則編制，并其財務(wù)報表。對于財務(wù)報表使用者而言，面對同一公司卻有兩套不同的會計數(shù)字的財務(wù)報表，究竟應(yīng)該參考哪套會計制度來做決策，則可能會以內(nèi)公司產(chǎn)業(yè)、股票市場、投資人等因素而有所差異。

兩套會計準(zhǔn)則的規(guī)定不同，加上投資者本身對不同的會計咨詢有先天上認(rèn)知的差距，會使咨詢產(chǎn)生不對稱，造成市場效率受到相應(yīng)的影響。

由于現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則主要是以發(fā)展國家市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)而制定的，而我國目前的市場環(huán)境還不夠完善，處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)機(jī)時期的中國，希望能借助國際會計準(zhǔn)則，盡量與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。然而在對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計政策規(guī)定上，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定和做法還存在著不一致之處，所以中國為了吸引外資，同時并行兩種會計制度：PRC和IAS。

第二章會計準(zhǔn)則產(chǎn)生和發(fā)展

第一節(jié)會計準(zhǔn)則產(chǎn)生及發(fā)展歷程

第二節(jié)我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展

在我國的會計準(zhǔn)則變遷的過程中人們已經(jīng)認(rèn)識到,由于各國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計信息使用者和會計人員素質(zhì)等方面存在著不同程度的差異,我國會計準(zhǔn)則的制定只能是在考慮我國實際情況下的與國際會計準(zhǔn)則趨同。這也就說明我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在差異是必然的,但這種差異不等于“中國特色”。我國會計準(zhǔn)則與國際會計慣例接軌以后是漫長的協(xié)調(diào)過程,尤其是在改革開放后,為了慎重起見也為了強(qiáng)調(diào)我國與資本主義國家的不同,各個領(lǐng)域在分析問題時都會冠以“中國特色”，會計界也不例外。

翻閱當(dāng)時文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)很多學(xué)者稱“我國會計準(zhǔn)則具有中國特色”。所謂“特色”,筆者認(rèn)為包括兩層意義:跟別人不一樣(差異),做的比別人好(出色)。只有二者有交集,即產(chǎn)生良性差異的時候才能稱作是“特色”。所以,一直所謂的“我國會計準(zhǔn)則具有中國特色”,只是片面的看到了“特色”中“差異”的概念,而忽視了其中更重要的“出色”的概念。中國證監(jiān)會前主席周小川曾指出：“我們在會計準(zhǔn)則中所看到的有些特色，并不是按照中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放需要所設(shè)計出的,而是過去傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)的特色。這些特色恰恰是需要我們改掉的”。顯然,“中國特色”并不能成為會計準(zhǔn)則本土化的借口。隨著承諾對外開放資本市場期限的臨近,以及2007年我國上市公司會計準(zhǔn)則與國際的接軌，我國已不能以“特色”為理由來申請?zhí)貏e處理權(quán),因為既然要選擇走國際化之路、與國際接軌、參與國際競爭,就必須要認(rèn)可并嚴(yán)格遵循國際化的規(guī)則。

新中國建立以來，我國會計標(biāo)準(zhǔn)、會計制度、會計準(zhǔn)則的發(fā)展變遷大致分為以下幾個階段:

1.從1949年至1977年，照搬前蘇聯(lián)的會計理論階段—以“資金運動論”為核心的會計理論體系

這個階段我國正處于國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時期，而前蘇聯(lián)作為第一個社會主義國家的確有很多經(jīng)濟(jì)管理制度方法值得社會主義新中國學(xué)習(xí)，受我國建國初期的政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境的影響，我國會計核算基本照搬前蘇聯(lián)的會計模式，1953年我國引進(jìn)前蘇聯(lián)的統(tǒng)一會計制度，建立了以“資金運動論”為核心的會計理論體系，為當(dāng)時我國的計劃經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

2.從1978年至1992年，我國會計準(zhǔn)則改革起步階段—局部借鑒國際會計慣例，會計國際化的開端

《中外合資經(jīng)營企業(yè)制度》—與會計國際慣例接軌的初步嘗試，我國會計國際化的起步。1978年，中共中央十一界三中全會召開，實現(xiàn)了我黨工作重點向經(jīng)濟(jì)建設(shè)的轉(zhuǎn)移，開始實施改革開放的政策，形成了由沿海向內(nèi)地逐步開放的格局，為了大力引進(jìn)國外的資金和技術(shù)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，允許外國的公司和個人在我國開辦“三資企業(yè)”。但是我國采用的前蘇聯(lián)會計模式與西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的會計處理方法存在較大差異，不適應(yīng)我國的經(jīng)濟(jì)改革的需要因此我國開始學(xué)習(xí)和借鑒西方國家通行的會計模式。為適應(yīng)改革開放的需要，加強(qiáng)對中外合資經(jīng)營企業(yè)會計工作的管理，我國從1979年借鑒西方國家的會計基本原理，開始中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度的研究和制定工作，并于1983年3月制定和了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度(試行草案)》。

3.從1992年至2001年，會計改革全面深化，企業(yè)會計制度體系基本建立，16項具體會計準(zhǔn)則的制訂。

企業(yè)會計準(zhǔn)則一具體會計準(zhǔn)則的制訂。1993年，我國財政部開始了具體會計準(zhǔn)則的制訂研究工作，并成立了國內(nèi)專家組和德勤專家組兩個咨詢小組。1997年6月4日，財政部正式頒布了我國的第一個具體會計準(zhǔn)則一《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。1998年3月、5六月分別頒布了現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則。1998年6月頒布了債務(wù)重組、投資、建筑合同、收入、會計政策會計估計變更和會計差錯更正準(zhǔn)則。1999年6月頒布了非貨幣性交易準(zhǔn)則。2000年4月頒布了或有事項準(zhǔn)則。2001年1月頒布了無形資產(chǎn)、借款費用、租賃準(zhǔn)則。2001年n月頒布了中期財務(wù)報告、存貨、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。從1997年至2001年，我國財政部先后頒布了16項具體會計準(zhǔn)則，在我國的16項具體會計準(zhǔn)則的制訂中大量借鑒了國際會計慣例，進(jìn)一步實現(xiàn)了我國的會計規(guī)范的國際化。

4.從2002年至2005年，以國際化策略為主導(dǎo)，大力發(fā)展我國會計準(zhǔn)則階段。

隨著我國于2001年n月正式加入世界貿(mào)易組織WTO，加快了我國經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和資本流動的國際化進(jìn)程，由此我國的會計準(zhǔn)則與國際接軌、會計準(zhǔn)則國際化的要求更加迫切。但由于我國的會計環(huán)境的特殊性，我國不能完全照搬工AS，同時又要為經(jīng)濟(jì)的國際化服務(wù)，基于這樣的考慮，我國確立了以國際化為主導(dǎo)同時兼顧我國自身特色的漸進(jìn)式的會計準(zhǔn)則國際化的會計準(zhǔn)則制訂策略，根據(jù)會計事項的特點和會計環(huán)境與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)所規(guī)范的會計事項及環(huán)境的異同，把我國的會計業(yè)務(wù)分為四大類型，分別采用不同的會計處理方法。

5.從2006年至今

建立和完善我國會計準(zhǔn)則，全面構(gòu)建我國會計準(zhǔn)則體系階段。2006年2月巧日，我國財政部在征求社會會計學(xué)者、專家的廣泛意見的基礎(chǔ)上，了我國新的會計準(zhǔn)則體系，新的會計準(zhǔn)則體系由一個基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則構(gòu)成，至此，我國終于形成了較為完善的會計準(zhǔn)則體系。

第三節(jié)中國新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容

我國2006年2月7日出臺的一項基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則，準(zhǔn)則的名稱如下表:

表1：中國會計準(zhǔn)則一覽表

準(zhǔn)則名稱實施日期

企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則2007年1月1日

企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨2007年1月1日

企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資2007年1月1日

企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)2007年1月1日

企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)2007年1月1日

企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)2007年1月1日

企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—非貨幣性資產(chǎn)投資2007年1月1日

企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號—資產(chǎn)減值2007年1月1日

企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—債務(wù)重組2007年1月1日

企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—收入2007年1月1日

企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號—所得稅2007年1月1日

企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號—企業(yè)合并2007年1月1日

企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號—金融工具確認(rèn)和計算2007年1月1日

……

第三章中國新舊會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的具體比較

第一節(jié)固定資產(chǎn)的比較

我國新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號一固定資產(chǎn)》是財政部2006年2月15日頒布的，從2007年1月1日起首先在仁市公司中執(zhí)行。

1.關(guān)于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則適用范圍的比較在投資性房地產(chǎn)的處理上，新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則采取了與國際會計準(zhǔn)則相同的處理方式，即將投資性房地產(chǎn)作為一個單獨的資產(chǎn)用投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則來規(guī)范。

2.關(guān)于固定資產(chǎn)定義的比較

在固定資產(chǎn)定義方面，新的會計準(zhǔn)則取消了“單位價值較高”的界定，采用了與國際會計準(zhǔn)則相同的定義。

3.關(guān)于固定資產(chǎn)計量的比較

①在成本構(gòu)成上，新會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則一樣，將固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的估計拆卸、搬移費及場地使用費作為成本的一部分。

②對非貨幣性交換取得的固定資產(chǎn)，我國新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，同時，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計一量，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。如果不能滿足以卜得條件換入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為成本確認(rèn)。

③對于所有者作為投資投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。這個規(guī)定既不同于國際會計準(zhǔn)則按公允價值確認(rèn)的規(guī)定，又不同于舊會計準(zhǔn)則完全按投資者確認(rèn)的價值入賬的規(guī)定。

國際會計準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)的入賬價值采用公允價值，是以市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家資產(chǎn)交易市場較活躍，公允價值的獲得相對容易和可靠為前提的。現(xiàn)階段從我國實際出發(fā)，完全公允價值不太現(xiàn)實，所以我國新的會計準(zhǔn)則對交換取得的固定資產(chǎn)資產(chǎn)區(qū)別對待，對交換具有一商業(yè)實質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的，采用公允價值作為入賬基礎(chǔ)。其他的還是以換出資產(chǎn)的價值加以計量。對投資者投入的固定資產(chǎn)，新的會計準(zhǔn)則雖然按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

3.對固定資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回不同處理方法對會計信息的影響

我國新的會計準(zhǔn)則采用不同于國際會計準(zhǔn)則的方法，完全禁止企業(yè)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備的做法，從某種意義上說是被市場逼出來的。近年來上市公司利用資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回政策認(rèn)為調(diào)節(jié)利潤的情況，給上市公司的業(yè)績帶來了嚴(yán)重的影響。筆者認(rèn)為這個政策是特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的，隋澤華我國證券市場環(huán)境的改善，對資產(chǎn)轉(zhuǎn)回情況認(rèn)識的提高，我國會計準(zhǔn)則應(yīng)該允許實質(zhì)意思上存在的固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。

第二節(jié)投資性房產(chǎn)準(zhǔn)則的對比

表二《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》與《國際會計準(zhǔn)則第40號——投資性房地產(chǎn)》的比較

項目IASC中國

投資性房地產(chǎn)所包含的范圍

(1)更為具體和明確，包括：為長期資本增值和持有的土地(不包括在正常經(jīng)營過程中為短期銷售而持有的土地)；尚未確定未來用途的土地；主體擁有(或者主體在融資租賃下持有)井在一項或多項經(jīng)營租賃下租出的建筑物；準(zhǔn)備在一項或多項經(jīng)營租賃下租出的空置建筑物

(2)不屬于投資性房地產(chǎn)的有：意圖在正常經(jīng)營過程中銷售或者為銷售而處于建造或開發(fā)過程中的房地產(chǎn)；自用房地產(chǎn)；為將來作為投資性房地產(chǎn)而正在建造或開發(fā)過程中的房地產(chǎn)；融資租賃下出租給另一主體的房地產(chǎn)(1)準(zhǔn)則所規(guī)范的范圍包括：已出租的、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；已出租的建筑物

(2)不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍則比國際會計準(zhǔn)則小，僅有兩項：自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)

后續(xù)計量模式的選擇企業(yè)可以選擇成本模式或者公允價值程式，同時要求所有主體為計量目的(如男主體采用公允價值模式)或者為披露目65(如果主體采用成本模式)而確定投資倡房地產(chǎn)的公允價值我國準(zhǔn)則規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。否則必須采用成本模式。準(zhǔn)則并未要求所有企業(yè)都確定投資性房地產(chǎn)的公允價值

第五章中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異及協(xié)調(diào)問題

第一節(jié)中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則總結(jié)及原因分析

不同的環(huán)境因素導(dǎo)致不同的會計模式，歷史過程之演變會影響環(huán)境因素的變化，因而會計模式也會隨之改變。因此比較我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則，找出它們之間的差異，目的是更好地完善我國會計準(zhǔn)則。為此，需要分析差異產(chǎn)生的原因。一般說來，世界各國會計及會計準(zhǔn)則的形成，決定于有關(guān)會計所處的環(huán)境，即會計環(huán)境。所謂會計環(huán)境，就是會計所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這種社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境造就出適合于該環(huán)境的會計準(zhǔn)則，而會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容就是環(huán)境內(nèi)各影響因素作用的結(jié)果。會計環(huán)境對會計目標(biāo)以及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會計原則和規(guī)則有直接影響，這個規(guī)律套用在我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較上也同樣適用。國際會計準(zhǔn)則委員會的工作雖然有多國參與，但不可否認(rèn)的是，英、美等發(fā)達(dá)國際在準(zhǔn)則制定過程中擁有更大的話語權(quán)，影響國際會計準(zhǔn)則的會計環(huán)境因素也大部分是這些發(fā)達(dá)國家的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。所有在下文中有關(guān)差異原因分析中對會計環(huán)境的比較，主要是我國會計環(huán)境與英、美等發(fā)達(dá)國家會計環(huán)境的比較。本文認(rèn)為，形成我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異的深層原因，主要在于以下幾個方面的會計環(huán)境因素:

1.文化因素

我國的文化主張集體主義，強(qiáng)調(diào)奉獻(xiàn)，強(qiáng)調(diào)個人利益服從集體利益，受中國傳統(tǒng)三綱五常思想影響，因而權(quán)利距離較大，受中庸哲學(xué)思想影響，凡事以穩(wěn)妥為重，怕?lián)L(fēng)險，對不明朗因素反映較強(qiáng);而美國的文化環(huán)境卻與我國截然不同:主張個人主義，權(quán)利距離較小，主張人人平等;對不確定因素反應(yīng)較弱。這些文化差異反映在會計上，就表現(xiàn)為我國的會計工作強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，會計準(zhǔn)則由權(quán)威的政府機(jī)構(gòu)來制定，并強(qiáng)制統(tǒng)一實施;美國則注重靈活性，強(qiáng)調(diào)會計人員的職業(yè)判斷的作用，準(zhǔn)則由政府授權(quán)民間機(jī)構(gòu)制定;我國的會計工作對不確定的未來事項傾向于采取保守的方法進(jìn)行核算，而美國的處理方法則更為樂觀，比較容易采取激進(jìn)、冒險的方法，謹(jǐn)慎程度較低;在信息披露上，我國趨于保密，沒有形成主動披露的意識，而美國則非常注重會計信息的充分披露。

2.法律制度因素

對于一個企業(yè)來說，整個發(fā)展過程都是在法制的大環(huán)境下進(jìn)行的，各國都有不同的法律制度，而且法律是最直接、最經(jīng)常地制約經(jīng)濟(jì)行為和會計實務(wù)的。由于不同國家法律制度不同，導(dǎo)致它們的會計制度有差別，法律制度因素也是影響我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間差異的因素之一。法律環(huán)境決定了會計準(zhǔn)則制定的方式和會計信息揭示的范圍。

首先，就法律體系而言，我國法律類似于大陸法系，英美等國家則屬于英美法系。這兩種法系之間存在著較大的區(qū)別:第一，在法律結(jié)構(gòu)上，大陸法系的法律結(jié)構(gòu)一般都包括基本原則和準(zhǔn)則，從內(nèi)容到體系包羅萬象，自成一體，形式比較完整，條款比較原則，而英美法系的法律結(jié)構(gòu)一般是由許多形式不同，來源不一的法律集合而成的;第二，從內(nèi)容上看，大陸法系的條文具有完整性、系統(tǒng)性和邏輯性的特點，其法規(guī)具有成文的特點，英美法系注重對具體問題的規(guī)定，注重經(jīng)驗，允許援引判例;第三，從法律對社會經(jīng)濟(jì)活動的管制來看，大陸法系往往借助于法律手段對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面干預(yù)，整個社會的經(jīng)濟(jì)活動處于國家詳盡而完備的法律管制之下，企業(yè)的自主權(quán)受到限制，英美法系對經(jīng)濟(jì)活動比較系統(tǒng)、靈活，經(jīng)濟(jì)活動得以在比較寬松的條件下進(jìn)行。法律體系的不同，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則制定方面的差異。英美國家法律對會計規(guī)定較少，會計準(zhǔn)則通常由政府授權(quán)的民間組織來制定，會計實務(wù)處理程序和方法往往具有較大的靈活性和選擇性，注重會計管理，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況選擇處理程序和方法;我國屬于大陸法系國家，會計準(zhǔn)則由官方機(jī)構(gòu)制定，并且以會計法規(guī)形式，在規(guī)定的使用范圍內(nèi)具有強(qiáng)制性。

其次，法律環(huán)境對會計準(zhǔn)則的實施也有影響。我國當(dāng)前的法制尚不健全，法制意識仍普遍淡薄，在會計工作中表現(xiàn)為不嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)章制度規(guī)定，會計信息失真。虛假的會計信息嚴(yán)重干擾了會計準(zhǔn)則的實施和市場經(jīng)濟(jì)的正常運行。

3.經(jīng)濟(jì)因素

西方資本主義國家的經(jīng)濟(jì)制度與我國的經(jīng)濟(jì)制度有著根本區(qū)別，前者是生產(chǎn)資料私有制，后者是以生產(chǎn)資料公有制為主體。在西方經(jīng)濟(jì)制度下的會計體系，自然要服從維護(hù)資本所有者的私有財產(chǎn)和權(quán)益的基本要求。也就是從會計目標(biāo)的確立、會計準(zhǔn)則的制定到會計方法的運用、會計政策的確定等，都應(yīng)從保護(hù)業(yè)主和投資人私人財富出發(fā)，盡可能滿足社會商業(yè)活動需要，并充分顯示出其靈活性和多樣性。在我國以生產(chǎn)資料公有制為主的經(jīng)濟(jì)制度下，會計體系必須以維護(hù)以國有資產(chǎn)為象征的社會大眾利益為前提。經(jīng)濟(jì)制度因素的影響表現(xiàn)在兩種準(zhǔn)則上，就有很多例證。比如，在考慮會計信息使用者時，我國準(zhǔn)則就要考慮到國家宏觀管理的需要。

第二節(jié)制定模式不同對會計準(zhǔn)則差異的影響

世界會計準(zhǔn)則模式的分類可以分為英美準(zhǔn)則模式和歐洲大陸準(zhǔn)則模式。國際會計理論研究的一項重要內(nèi)容，是比較研究不同準(zhǔn)則模式之間的優(yōu)劣以及每一種會計準(zhǔn)則模式產(chǎn)生與發(fā)展的社會經(jīng)濟(jì)政治等背景因素，從而有利于各個國家正確選擇自己的會計準(zhǔn)則模式的方向，決定本國會計準(zhǔn)則的未來。我國還是一個發(fā)展中國家，在進(jìn)行自己的準(zhǔn)則制定時，我們應(yīng)該借鑒西方先進(jìn)的經(jīng)驗并結(jié)合我國具體國情進(jìn)行會計準(zhǔn)則的制定。

1.中國會計準(zhǔn)則制定的模式

中國在制定會計準(zhǔn)則的時候，有參考其他國家的會計準(zhǔn)則，但仍以中國的文化、經(jīng)濟(jì)、法律、市場等因素為考量。諸如，“短期投資之權(quán)益證券”在中國大陸會計準(zhǔn)則中要求按照成本與市價誰低計量，雖然成本與市價誰低較客觀、明確，符合會計保守穩(wěn)健的原則，但也存在著顯著的不一致性（對市價低于成本的部分，確認(rèn)為損失；而對于高于成本的部分，則不確認(rèn)為收益）。我國的考量在于：一是采用成本與市價誰低計價比較穩(wěn)健；二是我國資產(chǎn)普遍存在著高估現(xiàn)象，采用成本與市價誰低計價，可避免短期投資高估；三在中國，證券市場尚不健全，短期投資用市價計價不一定能夠反映企業(yè)短期投資末時的真正價值。

2.國際會計準(zhǔn)則制定的模式

從西方會計準(zhǔn)則制定模式的歷史發(fā)展來看，會計制定模式主要有以下幾種方式：會計準(zhǔn)則完全由市場力量來提供，稱其為自發(fā)性模式；會計準(zhǔn)則以法律的形式制訂下來，稱為政府管制模式；協(xié)作主義式和合作主義式介于自由主義式、立法主義式之間，再加上職業(yè)團(tuán)體的不同程度參與，形成民間職業(yè)團(tuán)體模式。

自發(fā)性模式。自發(fā)性模式主要流行于20世紀(jì)30年代前的美國和稍后的其他英語國家，財務(wù)報表編制者自發(fā)地根據(jù)其自身的需要設(shè)計自身會計準(zhǔn)則的模式。它的主要表現(xiàn)為會計慣例，可以是成文的，也可以是不成文的。這種模式對主體會計政策的選擇擁有相當(dāng)大的自由度。管理者面對不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢，能夠較為從容地不斷實踐或創(chuàng)造新的會計方法和程序來處理新的、更為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易和事項。但是，這種模式對同一會計事項的處理方法和程序不唯一，各主體的財務(wù)信息揭示大不相同。實踐證明此模式并不可行。

政府管制模式。政府管制模式是指政府或政府部門通過立法來制定會計準(zhǔn)則的方式。這種模式的最大特征是，政府通過政府財政經(jīng)濟(jì)部門對會計準(zhǔn)則的制定擁有直接干預(yù)權(quán)。從這些模式國家的經(jīng)濟(jì)狀況來看，這些國家的政府對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)模、速度、導(dǎo)向等擁有較強(qiáng)的干預(yù)權(quán)，比較強(qiáng)調(diào)國家宏觀經(jīng)濟(jì)計劃的作用。

民間職業(yè)團(tuán)體模式。民間職業(yè)團(tuán)體模式基本特征是由注冊會計師職業(yè)團(tuán)體來制定會計準(zhǔn)則。這種模式下產(chǎn)生的會計準(zhǔn)則，從本質(zhì)上說是注冊會計師的一種執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。美國是這種模式的典型。美國的證券交易委員會（SEC）擁有制定會計報表編制的會計程序和報表格式方面的立法權(quán)，于1938年確立由會計職業(yè)界以民間機(jī)構(gòu)的方式來制定公認(rèn)會計原則和慣例的政策。準(zhǔn)則制定活動的全部，是從現(xiàn)行眾多的會計慣例中確認(rèn)和描述“最佳”慣例，試圖推薦任何在目前實踐中尚不普遍使用的新會計程序，只是對己有的會計慣例進(jìn)行歸納和總結(jié)，結(jié)果不是很成功。APB的組織結(jié)構(gòu)和運作機(jī)制在CAP的基礎(chǔ)上作了修改，其研究成果通常以兩種方式發(fā)表：會計研究文告或APB公報。普遍適用于會計原則的基本假設(shè)和廣義會計原則。APB在其存續(xù)期內(nèi)的運作機(jī)制和方法方面的最大變化莫過于三個方面：修訂起草程序，成立規(guī)劃委員會，提高監(jiān)管工作效率等。

第四章對我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的建議

國際會計主要領(lǐng)域為國際間交易之會計處理、不同國家間會計準(zhǔn)則之比較、世界性會計準(zhǔn)則多樣化之調(diào)和，以及全球營運管理與控制之會計咨詢系統(tǒng)等，而其中最受國際間重視并且為各國相關(guān)部門與階層之認(rèn)識關(guān)心的議題為國際會計準(zhǔn)則調(diào)和化問題。調(diào)和化為各國會計準(zhǔn)則經(jīng)由協(xié)商后，所達(dá)成某種程度之一致性，不同國家可依協(xié)議所容許差異范圍，訂定其會計衡量方法與揭露原則用以編制財務(wù)報表。這個調(diào)和化過程是一個漫長繁復(fù)的程序，其所強(qiáng)盜為運用高度之協(xié)商技巧、尋求廣泛之共識，與相互間所展現(xiàn)的耐心及包容力，因為，調(diào)和化必須衡量各個不同國家間之經(jīng)濟(jì)、政治、法律、社會、文化及教育等環(huán)境因素等差異問題，而并非基于某一單一國家之會計理念和模式所能達(dá)成。

第一節(jié)與中國會計環(huán)境相適應(yīng)及與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)趨同為目標(biāo)

會計是環(huán)境的產(chǎn)物，會計準(zhǔn)則的環(huán)境適用性非常重要。所以，我國新會計準(zhǔn)則不能為趨同而趨同，不能超前于我國會計環(huán)境，要適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的需要，能夠便于會計實務(wù)理解、掌握和應(yīng)用，起到推動會計實務(wù)趨同，達(dá)到提高會計信息透明度、可比性的初衷。目前，IFRS在國際之間的會計協(xié)調(diào)方面正發(fā)揮著日益重要的作用，我國在會計準(zhǔn)則制定方面是一個相對落后的國家，這使我們有可能參照IFRS制定本國的會計準(zhǔn)則體系，使我國的會計準(zhǔn)則體系目標(biāo)一開始就定位于“國際水平”，謀求后發(fā)優(yōu)勢。因此，我國會計準(zhǔn)則與中國會計環(huán)境相適應(yīng)始終是首要原則和目標(biāo)，趨同也不是簡單的靠攏，要追求神似，并應(yīng)把握好趨同的實際效果。

第二節(jié)加強(qiáng)國際趨同的事前協(xié)調(diào)

我國應(yīng)積極關(guān)注IASB和美國財務(wù)報告準(zhǔn)則委員會（FASB）等機(jī)構(gòu)的最新動態(tài)，認(rèn)真分析IASB的項目計劃和討論稿、征求意見稿對我國經(jīng)濟(jì)的影響，特別是對我國影響較大的準(zhǔn)則，財政部應(yīng)制定相應(yīng)的事前協(xié)調(diào)計劃和措施。對于趨同過程中面臨的實際困難和所產(chǎn)生的一些問題，通過多種渠道和方式反映給國際會計準(zhǔn)則理事會，積極努力尋求互動多贏的解決方案，使國際會計準(zhǔn)則能夠較多地體現(xiàn)中國這樣一些發(fā)展中國家的情況和需求。我們應(yīng)該通過積極對征求意見稿提出意見，利用IASB會議的開放機(jī)制參加會議和提供觀點，向國際會計準(zhǔn)則委員會提供資金支持等方式，對具體準(zhǔn)則的制定施加影響，維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)利益。

第三節(jié)加強(qiáng)與區(qū)域組織和國家間合作

積極與我國經(jīng)濟(jì)背景相似、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰议_展區(qū)域間溝通、對話和合作，以提高我國在國際會計準(zhǔn)則制定中的影響力。例如，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與亞洲國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的溝通和合作，對IASB和IFRS提出意見和要求，可以擴(kuò)大亞洲國家在IFRS制定中的影響，使IFRS更多地體現(xiàn)亞洲國家的情況和需求，積極爭取準(zhǔn)則制定的發(fā)言權(quán)，打破目前利益博弈格局。會計準(zhǔn)則制定和趨同工作中，我國應(yīng)積極開展與國際會計準(zhǔn)則理事會、各國政府和會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、聯(lián)合國國際會計標(biāo)準(zhǔn)專家工作組之間的雙邊和多邊機(jī)制，加強(qiáng)協(xié)作，增進(jìn)溝通，爭取各國政府或組織對我國新準(zhǔn)則的等效認(rèn)可機(jī)制，求得多贏。

第四節(jié)調(diào)整配套法律法規(guī)，完善準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制

全面梳理與新準(zhǔn)則相關(guān)的法律法規(guī)，對需要修改的法律法規(guī)，財政部應(yīng)建議相關(guān)部門及時進(jìn)行修訂，使得新準(zhǔn)則與法律、法規(guī)能相互協(xié)調(diào)，確保會計準(zhǔn)則體系的貫徹實施。例如所得稅會計處理和油田棄置義務(wù)相關(guān)法規(guī)。雖然稅法和會計是分離的，但稅法規(guī)定還是會影響到遞延所得稅的確認(rèn)等會計處理。因此，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》的規(guī)定，盡快修訂并下發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，從對利潤表項目的認(rèn)定調(diào)整為對資產(chǎn)負(fù)債表項目計稅基礎(chǔ)的認(rèn)定，明確公允價值變動引起的資產(chǎn)、負(fù)債價值等變動的所得稅計稅基礎(chǔ)等操作細(xì)則；鑒于交易性金融資產(chǎn)、負(fù)債公允價值變動會造成利潤波動幅度較大，建議允許將公允價值變動收益（損益）從利潤總額中扣除，不作為稽征所得稅的基數(shù)。就棄置義務(wù)建議盡快頒布《國家石油天然氣勘探開發(fā)環(huán)境保護(hù)條例》等環(huán)保法規(guī)，明確有關(guān)廢棄處置義務(wù)及環(huán)境恢復(fù)標(biāo)準(zhǔn)。

第五章結(jié)論

通過本文的以上分析，我們可得到以下四方面的結(jié)論：第一，新會計準(zhǔn)則后，從整體架構(gòu)、內(nèi)涵和具體條文規(guī)定方面來看，中國會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同；第二，現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是在西方發(fā)達(dá)國家的主導(dǎo)下制定的，體現(xiàn)的是發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的利益，中國會計準(zhǔn)則實現(xiàn)國際趨同，對中國經(jīng)濟(jì)和社會影響深遠(yuǎn)：一方面會帶來上市公司質(zhì)量的提升和對外開放水平的提高等好處，另一方面也存在著較大的制度變遷成本，而且短期還面臨著諸多困難和問題，實務(wù)趨同效果將比較差，表明會計準(zhǔn)則國際趨同短期內(nèi)對會計實務(wù)國際趨同推動作用不大；第三，新會計準(zhǔn)則執(zhí)行問題主要是由于會計環(huán)境差異、準(zhǔn)則制定質(zhì)量等因素造成的，這就決定了我國會計準(zhǔn)則實務(wù)趨同將是一個長期而艱巨的過程；第四，我國應(yīng)制定重點突出、部署有序、實事求是的國際趨同戰(zhàn)略，一方面推動中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)，提高中國會計準(zhǔn)則的質(zhì)量，完善配套和執(zhí)行機(jī)制，推動會計實務(wù)的國際趨同；另一方面應(yīng)積極參與國際趨同，增強(qiáng)中國在國際準(zhǔn)則制定博弈中的實力，使體現(xiàn)轉(zhuǎn)軌加新興經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會計準(zhǔn)則能為國際會計準(zhǔn)則所采納，為中國企業(yè)參與國際競爭獲取有利位置。對中國會計準(zhǔn)則國際趨同和會計實務(wù)國際趨同的研究不限于本文所述的這些方面，本文只是一孔之見；同時因能力、時間和篇幅所限，對有些問題的探討還不夠全面或深入，比如新準(zhǔn)則對企業(yè)的具體影響方面的探討。諸多不足之處尚需進(jìn)一步的改進(jìn)和進(jìn)行后續(xù)研究。