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摘要：會計電算化的應用，對內部控制產生了深遠的影響，提出了新的要求，文章就加強電算化會計信息系統內部控制問題進行初步探討。

關鍵詞：加強電算化內部控制

隨著經濟的發展，企業的內部控制日益重要，特別是內部會計控制。財政部近年來陸續出臺了一系列有關會計控制規范，這說明內部會計控制在企業管理中的地位，已得到了重視，隨著會計電算化的普及應用，對內部控制制度提出了新的要求，同時也帶來了新的問題和挑戰。如何加強電算化會計的內部控制已成為亟待解決的問題。

一、會計電算化給內部控制提出了新的要求

1.控制操作人員的職能，是會計電算化對內部控制提出的新要求之一。授權，批準控制是一種常見的基礎的內部控制。在手工會計系統中，對于一項經濟業務的每一環節，都要經過某些相應權限人員的審核和簽章。但會計電算化后，職能劃分發生了巨大變化。因為業務處理全部都是以電算化系統為主，因而電算化功能的高度集中導致了職責的集中；特別是會計人員的職能開始從核算型向管理型轉移。某些人既可從事數據的輸入，又可負責數據的輸出和報送。因此，如果不加強內部控制，就會使某些計算機操作員直接對使用中的程序和數據進行修改，操縱處理結果，從而加大了出現錯誤和舞弊的風險。

2.確保原始數據操作的準確度，是會計電算化對內部控制提出的新要求之二。在電算化會計中，電子計算機輸出的數據是在程序控制之下，對輸入的數據自動進行加工處理，并儲存于磁性介質上。所有記賬、分析及編制會計報表等工作均在計算機程序的控制之下自動進行。然而，電腦中的原始數據必須是由人工事先進行審核和輸入計算機的，一旦原始數據在輸入中發生錯誤，計算機無法識別，只會將錯就錯地進行各種計算工作。因而自動處理數據的準確性，完全依賴原始數據輸入的準確性，正因為會計電算化的這一固有弱點，所以對內部控制提出一些新的具體要求：一切數據的處理方法和過程都必須規范化，并保持準確性和相對穩定性，這樣才能保證會計信息質量的真實性、完整性和準確性。

3.避免會計檔案無紙化和電腦操作無形化帶來的風險，是會計電算化對內部控制提出的新要求之三。在手工方式下，信息以賬、證、表等形式存儲在不同的紙質上，增、刪、改了的憑證或會計賬冊都可以從各自的筆跡和印章上分清責任。但實行了電算化后，有形記錄較傳統手工會計系統大為減少，憑證、經濟業務事項的說明和賬簿等大多要依賴計算機方可錄入、閱讀或查詢，在電算化會計下，數據的載體不同了。信息來源于數據和程序，并且從一開始就存儲在各種磁性介質上。有些業務或處理結果可能不被打印出來，只有依靠電子計算機才能閱讀這些數據。如果缺乏適當的內部控制，那么未經批準擅自改動數據的可能性就明顯增大，而且數據改動后可不留下任何痕跡。

二、會計電算化的應用對內部會計控制的影響

會計電算化使傳統的會計系統、組織機構、會計核算形式及內部控制制度發生很大變化，其中對內部控制制度的影響最為明顯。

首先在傳統的手工會計工作環境下，內部控制的原則是職務相分離，職權不相容，不同的工作人員在各自確定的工作區域內工作。各司其職依照相應的制度進行嚴格監督，也就是說手工會計系統中，內部控制的方式，主要是人員的內部牽制制度，但在電算化會計信息系統下，這一制度的重要性下降，甚至得不到遵循。內部控制的形式已由原來的制度控制變為制度和程序軟件控制。

其次，隨著電子商務、網上交易等的推行。每一項交易發生時，有關該項交易的信息由相關人員直接輸入計算機并由計算機自動記錄，原來在核算過程中進行的各種有必要核對審核的工作，有相當的部分變為計算機自動完成了，這些程序化的內部控制的有效性取決于應用程序，如果程序發生差錯或不起作用，就會使失效控制長期不被發現，從而使系統在特定方面發生錯誤或違規行為的可能性增大。

由于上述影響，原有的內部控制制度已不能適應電算化系統的要求。因此，進一步完善企業內部控制制度已刻不容緩。計算機會計系統的內部控制是一個范圍大，控制程序復雜的綜合性控制，要盡量使會計電算化運行的每一個過程都處于嚴密控制之中。

三、如何加強會計電算化條件下的內部控制制度

建立健全一整套電算化模式下的規章制度，形成良好的內控環境必須從以下幾個方面進行。

（一）管理控制

管理控制是指企業建立起一整套內部控制制度，以加強和完善對計算機會計系統的各部門和人員的管理和控制。管理控制包括組織機構的設置、責任劃分、監督管理、檔案管理等。

1.組織結構控制。在手工會計系統中，企業的財務部門一般主要從組織形式和組織程序上實行崗位控制，其中，組織形式控制是通過財務部門按經濟業務性質分為幾個不同的職能組來實現相互牽制和相互監督的控制作用；而組織程序，則是通過賬賬核對、賬證核對、賬實核對以及會計主管對憑證、賬簿和報表的審核制度來實現處理的合理性與合法性。在電算化會計信息系統下，盡管會計系統運作的主要原則沒有改，但在實現了會計電算化后，應對原有的組織機構進行適當的調整，以適應計算機系統的要求。

企業可以按會計數據的不同形態，劃分為數據收集輸入組、數據處理組和會計信息分析組；也可按會計崗位和工作職責劃分為計算機會計主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審查、數據分析等崗位。組織機構的設置必須適合企業的實際規模。符合企業的總體經營目標。

2.職責劃分。內部控制的關鍵之點就在于不相容職務的分離；計算機會計系統與手工會計系統一樣，對每一項可能引起舞弊或欺詐的經濟業務，都不能由一個人或一個部門經手到底，必須分別由幾個人或幾個部門承擔。

在計算機會計系統中，不相容的職務主要有系統開發的職務與系統操作的職務；數據維護管理職務與電算審核職務；數據錄入職務與審核記賬職務；系統操作的職務與系統檔案管理職務等。企業為防止舞弊或欺詐。應建立一整套符合職責劃分原則的內部控制制度，同時，還應建立起職務輪換制度。

3.監督管理控制。監督管理控制的作用則是在明確各職能組織部門有關人員的工作責任與處理范圍的基礎上，建立和執行工作完成情況的監督與考核制度，以保證會計控制工作能夠高質量的進行和完成。

4.檔案管理控制。計算機會計系統的有關資料應及時存檔，企業應建立起完善的檔案制度，加強檔案管理。應定期對所存檔案進行備份，并保管好這些備份，為防止檔案被破壞的事件發生時的應急措施和恢復手段。企業使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統崩潰等及時恢復到最近狀態的功能。

（二）數據資源控制

1.完整性控制。計算機會計系統的完整性控制，主要通過現代數據管理系統的完整性控制機制來實現，當前一個功能完善的數據庫管理系統，都能夠對其管理的數據庫中的數據，在邏輯關系上提供語義參照關系機制，來檢驗和保證數據庫系統中的有關數據，在進行了相關控制應用操作后，仍然保持邏輯上的語義完整。

2.數據加密。數據加密策略的實施，主要通過數據庫管理系統的數據加密和存放功能實現；其作用不僅維護了數據信息的保密，而且使得合法操作人員只能通過系統規定的程序實施操作和控制活動。

（三）日常控制

1.業務發生控制。又稱“程序檢查”控制，主要目的是采用相應的控制程序鑒別拒納各種無效的不合理的以及不完整的經濟業務。在經濟業務發生時，通過計算機的控制程序，對業務發生的合理性、合法性和完整性進行檢查和控制。

2.數據輸入控制。首先要求輸入的數據應經過必要的授權，并經有關的內部控制部門檢查；其次，應采用各種技術手段，對輸入數據的準確性進行核驗，如總數控制核驗、平衡核驗、數據類型核驗等。

3.數據輸出控制。是企業為了保證輸出信息的準確、可靠而采取的各種控制措施。輸出數據控制一般就檢查輸出數據是否與輸入數據相一致，輸出數據是否完整，輸出數據是否能滿足使用部門的需要，數據發送對象、份數應有明確的規定。要建立標準化的報告編號、保管工作。

嚴格的內控制度是會計電算化信息真實可靠的保證。內部控制制度要求處理同一筆經濟業務的人員既要相互聯系，又要相互制約。此外，嚴格的內控制度，有助于防止違法行為的發生。會計電算化的實踐證明，計算機本身處理出錯幾乎為零，但人為造成出錯和舞弊的現象有增無減，而且一旦出現舞弊，損失巨大。因此，制定嚴格的內控制度非常必要。就目前我國開展電算化的應用現狀來看，大部分還停留在一般應用水平上。因此強化的內控管理，提高電算化的科學管理水平是建立現代化企業制度的內在要求，也是提高企業競爭能力的重要途徑。

參考文獻：

1.趙冠華。傳統會計電算化會計中若干問題比較。中國會計電算化

2.何麗。關于電算化內部控制。會計之友