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摘要目前內部會計控制制度存在較多的薄弱環節，要加強內部會計控制制度的建設，必須在單位內部建立會計控制制度的三道防線，明確控制重點、實現職務分離和授權批準控制，確立“以人為本”實行人員素質控制，積極營造良好的加強內部會計控制制度建設的外部環境。

關鍵詞內部會計控制制度難點對策

1內部會計控制制度建立的難點

內部會計控制是為經濟體制服務的，在市場經濟體制下，它為單位參與市場競爭服務。加強內部會計控制制度的建設，對單位提高市場競爭能力，規范財務管理，防范會計違法犯罪，適應我國加入WTO后的激烈競爭和挑戰，規避經營風險，有著非常重要的意義。

隨著我國社會主義市場經濟制度的建立和完善，對加強內部會計控制制度的建設，采取了一系列的措施，也取得了一定成績。但就目前內部會計控制制度執行的現狀來看，還存在較多的薄弱環節。一方面是內部會計控制制度還不夠完善，如大多數單位都未建立會計稽核和會計內部牽制制度、定期檢查制度、計量驗收制度、財產清查制度等，就是已建立了上述制度，也是授權不清、分工不明。尤其是行政事業單位，以上制度不但沒有建立，就連不相容職務分離與授權批準制度都未執行。另一方面，已建立內部會計控制制度在好多單位形同虛設，如有些單位對稽核和審計制度監督不嚴，以致使一些素質較低的會計人員受一時的利益驅動，利用內部會計控制不嚴的漏洞或計算機操作特權，違反職業道德，直接或間接參與作案、貪污公款，給單位和國家造成嚴重經濟損失，有些單位對內審制度不重視，雖然設置了審計機構，但只安排一些老弱病殘人員充數，機構形同虛設。有的即使安排了內審工作，也只側重于經濟效益和財務收支審計等，缺乏對內部會計控制制度了解和重視，即使偶爾發現了問題，也是大事化小，小事化了。

我國在管理中系統地貫徹內部會計控制制度時間很短，要系統、規范、完整地實施這項制度，還有一些難點：

（1）單位領導對加強內部會計控制制度建設的觀念淡漠，認識不到位。在市場經濟體制下，淡漠內部會計控制，就等于放棄單位參與市場競爭能力和機會。而目前一些單位領導對加強內部會計控制制度的知識掌握不多，重視不夠，片面地認為內部會計控制制度是一種既浪費時間和精力，又消耗財力的管理形式，它看不見、摸不著，又沒有直接回報等，因而不重視內部會計控制制度的組織建設、人員配備和經費投入。即便制訂一些制度，也往往抓不住重點或與業務脫離，造成內部會計控制制度內容上的片面、零散，不具科學性和系統性。

（2）內部會計控制體系的各項管理措施不到位。單位領導缺乏對單位發展戰略和前景的規劃，導致項目和投資以及拓展領域的決策具有主觀隨意性。忽視為實現預算、利潤、財務及經營目標所必要的管理手段，對內部會計控制只是缺乏統一領導和部署，以致使有些單位會計兼職過多、職責不清，會計的事前審核、事中復核、事后監督都流于形式。

（3）內部會計控制與外部環境不匹配。從內部會計控制制度的建立和發展，與其在實施過程中存在的問題來看，會計信息失真，不僅是內部會計控制制度失控，而且也與缺乏有效的外部監督環境有關。要杜絕虛假的會計信息的產生，預防內部會計控制制度失控，就必須改善內部會計控制的外部環境，通過建立一系列約束機制來加強外部監督。但近年來，由于外部約束機制中的人員素質不高、水平有限，有時也為了單位的經濟利益，不按照規定程序操作，人為造成內部會計控制制度的失控和踐踏。

2內部會計控制制度建設的對策

2.1加強內部會計控制體系建設，發揮其職能和作用

內部會計控制體系要充分發揮其職能作用，應在單位內部建立三道防線。第一是檢查監督，由經營管理部門的各級負責人監守，包括設置和執行崗位內部和崗位之間的相互制約和牽制及前后臺和部門之間的平衡制約等等，同時還應不斷在日常工作中監督評審內控的整體效果。第二是財會部門稽核監督，即負責行使后臺稽核監督的重要職能，使財會部門成為化解風險的部門。會計人員在稽核中保證會計信息的真實、準確和完整，并及時報告所發現的違法違規的財務事件；同時要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內發現問題，研究對策，預測風險，提供信息。第三是監督評審，充分發揮內部審計在內控中的監督作用，切實落實事前審核、事中復核、事后監督的各項措施和制度，增強管理者承受風險管理的能力，盡可能避免經濟損失。所以，對于風險較高的單位或機構來說，這第三道防線更是必不可少的。

2.2明確控制重點，實現職務分離和授權批準控制

授有權力和負有責任的人承擔著經營和保管職務的人，不能同時擔任記賬的職務。一個處于可犯錯誤或容易發生不軌行為職位的人，不應同時又授予他擔任可以隱匿錯誤或不軌行為的職位。要把這些不相容的職務進行分離。不能一人同時兼有兩項相關聯的職務或崗位，要使每項經濟業務至少有兩個人或兩個以上部門參與，如授權批準與業務經辦；報銷與復核；出納與會計等。要用一個人的工作去證實另一個人工作的準確性和規范性，才能達到相互監督、相互制約的目的。為此，明確控制重點，建立不相容崗位的分離制度，是內部會計控制制度的核心。

2.3“以人為本”，全面實行人員素質控制

（1）培養員工參與意識，提高內部會計控制水平。調動和發揮各職能部門人員的積極性和主動性，是實施好內部會計控制制度的基礎。人是實施內部會計控制的主體，既是被監督被考核者，又是實施者、考評者。內部會計控制制度實施效果如何，人是關鍵的因素。因此，必須發動管理者和員工主動介入和參與內控制度的各項活動，培養主動參與意識，提高內部會計控制的實施水平和效果。

（2）重視對專業管理人員的選用與培訓。單位要選出有經驗和有才能的人去完成所任職務。但是一個身體健康的人，如果沒有經過專業技能訓練，想成為高素質的專業技術管理人才，再好的內部會計控制制度也發揮不出它應有作用。因此，必須十分重視對管理人員、財會人員的選拔和素質的培訓，使他們具有獨當一面和創造性的工作能力，出色地完成單位的經濟目標。

（3）加強會計電算化的稽核制度。實行會計電算化后，擺脫了繁重的手工記賬工作，但是少一道記賬環節，就少一道監管和稽核的程序。因此要加強復核工作，只有通過嚴格認真的復核，防止和發現輸入人員的疏忽，確保輸入數據的真實性，確保的會計報表編制的準確性，為領導的決策提供真實可靠的資料。

（4）堅持會計人員定期輪崗制度。會計崗位定期輪換制度，不僅讓會計人員的業務水平得到全方位的發展，還可以避免一人長期固定某一崗位養成散、懶、慢的作風；提高會計人員的綜合業務能力，及時糾正和發現會計人員的不軌行為的發生。

2.4積極營造良好的加強內部會計控制制度建設的外部環境

內部會計控制制度有效實施，且能良性循環，離不開科學嚴格的監督制約過程。這既需要內部審計和內部會計控制的自我評估制度發揮著重要作用，同時也需要良好的外部監督制約環境。要保證會計信息質量，就要杜絕虛假信息的產生，預防內部會計失控，必須改善內部會計控制的外部環境，加強外部環境監督，通過建立資產評估市場、會計信息公開制度、會計事務所、獨立審計事務所等機制，形成外部的約束機制，改善內部會計控制的外部環境。

參考文獻

1陳天泉,吳焱新,王薇.內部會計控制實務[M].北京:新華出版社,2004

2李鳳鳴.內部控制設計[M].北京:經濟管理出版社,1998