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審計風(fēng)險已成為企事業(yè)單位內(nèi)部審計一個無法回避的問題。只有對此進(jìn)行全面、深刻地認(rèn)識，才能有效地促進(jìn)企事業(yè)單位內(nèi)部審計事業(yè)的健康發(fā)展。

淺談內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及防范

張樹范

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計風(fēng)險已成為企事業(yè)單位內(nèi)部審計一個無法回避的問題。只有對此進(jìn)行全面、深刻地認(rèn)識，才能有效地促進(jìn)企事業(yè)單位內(nèi)部審計事業(yè)的健康發(fā)展。在此，筆者就這一問題粗淺的談一下自己的看法：

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部審計部門進(jìn)行的審計，它是審計監(jiān)督體系的有機(jī)組成部分，因而關(guān)于審計風(fēng)險的理論同樣適用于內(nèi)部審計。通常人們認(rèn)為，審計風(fēng)險主要是由于審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T主觀判斷錯誤所致，其實(shí)審計風(fēng)險貫穿于整個審計過程之中。內(nèi)部審計風(fēng)險的成因主要有：

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，影響內(nèi)審工作權(quán)威性。20世紀(jì)80年代中期，在政府的推動下，我國內(nèi)部審計逐步發(fā)展起來。但其行政性太強(qiáng)，審計人員與被審單位的各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員獨(dú)立性不強(qiáng)，不能自主地開展工作，作出的審計處理決定也得不到有效地貫徹執(zhí)行。而且企事業(yè)單位內(nèi)部審計一方面受國家審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對本單位進(jìn)行監(jiān)督檢查；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利由本單位解決。業(yè)務(wù)工作的“外向型”與行政待遇的“內(nèi)靠型”，使內(nèi)審人員很難進(jìn)入角色。久而久之，內(nèi)審便失去了權(quán)威性。獨(dú)立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。

（二）內(nèi)審對象的復(fù)雜化和審計范圍的擴(kuò)展。隨著信息化程度的提高，被審單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大；會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，審計范圍的擴(kuò)大，不僅加大了審計人員的審計責(zé)任，也使審計風(fēng)險相應(yīng)增加。

（三）內(nèi)審選用審計程序和方法的不確定性。隨著會計信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計質(zhì)量。抽樣審計以“個別”推斷“整體”，必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計人員可能會舍棄對審計結(jié)論影響不大但耗時費(fèi)力的審計程序，而這可能導(dǎo)致一些影響審計意見正確的程序被放棄，使審計結(jié)論出錯，引發(fā)審計風(fēng)險。目前內(nèi)部審計采用的審計方法是制度基礎(chǔ)審計，這種審計方法過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的測試，本身就蘊(yùn)藏著較大風(fēng)險。

（四）內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)都對審計工作質(zhì)量有重要影響。目前我國內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代會計制度的要求不相適應(yīng)，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。內(nèi)審人員普遍缺乏利用信息技術(shù)的審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要。面對當(dāng)今內(nèi)審對象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢單力薄，這將直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范和控制

為了更好的保證內(nèi)部審計工作的有效開展，筆者認(rèn)為應(yīng)做到一下幾點(diǎn)：

（一）從組織形式上有效保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員實(shí)質(zhì)性獨(dú)立。要使內(nèi)審實(shí)現(xiàn)其職能、發(fā)揮其作用，首先，在企事業(yè)單位中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對的獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由單位第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報告工作。應(yīng)獨(dú)立于各職能部門，并對其進(jìn)行監(jiān)督；其次，還要解決內(nèi)部審計“一仆二主”的角色定位矛盾，單位內(nèi)部審計只能是單位管理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使監(jiān)督職能，而不能是國家審計機(jī)關(guān)設(shè)在企業(yè)的“內(nèi)線”和“坐探”。只有這樣，審計工作的開展才能得到單位的支持，審計的質(zhì)量才有保證，審計人員發(fā)表意見的公正性才不會受到影響。

（二）建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險的有力保障。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，尤其要嚴(yán)格審計工作底稿的分級復(fù)核制度，減少或消除人為誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，以保證審計計劃的順利進(jìn)行，降低審計風(fēng)險。

（三）運(yùn)用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計風(fēng)險，每個審計人員都要牢固樹立審計風(fēng)險意識。而要真正防范和化解審計風(fēng)險，關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，改進(jìn)審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。

（四）完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，企事業(yè)單位內(nèi)部不僅要有完善的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)審人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計人員不能停留在已有的知識和經(jīng)驗(yàn)而固步自封、裹足不前，現(xiàn)代會計制度的建立對內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。因而，加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的有效措施。