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近年來，隨著計算機技術和網絡通訊技術的發展，網絡化會計信息系統的日趨普及，在單機系統下，一方面諸如計算錯誤之類的技術性問題得到解決，另一方面又出現了傳統手工會計系統所沒有的新問題。而網絡的廣泛應用在很大程度上彌補了單機電算化系統的不足，使電算化會計系統的內部控制更加完善，同時也對它提出了新的要求。內部控制的作用在于促使企業有效率地達成經營目標，提供可靠的財務報表與信息，并確保一切程序符合相關的法令與規章。就網絡環境而言，企業交易的處理與相關作業程序都必須仰賴良好的計算機信息系統，因此信息系統內部控制的好壞，將直接影響企業的營運與發展。傳統會計系統的控制結構與方法，在網絡環境下仍可沿用。然而針對電子化交易及SET交易協定等電子商務的開展所帶來的變革，主要的控制重點在于交易資料的安全控管、系統應用程序的安全控管以及審計軌跡的保留與控制。本文將著重通過對比的方式探討網絡環境下會計電算化系統的新變化、新特點，并提出相應的對策。

一、單機會計電算化系統中內部控制的缺陷

由于計算機具有工作自動化、控制程序化、存儲數字化等特點，傳統的單機電算化系統在提高會計工作效率的同時也帶來了內部控制上的新問題，具體表現在:

(一)原始憑證數字化，易于偽造。計算機的存儲方式是信息轉化為數字形式存儲在磁(光)介質上，因此極易被篡改甚至偽造而不留任何痕跡。這給一些不法之徒提供了機會，比如通過偽造或修改客戶、銀行的憑證，制造虛假交易，進而侵吞公款等。

(二)會計業務缺乏有效牽制。由于計算機的自動高效便工作人員減少，各種手續都被合并到一起由計算機統一執行，從而不能像手工方式那樣相互牽制，成為內控隱患。

(三)電算化系統的主體是計算機軟件，因此其內部控制也更加依賴于程序的質量。一旦程序中存在嚴重的BUG或惡意的后門，便會嚴重危害系統安全。而會計人員對計算機專業知識所知甚少，很難及時發現這些漏洞，致使系統會多次重復同一錯誤，擴大損失。這也是手工會計系統不會遇到的問題。

(四)電算化系統下權限分工的主要形式是口令授權。口令存放于計算機系統內而不是像印章那樣鎖在箱子里或帶在主人身上，因此一旦被人偷看到或竊取到便會帶來巨大隱患。

以上幾點是單機電算化會計系統在內控方面的主要問題。它們是由電算化系統自身特點所決定的，在單機系統下只能通過加強人員教育等方式進行預防，難以徹底解決。但網絡的發展給我們帶來了新的希望。

二、網絡技術的發展對電算化會計系統內部控制的影響

(一)網絡環境下電算化系統內部控制的完善。

1、網上公證曲三方牽制的形成。由于網絡環境下原始憑證仍然用數字方式進行存儲，所以也不能像手工系統那樣對每一張憑證作痕跡檢驗。可是利用網絡所特有的實時傳輸功能和日益豐富的互聯網服務項目，我們可以實現原始交易憑證的第三方監控，即網上公證。比如每一家企業都在互聯網認證機構領取數字簽名認證和私有密鑰。當業務發生時，一方將單據傳到認證機構，由認證機構確認并將經過數字簽名的加密憑證與未加密憑證同時轉發給另一方。這樣就得到了一筆確實經過雙方認可的交易。而單獨某一方因無法獲得另一方的數字簽名和私有密鑰，不可能偽造交易憑證。同時，該憑證以加密和末加密兩種形式存儲于企業的數據庫中，會計人員只有可能修改其末加密的那一份。這樣一旦審計人員或主管人員對某筆業務產生懷疑，只需將加密憑證提交客戶和認證機構其解密并加以對照即可。

2、監控與操作的分離實現了系統內部的有效牽制。從前一部分的分析可以看出，電算化系統下內部牽制沒有手工系統完善。但是從另一個角度看，手工系統下的多方牽制也不是一個成熟的牽制方法，只是通過多人的重復勞動實現牽制。因此這種傳統的牽制手段已不能適應電算化會計系統的要求，必須找到能夠充分利用網絡實時高效的特點的方法。一個比較有效的辦法是在電算化系統內分出操作與監控兩個崗位，對每一筆業務同時進行多方備份。當會計人員進行帳務處理時，其操作和數據也被同步記錄在監控人員的機器上，由監控人員進行即時或定期審查，一旦出現數據不一致便進行深入調查。這樣明確了崗位的劃分，實現了有效牽制。

3、在線測試的實現使軟件內部可能存在的漏洞能夠得到及時解決。對于計算機軟件來說，其內部錯誤或不足是無法避免的。因此其解決辦法只有兩個:一是在開發過程中加強交流，充分測試;二是在發現問題后及時解決。而在單機系統下，用戶與軟件供應商之間由于受空間、時間的影響無法進行充分的交流，降低了系統的可信賴性。但是在網絡時代，即使萬里之隔也可以在幾秒鐘內建立連接，進行實時高質的通訊或軟件傳輸。這給解決上述問題帶來了方便。比如在開發時期用戶可以隨時向供應商提出最新的要求或意見，同樣，開發商也可以及時把剛修正的軟件傳送給用戶進行測試，大大提高了軟件質量和開發速度。同樣在使用過程中，開發商可以通過網絡對用戶的系統進行定期的在線測試，一旦發現問題可以及時通知用戶并進行在線升級，把BUG的存在時間控制在最短，提高系統健壯性。

(二)網絡環境下電算化系統內控的新問題。

1、很難避免非法侵擾。網絡是一個開放的環境，在這個環境中一切信息在理論上都是可以被訪問到的，除非它們在物理上斷開連接。因此，網絡下的會計信息系統很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵擾。這種攻擊可能來自于系統外部，也可能來自系統內部，而且一旦發生將造成巨大的損失。

2、電子商務給內部控制出難題。隨著電子商務的迅猛發展，網上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業的全部原始憑證都將成為數字格式，這加強了企業對網上公證機構的依賴。但直到目前相應的技術和法規還遠沒有達到完善，這也給系統的內部控制造成困難。

3、內部稽核難度加大。若要信息系統進行審核，則必須克服下列幾項問題:企業可能會擔心相關內部資料暴露于外，影響其競爭能力;稽核必須運用更復雜的查核技術，會計師必須培訓具備復雜電腦資料處理能力，定能勝任此項工作;稽核將大幅增加查核所需的時間與成本。

4、網絡環境下無形資產轉移難以控制。知識經濟形成后:會計控制的客體發生了變化，由部分有形資產轉移到了無形資產。實務經濟形態中的各種有形資產是一種靜態資產，只有借助外界的力量才能轉移。但無形資產是一種動態資產，如人力資產的轉移無須借助外界的力量即可發生，在利益機制的驅使下在網上很容易轉移。

綜上，隨著網絡技術的逐漸成熟與完善，會計信息系統的內部控制體系將發生深刻的變化。只有清楚地意識到這些變化，才能適應社會的發展，建立完備的、嶄新的會計體系。近年來，企業利用互聯網推廣電子商務，已成為全球性商業發展的重要趨勢之一。專業人員(例如:會計師、會計人員、稽核人員等)如何體察此種趨勢，培養相關的能力，以掌握機會，發揮專業服務功能，應是值得重視的課題，從內部稽核及外部審計的角度，探討網絡技術對于企業交易處理流程及內部控制制度的沖擊與影響具有深遠意義。